Контакты
Главная / Ликвидация бизнеса

Предоставить уточненную декларацию по ндс. Подаем уточненную декларацию по ндс

Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.

На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.

Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.

Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.

Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.

В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.

Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Как исправить ошибку в декларации НДС?

Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).

В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.

Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.

Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.

А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.

Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.

Общие правила исправления книги продаж и книги покупок

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.

Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.

ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).

Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС

Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов. В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.

В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).

Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ переносить на более поздний период нельзя.

Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС. Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).

А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для

вычета НДС не пропущены.

Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Его можно заявить в текущем периоде. Если же «переносить» вычет на более поздний период нельзя, для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.

Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры

Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, товаров (работ, услуг), их стоимость, сумму и ставку НДС, счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ). В противном случае, покупатель не может принять к вычету НДС.

Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).

После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.

Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.

После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.

Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре. Такое право налогоплательщики официально получили с 01.10.2017 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981), после внесения изменений в правила заполнения НДС-документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее -Постановление N 1137).

С 1 октября 2017 г. исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137). При этом запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется (п.3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2017 года, а во втором квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.

И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2017 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 118 000 руб., т.е. 18 000 НДС, а во 2-м квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб.

Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 118 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года, указав в графе 15 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере-236000 руб.), а в графе 16 - сумму НДС, принимаемую к вычету- 18000 руб. Оставшуюся часть вычета (18000 руб.) по исправленному счету-фактуре он отразил в книги покупок текущего периода. Соответственно сумма вычетов НДС по итогам 3-го квартала 2017 года не изменилась.

Дело в том, что существенные ошибки в счете-фактуре, в частности ошибки в стоимости товаров и сумме предъявленного НДС лишают покупателю права на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Соответственно не зависимо от того, получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. А значит, приняв к вычету НДС, покупатель завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога и обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). Вычет НДС по исправленному счету-фактуре - это право налогоплательщика и это право следует заявить в декларации по НДС.

Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.

Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?

После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации)).

Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.

При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).

В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.

В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.

Т.е. в строках 090 - 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 - 8, 10 - 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.

Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы - обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы - всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.

Корректировочная декларация по НДС - это форма отчетности, которая позволяет скорректировать данные в первоначально поданной в ИФНС декларации, если это требуется. Как правильно заполнить корректировку, в какие сроки ее нужно сдать и что для этого потребуется - поговорим об этом сегодня. Кроме того, рассмотрим, чем грозит для компании несвоевременная сдача декларации и кто понесет ответственность за допущенные в ней ошибки.

Когда и в каких случаях подается уточненная декларация

Корректировка декларации по НДС становится необходимой, если в изначальной ее версии были допущены ошибки. В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ выявление факта занижения налога приводит предприятие к подаче корректировки. Сдаваемые в налоговую инспекцию декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам, и если в ходе такого аудита будет обнаружено несоответствие или некорректные данные, инспектора могут запросить уточненку от компании, не дожидаясь, пока это сделает сам налогоплательщик.

Подача уточненной декларации по НДС — это основание для инициирования камеральной проверки. И если сумма уплаченного налога в соответствии с поданной корректировкой уменьшается, то инспекция вправе требовать от компании пояснения, которые должны быть предоставлены в течение 5 рабочих дней с момента, когда был получен запрос (п. 3 ст. 88 НК РФ). Предоставляемые пояснения или расчеты должны подтверждать, что изменения обоснованны.

Уточненная декларация по НДС, если в ней были обнаружены ошибки, может представляться даже по истечении двух лет после завершения отчетного периода. В таком случае, ориентируясь на п. 8.3 ст. 88 НК РФ, ИФНС также затребует пояснения и первичные документы.

Таким образом, уточненка подается при обнаружении некорректных данных, способных в той или иной степени оказать влияние на сумму начисленного или возмещенного НДС. Без предоставления пояснений и расчетов здесь не обойтись. ИНФС должна видеть, что данные в отчетности достоверные и правильные.

Корректировка: сроки подачи

Как и у любой отчетности, у корректировочной декларации по НДС есть свои определенные правила и сроки сдачи в ИФНС. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщик должен представлять в налоговую службу декларацию установленного образца именно в электронной форме. Декларация, представленная на бумаге, считается неподанной. Этим же правилом нужно руководствоваться и при сдаче корректировки.

