Контакты
Главная / Ликвидация бизнеса

Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учёт формирования и использования финансовых результатов

Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом, который является значимым источником формирования государственного бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.

Если в бухгалтерском учете будут сделаны неверные проводки или прибыль будет рассчитана неправильно, то это может грозить компании определенными санкциями со стороны надзорных органов. Кроме того, такое искажение информации может привести к тому, что значимые управленческие решения будут приниматься неверно.

Как определяются финансовые результаты деятельности?

Финансовый результат – это дельта между доходами и расходами компании в отчетном периоде. Если в процессе этого расчета получается положительное значение, то это значит, что организация получила прибыль, которую она может использовать по своему усмотрению, в том числе и на увеличение собственного капитала. Если значение вышло отрицательным, то предприятие потерпело убытки.

Этот расчет имеет очень важное значение для оценки эффективности функционирования организации в целом. Снижение прибыли или ее отрицательное значение – это тревожный сигнал, который говорит о том, что-то идет не так. Возможно, фирме необходимо:

  • Сократить производство;
  • Пересмотреть свою маркетинговую политику;
  • Сменить состав управленцев и т.д.

В любом случае, это важный стимул и для менеджмента, и для собственников по разработке мероприятий, позволяющих сократить потери.

С другой стороны, высокая прибыль – это позитивный знак, который может стимулировать коммерческую организацию к расширению деятельности. Средства могут быть использованы для инвестиций в производство (согласно статистике, в развитых странах на эти цели направляется до 70% прибыли) и социальное развитие, именно из них выплачиваются дивиденды владельцам ценных бумаг. Это основа для обновления производственных фондов и дальнейшего совершенствования продукции, которая с течением времени может морально устаревать.

Прибыль можно условно разделить на два типа:

  • Бухгалтерскую;
  • Экономическую.

Первое понятие используется в нашей стране с 1999 года. Это финансовый результат, рассчитанный на основе всех данных бухгалтерского учета. Данное определение характеризуется некоторой узостью и не учитывает большое количество альтернатив по использованию собственных средств компании.

Экономическая прибыль – это прирост стоимости предприятия. Она имеет принципиально другой смысл. Например, если компания направила 100 тыс. рублей в развитие новой линейки продукции и получила выручку 110 тыс. рублей в течение месяца, то ее месячная бухгалтерская прибыль равна 10 тыс. руб. С другой стороны, просто вложив эту сумму в банк, компания могла получить сверху 12 тыс. рублей. Это значит, что ее экономическая прибыль отрицательна, ведь фирма не воспользовалась самой выгодной из всех возможных альтернатив использования средств.

Оба приведенных определения отражают финансовый результат организации абстрактно. Когда речь идет о процессе планирования или хозяйственного анализа на предприятии, рассчитываются конкретные показатели, например, валовая прибыль, прибыль до налогообложения и т.д. Именно такие данные позволяют судить о том, насколько успешна компания в своей сфере деятельности.

Каковы функции прибыли в рыночной экономике?

Прибыль без преувеличения можно назвать важнейшей экономической категорией, потому что она выполняет целый ряд значимых функций:

  • Она показывает, насколько эффективна деятельность компании в выбранном направлении. Это служит основой для оценки собственниками профессионализма менеджмента, а также для формирования положительного отношения к коммерческой организации со стороны потребителей ее продукции;
  • Она становится базой для дальнейшего расширения производства, совершенствования бизнес-процессов, улучшения условий работы персонала, совершенствования товаров или услуг;
  • Прибыль – это один из источников, наполняющих государственный бюджет (налог на прибыль). Именно из него черпаются деньги на проведение федеральных и региональных программ, развитие инфраструктуры и многие другие важные нужды;
  • Она стимулирует дальнейшее развитие компании. Когда организация получает хороший финансовый результат, это дает ее управленческому составу понять, что в выбранном направлении можно добиться еще больших успехов. Как итог, происходит расширение, охват смежных отраслей и т.д.

Корректный учет финансовых результатов очень важен, ведь именно благодаря ему могут приниматься правильные управленческие решения, которые приведут компанию к процветанию.

Какова структура финансового результата фирмы?

Финансовый результат деятельности любой организации может быть разбит на два относительно независимых блока:

  1. Прибыль, полученная от основной деятельности. Это те деньги, которые компания получает от того, ради чего она, собственно, и создавалась: от продажи своей продукции (оказания услуг);
  2. Прибыль, не связанная с основной деятельностью: от сдачи имущества в аренду или субаренду, от реализации принадлежащих компании активов, от продажи патентов и лицензий, от вложения средств на депозит или в уставной капитал других организаций и т.д.

Вторая часть прибыли – это прочий финансовый результат, который состоит из внереализационной и операционной прибыли и не связан с основной деятельностью.

Если в определенном периоде фирма не получила прибыли от реализации своего товара, то ее совокупный финансовый результат будет равен прочему. Если прибыль от основной деятельности была получена, то нужно сложить ее с прочими доходами и вычесть из этой суммы прочие расходы.

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими учет финансовых результатов, являются:

  • 25 глава Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»;
  • ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
  • ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
  • ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99).

Эти документы вводят следующие определения:

  • Доходы организации – это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов и уменьшения ее обязательств;
  • Расходы компании – это уменьшение экономических выгод, связанное с выбытием активов и увеличением обязательств;
  • Положения о бухгалтерском учете определяют перечень критериев, которым должна отвечать та или иная экономическая операция, чтобы быть отнесенной к доходам или расходам.

Каким критериям должны отвечать расходы организации?

Согласно действующему законодательству, расходы обладают следующими характеристиками:

  • Основанием для выплаты является договор, требования законодательства или обычаи делового оборота;
  • Выбытие имеет денежное исчисление;
  • Предприятие может быть абсолютно уверено в том, что та или иная операция приведет к уменьшению его экономических выгод, иначе говоря, послужит причиной сокращения его активов.

Если хотя бы одно из этих трех условий не выполняется, то выплата не может быть отражена в бухгалтерском учете компании как расход. Она проводится как дебиторская задолженность.

Если операция соответствует названным критериям, то она обязательно должна найти отражение на соответствующих счетах бухгалтерской отчетности. Этот факт не зависит от того, планирует ли организация в том же периоде получить выручку от основной, внереализационной или финансовой деятельности, а также от того, в какой конкретно форме была произведена выплата (в натуральной, денежной или какой-либо иной).

Существуют ситуации, в которых выбытие активов не может быть расценено как расходы компании. Это такие случаи, когда:

  • Деньги были направлены на покупку основных средств или нематериальных активов;
  • Была произведена предварительная оплата по договору поставки;
  • Был осуществлен вклад в уставной капитал другой организации с целью дальнейшего получения прибыли;
  • Компания загасила ранее полученный ею кредит или займ;
  • Фирма производит выплаты, следующие из договора комиссии или агентского соглашения.

Амортизация также проводится в бухгалтерской отчетности как расход. Конкретная сумма для каждого периода исчисляется исходя из стоимости основных средств (или нематериальных активов), предполагаемого срока их службы, а также учетной политики, определяющей способ расчета амортизационных отчислений.

Все расходы можно разделить на две большие группы в соответствии с их экономической сущностью:

  • По основной деятельности – это все затраты, которые сопутствуют производству и реализации продукции, а также амортизация;
  • Прочие – это те издержки, которые связаны со сдачей имущества в аренду и с участием в деятельности других компаний, проценты по кредитам и займов, штрафы и пени за нарушение условий договоров и т.д.

Расходы отражаются в том периоде, в котором они были начислены, независимо от того, когда конкретно предстоит выплата и в какой форме (денежной, натуральной и т.п.) она будет произведена.

Что такое доходы предприятия?

Текущее законодательство определяет доходы организации как увеличение ее экономических выгод, связанное с поступлением активов в денежной, имущественной или какой-либо иной форме, а также с погашением существующих у нее пассивов.

