Главная / Ликвидация бизнеса

Жизненный цикл объектов недвижимости. Частичная ликвидация объекта: от начала до конца

Налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Некоторые основные средства, представляющие собой единый объект как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, на деле имеют несколько конструктивно сочлененных составляющих с единой нормой амортизации. В случае замены одной из частей такого сложного объекта возникает необходимость в частичной ликвидации основного средства.

Понятие частичной ликвидации основного средства не регламентировано ни в Налоговом кодексе РФ, ни в законодательстве по бухгалтерскому учету. В НК РФ и ПБУ 6/01 лишь указано, что в случае частичной ликвидации основного средства изменяется его первоначальная стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 14 ПБУ 6/01). При этом заметим, что частичная ликвидация объекта является одним из частных случаев выбытия основных средств.

Например, в связи с производственной необходимостью возникла потребность в замене старого монитора дорогостоящего компьютера на жидкокристаллический. В этом случае организация сначала проводит частичную ликвидацию объекта основного средства, т. е. выводит из эксплуатации морально устаревший монитор, а затем осуществляет модернизацию основного средства, т. е. устанавливает новый монитор, имеющий лучшие функциональные характеристики. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-03-06/4/95.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Пункт 14 ПБК 6/01.

Частичная ликвидация объекта основных средств может проводиться и в отношении недвижимого имущества. Допустим, организация сносит часть здания или пристройку к нему, непригодные для дальнейшего использования, либо в силу определенных обстоятельств необходима продажа части здания. При возникновении подобных ситуаций, как правило, речь идет именно о частичной ликвидации объекта основных средств, но уже без его последующей модернизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: если же каждая составляющая единого объекта имеет свой срок полезного использования, то каждая такая часть есть самостоятельный инвентарный объект и, соответственно, в случае необходимости подлежит полной ликвидации. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Оформляем документы

Начинать процедуру частичной ликвидации нужно с ее документального оформления, ибо согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения единым налогом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Заметим, что при ликвидации возникнут не только расходы на списание самого ликвидируемого объекта, но еще и расходы, связанные с оплатой труда персонала, задействованного в этой работе, материальных расходов на демонтаж объекта.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Применяемая организацией форма в обязательном порядке должна содержать необходимые реквизиты, приведенные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

Итак, частичной ликвидации основных средств, как и при любом выбытии объекта, предшествует заключение компетентной комиссии о невозможности дальнейшего использования в производственной деятельности организации этого объекта и его частичной ликвидации. При этом заметим, что эта комиссия может назначаться на длительный срок, обычно на календарный год, для осуществления своей деятельности на постоянной основе.

Принятое комиссией решение необходимо зафиксировать в акте о частичной ликвидации объекта основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами ликвидационной комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а другой остается у лица, ответственного за сохранность основного средства. Для составления акта организация вправе использовать подходящую унифицированную форму, имеющуюся в альбоме типовых унифицированных форм (например, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при необходимости дополнив ее, либо разработать этот документ самостоятельно.

В случае частичной ликвидации объекта недвижимости составляется акт о разборке строений, непригодных к использованию, который может быть составлен организацией самостоятельно. При этом организация вправе воспользоваться типовой формой № КС-9. Необходимо также произвести оценку строений, подлежащих ликвидации. При документальном оформлении стоимости организация также вправе воспользоваться типовой формой № КС-10.

Учет остатков

В результате частичной ликвидации основных средств нередко остаются материалы, детали, пригодные для дальнейшего использования, которые принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической (рыночной) стоимости в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Начиная с 2013 года в бухгалтерском учете используются формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено документальное оформление соответствующих операций.

Информация о таких товарно-материальных ценностях приводится непосредственно в акте о частичной ликвидации основного средства. Эти ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету на основании приходного ордера ф. № М-4 либо на основе акта ф. № М-35 об оприходовании ТМЦ, полученных при частичной ликвидации здания.

Возникает вполне резонный вопрос: как в рамках УСН происходит налогообложение тех материалов, которые остались после демонтажа основных средств? Ведь после их оприходования последует еще списание на затраты либо реализация этих материалов. Об этом Минфин России рассказал в своем письме от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601, в соответствии с которым «упрощенцы» в составе доходов учитывают, помимо доходов от реализации по основной деятельности, еще и внереализационные доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, которые поименованы в ст. 250 НК РФ. Следовательно, стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств, организация, применяющая УСН, должна включить в состав доходов.

При последующей же продаже этих материалов сумма выручки от их реализации также подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов в соответствии со ст.ст. 249 и 346.15 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

План счетов не содержат указаний о порядке учета затрат, связанных с частичной ликвидацией основного средства.

В результате стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств и пригодных к дальнейшему использованию, будет облагаться налогом дважды: при их оприходовании и при их реализации. При этом Минфин России не считает, что в этом случае возникнет двойное налогообложение. Эта позиция четко изложена еще и в письме МФ РФ от 05.07.2011 № 03-11-11/109 и состоит в том, что в первом случае организация получает внереализационный доход, а во втором – доход от реализации.

К тому же, по мнению финансистов, учесть в составе расходов стоимость материалов при их реализации нельзя. Эта позиция объясняется тем, что, во-первых, ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на расходы в виде имущества, полученного при частичной ликвидации основных средств. Во-вторых, эти материалы, по мнению финансистов, не имеют стоимости приобретения. Все это и дает им основания утверждать, что стоимость этих материалов, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

После разукомплектации бухгалтеру необходимо пересчитать амортизацию по основному средству и уменьшить ее сумму.

С этим мнением можно не согласиться. Так, считаем, что гл. 26.2 НК РФ, в частности пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, а также п. 2 ст. 254 НК РФ, дает все-таки организациям право учесть стоимость материалов, полученных при демонтаже основного средства, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, при их реализации. К тому же недавно появилось «обратное» письмо Минфина (от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968), в котором чиновники как раз разрешают «упрощенцам» списывать на расходы стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации в момент их реализации. А в связи с тем, что порядок учета таких излишков аналогичен порядку учета материалов, полученных при демонтаже, т. е. частичной ликвидации основных средств, считаем, что основываться на нем можно.

Материалы или товар

Остатки, полученные при демонтаже основного средства, в случае их реализации должны рассматриваться как товар в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, а при УСН стоимость товаров признается в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в расходах они отражаются по стоимости дохода, учтенного в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ.

