Контакты
Главная / Ликвидация бизнеса

Поступление основных средств. Поступление основных средств на предприятие

Основные средства относятся к материально-вещественным ценностям организации, которые используются как средство труда или в операционном цикле не менее 12 месяцев. Основные фонды могут быть приобретены организацией различными способами, изготовлены самостоятельно, получены в дар или в уставный капитал. Но их появление не говорит о том, что они сразу начинают эксплуатироваться. Рассмотрим процедуру их ввода в эксплуатацию.

Нормативное регулирование ввода в эксплуатацию

Документы, необходимые для ввода в эксплуатацию недвижимости

Для ввода построенной недвижимости застройщику обязан оформить специальное разрешение, выдаваемое учреждением, разрешившим строительство (согласно п. 2 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ). Для получения разрешения необходимы такие документы:

  • документы, предоставляющие право на участок
  • градостроительный план
  • разрешение
  • акт приемки объекта
  • заключение Госстройнадзора
  • технический план

Ввод в эксплуатацию и его оприходование должны совпадать.

Установление срока полезного использования (СПИ)

Комиссией по приему к учету основного средства устанавливается СПИ, необходимый для начисления амортизации со следующего за постановкой на учет месяца. Срок, в период которого списывают первоначальную стоимость, устанавливается исходя из амортизационной группы, соответственно и СПИ, т.е. времени использования его для извлечения доходов, режима, количества смен и условий эксплуатации, проведение ремонта и других ограничений (например, срока аренды). СПИ должен быть оформлен приказом руководителя (в произвольной форме), и который может быть пересмотрен в результате реконструкции, дооборудования и т.д. основного средства.

Важно! СПИ для целей бухгалтерского и налогового учета лучше установить одинаковыми, чтобы не отражать временные разницы.

СПИ важен для налогообложения налогом на имущество: чем он больше для целей бухучета, тем дольше организация платит налог на имущество. Но это нужно обосновать в приказе.

Бухгалтерский учет ввода в эксплуатацию

В бухучете первоначальной стоимостью купленных основных средств, является сумма всех затрат организации, кроме НДС и других возмещаемых налогов.

Стоимость этих средств возмещается за счет начисления амортизации на основании СПИ, т.е. чем больше СПИ, тем медленнее снижается его стоимость.

В бухучете (не в налоговом) можно установить любой срок и при его определении можно, но не обязательно руководствоваться Классификацией. Но этот срок должен быть обоснован представленными показателями, документацией и т.д.

Ввод в эксплуатацию

Основные средства могут поступить:

  • от учредителей
  • строительство
  • приобретения
  • безвозмездного приобретения
  • в результате обмена

При получении в собственность в бухучете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы, куда включаются все затраты, учитываемая на счете 01. Для ввода в эксплуатацию составляется приказ (распоряжение) руководителя в письменной форме.

Бухгалтерский учет ввода основных фондов

Учет затрат по вводу основного средства должен быть осуществлен в порядке, установленном организацией.

Операция Дебет Кредит
Получение от учредителей
Задолженность учредителей 75-1 80
Поступление в счет вклада в уставный капитал 08 75-1
Построение подрядным способом (сторонней организацией)
Формирование стоимости подрядных работ 08 60
Построение хозяйственным способом (самой организацией)
Списание материалов на строительство 08 10
Начисление сотрудникам (строителям) зарплаты 08 70
Приобретение (без монтажа)
Начисление поставщику сумм выплат 08 60
Учет доставки 08 76,60,23…
Приобретение (с монтажом)
Начисление поставщику сумм выплат за оборудование 07 60
Передача оборудования в монтаж 08 07
Списание затрат на монтаж 08 10,70,69…
Получение безвозмездно
Принятие к учету основных средств (счет 91) 01 91
Введение объекта в эксплуатацию 01 08

При этом, НДС является возмещаемым налогом и не учитывается в первоначальной стоимости.