К доходам не могут быть отнесены следующие поступления:

  • Предварительная оплата товаров, работ и услуг;
  • Суммы НДС, полученные от контрагентов;
  • Денежные средства, поступающие по агентским или комиссионным договорам в пользу третьих лиц;
  • Авансы и задатки;
  • Залоги, если по условиям договора они переходят во владение залогодержателя;
  • Суммы, направляемые в погашение ранее предоставленных предприятием договоров займа.

Все доходы фирмы можно условно разделить на две большие группы: поступления от основной деятельности (выручку) и прочие доходы. Первые в бухгалтерской отчетности отражаются по счету 90 – «Продажи». Вторые разделяются еще на три категории:

  • Операционные — связаны со сдачей имущества в аренду, а также предоставлением третьим лицам права использования нематериальных активов (патенты, права на изобретения и другое). Исключение составляют лишь те организации, для которых арендная деятельность считается основной;
  • Внереализационные – это активы, подаренные организации или переданные ей безвозмездно, поступления в счет возмещения причиненных ранее убытков, полученные штрафы и неустойки, курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в текущем периоде и т.д.;
  • Чрезвычайные – это те поступления, которые возникают в результате наступления чрезвычайных обстоятельств, например, страховые возмещения.

Согласно действующему законодательству, и доходы, и расходы предприятия признаются в соответствии с одним из двух методов:

  • Кассовым – поступления и выплаты учитываются в том периоде, в котором они фактически были произведены, т.е. тогда, когда деньги покинули расчетный счет или кассу (или пришли туда);
  • Методом начислений – доходы и расходы проводятся в том периоде, в котором они были фактически признаны организацией, т.е. когда были начислены ею.

Повышение размера доходов – это одна из важнейших целей деятельности любой фирмы. Их рост становится основой для увеличения прибыли, которая расходуется на дальнейшее расширение и совершенствование производства.

Что такое выручка организации?

Выручка – это сумма денег, которую предприятие получило (или должно будет получить) от своих контрагентов за реализованные товары, выполненные работы и услуги. Она может возникать не только в результате продажи продукции, но и при других сделках, например, бартерных, в этом случае она имеет не денежный, а имущественный формат.

Согласно действующим законодательным нормам и рекомендациям, выручка признается компанией и отражается по соответствующим счетам бухучета только в том случае, если она соответствует пяти критериям:

  1. Право организации на получение денежных средств в определенном размере прописано в тексте договора с контрагентом, вытекает из неких неписаных, но общепризнанных норм или имеет другое достаточно веское основание;
  2. Поступления могут иметь конкретное денежное исчисление;
  3. Организация имеет полную уверенность в том, что данная экономическая операция приведет к увеличению ее выгод, т.е. должна отсутствовать неопределенность относительно роста ее активов;
  4. Заключенная сделка привела к тому, что право собственности на продукцию перестало принадлежать продавцу и перешло к покупателю;
  5. Экономической операции сопутствуют определенные расходы, которые могут быть определены в денежном выражении.

Если относительно любых поступлений, полученных организацией как в форме денежных средств, так и в виде материальных или нематериальных активов, не соблюдается хотя бы один из приведенных пяти сущностных критериев, то сумма не может быть отражена в бухгалтерской отчетности как выручка. В этом случае она проводится как кредиторская задолженность.

Важной особенностью учета поступлений является то, что не все они могут быть отражены как выручка. Яркий пример тому – комиссионная торговля, когда продавец получает крупную сумму, но оставляет себе лишь маленькую ее часть, а все остальное передает комиссионеру.

Выручка может определяться по моменту готовности товара (работы, услуги), если существует возможность четко определить этот момент. Особенно часто этим пользуются организации с длинным циклом.

Чаще всего выручка признается в отчетности предприятия по методу начислений, т.е. безотносительно к моменту фактического поступления средств на расчетный счет или в кассу. Однако у малых предприятий есть право пользоваться кассовым методом, когда привязка делается именно к моменту фактического прихода денег.

Существует широкий перечень случаев, когда выручка должна быть отражена в бухгалтерской отчетности по-особому:

  • Если произошла бартерная сделка;
  • Если покупателю был предоставлен коммерческий кредит;
  • Если покупатель получил скидки или бонусы;
  • Если товар впоследствии был возвращен.

Согласно положениям ПБУ №9/99, в одном и том же периоде предприятие может использовать разные способы определения выручки для разных операций. Если ее сумма не может быть точно рассчитана, то за ее величину признается размер соответствующих расходов, которые в дальнейшем будут возмещены организации.

Как формируется финансовый результат?

Учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени. Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.

Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то она заработала прибыль.

На размер конечного финансового результата оказывают влияние суммы доходов и расходов как по основной, так и по прочим видам деятельности. Разница состоит лишь в том, что первые отражаются по счету 90 «Продажи», а вторые – по счету 91 «Прочие доходы и расходы». И те, и другие в конце месяца (года, квартала) списываются на 99 счет.

Единственное исключение из этого правила — чрезвычайные доходы и расходы, которые не проходят через промежуточный этап и сразу «падают» на счет 99. Аналогично, там же сразу отражаются налоговые санкции к получению данной организацией и результаты пересчета налога на прибыль. Корреспондирующий счет – 68.

Алгоритм действий бухгалтера при определении финансовых результатов таков:

  • Вначале он рассчитывает размер выручки. Это можно делать двумя методами: с учетом размера НДС или без учета. Надо сказать, что гораздо чаще используется первый метод, он предполагает формирование двух проводок: Д 62 – К 90.3 (для стоимости товаров) и Д 90.3 – К 68 (для отражения НДС);
  • На основании накладных списывает себестоимость отгруженной продукции. Это может делаться, например, такими проводками: Д 90.2 – К 20 или Д 90.2 – К 26;
  • Полученное сальдо по 90 и 91 счетам списывается на 99 счет и определяется размер прибыли и убытка, который предприятие понесло в текущем периоде.

В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток, полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит, что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения, принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство, трансформировать бизнес-процессы и т.д.

Если на счете 84 сформировалась нераспределенная прибыль, то это хороший знак: организация может вложиться в свое дальнейшее развитие и в улучшение условий труда для своего персонала. У нее есть возможности выплатить дивиденды своим участникам. Наличие прибыли – показатель эффективности деятельности фирмы.

Что такое «Отчет о прибылях и убытках»?

Для анализа финансовых результатов деятельности организации существует «Отчет о прибылях и убытках». Это обязательная форма бухгалтерской отчетности, которая носит наименование Форма №2 и сдается вместе с балансом. В ней отражаются все результаты работы компании нарастающим итогом с начала года. Форма отчета утверждена законодательно: он составляется вертикально брутто-методом (по оборотам).

В отчете находят свое отражение следующие важные моменты:

  • Доходы и расходы от основной деятельности – то есть поступления и выплаты по той деятельности, которая закреплена в уставных документах юридического лица. Это выручка и расходы, связанные с производством и продажей продукции (или оказанием услуг);
  • Прочие доходы и расходы – поступления и выплаты, не связанные с основной деятельностью (операционные, внереализационные и чрезвычайные);
  • Размер прибыли до налогообложения – прибыль от продаж, скорректированная на размер прочих доходов и расходов;
  • Величина чистой прибыли – то есть денежные средства, остающиеся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. Это основа для увеличения размера собственного капитала, инвестиций в развитие производства и выплаты дивидендов.

Информация, представленная в Форме 2, позволяет оценить изменение доходов и расходов компании, их динамику по отношению к прошлым периодам, понять, как формируется валовая и чистая прибыль и какие факторы оказывают на них влияние.

На основании анализа формы можно сделать выводы о:

  • Значении рентабельности;
  • Размере выручки и показателе себестоимости;
  • Величине разных видов прибыли;
  • Факторах, влияющих на эти показатели;
  • Возможностях изменения сложившейся ситуации к лучшему.

В конечном счете, данные отчета, представленные в виде таблицы, позволяют заинтересованным пользователям сделать вывод о том, в какой мере эффективна деятельность организации и были ли целесообразными те или иные вложения в ее активы.