Эти остатки могут быть использованы и в собственной деятельности организации. В этом случае для цели налогообложения их стоимость включается в состав материальных расходов в момент их оприходования, что соответствует пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, оценивают при помощи методов, описанных в гл. 14.3 НК РФ. Их стоимость отражается в составе прочих доходов и увеличивает облагаемую прибыль. Это правило применяют в бухгалтерском учете. В налоговом учете их стоимость отражают как внереализационный доход.

Но поскольку при упрощенной системе только оплаченные материалы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и товары (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) учитываются в расходах, то определение стоимости, которая согласно п. 5 ст. 274 НК РФ определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, и даты оплаты остатков после частичной ликвидации основного средства является отдельной проблемой.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Под частичной ликвидацией основных средств обычно понимаются действия по ликвидации одной или нескольких частей объекта без последующей модернизации (реконструкции) или с последующей его модернизацией (реконструкцией). Например, сносится часть здания или пристройки к нему, непригодные для дальнейшего использования.

В этой ситуации остается использовать старую схему определения стоимости и даты. До 2010 года стоимость материала определялась величиной налога, уплачиваемого при его оприходовании, а дата оплаты соответствовала дню, в котором перечисляли налог с оприходованного материала. По аналогии стоимость материала можно определить в соответствии с величиной дохода, возникшего при оприходовании обозначенного материала, а дата его оплаты может соответствовать дню уплаты налога с возникшего дохода, ибо другое правило, которое бы позволяло определять время оплаты и его стоимость, в новой редакции гл. 26.2 НК РФ отсутствует. Этот способ можно применить тем, кто планирует приходовать остатки как товар для дальнейшей продажи, так как в этом случае определения стоимости и даты оплаты не избежать. Но поскольку судебная практика по этому спорному вопросу до сих пор так и не сложилась, «упрощенцам» списывать на расходы стоимость обозначенных материалов довольно рискованно.

Если же организация планирует использовать оставшиеся после демонтажа материалы для собственных нужд, то ей выгодней вообще их не учитывать.

Пример.

ООО «Стандарт», применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», силами подрядной организации демонтирует часть здания склада (90 кв. м). Решение по частичной ликвидации здания склада было принято ввиду его ветхости.

Договорная стоимость работ подрядчика составила 295 000 руб., в т. ч. НДС 45 000 руб. Первоначальная стоимость объекта площадью 400 кв. м составляет 3 000 000 руб. В бухгалтерском учете амортизация начислялась линейным способом и на момент час-тичной ликвидации составила 1 200 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 10 лет. В результате ликвидации остались пригодные к эксплуатации строительные материалы на общую сумму 300 000 руб.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Для оформления операций по частичной ликвидации объектов можно использовать акты о списании основных средств с указанием в них данного факта либо разработать самостоятельно акт о частичной ликвидации и утвердить его в составе учетной политики.

В результате частичной ликвидации объекта изменилась его первоначальная стоимость, что допускается п. 14 ПБУ 6/01.

Примерная неунифицированная форма акта о частичной ликвидации объекта недвижимости может выглядеть как на стр. 13 (цифры условные):

Утверждаю:
директор ООО «Стандарт»
____________ Петров М. А.

Настоящий акт составлен в том, что здание склада, прилегающее к административному корпусу, подлежит частичной ликвидации и списанию с бухгалтерского учета с 31 марта 2014 года.

Материально ответственное лицо: Марьина Н. В.

Сведения о ликвидируемом объекте.

Наименование объекта: складское помещение № 2.

Инвентарный номер: 3256.

Дата принятия к бухгалтерскому учету: 01.01.1994.

Дата ввода в эксплуатацию: 01.03.1994.

Планируемый срок полезного использования: 30 лет.

Фактический срок эксплуатации: 20 лет.

Первоначальная стоимость на момент принятия к бухучету: 3 000 000 руб.

Общая площадь: 400 кв. м.

Метод начисления амортизации: линейный.

Сумма начисленной амортизации: 1 200 000 руб.

Остаточная стоимость: 1 800 000 руб.

Осмотр помещения.

В результате осмотра складского помещения, указанного в настоящем акте, установлено:

1. Территория склада частично затапливается подводными водами с восточной стороны.

2. Деформированы фундамент, стены, несущие конструкции, находящиеся на территории склада, подверженной затоплению.

Заключение комиссии.

Складское помещение, непригодное для дальнейшей эксплуатации, подлежит частичной ликвидации, ибо проведение восстановительных работ экономически нецелесообразно.

Председатель комиссии: гл. инженер В О Л О Д И Н Володин П. Г.

Члены комиссии:

инженер Ц Ы Г А Н К О В Цыганков П. В.

ответственный за сохранность объекта М А Р Ь И Н А Марьина Н. В.

гл. бухгалтер С В И Р И Д О В А Свиридова О. В.

ООО «Стандарт»
Приказ № 16 о частичной ликвидации объекта основных средств

г. Москва

1. Провести частичную ликвидацию здания склада, прилегающего к зданию административного корпуса.

4. По мере выделения материалов и иного имущества при демонтаже объекта ОС оприходовать их в учете в составе МПЗ по стоимости, определенной комиссией в акте от 10 марта 2014 г.

5. По мере появления покупателя на материалы и иное имущество, полученное при демонтаже, продавать его по текущей рыночной стоимости, но не ниже стоимос-ти, определенной комиссией в акте от 31 марта 2014 г.

6. Ответственность за исполнение приказа возлагаю на Н. Б. Сидорова (ответственный за объект и имущество при демонтаже).

7. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Руководитель П Е Т Р О В М. А. Петров

К акту следует приложить всю документацию, которая имеется в организации по частично ликвидируемому объекту недвижимости.

Бухгалтерский учет. Частичное выбытие объекта в бухгалтерс-ком учете отражается записью на отдельном субсчете, открытом к балансовому счету 01 «Основные средства», «Выбытие основных средств».

Далее необходимо на основе соответствующего заключения ликвидационной комиссии произвести расчет новой стоимости объекта, оставшегося после его частичной ликвидации. Для этого в дебет обозначенного субсчета переносится часть первоначальной стоимости в сумме 675 000 руб. = (3 000 000 руб. : 400 кв. м х 90 кв. м), в кредит того же субсчета – соответствующая часть имеющейся амортизации, равная 270 000 руб. = (1 200 000 руб. : 400 кв. м х 90 кв. м).