Пример проводок при приобретении основного фонда

ООО «Альфа и омега» приобрело у ООО «Бета и гамма» объект основного средства 236000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.) для использования в производственной деятельности. Обе организации являются плательщиками НДС. В учете операции будут отражены такими проводками:

Операция Дебет Кредит Сумма Основание
Поступило основное средство 08 60 200000 Акт приема
Отражен НДС по основному средству 19 (субсчет НДС) 60 36000 Счет-фактура
Оплата за основное средство (с НДС) 60 51 236000 Платежное поручение
Предъявление НДС к вычету 68 19(субсчет НДС) 36000 Книга покупок
Ввод в эксплуатацию 01 08 200000 Акт ОС-1

Налоговый учет введенного основного средства

Порядок расчета первоначальной стоимости вводимого основного средства не зависит от того новые основные средства вводятся или бывшие в эксплуатации и учитывается вся сумма расходов на приобретение (изготовление), доставку, ремонт (модернизацию) за вычетом НДС и акцизов, но при покупке основного средства, уже использованного продавцом, не должно учитываться отражение остаточной стоимости по документам поставщика и уже начисленной амортизации.

При вводе в эксплуатацию необходимо установить срок использования как и в бухучете, определяемый на дату ввода в эксплуатацию самостоятельно с учетом классификации. Но по бывшим в употреблении основные средства норма амортизации должна учитывать СПИ, при эксплуатации предыдущими владельцами на основании срока полезного использования:

  1. по классификации (также касается приобретения имущества у физлиц – не ИП)
  2. установленного по классификации и уменьшенного на срок использования бывшими владельцами по факту
  3. установленного прежним собственником и уменьшенного на срок использования предыдущими собственниками по факту

В качестве альтернативы можно использовать акт ввода в эксплуатацию, разработанный самостоятельно, или просто зафиксировать дату приказом руководителя.

Для бухучета факт ввода в эксплуатацию не столь важен. Ведь в составе основных средств на счете 01 нужно отражать любое имущество, соответствующее установленным критериям . И начинать амортизировать основное средство в бухучете нужно именно после его принятия к бухучету.

Застройщику для ввода в эксплуатацию возведенной им недвижимости придется оформить еще и специальное разрешение. Выдает его учреждение, которое ранее разрешило строительство. Такое указание есть в пункте 2 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ.

Чтобы получить разрешение, придется подать следующие документы:

  • правоустанавливающие документы на земельный участок (собственный, арендованный и т. д.);
  • градостроительный план;
  • разрешение на строительство;
  • акт приемки объекта капитального строительства;
  • заключение органа Госстройнадзора (в установленных случаях) и т. д.

Такие документы приведены в пункте 3 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ.

Постановлением Правительства РФ от 1 марта 2013 г. № 175 этот перечень дополнен техническим планом, подготовленным в соответствии с требованиями статьи 41 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Оприходование основного средства

Зачастую ввод в эксплуатацию имущества и его оприходование в качестве основного средства совпадают. Однако важно помнить, что в бухучете в составе основных средств отражают все имущество, которое отвечает определенным критериям . Понятие же ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества используют для целей налогообложения.

Но давайте разберемся с тем, что же нужно сделать в бухучете в эти моменты.

Оприходуйте имущество в составе основных средств в момент, когда оно будет соответствовать определенным критериям. Для этого сделайте следующие записи:

Дебет 01 (03) Кредит 08

- принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Счет 03 используйте, если планируете сдавать основное средство в аренду или лизинг.

Внимание: если основное средство было приобретено, изготовлено или построено в одном месяце, а на счете 01 (03) отражено в последующих, необходимо заручиться документами, подтверждающими неготовность его к использованию. Иначе при проверке налоговые инспекторы признают, что в момент приобретения имущество ошибочно не учли в составе основных средств. В результате налог на имущество за месяцы, в которых основное средство числилось на счете 08, пересчитают и на сумму недоимки начислят пени и штрафы (письма Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/33, от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98).