Определенных сроков для подачи уточненная налоговая декларация по НДС не имеет. Это связано с тем, что ошибки могут быть выявлены в любой момент, например при проверке, которая может растянуться на 2-3 месяца. При этом, если ошибку заметил сам бухгалтер, сдавать уточненку лучше сразу после факта ее обнаружения. В противном случае это может привести к штрафам.

Основная декларация должна быть подана не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Если уточненка подается в этот срок, то согласно п. 2 ст. 81 НК РФ она считается не корректировочной, а поданной вовремя декларацией.

Таким образом, срок подачи уточненной декларации по НДС не устанавливается и подать корректировку можно сразу же после обнаружения неверных данных, не дожидаясь, пока этого потребует налоговая. Это в значительной степени поможет сэкономить время при камеральных проверках и избежать штрафов.

Как заполнить уточненку правильно

Для бухгалтеров предприятий и ИП вопрос, как заполнить уточненную декларацию по НДС правильно, актуален, ведь допущенные ошибки могут привести к затянувшимся проверкам и штрафам.

Данные в уточненке должны быть отражены лишь по тем графам, где были выявлены нарушения. Отличительным признаком уточненной декларации является специальный код, указанный в отведенном для него поле на титульном листе (графа «номер корректировки»). Номер декларации соответствует порядковому номеру представляемой уточненки за налоговый период, в котором обнаружились недочеты.

Не знаете свои права?

Обязательно в корректировке должен быть прописан признак актуальности и занесен в соответствующие разделы — 8 и 9. Код актуальности может быть либо 0 (разделы в первоначальной декларации не были заполнены или подвергались внесению изменений), либо 1 (разделы не требуют коррекции). Необходимо, в свою очередь, также заполнить и приложения к разделам 8 и 9. В письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@ описан порядок заполнения данных разделов. Важное условие — корректировочная декларация должна быть заполнена на бланке формы, действующей в периоде, за который вносятся изменения.

Подавая корректировку с целью возмещения или зачета излишне выплаченного налога, нужно помнить, что это возможно сделать только в случае, если еще не прошло 3 года с даты перечисления налога.

При смене организацией адреса и перехода в другое отделение налоговой корректировка уже будет представляться в новую инспекцию, но в уточненке все же останется ОКАТО прежней службы.

Книга покупок и книга продаж при составлении корректировки

Данные, фигурирующие в декларации по НДС, напрямую зависят от правильности сумм, указанных в книге покупок и книге продаж. Неточности при занесении информации приведут к тому, что придется сдавать в ИФНС уточненную декларацию.

При внесении правок в эти книги по окончании налогового периода, за который сдана отчетность по НДС, обязательно при подаче корректировки к разделам 8 и 9 заполнить приложение 1.

Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами в книгах покупок и продаж:

  • выставленные счета не были зафиксированы (регистрируются в таком случае на дополнительном листе книги за квартал, в котором право на вычет возникло);
  • указана реализация товара, но по факту ее не было (решением будет занести в доп. лист идентичную отметку о счете-фактуре, но уже с минусовым значением);
  • счет-фактура отражен с неправильной суммой (необходимо внести на листе книги ошибочное значение повторно, но уже со знаком минус, а затем вписать верное значение).

Для корректировки декларации по НДС книга покупок, как и книга продаж, а также данные, отраженные в этих книгах, играют важную роль. Именно из этих книг берется вся основная информация, искажение которой приводит к нежелательным последствиям и к пристальному вниманию проверяющих. При занесении сведений в книгу покупок и книгу продаж важно быть очень внимательным и не допускать ошибок.

Нулевая декларация по НДС

Подавать нулевую декларацию по НДС необходимо при условии, что субъект зарегистрирован на ОСНО и в декларации со 2-го по 12-й пункт информация отсутствует. Такое происходит, если за квартал у организации не было поступлений от контрагентов. То есть фактически не было выручки, которая была бы признана фискальной базой по НДС. На практике это могут быть предприятия или ИП, находящиеся в состоянии простоя из-за финансовых затруднений, сезонный фактор, не так давно зарегистрированная компания или юридическое лицо, которое начало процедуру закрытия.