При этом бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид:

В результате остаточная стоимость склада уменьшится на 405 000 руб. = (675 000 руб. – 270 000 руб.) и его новая остаточная стоимость составит 1 395 000 руб. вместо 1 800 000 руб., что необходимо отразить в соответствующей инвентарной карточке.

Строительные материалы, полученные в результате частичной ликвидации объекта, приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10.8 «Строительные материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы» в соответствии с приходным ордером.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Учитывая позицию Минфина, изложенную в письме от 31.07.2013 № 03-11-06/2/30601, включение в расходы стоимости остатков, оприходованных как товар, может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Договорная стоимость подрядных работ, в т. ч. НДС, признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После завершения работ по частичной ликвидации объекта и ввода обновленного объекта в эксплуатацию начисление амортизации производится исходя из новой остаточной стоимости объекта ОС и оставшегося срока его полезного использования. Ежемесячные амортизационные начисления составят: 11 625 руб. = (1 395 000 руб. : 10 лет: 12 мес.). Эта информация также подлежит отражению в инвентарной карточке по этому объекту.

Налоговый учет. В налоговом учете расходы на приобретение этого недоамортизированного в бухгалтерском учете объекта ОС были учтены ранее. А точнее, начиная с периода ввода в эксплуатацию оплаченного объекта ОС организация, применяющая УСН, должна была учесть в составе расходов его стоимость равными долями в течение отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16; пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, при оприходовании включаются в доход, тем самым как бы их стоимость восстанавливается.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Долю ликвидируемой части основного средства можно попытаться определить пропорционально какому-либо физическому показателю, характерному для данного объекта. Так, при проведении частичной ликвидации недвижимого имущества, в результате которой изменяется его площадь, стоимость ликвидируемой части вполне уместно определить из пропорций ее площадей – выводимой из эксплуатации и первоначальной.

Повторим, что, по нашему мнению и в соответствии с письмом Минфина РФ от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968 и учетной политикой организации, в случае их реализации либо списания на собственные нужды организация вправе их стоимость отнести на расходы, а выручку от реализации включить в доходы. При этом в учетной политике должна быть отражена методология бухгалтерского и налогового учета материальных ценностей, полученных при частичной ликвидации основного средства и впоследствии использованных на собственную деятельность либо реализованных.

Однако расходы подрядной организации, выполняющей демонтажные работы, связанные с частичной ликвидацией объекта ОС, не могут быть учтены в расходах в целях налогообложения, т. к. этот вид расходов не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Который утверждается руководителем организации Письмо . Этот акт составляет специальная комиссия в составе главного бухгалтера (бухгалтера и лиц, отвечающих за сохранность ОС п. 77 Методических указаний по учету ОС .

В акте комиссия определяет первоначальную стоимость ликвидированной части объекта. Это можно сделать, в частности, на основании документов поставщика ОС, если стоимость ликвидируемой части ОС в них выделена, или исходя из доли ликвидируемой части в процентах по отношению ко всему ОС (например, ликвидации подлежат 25 процентов здания) Письмо Минфина от 27.08.2008 N 03-03-06/1/479 .

При частичной ликвидации ОС срок полезного использования оставшейся части не пересматривается, но из-за выбытия части объекта уменьшается его первоначальная и (остаточная) стоимость п. п. 14 , ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 , п. 1 ст. 258 НК РФ .

Для того чтобы определить первоначальную и балансовую стоимость ОС после ликвидации его части, надо сделать два расчета.

Определить сумму амортизации, приходящуюся на ликвидированную часть ОС, по формуле:

В налоговом учете остаточная стоимость ликвидированной части ОС:

при ОСН - включается во внереализационные расходы Письмо Минфина от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529 ;
при УСН - не учитывается.

Бухгалтерский учет частичной ликвидации ОС

Пример. Налоговый и бухгалтерский учет при частичной ликвидации ОС

Первоначальная стоимость ОС - 5 000 000 руб. СПИ - 60 мес. После частичной ликвидации ОС будет амортизироваться 20 мес. Остаточная стоимость ОС на момент частичной ликвидации - 1 666 666,67 руб. (5 000 000 руб. - 5 000 000 руб. / 60 мес. x 40 мес.). Комиссия по частичной ликвидации объекта определила долю ликвидируемой части ОС - 25%.

Первоначальная стоимость ликвидированной части ОС - 1 250 000 руб. (5 000 000 руб. x 25%).

Сумма амортизации, приходящаяся на ликвидированную часть ОС, составила 833 333,33 руб. (1 250 000 руб. / 60 мес. x 40 мес.).

Остаточная стоимость ликвидированной части ОС, включаемая во внереализационные расходы, - 416 666,67 руб. (1 250 000 руб. - 833 333,33 руб.).

Первоначальная стоимость ОС после частичной ликвидации - 3 750 000 руб. (5 000 000 руб. - 1 250 000 руб.).

Накопленная сумма амортизации по ОС за вычетом амортизации, приходящейся на ликвидированную часть, - 2 500 000 руб. (5 000 000 руб. / 60 мес. x 40 мес. x 75%).

Остаточная стоимость ОС после частичной ликвидации - 1 250 000 руб. (3 750 000 руб. - 2 500 000 руб.).

Ежемесячная сумма амортизации, которая будет начисляться по ОС после частичной ликвидации, - 62 500 руб. (3 750 000 руб. / 60 мес.).

Проводки будут такие:

Расходы и доходы, связанные с частичной ликвидацией ОС (в т.ч. расходы на демонтаж, разборку и т.п.), так же, как при полной ликвидации ОС.

НДС , ранее принятый к вычету, восстанавливать не надо. Такое мнение высказывают контролирующие органы, ссылаясь на решения судов Письмо ФНС от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@ . Хотя раньше они указывали на необходимость восстановления НДС Письма Минфина от 17.02.2016 N 03-07-11/8736 , от 18.03.2011 N 03-07-11/61 .

НДС, предъявленный подрядчиком по работам, которые связаны с частичной ликвидацией ОС (в т.ч. демонтажом, разборкой, вывозом ликвидируемой части ОС), принимается к вычету п. 6 ст. 171 НК РФ .

Основное средство, состоящее из нескольких частей, учтено как один инвентарный объект. Как правило, такое объединение облегчает налоговый и бухгалтерский учет основных средств. Но только до тех пор, пока компания не столкнется с необходимостью заменить какую-либо часть сложного объекта. Избежать трудностей при отражении этой операции в учете удается немногим.