По этому вопросу есть примеры судебных решений, принятых в пользу налоговых инспекций (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая 2009 г. № ВАС-6250/09, от 19 сентября 2008 г. № 11258/08, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 г. № А29-3496/2007, от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749, от 25 апреля 2008 г. № А29-3494/2007, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г. № Ф08-6588/2007-2440А, Западно-Сибирского округа от 23 июня 2008 г. № Ф04-3844/2008(7130-А75-40), Уральского округа от 28 октября 2008 г. № Ф09-7833/08-С3, Московского округа от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08).

Однако суды встают и на сторону налогоплательщиков, если налоговая инспекция не может представить доказательств того, что спорный объект пригоден к эксплуатации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А65-26068/07, от 10 июня 2008 г. № А55-14778/07, Уральского округа от 11 октября 2007 г. № Ф09-8293/07-С3, Северо-Западного округа от 16 июля 2007 г. № А56-2271/2007).

Документами, подтверждающими, что на момент приобретения основное средство было не доведено до состояния, пригодного к использованию, могут быть:

  • акты сторонних организаций на оказание услуг по монтажу и наладке оборудования;
  • накладные на приобретение комплектующих к основному средству;
  • наряды на монтаж оборудования;
  • договор подряда на выполнение строительных работ;
  • отчеты о проделанной работе по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если основное средство начали фактически эксплуатировать позже принятия его на учет, то к счету 01 (03) откройте субсчета «Основные средства на складе (в запасе)» и «Основные средства в эксплуатации». Принятие на учет основного средства отразите в общем порядке проводкой:

Дебет 01 (03) Кредит 08

Принято к учету основное средство.

Когда, наконец, основное средство будут фактически эксплуатировать, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) «Основные средства на складе (в запасе)»

Введено в эксплуатацию основное средство.

Такой порядок следует из пункта 4 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов (счет 01, счет 03).

Здания, сооружения и другие объекты недвижимости можно принять на учет и ввести в эксплуатацию еще до того, как документы, подтверждающие переход права собственности, будут поданы на регистрацию. Это следует из пункта 41 Положения по бухучету и отчетности, пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ввод в эксплуатацию отражайте проводкой:

Дебет 01 субсчет «Основные средства , права собственности на которые не зарегистрированы» Кредит 08

- принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство, право собственности на которое не зарегистрировано.

Принимая к учету имущество в качестве основного средства, комиссия устанавливает срок его полезного использования. Такой срок необходим для начисления амортизации. В бухучете амортизацию начисляйте с месяца, следующего за тем, в котором основное средство поставили на учет. То есть после отражения на счете 01 (03). Это установлено в пункте 21 ПБУ 6/01.

Такой же порядок применяют и к недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В налоговом же учете амортизацию начисляйте с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию. Такой порядок установлен в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. При этом срок, в течение которого первоначальную стоимость списывают, обычно устанавливают исходя из того, к какой амортизационной группе относится имущество .

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:

  • по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01;
  • по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Первый способ . По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяют исходя из следующих факторов:

  • времени, в течение которого планируют использовать основное средство для извлечения доходов. В том числе для управленческих нужд, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
  • периода, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию, то есть физически изношенным или морально устаревшим. При этом учитывают режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также систему или периодичность проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).

Второй способ . Классификация, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, обязательна для целей налогового учета. Однако применять классификацию можно и при определении срока полезного использования основного средства для целей бухучета. Это следует из абзаца 2 пункта 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 21 января 2003 г. № 16-00-14/17.

Подробнее об определении срока полезного использования по классификации см. .

Выбранный вариант определения срока полезного использования основного средства закрепите в учетной политике для целей бухучета .

Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок можно пересмотреть только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства пересмотреть нельзя вне зависимости от того, эксплуатируют или нет основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Совет : установите одинаковые сроки полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учета. И тогда вам не придется отражать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Обратите внимание: срок полезного использования основного средства, установленный в бухучете, важен при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налог на имущество рассчитывают с остаточной стоимости основного средства, сформированной в бухучете (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Чем больше срок полезного использования основного средства, установленный для целей бухучета, тем дольше организация будет платить налог на имущество. Соответственно, чем меньше срок, тем меньшую сумму налога на имущество организация заплатит в бюджет.