Как производится анализ финансовых результатов?

Точный и корректный учет финансовых результатов необходим для того, чтобы все пользователи получали неискаженную информацию, позволяющую им принимать грамотные и взвешенные экономические решения. Помочь в этом им может анализ.

Финансовый анализ – это процесс изучения финансовых результатов и состояния предприятия, основной целью которого является построение прогнозов его дальнейшего развития и разработка эффективных предложений по повышению его рыночной стоимости.

Основными этапами такого анализа являются:

  • Выбор коэффициентов;

Существует большое коэффициентов, которые с той или иной стороны могут описать текущее положение дел в компании. Из них необходимо выбрать несколько наиболее значительных, например, платежеспособность, прибыльность, финансовая устойчивость и т.д. Конкретные предпочтения зависят от отраслевой специфики, особенностей работы фирмы.

Необходимо рассчитать значения отобранных коэффициентов на определенную дату (для этого будут необходимы значения расходов, прибыли и выручки), а также подготовить базу для сравнения, узнав рекомендуемые или среднеотраслевые показатели за определенный период.

  • Экспресс-анализ;

Это быстрая и наглядная оценка финансового положения компании. Она подразумевает три этапа: подготовительный, изучение бухгалтерских данных и постановка «диагноза». В процессе работы бухгалтер (или аналитик) изучает пояснительную записку к балансу, чтобы понять тенденции изменения основных показателей и причины таких перемен. На основании исследования делается аналитическое заключение с разной степенью детализации.

  • Постановка «диагноза»;

Изучив финансовые результаты и основные коэффициенты, аналитик должен оценить экономическое состояние компании, указать на ее уязвимые места и перспективы развития, выдвинуть предложения относительно направлений дальнейшего развития.

  • Выработка финансовых решений.

На основе проведенной диагностики и выявленных проблем ответственные лица компании должны разработать управленческие решения, позволяющие бороться с существующими недостатками, повышать финансовую устойчивость и прибыльность.

Грамотное отражение финансовых результатов деятельности компании и правильная их интерпретация – это основа эффективного управления организацией. Только корректная и неискаженная информация может стать основой для принятия правильных решений, которые приведут фирму к развитию и процветанию.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Факультет статистики, учета и экономического анализа

Кафедра бухгалтерского учета и аудита


КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

«Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов»


Студентки группы 453

Фиалковской Юлии Андреевны

Научный руководитель: доцент

Прокофьева В. Б.


Санкт-Петербург 2012год


Введение


В данной работе речь пойдет об учет формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и способе начисления налога на прибыль организации, а также учета операций, связанных с налоговыми обязательствами фирмы. Эта тема актуальна, потому что каждый практикующий бухгалтер сталкивается с необходимостью расчета финансовых результатов за отчетный период. Следовательно, важно уметь правильно учитывать и сопоставлять доходы и расходы.

Цель работы - рассмотреть и проанализировать следующие вопросы:

В первой главе работы будут рассмотрены вопросы, вязанные с формированием финансовых результатов, учетом расходов и доходов организации в бухгалтерском учете и последующем их сопоставлении для целей получения самого финансового результата, проанализированы детали, которые необходимо знать, чтобы правильно вести учет операций, формирующих в дальнейшем финансовые результаты.

Как только появляется прибыль (убыток), возникает необходимость расчета суммы по налогу на прибыль, которую требуется уплатить в бюджет. Вторая глава работы посвящена налоговому учету финансовых результатов. В этой главе будут подняты вопросы об особенностях начисления налога на прибыль, учете разниц, возникающих из-за несоответствия правил ведения бухгалтерского учета предписаниям из налогового кодекса. Также будут рассмотрены особенности учета временных и налогооблагаемых разниц, способ расчета суммы отложенного налогового актива или обязательства.


1. Бухгалтерский чет формирования финансовых результатов


.1 Классификация доходов и расходов


Доходами организации, в соответствии с пбу 9/99 «Доходы организации», признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг. Вид основной деятельности прописывается в уставе организации. Доходы, полученные в результате осуществления этой деятельности, являются основными.

Прочие доходы или доходы по прочим видам деятельности - доходы от деятельности, которая, не прописана в уставе организации как основная.

Прочими доходами являются:

·Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение или пользование) активов организации

·Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

·Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

·Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

·Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

·Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

·Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

·Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

·Поступления в возмещение причиненных организации убытков

·Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

·Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

·Курсовые разницы

·Суммы дооценки активов

·Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации, согласно пбу 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы делятся на расходы по основным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по основным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, то есть это затраты на доставку материала, обслуживание производства, зарплату рабочим и прочее. Расходы по основным видам деятельности составляют себестоимость продукции.

Также расходами по обычным видам деятельности признается возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по основным видам деятельности делятся на две группы.

Первая группа включает расходы на приобретение и заготовление материалов и других материальных ценностей. По данным расходам учет ведется по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Во вторую группу входят расходы, которые формируются непосредственно в процессе производства (это дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), продажи товаров (дебет 44 счета «Расходы на продажу») и управления (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

В состав расходов по прочим видам деятельности входят:

·расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

·расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

·расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

·расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

·проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

·расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

·отчисления в оценочные резервы

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

·возмещение причиненных организации убытков

·убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

·суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

·курсовые разницы

·сумма уценки активов

·перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

·прочие расходы

·расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности


.2 Признание доходов и расходов


Признание доходов организации. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

·организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

·сумма выручки может быть определена

·имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

·право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

·расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Что касается доходов, связанных с временной передачей за плату права собственности на активы, права, возникающие из собственности на патенты, опытные образцы, изобретения и другие предметы интеллектуальной деятельности, для их признания необходимы только первые три условия.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

·расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота

·сумма расхода может быть определена

·имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

·Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

·Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.


.3 Порядок определения финансового результата от продаж


Финансовые результаты от продаж и по прочим видам деятельности определяются разными способами.

Доходы и расходы по основным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 учитываются доходы, а по дебету - расходы организации.

В то же время в дебет счета 90 списываются:

·С кредита 43 «готовая продукция» (41 «товары») - себестоимость проданной продукции, если момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом отгрузки

·С кредита счета 40 «выпуск продукции» - себестоимость проданной продукции, если она учитывается на счете 43 «готовая продукция» по нормативной (плановой себестоимости)

·С кредита счета 45 «товары отгруженные» - себестоимость проданных товаров, если переход права собственности наступает не в момент отгрузки продукции

·С кредита счета 20 «основное производство» - себестоимость реализованных работ, услуг

·С кредита счета 44 «расходы на продажу» - расходы, произведенные в процессе реализации товаров, работ, услуг

·С кредита 26 счета «общехозяйственные расходы» - управленческие расходы, если, в соответствии с учетной политикой организации, эти расходы включаются в себестоимость

·С кредита счета 68 «расчеты по налогам и сборам» - НДС, подлежащий уплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по отгрузке

·С кредита счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, подлежащий оплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по оплате

После этого подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты на счете 90 «Продажи», сопоставляются. Результатом сопоставления является финансовый результат по основным видам деятельности за месяц - прибыль (если конечное сальдо отражено по кредиту) или убыток (если конечное сальдо дебетовое).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

·90/1 - выручка. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

·90/2 - себестоимость продаж. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

·90/3 - налог на добавленную стоимость - сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика).

·90/4 - акцизы - сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции (товаров).

·90/9 - прибыль (убыток) от продаж. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/9 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который отражается на счете 90/9. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат отражается проводками дебет счета 90 «Продажи» - кредит счета 99 «Прибыль и убытки» - прибыль или дебет счета 99 «прибыль и убытки» - кредит счета 90 «Продажи» - убыток. Таким образом, счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.


.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

налоговый бухгалтерский учет финансовый

Финансовый результат по прочим видам деятельности учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете обобщается информация обо всех прочих доходах и расходах организации за отчетный период.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могу быть открыты следующие субсчета:

·91/1 - прочие доходы

·91/2 - прочие расходы

·91/3 - сальдо прочих доходов и расходов

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»/1 «прочие доходы», расходы - по дебету 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы». Записи на субсчетах ведутся в течение месяца накопительным итогом. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для подсчета итогового сальдо путем сопоставления кредитовых оборотов по счету 91/1 и дебетовых оборотов по счету 91/2. Так определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на конец месяца.