При подаче нулевой декларации достаточно заполнить только титульный лист и первый раздел. Компании, пребывающие в процессе реорганизации, должны заполнить на титульном листе графы: тип ликвидации, ИНН и КПП. В любых других случаях, не связанных с закрытием, ставится прочерк.

На сегодняшний день согласно действующему законодательству РФ декларации должны сдаваться исключительно в электронном виде. Все они должны быть заверены усиленной электронной цифровой подписью. Если такой подписи нет, то сдать нулевую корректировку НДС разово можно через уполномоченную бухгалтерию, оформив при этом соответствующую доверенность на сдачу отчетности.

Сдавать налоговые декларации, в том числе и нулевые, — это обязанность каждой организации и ИП. Непредставление данной отчетности согласно ст. 119 НК РФ влечет за собой наложение штрафа на компанию в размере 1000 рублей и более. Поэтому даже если на данный момент компания не ведет хозяйственной деятельности и данные для занесения в декларацию отсутствуют в принципе, то всё равно нет причин игнорировать сдачу отчетности.

Необходимость подачи корректировки прошлого отчетного периода

Корректировка НДС прошлого отчетного периода обязательна, если допущенная в отчетности ошибка стала причиной неправильно рассчитанной налоговой базы. Ошибки могут быть двух видов:

  • налог занижен;
  • налог завышен.

В случае если налог был занижен, уточненка должна быть подана обязательно. Впрочем, если прошло больше трех лет, ее можно и не подавать, ведь налоговая уже не сможет проверить этот период. Если же срок давности еще не истек, то перед подачей корректировки лучше сразу оплатить недоимку и пени, чтобы компанию не оштрафовали за несвоевременную уплату. Ошибки, повлекшие за собой завышение налога, в принципе, можно и не исправлять, но это приведет фирму к излишней трате финансов.

При любом варианте развития событий компания должна будет не просто внести изменения в корректировочную декларацию прошлого отчетного периода, но и доказать, что расчеты были неверными. Для этого на руках нужно иметь все необходимые документы, в том числе и первичные, которые учитывались при расчете налога за год, в котором была сделана ошибка.

Уточненная декларация по НДС: право или обязанность?

Весь 2015 год бухгалтеры привыкали отчитываться по НДС согласно измененным правилам. Новая декларация вызвала массу вопросов, а многочисленные требования налоговых инспекций о пояснениях добавили бухгалтерии работы. Теперь даже незначительная ошибка может привлечь внимание инспекторов, ведь данные поставщика и покупателя отражаются зеркально. Какие ошибки стоит исправлять с помощью уточненной декларации, а какие можно пояснить в произвольной форме, узнаете из статьи.

Независимо от вида ошибки и ее существенности ответить на требование налоговой инспекции налогоплательщик обязан в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если требование организация получила по интернету через оператора ЭДО, нужно отправить квитанцию о приеме требования в течение шести дней со дня отправки требования ФНС.

Не нужно затягивать с отправкой квитанции о приеме требования, ФНС может заблокировать счет через 10 дней после окончания срока для отправки подтверждения (п. 5.1 ст. 23, пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо ФНС РФ от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

Когда «уточненка» не нужна

Существует ряд ошибок в декларации по НДС, которые не требуют подачи уточненной декларации. При обнаружении таких недочетов налоговая попросит представить пояснения.

Если налогоплательщик найдет ошибки раньше ФНС, следует самостоятельно пояснить их суть в письменном виде.

Если ошибки не повлияли на сумму налога или привели к его завышению, следует представить пояснения. Уточненка в данном случае — это право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ). Налоговые органы все-таки рекомендуют сдавать уточненку и при завышении налога (например, при отражении лишнего документа реализации), так как в данном случае меняется налоговая база.

Опоздавший счет-фактура

В большинстве случаев принять к вычету НДС можно лишь на основании счета-фактуры. Иногда счета-фактуры приходят уже после представления отчетности. До 2015 года бухгалтер был обязан подать уточненку, включив опоздавший документ.

Новый порядок учета НДС дает право организациям взять налог к вычету в течение трех лет после принятия товара (услуг) к учету (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). К примеру, заявить вычет по счету-фактуре от 13.01.2016 можно как в I квартале, так и во II квартале. Это значит, что опоздавший счет-фактура в данной ситуации не грозит подачей уточненной декларации.