Поэтому если в бухучете срок полезного использования установлен меньше, чем в налоговом учете, то не исключено, что при проверке налоговая инспекция потребует это обосновать. Чтобы исключить эти разногласия, в приказе обоснуйте различия в сроках для целей бухгалтерского и налогового учета.

Ситуация: как для целей бухучета определить срок полезного использования основного средства, если оно состоит из нескольких частей?

Если у частей сроки полезного использования существенно отличаются, то каждую из них учитывайте как отдельный объект основного средства. Если не отличаются - учтите такие части в составе одного основного средства.

Такой порядок прямо установлен абзацем 2 пункта 6 ПБУ 6/01. При этом приспособления, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб. или другого установленного в учетной политике предела, можно учесть в составе материалов и списать в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а не через амортизацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Если сроки полезного использования частей существенно не отличаются, то исходя из принципа рациональности ведения бухучета такие части учитывайте в составе одного основного средства. Это следует из абзаца 2 пункта 6 ПБУ 6/01 и пункта 6 ПБУ 1/2008.

Поскольку критерий существенности отличия сроков полезного использования законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации?

Срок полезного использования при определенных условиях можно уменьшить на период, когда оно уже эксплуатировалось. При этом учтите, что для бухгалтерского и налогового учета установлены различные правила.

Для целей налогового учета срок полезного использования определяют на основании Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. При этом если приобретенное основное средство ранее уже эксплуатировалось, то при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Такое указание есть в пункте 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

При нелинейном методе основное средство, бывшее в эксплуатации, включают в ту амортизационную группу, в которой было учтено у предыдущего собственника. То есть срок полезного использования не уменьшается. Это следует из пункта 12 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В бухучете срок полезного использования основного средства организация определяет самостоятельно с учетом критериев, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Об этом же говорится и в письме Минфина России от 27 марта 2006 г. № 03-06-01-04/77. Формально уменьшение срока полезного использования на срок службы у предыдущего собственника в нем не предусмотрено. Однако в этом пункте сказано, что срок полезного использования нужно определять с учетом предполагаемого физического износа основного средства. Поэтому срок полезного использования можно установить таким же, как и в налоговом учете. То есть уменьшить на срок эксплуатации у предыдущего собственника - при линейном методе или оставить без изменения - при нелинейном методе. При этом выбранный срок полезного использования объекта основных средств устанавливается приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Из этого правила есть исключения. В бухучете организация может устанавливать срок полезного использования на основании Классификации, предусмотренной для налогового учета (абз. 1 п. 1 постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Такой вариант организация должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. В этом случае при приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете может не совпасть, даже если применяете линейный метод. В результате в учете организации будут возникать временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Cовет : если рассчитываете амортизацию в налоговом учете линейным методом, в учетной политике для целей бухучета установите, что срок полезного использования по новым основным средствам определяется согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по бывшим в эксплуатации - согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Такая формулировка позволит избежать временных разниц. Если применяете в налоговом учете нелинейный метод, то в бухучете целесообразно опираться только на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Ситуация: можно ли в бухучете уменьшить срок полезного использования основных средств? При инвентаризации было выявлено, что по некоторым из объектов такой срок завышен.

Ответ: да, можно, при условии, что изначально срок полезного использования был установлен ошибочно.

Ведь если ошибки не было, то и скорректировать срок полезного использования не получится. Такая возможность в законодательстве не предусмотрена.

В бухучете срок полезного использования основных средств можно устанавливать самостоятельно при принятии к учету. И только если в результате проведенной реконструкции или модернизации, достройки или дооборудования характеристики основного средства улучшились, организация пересматривает срок полезного использования данного объекта. Такой порядок установлен в пункте 20 ПБУ 6/01 и пунктах 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Причем речь идет о пересмотре срока в сторону увеличения. Об этом говорится в пункте 27 ПБУ 6/01. А вот уменьшение срока полезного использования основных средств, правильно установленного организацией, действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрено.