После этого прибыль или убыток списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводкой дебет 91 - кредит 99 отражается прибыль, дебет 99 - кредит 91 - убыток. Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

Учет продажи внеоборотных активов, запасов и других видов активов имеет некоторые особенности.

При продаже активов, отличных от денежных, задолженность покупателей отражается проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»/1 «Прочие доходы».

В то же время дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы» корреспондирует со счетами:

·01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы» - списывается фактическая себестоимость материалов

·Расходы, связанные с реализацией активов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»

·68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, подлежащий зачислению в бюджет

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и корреспондирует со счетами:

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - арендная плата, поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и др.

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

·50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - курсовые разницы

·98 «Доходы будущих периодов» - активы, полученные на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения

·01 «Основные средства», 10 «Материалы» - прочие внереализационные доходы

·41 «Товары» - излишки при инвентаризации

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

·02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисленная амортизация

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций

·66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - проценты за представление во временное пользование компании денежных средств (кредитов, займов)

·76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - штрафы, пени, неустойки за нарущение условий договора

·50 «Касса», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отрицательные курсовые разницы

·14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - суммы уценки активов, за исключением внеоборотных

·94 «Недостача и потери от порчи ценностей» - прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету забалансового счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».


1.5 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета


Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», причем по дебету этого счета отражаются потери, убытки, по кредиту - прибыль.

Проводкой дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» отражается убыток по обычным видам деятельности. Проводка дебет счета 90/9 - кредит счета 99 показывает прибыль по обычным видам деятельности.

После этого определяется финансовый результат по прочим видам деятельности, который отражается следующими проводками. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток, дебет счета 91/ 9 - кредит счета 99 - прибыль.

Заключительным этапом определения конечного финансового результата является расчет конечного сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо по дебету отражает убыток, по кредиту - прибыль организации.

При составлении годового отчета конечный финансовый результат (прибыль или убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».


2. Налоговый учет формирования финансовых результатов


Финансовый результат за отчетный период облагается налогом на прибыль организации. В этой главе речь пойдет о том, как отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.


.1 Налогоплательщики


Плательщиками налога на прибыль не являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, а именно:

·ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

·УСНО (упрощенная система налогообложения)

·ЕСХН (Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей или единый сельскохозяйственный налог)

·система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Также налог на прибыль не обязаны платить государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации для всех остальных фирм уплата налога на прибыль является обязательной.


2.2 Учет постоянных разниц


Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в результате сопоставления доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, но не участвующих в формировании налогооблагаемой базы с теми доходами и расходами, которые учитываются как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

Примером постоянных разниц являются доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, но не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы. Перечислим лишь некоторые из них:

·ценности, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал организации

·ценности, принимаемые организацией в качестве залога

·сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

·субсидии, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией

·средства и иное имущество, которые получены в виде безвозмездной помощи

·имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней

·средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

·прочие доходы, не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы

В бухгалтерском учете должен быть организован аналитической учет постоянных разниц. Они должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств, из-за различий, в учете которых они возникли. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Соответственно, в учетной политике организации следует прописать, каким именно способом они (разницы) будут учитываться.

Постоянным налоговым обязательством является сумма налога на прибыль, которая считается как постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета.

Отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете 2 «Постоянное налоговое обязательство» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на прибыль».


2.3 Учет временных разниц


Временными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу - в другом периоде.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенным налогом на прибыль является сумма, оказывающая влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или в последующих периодах.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.


2.3.1 Вычитаемые временные разницы

К вычитаемым разницам относятся:

·применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль

·применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

·излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

·убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

·применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

·наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

·прочих аналогичных различий.

Вычитаемы временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с данными бухгалтерского учета, будет меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете.

В соответствии с пбу 18/02, вычитаемой временной разницей признается убыток, который не был использован для уменьшения налогооблагаемой базы в текущем периоде и будет использован для этих целей в будущих периодах.

В некоторых случаях учет расходов для целей налогообложения происходит раньше, чем они признаются расходами текущего периода в бухгалтерском учете. В такой ситуации по результатам финансовой деятельности организации может быть получена прибыль, а при расчете налоговой базы получается убыток. Следовательно, условный расход, рассчитанный от бухгалтерской прибыли в отчетном периоде, должен быть скорректирован таким образом, чтобы текущий налог составлял ноль.

Для правильного отражения такой корректировки, прежде всего, необходимо определить разницу, влияющую на получение различных результатов в налоговом и бухгалтерском учете. Далее нужно установить вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Это является необходимым условием для отражения отложенного налогового актива от временной вычитаемой разницы, возникающей в связи с тем, что при получении убытка в целях налогообложения налоговая база приравнивается к нулю в текущем периоде, а в последующих периодах величина убытка уменьшает налоговую базу в течение 10 лет.

Убытком по результатам хозяйственной деятельности называется отрицательная разница между доходами и расходами. В том случае, если за отчетный период признается убыток, налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток переносится на будущие периоды и уменьшает налогооблагаемую базы в последующем или последующих периодах. Однако, за один отчетный период налогооблагаемая база, то есть прибыль за отчетный период, не может быть уменьшена меньше, чем на 50%.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, который представляет собой произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается в бухучете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы отражаются в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В следующем или следующих отчетный периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, будет соответственно уменьшаться величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» - дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Порядок определения вычитаемой временной разницы и отложенного налога на прибыль, возникающих в результате различных способов начисления амортизации. Для целей бухгалтерского и налогового учета сумма амортизации может быть разной из-за различия в способах ее начисления. Существует 4 способа начисления амортизации:

·линейный способ

·способ уменьшаемого остатка

·способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

·способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Пример. Для целей бухгалтерского учета сумма амортизации составила 5000 рублей, а для целей налогового учета - 3200 рублей. Вычитаемая временная разница составит 1800 (5000-3200). Сумма отложенного налогового актива составит 360 рублей (1800х20%).


2.3.2 Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приведет к увеличению налоговой базы в последующем или последующих налоговых периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

·Применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

·Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

·Отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

·Применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

·Прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда прибыль, признанная в бухгалтерском учете, больше, чем прибыль по данным налогового учета.

Отражение в учете отложенных налоговых обязательств. Отложенным налоговым обязательством является та часть отложенного налога на прибыль, которая в последующем или последующих периодах приведет к увеличению налогооблагаемой базы. Отложенное налоговое обязательство возникает вместе с налогооблагаемой временной разницей и определяется как произведение величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В учете отложенное налоговое обязательство отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы принимаются к учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - кредит счета 77 «Отложенные налоговые активы».

По мере того, как в последующих периодах будет уменьшаться (погашаться) величина отложенного налога на прибыль, будет уменьшаться (погашаться) и величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой дебет 77 «Отложенные налоговые активы» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если выбывает актив или обязательство, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма отложенного налогового обязательства списывается на счет прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 77 «Отложенные налоговые активы».


Заключение


В данной работе были рассмотрены следующие вопросы:

·Из чего формируется финансовый результат?

·Как учитывать элементы его формирования в бухгалтерском учете?

·Каким образом определяется финансовый результат по основным и по прочим видам деятельности?

·Что происходит с суммой прибыли (убытка) в конце отчетного года?

·Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского?

·Что такое налогооблагаемая база и как ее рассчитать?

·Как учитываются отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете?