Экспертиза статьи: Е.В. Мельникова , служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Н а практике ситуация, когда сложное основное средство учтено как один инвентарный объект, встречается довольно часто. Самый простой пример: «дуэт» системного блока и монитора образует один объект – компьютер. Вариант посложнее: здание, в состав которого входят инженерные коммуникации (вентиляционные устройства, водопровод и т. д.). Рано или поздно одну из частей такого основного средства компании потребуется заменить. Это может быть вызвано самыми разными причинами. Например, поломкой, изношенностью части. Или же фирма просто захочет заменить эту деталь на более новую, современную. В зависимости от того, чем будет обусловлена такая замена, компания может выбрать наиболее удобный для нее вариант учета данной операции.

Частичная ликвидация

Замену частей основного средства можно рассматривать как частичную ликвидацию. К такому выводу пришел Минфин России в одном из своих последних разъяснений (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-03-06/2/79) . Рассмотрим порядок проведения данной операции.

Если же необходимая информация о стоимости выбывающего объекта отсутствует, то компании остается только одно – привлечь независимого оценщика.

На наш взгляд, расходы, связанные с частичной ликвидацией, признаются аналогично затратам на ликвидацию всего объекта. Поэтому в налоговом учете остаточную стоимость ликвидируемой части можно включить в состав внереализационных расходов. Туда же можно отнести и затраты на демонтаж объекта.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 265

1. В состав внереализационных расходов <...> включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы <...>.

В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам на основании пункта 11 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Перейдем к отражению вновь смонтированной части. Новую деталь организация может учесть как самостоятельный объект основных средств. А значит, для нее нужно установить . С этим у компании могут возникнуть сложности. И вот почему. При определении срока службы фирмы, как правило, руководствуются классификацией основных средств, включаемых в (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Однако в случае, к примеру, с заменой коммуникаций в здании данные есть только для лифта. Что касается других частей (например, водопровода), то срок службы для них в данном документе не указан. В таком случае компания может установить срок полезного использования «в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей » (п. 5 ст. 258 НК РФ) .

В результате проведения частичной ликвидации может получиться, что остаточная стоимость основного средства станет меньше 20 000 рублей. Означает ли это, что организация сможет единовременно списать такое имущество на расходы? По мнению Минфина России, так поступать нельзя. Компания должна продолжать начислять амортизацию по такому объекту до полного списания его стоимости в расходы (письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/229) .

Следующий вопрос, который нередко возникает при частичной ликвидации: нужно ли восстанавливать налог с остаточной стоимости ликвидируемой части (О восстановлении НДС читайте в «Актуальной бухгалтерии» , № 9, 2008)? Как считают финансисты, ответ на него однозначно положительный (письмо Минфина России от 22.11.2007 № 03-07-11/579) . Логика такова: поскольку объект перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то налог нужно восстановить. Основание – пункты 2, 3 статьи 170 Налогового кодекса. Восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 07.12.2007 № 03-07-11/617) . На наш взгляд, позиция финансового ведомства не бесспорна, что подтверждает и арбитражная практика.

Как правильно указали суды, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать суммы НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств при последующем изменении их использования.

Капремонт и реконструкция: кто кого?

Если причиной замены части основного средства стал ее износ, то самым оптимальным будет отразить данную операцию как капитальный ремонт. В этом случае первоначальная стоимость основного средства не изменится. Затраты на покупку новой и на демонтаж старой частей включают в состав прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ) . Одно но: есть вероятность, что при проверке инспекторы квалифицируют замену частей основного средства как реконструкцию. А значит, данные затраты нужно учитывать как (). Аналогичный вывод можно встретить и в письмах налогового ведомства. Так, в частности, налоговики разъяснили: расходы на установку нового электрооборудования в связи с изношенностью старого увеличивают остаточную стоимость здания (письмо УМНС России по г. Москве от 02.03.2004 № 26-12/1381) . Подробнее о том, чем, по мнению контролирующих ведомств, капремонт отличается от реконструкции, читайте на стр. 29 этого номера журнала. Отметим только, что судьи при разрешении подобных споров нередко встают на сторону компаний и расценивают замену отдельных частей основных средств как капитальный ремонт (Пост. ФАС ВВО от 10.12.2007 № А29-8106/2006а) .

С точки зрения налоговой нагрузки рассматривать замену части основного средства как реконструкцию компаниям крайне невыгодно, поскольку при таком варианте затраты на замену части основного средства могут списываться дольше. Рассмотрим, при каких условиях.

Проведению реконструкции может предшествовать частичная ликвидация заменяемой части. В таком случае отражение реконструкции в учете аналогично рассмотренному выше порядку. То есть первоначальная стоимость основного средства уменьшается на остаточную стоимость выбывающей части. Однако есть и существенное отличие: вновь смонтированная деталь не будет учитываться как отдельный инвентарный объект. Затраты на установку новой части увеличат первоначальную стоимость основного средства. Если эти расходы превысят остаточную стоимость выбывающего объекта, то первоначальная стоимость возрастет. Остаточную стоимость ликвидируемой части, а также затраты на ее демонтаж компания единовременно учтет в составе внереализационных расходов.

При реконструкции без частичной ликвидации первоначальная стоимость основного средства на остаточную стоимость части не уменьшается. Основное средство подорожает на всю сумму расходов по замене детали, включая затраты по демонтажу старой части. Таким образом, компания не сможет единовременно списать данные расходы, а будет признавать их постепенно через амортизационные отчисления.

Пример

У компании на балансе числится здание первоначальной стоимостью 6 000 000 руб. Срок полезного использования основного средства – 360 месяцев (30 лет). В здании имеется лифт первоначальной стоимостью 150 000 руб. В мае 2008 г. фирма решила его заменить. На тот момент продолжительность срока амортизации здания составляла 120 месяцев (10 лет). За этот период была начислена амортизация в размере 2 000 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость здания составила 4 000 000 руб. Покупка и установка нового лифта обошлась организации в 550 000 руб. Из них 70 000 руб. ушло на демонтаж старого лифта и 480 000 руб. – на установку нового (включая стоимость самого лифта). Срок полезного использования нового лифта – 48 месяцев (4 года).

Рассчитаем остаточную стоимости демонтированного лифта.

Доля первоначальной стоимости лифта от стоимости здания составила:

(150 000 руб. : 6 000 000 руб.) х 100% = 2,5%.