Неверные данные поставщика

Так как показатели книги продаж и книги покупок сейчас дублируются в декларации по НДС, налоговая может выставить требование, обнаружив ошибки в данных поставщика.

Неверный ИНН или адрес, номер счета-фактуры, отличный от номера поставщика, и т. п. — все это ошибки, не влияющие на сумму НДС. Поэтому налогоплательщик может просто представить пояснения без уточненной декларации.

Подобные ошибки можно исправить и с помощью дополнительных листов, аннулировав неверный счет-фактуру: нужно записать стоимостные показатели ошибочного документа с минусом, ниже указав показатели верного счета-фактуры.

Когда нужно сдать уточненную декларацию

Как уже сказано выше, уточненную декларацию придется подать в обязательном порядке при занижении НДС.

Если сумма НДС завышена, уточненку можно не подавать, но все изменения нужно отразить в книге покупок или книге продаж путем составления дополнительных листов (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При подаче уточненной декларации необходимо включить в нее все разделы из первичного отчета, даже разделы, в которых ничего не поменялось (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Для разделов 8-12 декларации, в которых содержится основной массив данных, предусмотрена специальная строка 001 для отражения актуальности сведений. Приложения к разделам 8 и 9 также содержат строку с признаком актуальности.

Если налогоплательщик ничего не меняет в конкретном разделе, нужно в строке 001 поставить значение «1». Это будет означать, что данные актуальны и достоверны. В случае электронной отчетности раздел с актуальными данными не будет заново отправляться в ФНС.

Если же в ранее представленной декларации сведения по соответствующему разделу декларации не представлялись или содержат недостоверные данные, в строке 001 нужно поставить значение «0». Тогда ФНС обновит данные по измененному разделу.

Если организация по ошибке поставит «0» в разделе, в котором данные не изменились, ФНС примет такую декларацию и просто полностью заменит соответствующий раздел. Но при повторной загрузке данных налоговая может обнаружить ошибки, на которые в первичном отчете не обратила внимание. Поэтому целесообразнее не повторять верные разделы и ставить признак актуальности «1».

Рассмотрим примеры типичных ошибок.

Ошибка № 1. Компания не отразила в книге продаж за I квартал 2016 года счет-фактуру на реализацию.

Что делать. В данном случае произошло занижение налога к уплате, значит, уточненную декларацию нужно подать обязательно. Для этого «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за I квартал.

Далее нужно составить уточненку, сформировав приложение 1 к разделу 9. В строке 001 приложения надо указать «0» и показать данные дополнительного листа. Так как в дополнительном листе проставляется сумма книги продаж до внесения изменений (отраженная в первичной декларации) и после изменений, раздел 9 можно не заменять и поставить признак «1».

Прежде чем отправить уточненную декларацию, необходимо доплатить налог и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если этого не сделать, ФНС выставит помимо пени еще и штраф.

Ошибка № 2. Занижение НДС произошло из-за технической ошибки в счет-фактуре на отгрузку.

Что делать . Продавец должен выписать исправленный счет-фактуру. Далее с помощью записи в доплисте нужно аннулировать неверный счет-фактуру и зарегистрировать исправленный документ. Первый счет-фактура будет со знаком минус, второй — со знаком плюс.

Ошибка № 3. Задвоение счета-фактуры на отгрузку в книге продаж.

Что делать. В дополнительном листе к книге продаж со знаком минус отразить ненужный счет-фактуру.

Признаки актуальности будут такие: разделы 8 и 9 — «1»; приложение 1 к разделу 9 декларации — «0».

Ошибка № 4. В книге покупок фирма ошибочно отразила несуществующий счет-фактуру.

Что делать. Нужно аннулировать документ путем внесения его со знаком минус в дополнительный лист к книге покупок.

Признаки актуальности будут такие: разделы 8 и 9 — «1»; приложение 1 к разделу 8 декларации — «0».

Так как у налогоплательщиков возникает много вопросов по выбору признака актуальности в уточненной декларации, ФНС выпустила разъясняющее письмо от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@ .

Как без ошибок заполнить декларацию по НДС, в статье нашего эксперта.

Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.