В формировании финансового результата участвуют доходы и расходы организации. Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, таким же образом классифицируются расходы. Учет прочих и основных доходов и расходов ведется обособленно, на разных счетах бухгалтерского учета. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», доходы и расходы по основным видам деятельности - на счете 90 «Продажи». В конце отчетного периода подсчитывается конечное сальдо на обоих счетах и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Результатом подсчета конечного сальдо на 99 счете является финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В конце года со счета 99 прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Существуют 2 обстоятельства, вносящих изменения в состав налогооблагаемой базы - постоянные и временные разницы. Постоянные разницы возникают в тех случаях, когда доход или расход признается в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета таковым не является. Доходы (расходы) корректируются с учетом требований налогового законодательства, формируя налогооблагаемую базу. Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете доходы (расходы) признаются позже (раньше), чем в налоговом. Вычитаемые разницы образуются, когда налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете. Сумма переплаты переносится на будущее, уменьшая сумму налога на прибыль в последующих периодах, и называется отложенным налоговым активом. Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда в налоговом учете сумма налога меньше, чем в бухгалтерском, и формируют отложенное налоговое обязательство, которое будет увеличивать сумму налога на прибыль в последующем или последующих периодах.

В данной работе были подняты вопросы, связанные с особенностями формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и о налоговом учете прибылей и убытков. Можно сделать вывод, что бухгалтерский учет тесно связан с налоговым. Чтобы бухгалтер качественно и уверенно мог справляться со своими обязанностями, от него требуется знание как нормативных актов по бухгалтерскому учету, так и тонкостей налогового законодательства.


Список литературы


1.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.1998 № 123-ФЗ) // Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных документов. -М.: Бухгалтерский учет, 2012.

.Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 9/99// Приказ МФ РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). - .М. Эксмо, 2012.

.Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 10/99// ПРИКАЗ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). - .М.: Эксмо, 2012.

.Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение по бухгалтерскому учету 18/02// ПРИКАЗ МФ РФ от 19.11.02 N 114н. - .М.: Эксмо, 2012.

.Налоговый кодекс Российской Федерации / Ч.2 Гл. 25 // Официальный текст. -М.: Эксмот, 2012.

.Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет/ издание девятое, переработанное и дополненное. - .М.: Юрайт, 2011.

.Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М. : ЮНИТИ, 2010.

.Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. - М. : Юрайт, 2011.

.Гладкий А. А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. - СПб. : Питер, 2010.

10.-Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет 4-е изд. Конспект лекций. М. : Издательство Юрайт, 2011.

Зонова А., Бачуринская И., Горячих С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб. : Питер, 2011.

Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное. - СПб. : Питер, 2010.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. - М. : ИТК «Дашков и К°», 2011.

Леевик Ю. С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - СПб. : Питер, 2010.

Чугина О. В. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. - СПб. : Питер, 2010.


Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов

Деятельность коммерческой организации всегда направлена на регулярное получение прибыли от продажи выпускаемой продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. Известно, что результатом предпринимательской деятельности может быть получение прибыли, отсутствие прибыли и получение убытка. Положительный финансовый результат -- чистая прибыль, достигнутая по итогам года подлежит распределению, и на основании решения собственников может быть направлена на:

  • · развитие производственной базы организации;
  • · покрытие убытков прошлых лет;
  • · формирование резервного капитала;
  • · выплату дивидендов (доходов);
  • · другие цели, предусмотренные учредительными документами организации.

Чистая прибыль формируется в системе бухгалтерского учета организации как база для начисления дивидендов (доходов учредителей) и других направлений использования. Основополагающими показателями являются доходы и расходы, которые влияют на чистую прибыль как финансовый результат деятельности организации за определенный период.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» четко обозначает, что доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

По правилам бухгалтерского учета доходы делятся на:

  • · доходы от обычных видов деятельности;
  • · прочие доходы;

Условия, одновременное наличие которых позволяет признать доход в регистрах бухгалтерского учета, определены нормативным регулированием бухгалтерского учета. К этим условиям, в частности, относятся:

  • · Наличие права на получение этого дохода у организации;
  • · Переход права собственности на продукцию к покупателю, принятие работы (услуги) заказчиком.

Доход организации образуют поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество, увеличивающие ее активы. Вместе с тем существуют хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, при этом, не являясь доходами. Например, к ним относятся:

  • · Получение задатка, залога;
  • · Поступления по договорам комиссии, агентским договорам;
  • · Поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и аналогичных обязательных платежей.

Суммы, полученные в счет погашения кредитов и займов, не признаются доходами . Указанные поступления не являются доходами в связи с тем, что принадлежат другим юридическим лицам и не способствуют увеличению капитала организации.

Многообразие хозяйственных ситуаций, непосредственно связанных с признанием доходов в практике и правильная организация их бухгалтерского учета важнейшим образом влияют на величину доходов организации за отчетный период.

Одной из таких ситуаций является определение момента перехода права собственности на отгруженную продукцию, товары. Ведь в соответствии с ГК РФ, право собственности у приобретателя возникает в момент передачи товаров по договору купли-продажи, если иное не предусмотрено законом или договором. Правильный учет скидок, предоставленных покупателям, которое получило обширное распространение в практике хозяйствования, так же влияет на величину дохода (выручки от продажи). Помимо этого возникает необходимость учитывать, что при предоставлении коммерческого кредита покупателям в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка должна быть признана в полной сумме дебиторской задолженности с учетом причитающихся процентов.

В торговых организациях активно используются такие операции при работе с покупателями, как:

  • · Продажа товаров с использованием платежных карт;
  • · Подарочных сертификаты;
  • · Возврат товара;
  • · Гарантийное обслуживание, выпускаемой продукции;
  • · Сезонные предложения;
  • · Продажа товаров в кредит и др.

Правильный и своевременный учет указанных операций влияет на величину дохода отчетного периода.

В налоговом учете доходы подразделяются на :

  • · Доходы от реализации;
  • · Внереализационные доходы.

Существенного различия в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете нет. Вместе с тем определение признание дохода по дате передачи права собственности на товары предусматривается при определении величины налога на прибыль.

В данной ситуации при определении выручки (дохода) в бухгалтерском и налоговом учете может иметь место разница. Она возникает в момент, когда право собственности на отгруженную продукцию к покупателю перешло, и у организации возникла обязанность включить данный доход в налогооблагаемую базу, но при этом не выполнены все условия признания доходов в целях бухгалтерского учета. Также следует учитывать, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) по сделкам между взаимозависимыми лицами доход для целей налогообложения определяется по специальной методике. При этом возникает разница в величине дохода в бухгалтерском и налоговом учете. Величина дохода может существенно различаться из-за различия подходов к признанию выручки в бухгалтерском и налоговом учете. Существует два метода признания выручки, это:

  • · Метод начислений;
  • · Кассовый метод;

Независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, при методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место быть. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается :

  • · дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов,
  • · дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов.

Начиная с отчетности за 2010 г. внесенные изменения в ряд ПБУ действуют в разделе ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. Изменения в ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 в частности предусматривают возможность учета доходов и расходов кассовым методом, т.е. по мере поступления и расходования денежных средств. При ведении бухгалтерского учета доходов этим методом переход к покупателю права собственности на товар не принимается во внимание. В этой связи кассовый метод удобен лишь при упрощенной системе налогообложения и при уплате единого сельскохозяйственного налога, так как в этих случаях доходы и расходы в налоговом учете признаются аналогично.

Для плательщиков налога на прибыль кассовый метод учета доходов и расходов, как правило, нерационален, так как затрудняет учет, формирование достоверной отчетности, включая финансовый результат организации. Специфика деятельности и обусловленные ею особенности признания в учете доходов должны найти отражение в учетной политике каждой организации.

Постоянные и временные разницы, возникающие из-за различий в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учетах отдельных операций, обусловливают отражение в бухгалтерском учете отложенных налогов и соответствующих им показателей, а именно такие как:

  • · Отложенные налоговые активы;
  • · Постоянные налоговые обязательства (активы).
  • · Отложенные налоговые обязательства;

Отложенные налоги отражают в бухгалтерской отчетности часть прибыли организации, отдаваемую в бюджет вследствие непризнания части принятых к учету доходов и расходов для целей расчета налогооблагаемой прибыли и соответствующее влияние на финансовый результат организации. Доходы по операциям, обусловливающие признание разных величин доходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникающие при этом разницы (постоянные, временные).