Тогда остаточная стоимость лифта составит:

4 000 000 руб. х 2,5% = 100 000 руб.

Вариант 1.

Замена лифта отражена как частичная ликвидация с последующим учетом лифта в качестве отдельного объекта основных средств. В таком случае ежемесячно компания будет начислять амортизацию:

– по зданию без учета лифта. Она составит:
(6 000 000 руб. – 2 000 000 руб. – 100 000  руб.) : (360 мес. – 120 мес.) = 16 250 (руб./мес.);

– по лифту. Она будет равна:
(480 000 руб. : 48 мес.) = 10 000 (руб./мес.).

При этом компания единовременно сможет учесть во внереализационных расходах остаточную стоимость лифта и затраты на его ликвидацию (демонтаж) в размере:

70 000 + 100 000 = 170 000 руб.

Вариант 2.

Реконструкция:

– через частичную ликвидацию. Тогда ежемесячные амортизационные отчисления будут равны:

(6 000 000 руб. – 2 000 000 руб. – 100 000 руб. + 480 000 руб.) : (360 мес. – 120 мес.) =
= 18 250 (руб./мес.).

При этом фирма единовременно учтет во внереализационных расходах остаточную стоимость лифта и затраты на его ликвидацию (демонтаж) в размере:

70 000 + 100 000 = 170 000 руб.;

– без частичной ликвидации. В этом случае сумма ежемесячной амортизации составит:

(6 000 000 руб. – 2 000 000 руб. + 550 000  руб.) : (360 мес. – 120 мес.) = 18 958,33 (руб./мес.).

К.Г. Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья 170 Налогового кодекса содержит перечень оснований для восстановления ранее правомерно принятого к вычету НДС, предъявленного при приобретении основных средств. Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. В частности, указанная статья предписывает восстанавливать НДС в случае дальнейшего использования основных средств для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса. В свою очередь, в указанной норме ничего не сказано о ликвидации основного средства. Соответственно, налоговое законодательство не предусматривает восстановления принятого к вычету НДС по ликвидируемым, в том числе частично, основным средствам.

При этом налоговые инспекторы нередко настаивают на обратном. Однако, как показывает арбитражная практика, судьи не согласны с инспекторами и занимают сторону компаний (Пост. ФАС УО от 03.05.2006 № Ф09-3264/06-С7, ФАС СЗО от 31.01.2007 № Ф04-9240/2006(30180-А27-25), ФАС МО от 19.10.2006 № КА-А40/10270-06, ФАС ЗСО от 12.07.2007 № Ф04-4625/2007 (36147-А75-25)). Судьи считают неправомерным доначисление сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету, в части остаточной стоимости недоамортизированных основных средств.

Способы учета затрат на замену части основного средства: налоговые последствия

Влияние на	Частичная ликвидация	Капитальный ремонт	Реконструкция
Влияние на	Частичная ликвидация	Капитальный ремонт	через частичную ликвидацию	без частичной ликвидации
первоначальную стоимость	Уменьшается. Появляется новое основное средство со своей первоначальной стоимостью	Не меняется	Увеличивается на разницу между стоимостью новой и ликвидируемой части	Увеличивается на стоимость новой части
налог на прибыль	Расходы на покупку новой части списывают через амортизационные отчисления. Стоимость ликвидируемой части включают в состав вне-реализационных расходов	Расходы на покупку новой части списывают единовременно в составе прочих расходов	Расходы на покупку новой части списывают через амортизацион-ные отчисления (в составе амортизации реконструированного объекта) . Стоимость ликвидируемой части включают в состав внереализационных расходов	Расходы на покупку новой части списывают через амортизационные отчисления (в составе амортизации реконструированного объекта)
налог на имущество		Не отразится	Налоговая база увеличится на разницу между стоимостью новой и ликвидируемой частей	Налоговая база увеличится на стоимость новой части
			По мнению Минфина России, НДС с остаточной стоимости ликвидируемой части нужно восстановить. Восстановленный налог включают в состав прочих расходов	Восстанавливать налог не нужно

Действует Редакция от 03.07.2013

Наименование документ	ПРИКАЗ Росстата от 03.07.2013 N 258 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) И ДРУГИХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ"
Вид документа	приказ
Принявший орган	росстат
Номер документа	258
Дата принятия	03.07.2013
Дата редакции	03.07.2013
Дата регистрации в Минюсте	01.01.1970
Статус	действует
Публикация	На момент включения в базу документ опубликован не был
Навигатор	Примечания

ПРИКАЗ Росстата от 03.07.2013 N 258 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ СТАТИСТИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) И ДРУГИХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ"

Указания по заполнению формы N 11 (сделка)

1. Информацию по форме N 11 (сделка) представляют юридические лица, включая субъекты малого (без микропредприятий) и среднего предпринимательства и некоммерческие организации всех видов экономической деятельности, имеющие основные фонды (материальные и нематериальные) на счетах по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности, а также нематериальные основные фонды, права на которые были получены на основе простой (неисключительной) и исключительной лицензии. В форму включаются также произведенные материальные и нематериальные поисковые активы, учитываемые на счете "вложения во внеоборотные активы". Незавершенные активы в форме не отражаются.

Отчеты представляются 15 июня года, следующего за отчетным, территориальному органу Федеральной службы государственной статистики в субъекте Российской Федерации по установленному им адресу (по перечню, установленному территориальными органами Росстата). Целью обследования является получение информации о сделках с основными фондами на вторичном рынке и доходах, получаемых от их аренды, необходимой для расчетов текущей рыночной стоимости основных фондов.

В адресной части указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, а затем в скобках - краткое наименование.

По строке "Почтовый адрес" указывается наименование субъекта Российской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом; если фактический адрес не совпадает с юридическим, то указывается также фактический почтовый адрес.

Юридическое лицо проставляет в кодовой части формы код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО, направляемого (выдаваемого) организациям территориальными органами Росстата.

При наличии у юридического лица обособленных подразделений, находящихся в другом субъекте Российской Федерации, настоящая форма заполняется как по обособленным подразделениям, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.

Расположенные на территории России филиалы и представительства зарубежных (находящихся вне территории России) организаций предоставляют отчет в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения.

Заполненные формы предоставляются юридическим лицом в территориальные органы Росстата по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (по обособленному подразделению) и по месту нахождения юридического лица (без обособленных подразделений). В случае, когда юридическое лицо (его обособленное подразделение) не осуществляет деятельность по месту своего нахождения, форма предоставляется по месту фактического осуществления ими деятельности.