Уже после того, как была сдана декларация по НДС, может быть выявлено, что в ней не были отражены какие-либо сведения (или были отражены не полностью) или при составлении декларации были допущены ошибки.

Факты неотражения сведений или ошибки могут быть обнаружены как самим налогоплательщиком (налоговым агентом), так и налоговой инспекцией.

В каком случае потребуется представить уточненную налоговую декларацию по НДС, в каком составе и в какие сроки такая декларация сдается, расскажем в нашей консультации.

Уточненная налоговая декларация по НДС: право или обязанность

Подача уточненной декларации по НДС может быть правом или обязанностью налогоплательщика. Обязанность подать уточненную декларацию возникает тогда, когда неотражение сведений или допущенные ошибки привели к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К примеру, налогоплательщик не отразил какую-то реализацию или применил НДС-вычеты в большем размере, чем полагалось.

Занижение суммы налога может быть обнаружено налогоплательщиком или налоговой инспекцией в результате камеральной проверки НДС-декларации.

Сдать уточненную декларацию нужно будет также в случае, когда в установленные сроки не была подтверждена ставка НДС 0% в отношении экспортной отгрузки.

А вот если недостоверные сведения или ошибки в декларации не привели к занижению суммы НДС к уплате, подача уточненной декларации – право налогоплательщика. К примеру, вычеты по импортному НДС ошибочно были отражены в составе общей суммы вычетов налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, т. е. по строке 120 налоговой декларации.

Обращаем внимание, что если налогоплательщик получил или выставил корректировочный счет-фактуру, представлять уточненную декларацию по НДС не нужно. Корректировочный счет-фактура отражается в текущем периоде.

Также не требуется сдавать уточненку по НДС, если налог был доначислен на основании решения ИФНС, вынесенного по результатам налоговой проверки (п. 2 Порядка

Форма и состав уточненной НДС-декларации

Уточненную налоговую декларацию нужно сдавать по форме, которая действовала в том налоговом периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

В уточненную налоговую декларацию включаются все необходимые листы, разделы и приложения, в т.ч. те, которые были в первоначальной декларации и не содержали ошибок (п. 2 Порядка , утв.Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если какие-либо страницы были представлены ошибочно, в состав уточненной декларации они не включаются. Страницы, содержавшие ошибки, включаются в уточненную декларацию с учетом исправлений.

Например, если налогоплательщик заполнил дополнительные листы к книге покупок или продаж, в декларацию нужно будет включить Приложение 1 к разделу 8 или 9 соответственно.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС? При заполнении налоговой декларации необходимо руководствоваться Порядком , утвержденным Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Напомним, что при представлении уточненной НДС-декларации на Титульном листе нужно заполнить показатель «Номер корректировки» (например, «1--», если это первая уточненка декларации), а код налогового периода указать соответствующий периоду, за который вносятся изменения. Например, для 3-го квартала код «23».

Срок подачи уточненной декларации по НДС

Если инициатором сдачи уточненной декларации по НДС является сам налогоплательщик, то он и определяет сроки для ее подачи. Однако важно иметь в виду, что затягивая с подачей уточненки (если по ее результатам НДС подлежит к доплате), налогоплательщик рискует быть привлеченным к налоговой ответственности. Последнее возможно, если инспекция обнаружила факт занижения НДС в декларации или назначила в отношении налогоплательщика выездную налоговую проверку по НДС и сообщила об этом налогоплательщику (п.п.2-4 ст. 81 НК РФ).

Напоминаем, что для освобождения от ответственности за неуплату налога в случае, когда уточненная налоговая декларация представляется после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, необходимо, чтобы до представления уточненки была уплачена недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.

Для расчета пени по уточненной декларации по НДС удобно воспользоваться нашим .

При доплате НДС по уточненной декларации платежное поручение составляется аналогично платежному поручению, форму которого мы приводили в нашем , с учетом следующих особенностей. Когда доплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно, в поле 106 «Основное платежа» указывается «ЗД», а в поле 109 «Дата документа основания платежа» ставится «0».