Помимо доходов в обязательном порядке учитываются расходы. В ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н указан порядок учета расходов в бухгалтерском учете.

Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) признается расходами организации.

Выбытие активов не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99):

  • · в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
  • · в том случае, когда вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не подразумевают под собой дальнейшую перепродажу (продажу);
  • · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
  • · в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • · в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • · в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные плательщиком налога (п. 1 ст. 252 НК РФ) . Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты в денежной форме. Любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности. Критерии, согласно которым расходы могут признать в налоговом учете:

  • · Обоснованные затраты;
  • · Документальное подтверждение затрат;
  • · Затраты направлены на получение экономической выгоды.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • · расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, нормами делового оборота;
  • · сумма расхода может быть определена;

Предположение, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеет место быть только в том случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Дебиторская задолженность признается в бухгалтерском учете, если в отношении любых расходов, произведенных организацией, не осуществлено хотя бы одно из названных условий.

Учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет иметь различия также, как и в случае с доходами. Так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Проанализируем данный вопрос более досконально.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли не учитываются. В ст. 270 НК РФ описан перечень расходов, которые не учитываются в налоговом учете, но имеют место быть в бухгалтерском. К примеру этими расходами могут быть:

  • · расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов;
  • · пени, штрафы и иных санкции, перечисляемые в бюджет;
  • · взносы в уставный (складочный) капитал;
  • · и другие расходы.

В отличие от бухгалтерского учета, часть расходов в налоговом учете являются нормируемым. В частности, суточные по территории России можно отнести к расходам по налогу на прибыль в случае, когда они не превышают 700 рублей. В то время как в бухгалтерском учете можно учесть в расходах суточные в полном объеме. В налоговом учете расходы делятся на:

  • · Прямые. К ним относятся расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).
  • · Косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, кроме внереализационных, обусловленных в соответствии со статьей 265 НК РФ, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

После того, как будут определены доходы и расходы организации в бухгалтерском учете, они с помощью корреспонденции счетов списываются на счет 99 с помощью следующих проводок, которые представлены в таблице ниже:

Таблица 1 - Пример проводок

финансовый налоговый учет

По итогу, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от основной деятельности, а так же прочих расходов и доходов, включая чрезвычайные.

Далее начинается составление бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль организации, «Отчет о финансовых результатах» (ОКУД 0710002) и «Декларация по налогу на прибыль организации» (Форма по КНД 1151006) соответственно. Причем можно заметить, что доходы и расходы от основной деятельности часто по суммам идентичны в налоговой декларации. Доходы и расходы от внереализационной деятельности наоборот же будут различаться в суммах из-за их особенностей в налоговом учете, описанном выше.

Для полной и точной проверки рассчитанной налоговой базы, в организациях должна быть система внутреннего контроля. Данная система строится на:

  • · координации постановки финансового, и налогового видов учета;
  • · проверке достоверности и полноты бухгалтерской и налоговой информации. Это необходимо в первую очередь для обеспечения надежности бухгалтерской и налоговой отчетности.
  • · защите от ошибок, искажений, нарушений с помощью осуществления предупредительных мер;
  • · анализе возможностей оптимизации налоговой нагрузки и оценке налоговых рисков;
  • · сопоставлении данных полученных при проверке организации аудиторской компанией.
  • · соблюдении действующего в РФ законодательства, локально-нормативных актов организации, распорядительных документов бухгалтерского и налогового учета, а так же составления отчетности
  • · контроль сделок, событий и операций, которые имеют существенное влияние на финансовое положение организации, в частности финансовые результаты ее основной и прочей деятельности.

Особо сильное стоит обратить внимание на п.1,2,6,7, Так как от них зависит насколько точно, и в полном объеме будут учитываться доходы и расходы, а в дальнейшем и налоговая база по налогу на прибыль.

При этом п.6 можно отнести к внутреннему правовому контролю организации. Он направлен на выявление и минимизацию существующих правовых рисков, и обеспечение выполнения отделом бухгалтерий требований законодательства РФ, а так же предотвращение предъявления претензий к организации со стороны государственных контролирующих органов, в данном случае имеется в виду Федеральная налоговая служба России .

Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Что такое финансовый результат

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Бухгалтерский учет финансовых результатов

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

  • от обычной деятельности;
  • от прочей деятельности.

Деятельность, прописанная в учредительных документах и характерная для организации, является обычной. Для учета финансовых результатов от обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от обычной деятельности отражаются записями:

К прочим видам деятельности относятся те, которые не являются характерными в работе фирмы. Их можно назвать побочными доходами или расходами, поскольку организация изначально не планировала нести эти расходы или получать такие доходы.

К прочим доходам можно отнести:

  • выгода от вложений в ценные бумаги;
  • положительные разницы, возникающие при росте курса валюты;
  • излишки, выявленные в ходе инвентаризации имущества;
  • кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности взыскания, и др.

Под прочими расходами понимают:

  • штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые контрагентам или в бюджет государства;
  • отрицательные разницы, появляющиеся в связи с падением курса валюты;
  • дебиторская задолженность за истечением срока давности и др.

Для учета прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Прибыль или убыток от прочей деятельности отражаются записями:

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84:

Прибыль является отличным результатом деятельности фирмы. Но ее получения недостаточно для дальнейшего роста. В связи с этим необходим учет рационального использования прибыли. Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется. Направления чистой прибыли определяет руководство, к ним относятся:

  • погашение убытков, возникших в прошлые периоды;
  • формирование резервного капитала;
  • выплата дивидендов участникам общества.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Факультет статистики, учета и экономического анализа

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский финансовый учет»

«Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов»

Студентки группы 453

Фиалковской Юлии Андреевны

Научный руководитель: доцент

Прокофьева В. Б.

Санкт-Петербург 2012год

Введение

В данной работе речь пойдет об учет формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и способе начисления налога на прибыль организации, а также учета операций, связанных с налоговыми обязательствами фирмы. Эта тема актуальна, потому что каждый практикующий бухгалтер сталкивается с необходимостью расчета финансовых результатов за отчетный период. Следовательно, важно уметь правильно учитывать и сопоставлять доходы и расходы.

Цель работы - рассмотреть и проанализировать следующие вопросы:

В первой главе работы будут рассмотрены вопросы, вязанные с формированием финансовых результатов, учетом расходов и доходов организации в бухгалтерском учете и последующем их сопоставлении для целей получения самого финансового результата, проанализированы детали, которые необходимо знать, чтобы правильно вести учет операций, формирующих в дальнейшем финансовые результаты.

Как только появляется прибыль (убыток), возникает необходимость расчета суммы по налогу на прибыль, которую требуется уплатить в бюджет. Вторая глава работы посвящена налоговому учету финансовых результатов. В этой главе будут подняты вопросы об особенностях начисления налога на прибыль, учете разниц, возникающих из-за несоответствия правил ведения бухгалтерского учета предписаниям из налогового кодекса. Также будут рассмотрены особенности учета временных и налогооблагаемых разниц, способ расчета суммы отложенного налогового актива или обязательства.

1. Бухгалтерский чет формирования финансовых результ а тов

1.1 К лассификация доходов и расходов

Доходами организации, в соответствии с пбу 9/99 «Доходы организации», признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг. Вид основной деятельности прописывается в уставе организации. Доходы, полученные в результате осуществления этой деятельности, являются основными.

Прочие доходы или доходы по прочим видам деятельности - доходы от деятельности, которая, не прописана в уставе организации как основная.

Прочими доходами являются:

· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение или пользование) активов организации

· Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

· Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

· Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

· Поступления в возмещение причиненных организации убытков

· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

· Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

· Курсовые разницы

· Суммы дооценки активов

· Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации, согласно пбу 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы делятся на расходы по основным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по основным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, то есть это затраты на доставку материала, обслуживание производства, зарплату рабочим и прочее. Расходы по основным видам деятельности составляют себестоимость продукции.