Руководитель юридического лица назначает должностных лиц, уполномоченных предоставлять статистическую информацию от имени юридического лица.

2. В разделе I учитываются сведения по реализованным и приобретенным на вторичном рынке в течение отчетного года по текущим рыночным ценам объектам основных фондов. Для организаций, не относящихся к субъектам среднего и малого предпринимательства, - до 35 объектов, в т.ч. по нежилым зданиям (до 4 объектов), жилым зданиям (до 4 объектов), сооружениям (до 5 объектов), машинам и оборудованию (до 7 объектов), транспортным средствам (до 4 объектов), производственному и хозяйственному инвентарю (до 3 объектов), скоту рабочему, продуктивному и племенному (до 4 объектов), многолетним насаждениям (до 4 объектов).

Для субъектов среднего предпринимательства - до 20 объектов, в т.ч. по нежилым зданиям (до 2 объектов), жилым зданиям (до 2 объектов), сооружениям (до 3 объектов), машинам и оборудованию (до 5 объектов), транспортным средствам (до 2 объектов), производственному и хозяйственному инвентарю (до 2 объектов), скоту рабочему, продуктивному и племенному (до 2 объектов), многолетним насаждениям (до 2 объектов).

Для субъектов малого предпринимательства и для некоммерческих организаций - до 10 объектов, в т.ч. по нежилым зданиям (до 1 объекта), жилым зданиям (до 1 объекта), сооружениям (до 1 объекта), машинам и оборудованию (до 2 объектов), транспортным средствам (до 2 объектов), производственному и хозяйственному инвентарю (до 1 объекта), скоту рабочему, продуктивному и племенному (до 1 объекта), многолетним насаждениям (до 1 объекта).

В качестве объекта, учитываемого в разделе, учитывается объект классификации основных фондов, в соответствии с введением к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) - каждое отдельно стоящее здание, отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое, отдельная машина, отдельное животное, относящееся к скоту и т.д.

В случае, когда произведена покупка/продажа части здания, сооружения и т.п., то данную сделку также указывать соответствующую часть объекта.

В том случае, когда фактическое количество сделок превышает приведенные выше предельные значения, следует отбирать, как правило, объекты, используемые в основной деятельности данной организации (помимо жилья), а из них - наиболее типичные для организации и достаточно дорогие объекты.

Реализация и приобретение произведенных новых объектов, еще не служивших в качестве основных фондов, а также безвозмездная передача и приобретение объектов основных фондов, их продажа и приобретение не по рыночным ценам, а также передача или продажа объектов в целях их утилизации (оборудования на металлолом, зданий и сооружений на стройматериалы и т.д.) в разделе не учитываются.

Объекты, относящиеся к "интеллектуальной собственности" и объектам интеллектуальной деятельности (нематериальные основные фонды) в этом разделе, как и в разделе II, не учитываются, они отражаются в разделах III и IV.

В графе 1, по строкам, номера которых приведены в графе 2, указывается наименование объекта в соответствии с данными первичного учета.

В графе 3 в обязательном порядке указывается код (9 знаков, включая 2, проставленных на бланке) по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), с указанием раздела, подраздела, класса, подкласса и вида основных фондов (XX XXXXXXX - см. введение к ОКОФ). Недопустимо указывать только часть кода, проставляя нули в незаполненных позициях.

Если названия каких-то объектов основных фондов отсутствуют в ОКОФ (например, этот тип объектов появился после создания ОКОФ), то эти объекты учитываются по кодам ОКОФ, соответствующим максимально близким по назначению и характеристикам из имеющихся в ОКОФ объектов. Использование иных классификаций (например, налоговой классификации) не допускается.

Материальные поисковые активы учитываются в качестве основных фондов.

В графе 4 указывается номер амортизационной группы (от 1 до 10 включительно), в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с последующими изменениями.

В графе 5 отражается год первоначального ввода в эксплуатацию объекта основных средств на основании гр. 5 раздела 1 инвентарной карточки учета объекта основных средств (ф. N ОС-6 или ф. N 0504031). Год должен указываться полностью (4 знака). Следует отметить, что указывается год именно первоначального ввода в эксплуатацию объекта, а не год начала его использования в исследуемой организации. Если данных о годе первоначального ввода в эксплуатацию нет, то для зданий и сооружений указывается год постройки, для машин и оборудования - год изготовления объекта.

В графе 6 указывается полная учетная стоимость, а в графе 7 - остаточная балансовая стоимость объекта основных средств, по состоянию к моменту осуществления сделки реализации или приобретения объекта, - у продавца.

Если покупатель не может получить у продавца соответствующие данные, то объект в обследование не включается.

Полная учетная стоимость основных фондов - это первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в результате их достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Полная учетная стоимость для объектов, прошедших переоценку основных фондов, равна их восстановительной стоимости на дату последней проведенной переоценки, т.е. стоимости воспроизводства в ценах, существовавших на эту дату. Для объектов, не проходивших переоценки, она равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения в ценах, существовавших на дату приобретения), с учетом изменения в результате достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Остаточная балансовая стоимость отражает изменение состояния основных фондов, постепенную утрату ими потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса, в размере накопленного износа. При этом величина износа определяется в соответствии с нормами и методами начисления амортизации и износа, применяемыми в бухгалтерском учете. Остаточная балансовая стоимость основных фондов равна разнице их полной учетной стоимости и суммы износа, начисленного за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате переоценки.

В графе 8 указывается год, в ценах которого был учтен по полной учетной стоимости конкретный объект основных фондов у продавца, участника сделки купли-продажи в отчетном году, по состоянию к моменту сделки реализации или приобретения объекта.

В этой графе указывается год приобретения объекта основных фондов по текущей рыночной стоимости его продавцом, либо год переоценки объекта, если она была им проведена.

Если объект, проданный в отчетном году, ранее был приобретен продавцом на вторичном рынке не по текущей рыночной стоимости, а по полной учетной или остаточной балансовой стоимости, существовавших у предыдущего владельца, то вместо года приобретения объекта продавцом в графе 8 учитывается год, в ценах которого основные фонды учитывались предыдущим владельцем.

При существенных затратах на модернизацию, реконструкцию, достройку объектов основных фондов время их осуществления учитывается при определении года, в ценах которого преимущественно оценены основные фонды.