Если уточненная декларация подается в связи с полученным требованием из ИФНС, сделать это нужно в течение 5 рабочих дней после получения требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Обращаем внимание, что штраф за уточненную декларацию по НДС, т. е. за один лишь факт, что подана уточненка, налогоплательщику не грозит. Но вот если налогоплательщик проигнорирует требование ИФНС о представлении пояснений и не подаст ни пояснения, ни уточненную декларацию, штраф составит 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Напомним, что при подаче уточненной декларации по НДС последствия основные будут состоять в том, что начнется камеральная проверка новой поданной декларации. Она продлится 2 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

В случае, когда инспекция направила требование по НДС, но, по мнению налогоплательщика, представлять уточненку не нужно, поскольку налог не был занижен, достаточно будет ограничиться .

Уточненная декларация по НДС представляет собой корректировочный отчетный документ, подлежащий формированию при выявлении ошибок в исходной декларации за прошлые кварталы или текущий период. Также поводом для подачи такого бланка может служить неполное отражение всех необходимых сведений в изначальном отчете.

Особенности процедуры внесения корректировок в декларацию регулируется 81 статьей НК РФ.

Подача уточненной декларации по НДС

Подавать уточненный бланк декларации нужно в том случае, если выявленная ошибка напрямую влияет на величину налоговой базы и, как следствие, на величину самого налога, который должен быть уплачен по итогам налогового периода. При этом не допускается отражение верных данных за прошлые периоды в декларации за текущий, необходимо составить дополнительный уточненный документ за тот квартал, в котором выявлены некорректные исходные данные.

Ошибка может привести как к увеличению, так и к уменьшению НДС к уплате. Согласно первому абзацу п.1 ст.81, обязанность по подаче уточненной декларации возникает только при занижении базы и налога, то есть в том случае, если в исходной декларации значится меньшая сумма НДС, чем должна быть уплачена.

Если же выявленная ошибка или неполнота отраженных сведений не привели к уменьшению налога к уплате (например, налоговая база была изначально завышена), то за налогоплательщиком остается право решить, будет он подавать уточненную декларацию или нет (согласно второму абзацу п.1 ст.81).

Подавая исправленную декларацию, нужно быть готовым к тому, что ФНС проведет камеральную проверку, а в некоторых случаях и выездную (если налог был переплачен). Причем в ходе проверки налоговики могут проверить не только правильность начисления НДС, но и других налогов. Все выявленные ошибки придется исправлять, доплачивать налог, пени, а при необходимости и штраф.

Для налоговых агентов установлена обязанность подачи уточненной декларации независимо от того, завышен или занижен НДС к уплате. При этом следует предоставлять сведения только по тем налогоплательщиком, в отношении которых допущены неточности и неверно указанные сведения.

Не нужно подавать уточненную декларацию:

  1. Если возникает необходимость отражения налогового вычета, относящегося к прошлым периодам. НДС к вычету можно принять и в текущем квартале, НК РФ это позволяет.
  2. Если обнаруженные недочеты не влияют на НДС к уплате;
  3. Если ошибки выявила налоговая в ходе проверок. Необходимые коррективы ФНС выполнит самостоятельно, подача уточненного бланка в данном случае приведет к повтору информации.

Место подачи скорректированного бланка – отделение налоговой, в которое компания подавала исходную декларацию. Для заполнения следует использовать тот бланк декларации, который актуален на дату формирования изначального документа, то есть на тот квартал, в который вносятся изменения.

Способ подачи – электронный, как и в случае с обычным бланком декларации.

Уплата НДС по уточненной декларации

Доплата НДС требуется в случае, если ранее была перечислена меньшая сумма налога, чем того требуют первичные документы компании, то есть при занижении налоговой базы и, как следствие, самого налога.

Уплатить недостающую сумму налога требуется до подачи «уточненки», именно тогда к фирме не будет применены штрафные санкции налоговой. Вместе с доплатой НДС необходимо начислить и уплатить также пени. Чтобы быть уверенным в том, что доплата по налогу дошла до адресата раньше дня передачи уточненной декларации, нужно его датировать хотя бы следующим днем.

Копию платежного документа, подтверждающего факт передачи денег, следует приложить к уточненной декларации.

В случае переплаты налога, его можно вернуть или зачесть в счет оплаты других налогов на основании заявления, поданного на имя руководства ФНС.