Также расходами по обычным видам деятельности признается возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по основным видам деятельности делятся на две группы.

Первая группа включает расходы на приобретение и заготовление материалов и других материальных ценностей. По данным расходам учет ведется по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Во вторую группу входят расходы, которые формируются непосредственно в процессе производства (это дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), продажи товаров (дебет 44 счета «Расходы на продажу») и управления (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

В состав расходов по прочим видам деятельности входят:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

· отчисления в оценочные резервы

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

· возмещение причиненных организации убытков

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

· курсовые разницы

· сумма уценки активов

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

· прочие расходы

· расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности

1.2 Признание доходов и расходов

Признание доходов организации. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

· сумма выручки может быть определена

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Что касается доходов, связанных с временной передачей за плату права собственности на активы, права, возникающие из собственности на патенты, опытные образцы, изобретения и другие предметы интеллектуальной деятельности, для их признания необходимы только первые три условия.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота

· сумма расхода может быть определена

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

· Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

· Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

1.3 Порядок определения ф инансового результата от продаж

Финансовые результаты от продаж и по прочим видам деятельности определяются разными способами.

Доходы и расходы по основным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 учитываются доходы, а по дебету - расходы организации.

В то же время в дебет счета 90 списываются:

· С кредита 43 «готовая продукция» (41 «товары») - себестоимость проданной продукции, если момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом отгрузки

· С кредита счета 40 «выпуск продукции» - себестоимость проданной продукции, если она учитывается на счете 43 «готовая продукция» по нормативной (плановой себестоимости)

· С кредита счета 45 «товары отгруженные» - себестоимость проданных товаров, если переход права собственности наступает не в момент отгрузки продукции

· С кредита счета 20 «основное производство» - себестоимость реализованных работ, услуг

· С кредита счета 44 «расходы на продажу» - расходы, произведенные в процессе реализации товаров, работ, услуг

· С кредита 26 счета «общехозяйственные расходы» - управленческие расходы, если, в соответствии с учетной политикой организации, эти расходы включаются в себестоимость

· С кредита счета 68 «расчеты по налогам и сборам» - НДС, подлежащий уплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по отгрузке

· С кредита счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, подлежащий оплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по оплате

После этого подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты на счете 90 «Продажи», сопоставляются. Результатом сопоставления является финансовый результат по основным видам деятельности за месяц - прибыль (если конечное сальдо отражено по кредиту) или убыток (если конечное сальдо дебетовое).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

· 90/1 - выручка. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

· 90/2 - себестоимость продаж. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

· 90/3 - налог на добавленную стоимость - сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика).

· 90/4 - акцизы - сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции (товаров).

· 90/9 - прибыль (убыток) от продаж. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/9 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который отражается на счете 90/9. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Финансовый результат отражается проводками дебет счета 90 «Продажи» - кредит счета 99 «Прибыль и убытки» - прибыль или дебет счета 99 «прибыль и убытки» - кредит счета 90 «Продажи» - убыток. Таким образом, счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

1.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

налоговый бухгалтерский учет финансовый

Финансовый результат по прочим видам деятельности учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете обобщается информация обо всех прочих доходах и расходах организации за отчетный период.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могу быть открыты следующие субсчета:

· 91/1 - прочие доходы

· 91/2 - прочие расходы

· 91/3 - сальдо прочих доходов и расходов

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»/1 «прочие доходы», расходы - по дебету 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы». Записи на субсчетах ведутся в течение месяца накопительным итогом. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»/3 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для подсчета итогового сальдо путем сопоставления кредитовых оборотов по счету 91/1 и дебетовых оборотов по счету 91/2. Так определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на конец месяца.

После этого прибыль или убыток списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводкой дебет 91 - кредит 99 отражается прибыль, дебет 99 - кредит 91 - убыток. Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

Учет продажи внеоборотных активов, запасов и других видов активов имеет некоторые особенности.

При продаже активов, отличных от денежных, задолженность покупателей отражается проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»/1 «Прочие доходы».

В то же время дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы» корреспондирует со счетами:

· 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы» - списывается фактическая себестоимость материалов

· Расходы, связанные с реализацией активов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы»

· 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - НДС, подлежащий зачислению в бюджет

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и корреспондирует со счетами:

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - арендная плата, поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и др.

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

· 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - курсовые разницы

· 98 «Доходы будущих периодов» - активы, полученные на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения

· 01 «Основные средства», 10 «Материалы» - прочие внереализационные доходы

· 41 «Товары» - излишки при инвентаризации

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

· 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисленная амортизация

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций

· 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - проценты за представление во временное пользование компании денежных средств (кредитов, займов)

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - штрафы, пени, неустойки за нарущение условий договора

· 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отрицательные курсовые разницы

· 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - суммы уценки активов, за исключением внеоборотных

· 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» - прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету забалансового счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».

1.5 Порядок отражения операций по формированию фина н сового результата на счетах бухгалтерского учета

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», причем по дебету этого счета отражаются потери, убытки, по кредиту - прибыль.

Проводкой дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» отражается убыток по обычным видам деятельности. Проводка дебет счета 90/9 - кредит счета 99 показывает прибыль по обычным видам деятельности.

После этого определяется финансовый результат по прочим видам деятельности, который отражается следующими проводками. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток, дебет счета 91/ 9 - кредит счета 99 - прибыль.

Заключительным этапом определения конечного финансового результата является расчет конечного сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо по дебету отражает убыток, по кредиту - прибыль организации.

При составлении годового отчета конечный финансовый результат (прибыль или убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Налоговый учет формирования фи нансовых результатов

Финансовый результат за отчетный период облагается налогом на прибыль организации. В этой главе речь пойдет о том, как отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

2.1 Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, а именно:

· ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

· УСНО (упрощенная система налогообложения)

· ЕСХН (Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей или единый сельскохозяйственный налог)

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Также налог на прибыль не обязаны платить государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации для всех остальных фирм уплата налога на прибыль является обязательной.

2.2 Учет постоянных разниц

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в результате сопоставления доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском учете, но не участвующих в формировании налогооблагаемой базы с теми доходами и расходами, которые учитываются как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

Примером постоянных разниц являются доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, но не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы. Перечислим лишь некоторые из них:

· ценности, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал организации

· ценности, принимаемые организацией в качестве залога

· сумма НДС, подлежащая налоговому вычету

· субсидии, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией

· средства и иное имущество, которые получены в виде безвозмездной помощи

· имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней

· средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

· прочие доходы, не принимающие участие в формировании налогооблагаемой базы

В бухгалтерском учете должен быть организован аналитической учет постоянных разниц. Они должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств, из-за различий, в учете которых они возникли. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Соответственно, в учетной политике организации следует прописать, каким именно способом они (разницы) будут учитываться.

Постоянным налоговым обязательством является сумма налога на прибыль, которая считается как постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета.

Отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете 2 «Постоянное налоговое обязательство» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогу на прибыль».

2.3 Учет временных разниц

Временными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу - в другом периоде.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенным налогом на прибыль является сумма, оказывающая влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или в последующих периодах.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

2.3.1 Вычитаемые временные разницы

К вычитаемым разницам относятся:

· применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль

· применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

· излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах

· убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

· применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

· наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

· прочих аналогичных различий.

Вычитаемы временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с данными бухгалтерского учета, будет меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете.

В соответствии с пбу 18/02, вычитаемой временной разницей признается убыток, который не был использован для уменьшения налогооблагаемой базы в текущем периоде и будет использован для этих целей в будущих периодах.

В некоторых случаях учет расходов для целей налогообложения происходит раньше, чем они признаются расходами текущего периода в бухгалтерском учете. В такой ситуации по результатам финансовой деятельности организации может быть получена прибыль, а при расчете налоговой базы получается убыток. Следовательно, условный расход, рассчитанный от бухгалтерской прибыли в отчетном периоде, должен быть скорректирован таким образом, чтобы текущий налог составлял ноль.