Год должен указываться полностью - 4 знака.

В графе 9 учитывается фактическая стоимость реализации объекта, бывшего в эксплуатации в данной организации, другим организациям и гражданам, или приобретения у них объекта, осуществленных в течение отчетного года, по текущим рыночным ценам. Учитывается стоимость, по которой объект ставится на учет новым владельцем.

В графе 10 дается характеристика использования реализованного в отчетном году объекта у продавца в течение последних 12 месяцев перед его реализацией. В этой графе должна быть указана одна цифра от 1 до 3, каждой из которой соответствуют следующие характеристики использования: 1 - активное использование, 2 - частичное использование, 3 - практически не использовался.

В графе 11 организацией - продавцом объекта указывается причина реализации основных фондов. В ней должен быть указан один из кодов:

1 - неудовлетворительное техническое состояние;

2 - моральное устаревание, потребность в замене на аналогичный по назначению, но более совершенный, более эффективный объект, модернизация производства при сохранении его профиля;

3 - ненужность вследствие отсутствия спроса на выпускаемую продукцию (товары, услуги), модернизация производства при частичном или полном изменении его профиля;

4 - другое.

По приобретенным объектам графы 10 и 11 не заполняются.

В графе 12 отражается оценка степени состояния (фактического физического износа) приобретенного объекта основных средств, которая определяется экспертно (с учетом мнения технического специалиста), исходя из возможности и целесообразности использования объекта. В этой графе указывается одна цифра от 1 до 6, соответствующая состоянию объекта.

Для заполнения графы следует воспользоваться рекомендациями из Табл. 1.

Табл. 1. Шкала экспертных оценок технического состояния зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств

Оценка технического состояния объектов	Характеристика технического состояния для зданий и сооружений	Характеристика технического состояния машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря	Примерная степень фактического износа, %
1 - Отличное	"Почти новое" здание/сооружение, только что сданное в эксплуатацию	"Почти новый объект", в отличном состоянии. Возможны лишь приработочные отказы.	до 5
2 - Очень хорошее	Мелкие повреждения, как во внутренних помещениях, так и снаружи (не требуется ремонта)	Безотказно работающий объект, после недолгой эксплуатации, без выявленных дефектов и неисправностей.	от 5 до 15
3 - Хорошее	Мелкие повреждения, как во внутренних помещениях, так и снаружи, в т.ч. инженерных коммуникаций (требуется проведение косметического ремонта)	Объект с небольшими дефектами эксплуатации, которые не ограничивают его работоспособность. Объект после капитального ремонта, в хорошем состоянии.	от 15 до 30
4 - Удовлетворительное	Повреждения, как во внутренних помещениях, так и снаружи, в т.ч. инженерных коммуникаций (требуется проведение не только косметического ремонта, но и замены отдельных элементов или их капитальный ремонт: например - замена окон, дверей, сантехники, капитальный ремонт кровли и т.д.)	Объект в удовлетворительном состоянии. Могут быть некоторые ограничения в выборе режимов работы, устраняемые при межремонтном обслуживании или текущем ремонте.	от 30 до 50
5 - Плохое	Требуется проведение капитального ремонта всего здания/сооружения	При работе объекта наблюдаются отказы, для ликвидации которых требуются внеплановые ремонты. Есть ограничения на выбор режимов работы и максимальные нагрузки.	от 50 до 75
6 - Неудовлетворительное	Здание/сооружение оказалось не пригодно для эксплуатации в существующем виде и подлежит модернизации, реконструкции или сносу	Объект работает с частыми отказами, негодно к применению по основному назначению в существующем виде, требует капитального ремонта, модернизации или ликвидации.	От 75 до 100

Для приобретенного скота и многолетних насаждений состояние определяется аналогичным образом.

В графе 13 для приобретенного объекта указывается оценка полного количества лет предполагаемого фактически оставшегося срока службы данного объекта, с конца отчетного года до предполагаемого момента его ликвидации, который определяется экспертно (с учетом мнения технического специалиста), исходя из целесообразности использования объекта. Если объект ликвидирован - или его предполагается ликвидировать - в году, следующем за отчетным, то в графе 13 проставляется "1". В данной графе не приводятся плановые сроки службы объекта, определенные исходя из норм начисления амортизации по бухгалтерскому или налоговому учету. Заполнение этой графы для приобретенных объектов обязательно.

По реализованным объектам графы 12 и 13 не заполняются.

3. В разделе II учитываются объекты, находящиеся в аренде по состоянию на конец 2013 года (независимо от того, сданы ли они в аренду в течение 2013 года или до начала этого года), и при этом стоящие на балансе отчитывающейся организации, на счетах по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности:

Арендованные в течение отчетного года, которые в соответствии с договором финансовой аренды учитываются арендатором (лизингополучателем) на счете по учету основных средств;

Сданные в аренду в течение отчетного года, представляемые арендатору (лизингополучателю) во временное возмездное владение, пользование, учитываемые арендодателем (лизингодателем) на счете по учету основных средств или доходных вложений в материальные ценности:

Для субъектов крупного предпринимательства - до 10 отдельно учитываемых объектов или их совокупностей; для субъектов среднего предпринимательства - до 7; для малого предпринимательства - до 5, для некоммерческих организаций - до 5 объектов.

Графы 1, 3, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12 по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям раздела I. При этом в графе 1 указывается вид основных фондов (аналогично проставленному на бланке в разделе I) и наименование объекта. Полная учетная и остаточная балансовая стоимость, учитываемые соответственно в графах 7 и 8, и год, в ценах которого учтен объект, в графе 9, учитываются по состоянию на конец отчетного года.

Совокупности объектов могут указываться в тех случаях, когда имеются затруднения в распределении по отдельным объектам арендной платы, определенной в целом для нескольких объектов, одновременно взятых или сданных в аренду (например, они арендованы на различный срок). При этом код ОКОФ и другие показатели указываются по тому из объектов совокупности, который имеет наибольшую стоимость.

Если здание берется или сдается в аренду частично, то в графах 7 и 8 указывается стоимость соответствующей части объекта (рассчитывается на основе доли площади, сданной/взятой в аренду).

В графе 4 для объектов, взятых в аренду, указывается код 1, для сданных в аренду - код 2.

В графе 10 учитывается величина выплаченной (для взятых в аренду) или полученной (для сданных в аренду) арендной платы за весь отчетный год.