Сроки уточненной декларации по НДС

Конкретных дат для подачи НК РФ не устанавливает

Подавать уточненную декларацию по НДС нужно по факту выявления ошибок, недочетов, некорректных и неучтенных сведений. При этом оговаривается, если уточненный документ предоставляется до конечного срока подачи декларации по НДС, то налоговая воспринимает как поданный именно исправленный вариант. Имеется в виду исправление ошибок, выявленных в текущем периоде.

Если же «уточненка» подается после крайнего дня подачи отчетности по НДС, но до установленного срока оплаты налога, то ответственность за неверно поданные исходные сведения не наступает. Пени начислять также не нужно. Требуется только в срок уплатить верную сумму налога.

При подаче корректировочного бланка после срока оплаты налога, необходимо предварительно доплатить недостающую сумму «добавленного» налога, а также пени. В этом случае налоговые санкции также не будут применены (если скорректированная декларация подана до того, как стало известно о факте выявления налоговой ошибок или о предстоящей выездной проверке).

Пример заполнения уточненной декларации по НДС

Уточненная декларация – это самостоятельный бланк, в который включаются сведения, не верно заполненные в исходной декларации, или не включенные в нее изначально. При заполнении не показывается различие между исходными и скорректированными данными, а отражаются только правильные показатели.

Для заполнения следует брать такой же бланк декларации по НДС, как и при первичной подаче.

В «уточненку» включаются все те же листы, которые были предоставлены в исходном бланке с заменой неверных данных правильными, а также дополнением ранее не отраженных сведений.

Разделы 8, 9, 10, 11, 12 и приложения к ним имеют специальное поле, которое заполняется только при подаче уточнений – 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений».

  • 8 и 9 – заполняют налогоплательщики сведениями о сформированных и предоставленных счетах-фактурах;
  • 10 и 11 – оформляют налоговые агенты;
  • Раздел 12 – заполняют лица, не платящие НДС, но предоставившие счет-фактуру своему клиенту.

Показатель поля 001 в этих разделах можно принимать одно из двух значений:

  • 0 – при необходимости изменить отраженные показатели в этом разделе, в остальных полях раздела с признаком «0» заполняются корректные данные;
  • 1 – если в раздел изменения не нужно вносить, так как ранее поданные сведения являются корректными, в остальных полях ставятся прочерки (не дублируется информация из ранее поданного отчета в целях уменьшения объема уточненного документа).

На титульном листе также имеется поле, которое обязательно к заполнению при подаче исправленного отчета – № корректировки, в которое вносится число, соответствующее порядковому номеру внесения корректировок в декларацию. При первичной подаче «уточненки» ставится «001», далее при каждом последующем исправлении – по нарастающей «002», «003» и т.д.

Примеры заполнения в различных случаях 8 и 9 разделов

Событие Разд. 8 Прил. к разд.8 Разд. 9 Прил. к разд.9
В декларацию не включена реализация 1 – 1 0
Неправильно посчитан НДС к уплате 1 – 1 0
Меняется НДС к вычету 1 0 1 –
Меняется НДС к уплате и к возмещению одновременно 1 0 1 0

Сопроводительное письмо к уточненной декларации НДС

К «уточненке» следует приложить пояснительный документ, именуемый сопроводительным письмом, этот документ также может именоваться пояснительной запиской. Он нужен для налоговиков, пояснительная записка описывает причины повторной подачи декларации, а также основные сведения о вносимых исправлениях.

В отличие от уточненной декларации для сопроводительного письма типовой бланк не утвержден, а потому компании самостоятельно составляют удобный документ.

  • Реквизиты отделения налоговой, куда подаются документы;
  • Реквизиты отчитывающейся компании;
  • Наименование налога, по которому вносятся коррективы;
  • Ссылка на статью налогового кодекса, прописывающая право или обязанность подавать уточненную декларацию (пункты 81 статья);
  • Временной отрезок, в котором установлены ошибки;
  • Причина подачи «уточненки»;
  • Наименования полей, подлежащих редактированию;
  • Исправленные значения неверных показателей;
  • Подтверждение того, что доплачен НДС и пени (прикладывается платежное поручение);
  • Реквизиты, по которым перечислены суммы;
  • Приложение с перечнем приложенной документации;
  • Подписи ответственных лиц.

При необходимости налоговая может затребовать дополнительную поясняющую документацию.