Для правильного отражения такой корректировки, прежде всего, необходимо определить разницу, влияющую на получение различных результатов в налоговом и бухгалтерском учете. Далее нужно установить вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Это является необходимым условием для отражения отложенного налогового актива от временной вычитаемой разницы, возникающей в связи с тем, что при получении убытка в целях налогообложения налоговая база приравнивается к нулю в текущем периоде, а в последующих периодах величина убытка уменьшает налоговую базу в течение 10 лет.

Убытком по результатам хозяйственной деятельности называется отрицательная разница между доходами и расходами. В том случае, если за отчетный период признается убыток, налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток переносится на будущие периоды и уменьшает налогооблагаемую базы в последующем или последующих периодах. Однако, за один отчетный период налогооблагаемая база, то есть прибыль за отчетный период, не может быть уменьшена меньше, чем на 50%.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив, который представляет собой произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается в бухучете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы отражаются в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В следующем или следующих отчетный периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, будет соответственно уменьшаться величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» - дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

Порядок определения вычитаемой временной разницы и отложенного налога на прибыль, возникающих в результате различных способов начисления амортизации. Для целей бухгалтерского и налогового учета сумма амортизации может быть разной из-за различия в способах ее начисления. Существует 4 способа начисления амортизации:

· линейный способ

· способ уменьшаемого остатка

· способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Пример. Для целей бухгалтерского учета сумма амортизации составила 5000 рублей, а для целей налогового учета - 3200 рублей. Вычитаемая временная разница составит 1800 (5000-3200). Сумма отложенного налогового актива составит 360 рублей (1800х20%).

2.3.2 Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приведет к увеличению налоговой базы в последующем или последующих налоговых периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

· Применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

· Отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

· Применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· Прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда прибыль, признанная в бухгалтерском учете, больше, чем прибыль по данным налогового учета.

Отражение в учете отложенных налоговых обязательств. Отложенным налоговым обязательством является та часть отложенного налога на прибыль, которая в последующем или последующих периодах приведет к увеличению налогооблагаемой базы. Отложенное налоговое обязательство возникает вместе с налогооблагаемой временной разницей и определяется как произведение величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В учете отложенное налоговое обязательство отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы принимаются к учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, действующую на данный момент.

В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - кредит счета 77 «Отложенные налоговые активы».

По мере того, как в последующих периодах будет уменьшаться (погашаться) величина отложенного налога на прибыль, будет уменьшаться (погашаться) и величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой дебет 77 «Отложенные налоговые активы» - кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если выбывает актив или обязательство, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма отложенного налогового обязательства списывается на счет прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 77 «Отложенные налоговые активы».

Заключение

В данной работе были рассмотрены следующие вопросы:

· Из чего формируется финансовый результат?

· Как учитывать элементы его формирования в бухгалтерском учете?

· Каким образом определяется финансовый результат по основным и по прочим видам деятельности?

· Что происходит с суммой прибыли (убытка) в конце отчетного года?

· Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского?

· Что такое налогооблагаемая база и как ее рассчитать?

· Как учитываются отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском учете?

В формировании финансового результата участвуют доходы и расходы организации. Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, таким же образом классифицируются расходы. Учет прочих и основных доходов и расходов ведется обособленно, на разных счетах бухгалтерского учета. Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», доходы и расходы по основным видам деятельности - на счете 90 «Продажи». В конце отчетного периода подсчитывается конечное сальдо на обоих счетах и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Результатом подсчета конечного сальдо на 99 счете является финансовый результат деятельности организации за отчетный период. В конце года со счета 99 прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Существуют 2 обстоятельства, вносящих изменения в состав налогооблагаемой базы - постоянные и временные разницы. Постоянные разницы возникают в тех случаях, когда доход или расход признается в бухгалтерском учете, а для целей налогового учета таковым не является. Доходы (расходы) корректируются с учетом требований налогового законодательства, формируя налогооблагаемую базу. Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете доходы (расходы) признаются позже (раньше), чем в налоговом. Вычитаемые разницы образуются, когда налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете. Сумма переплаты переносится на будущее, уменьшая сумму налога на прибыль в последующих периодах, и называется отложенным налоговым активом. Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда в налоговом учете сумма налога меньше, чем в бухгалтерском, и формируют отложенное налоговое обязательство, которое будет увеличивать сумму налога на прибыль в последующем или последующих периодах.

В данной работе были подняты вопросы, связанные с особенностями формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и о налоговом учете прибылей и убытков. Можно сделать вывод, что бухгалтерский учет тесно связан с налоговым. Чтобы бухгалтер качественно и уверенно мог справляться со своими обязанностями, от него требуется знание как нормативных актов по бухгалтерскому учету, так и тонкостей налогового законодательства.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.1998 № 123-ФЗ) // Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных документов. -М.: Бухгалтерский учет, 2012.

2. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 9/99// Приказ МФ РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). - .М. Эксмо, 2012.

3. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 10/99// ПРИКАЗ МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). - .М.: Эксмо, 2012.

4. Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение по бухгалтерскому учету 18/02// ПРИКАЗ МФ РФ от 19.11.02 N 114н. - .М.: Эксмо, 2012.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации / Ч.2 Гл. 25 // Официальный текст. -М.: Эксмот, 2012.

6. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет/ издание девятое, переработанное и дополненное. - .М.: Юрайт, 2011.

7. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. -- М. : ЮНИТИ, 2010.

8. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. -- М. : Юрайт, 2011.

9. Гладкий А. А. Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров. -- СПб. : Питер, 2010.

10. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет 4-е изд. Конспект лекций. -- М. : Издательство Юрайт, 2011.

11. Зонова А., Бачуринская И., Горячих С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. -- СПб. : Питер, 2011.

12. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное. -- СПб. : Питер, 2010.

13. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. -- М. : ИТК «Дашков и К°», 2011.

14. Леевик Ю. С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -- СПб. : Питер, 2010.

15. Чугина О. В. Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. -- СПб. : Питер, 2010.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

    Понятие и сущность финансовых результатов. Регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов предприятия. Учет доходов и расходов. Порядок формирования сводного финансового результата. Аудит финансового результата и финансовой отчетности.

    дипломная работа , добавлен 29.03.2012

    Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль

    курсовая работа , добавлен 09.02.2011

    Определение финансового результата от обычных видов деятельности. Учет и распределение прибыли или убытка. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов. Анализ показателей ликвидности, деловой активности и оборачиваемости средств предприятия.

    курсовая работа , добавлен 30.11.2012

    Теория и методология учета финансовых результатов. Понятие и классификация доходов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Порядок учета финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) на примере СФПК "Амма".

    курсовая работа , добавлен 17.04.2014

    Нормативно-правовая база учета финансовых результатов. Экономическая характеристика предприятия ООО "Питание № 3". Учет финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов, расходов. Особенности аудита финансового результата организации.

    дипломная работа , добавлен 20.11.2010

    Понятие и классификация доходов организации. Структура, порядок и особенности формирования финансового результата. Учет финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, внереализационных прибылей и убытков.

    курсовая работа , добавлен 07.04.2009

    Механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, налогообложения прибыли. Отражение в учете оценочных резервов, информации о доходах будущих периодов. Отражение на счетах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    дипломная работа , добавлен 21.05.2014

    Понятие и классификация, проведение учета доходов организации. Характеристика доходов от обычных видов деятельности. Понятие и способы классификации расходов организации. Учет и формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

    курсовая работа , добавлен 30.11.2014

    Особенности бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов. Правовое регулирование финансов организации. Структура и порядок формирования финансового результата. Особенности учета использования и распределения прибыли. Учет расчетов по налогам.

    дипломная работа , добавлен 13.10.2011

    Понятие и структура финансового результата, доходов и расходов организации в бухгалтерском учете. Особенности учета прибылей и убытков организации. Порядок формирования финансового результата, проведение его учета на примере ООО ТП "Электромаш-Крату".