При взятии (сдаче) в аренду совокупности объектов величина выплаченной или полученной арендной платы распределяется по отдельным объектам пропорционально их остаточной балансовой стоимости (если она равна 0 - то пропорционально полной учетной стоимости).

Для объектов, находящихся в аренде в течение части отчетного года, величина арендной платы приводится в годовом выражении. Например, если объект находился в аренде в отчетном году в течение 11 месяцев и суммарная арендная плата за данный период составила 100 тыс. руб., то величина арендной платы приводится к годовому эквиваленту следующим образом: (100 / 11) * 12 = 109. Соответственно в графе 10 будет указано значение 109, а не 100.

В графе 13 отражается период (количество полных месяцев), на который объект сдан/получен в аренду по условиям договора аренды.

В случаях краткосрочной аренды, когда договор аренды заключается на срок меньше 1 года, например, на 11 месяцев, но существует практика пролонгации данного договора на такой же срок, то в графе 13 указывается период действующего договора аренды объекта - то есть 11 месяцев (в графе 13 указывается только число, 11). При неопределенном сроке аренды указывается период между началом аренды и моментом ожидаемой ликвидации объекта (исходя из оцененного в графе 12 срока, оставшегося до ликвидации объекта).

В графе 14 указывается организация, которая несет большую часть эксплуатационных расходов, связанных с использованием арендованного здания. В графе 14 должна быть отражена одна цифра от 1 до 3, каждой из которой соответствуют следующие условия аренды: 1 - большую часть расходов оплачивает арендодатель, 2 - эксплуатационные расходы распределены приблизительно поровну между арендодателем и арендатором, 3 - большую часть расходов несет арендатор.

Если арендная плата за отчетный год не начислялась, то соответствующий объект в обследование не включается.

4. В справочном разделе отражаются некоторые дополнительные сведения о жилых и нежилых зданиях, многолетних насаждениях и культивируемых активах, учтенных в разделах I и II.

Графы 1 и 3 по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям разделов I и II.

В графе 4 указывается номер строки, в котором соответствующий объект учтен в разделе I или II.

В графе 5 указывается площадь зданий, многолетних насаждений. По остальным видам основных фондов графа не заполняется.

В графе 6 указывается в килограммах вес 1-й головы скота (кроме пчелосемей), величина валового сбора урожая за отчетный год.

По остальным видам основных фондов графа не заполняется.

5. В разделе III учитываются сведения по сделкам, совершенным с нематериальными основными фондами в отчетном году, в ходе которых определялась текущая рыночная стоимость объектов (с привлечением оценщиков либо путем согласования между участниками сделки). В разделе учитываются исследования и разработки (до 4 объектов), разведка недр и оценка запасов полезных ископаемых, включая произведенные нематериальные поисковые активы (до 4 объектов), компьютерное программное обеспечение и базы данных (до 4 объектов), оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства (до 4 объектов), наукоемкие промышленные технологии (до 4 объектов), прочие нематериальные основные фонды (до 4 объектов), по всем видам организаций.

Состав наукоемких промышленных технологий, учитываемых в разделах III и IV формы, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), код 24 0000000.

Графы 1, 3, 5, 6, 7, 8, 11, по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям разделов I и II.

По исследованиям и разработкам код ОКОФ не проставляется.

Полная учетная и остаточная балансовая стоимость, учитываемые соответственно в графах 6 и 7, и год, в ценах которого учтен объект, в графе 8, учитываются по состоянию к моменту осуществления сделки.

В графе 4 указывается нормативный срок полезного использования объекта. В соответствии с ПБУ N 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Если срок полезного использования нематериального актива установить невозможно, то он, аналогично указанному в п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ, принимается равным 10 годам (но не более срока действия прав организации на этот актив).

По компьютерному программному обеспечению, отражаемому в бухгалтерском учете по счету 97 "Расходы будущих периодов", срок полезного использования может быть равным сроку действия лицензионного договора, на основании которого приобретена программа. Если срок действия лицензионного договора не определен, организация должна самостоятельно установить срок, в течение которого планирует использовать программу, и исходя из этого срока равномерно списывать стоимость программы в расходы.

В этой графе указывается число, соответствующее сроку полезного использования объекта, выраженному в количестве полных лет.

В графе 9 указывается вид сделки с нематериальными основными фондами, совершенной в отчетном году. В этой графе должна быть указана одна цифра от 1 до 5, каждой из которых соответствует следующий вид сделки: 1 - продажа, 2 - приобретение, 3 - внесение в уставный капитал, 4 - оценка и переоценка, 5 - другое.

В графе 10 учитывается рыночная стоимость, определяемая в ходе сделки.

6. В разделе IV учитываются сведения по нематериальным основным фондам, находящимся на балансе организации, права на которые были получены от других лиц на основе лицензионного договора. В разделе учитываются исследования и разработки, геологоразведочные работы, компьютерное программное обеспечение, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии (итого - до 10 объектов).

Графы 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 11, по строкам, номера которых указаны в графе 2, заполняются аналогично соответствующим показателям раздела III.

Полная учетная и остаточная балансовая стоимость, учитываемые соответственно в графах 6 и 7, и год, в ценах которого учтен объект, в графе 8, учитываются по состоянию на конец отчетного года.

В графе 9 учитывается вид лицензионного договора. В этой графе должна быть указана одна цифра от 1 до 2, каждой из которой соответствует следующий вид договора: 1. простая (неисключительная) лицензия, 2. исключительная лицензия.

Простая (неисключительная) лицензия предоставляет лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам;

Исключительная лицензия подразумевает предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам.

В графе 10 указывается суммарная величина лицензионных платежей, выплаченных лицензиатом по данному объекту за весь отчетный год.

Если лицензионные платежи за отчетный год не начислялись, то соответствующий объект в обследование не включается.

В графе 12 указывается вид платежей за право пользоваться объектом в соответствии с лицензионными договорами: 1 - фиксированный разовый платеж, 2 - фиксированные периодические платежи, 3 - процентные отчисления от дохода (выручки), 4 - другое.

В графе 13 указывается срок лицензионного договора по данному объекту нематериальных основных фондов. Сроки, на который заключается лицензионный договор, в соответствии с пунктом 4 ст. 1235 ГК РФ, не может превышать сроков действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, указанных в ГК РФ. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

7. При заполнении формы соблюдаются следующие обязательные контрольные соотношения.