Совсем другое дело, если срок полезного использования изначально установлен неверный. Например, основное средство включено не в ту амортизационную группу или в компьютерную программу были внесены неточные сведения. Допущенная ошибка приводит к неправильному расчету амортизационных отчислений и налога на имущество. Поэтому исправить ее необходимо. Такая обязанность установлена в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Изменение срока полезного использования приведет к тому, что нужно будет пересчитать и налог на имущество. Скорректировать придется налог с того момента, когда ошибка была допущена (п. 1 ст. 54 НК РФ, письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150).

Ситуация: можно ли в бухучете уменьшить срок полезного использования недвижимости, приобретенной до 1 января 2006 года, на тот период, когда ее эксплуатировали как объект жилого фонда? До того как помещение перевели из жилого в нежилое, по нему начисляли износ.

Ответ: нет, нельзя.

Ведь при переводе недвижимости из жилого фонда в нежилой (без выполнения работ по перепланировке, переустройству и т. д.) срок полезного использования основного средства пересмотру не подлежит.

В бухучете срок полезного использования основных средств устанавливают самостоятельно в момент получения, приобретения или завершения строительства объекта. В дальнейшем он может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства, предусматривающих улучшение характеристик объекта. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривают. Это следует из пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов 59, 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Амортизацию по основным средствам, переведенным из жилого в нежилой фонд, тоже начисляют в общем порядке. То есть начиная с месяца, следующего за месяцем принятия недвижимости к учету в качестве объекта нежилого фонда на счет 01 «Основные средства» (или счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Это следует из пункта 21 ПБУ и пунктов 52, 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Расчет амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основного средства. Это следует из пункта 19 ПБУ 6/01, пунктов 54, 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Подробнее о том, как в данной ситуации рассчитать амортизацию в налоговом учете, см. Как в налоговом учете определить срок полезного использования амортизируемого имущества .

Ситуация: можно ли в бухучете корректировать - уменьшать или увеличивать - срок полезного использования основного средства как оценочную величину (на основании пункта 3 ПБУ 21/2008)?

Ответ: нет, нельзя.

Ведь в учете основных средств нужно ориентироваться в первую очередь на положения ПБУ 6/01. Он приоритетнее ПБУ 21/2008.

Срок полезного использования основного средства определяют на момент принятия его к учету исходя из ожидаемого срока его полезного использования и физического износа (абз. 1 п. 20 ПБУ 6/01).

В случае реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования, то есть улучшения технических характеристик основного средства, срок полезного использования можно пересмотреть.

Такой порядок предусмотрен абзацем 6 пункта 20 ПБУ 6/01, пунктом 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Данные нормы содержат правила установления, а также изменения в отдельных конкретных случаях первоначального срока полезного использования. Однако из пункта 20 ПБУ 6/01 не следует указаний на такие обстоятельства:

Правило об установлении срока полезного использования в момент принятия к учету основного средства должно восприниматься как запрет на его пересмотр;

Правило об увеличении срока полезного использования в результате улучшения технических характеристик рассматривается как единственный случай.

Согласно пункту 3 ПБУ 21/2008 срок полезного использования основного средства является оценочным значением. Оценочное значение, в частности, может изменяться путем корректировки величины, которая отражает погашение стоимости актива (п. 2 ПБУ 21/2008).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что при корректировке срока полезного использования остаточную стоимость основного средства следует распределить на оставшийся новый срок полезного использования.

Из норм ПБУ 21/2008 следует, что появление новой информации является основанием для изменения срока полезного использования основного средства в течение его эксплуатации. Таким образом, если у организации появилась новая информация (об ожидаемом физическом износе, изменении режима эксплуатации и т. д.), она должна скорректировать срок полезного использования исходя из оценки существующего положения дел, ожидаемых будущих выгод.

Вместе с тем, возможна и другая трактовка абзаца 1 пункта 20 ПБУ 6/01. Исходя из его буквального смысла срок полезного использования объекта основных средств не изменяется в процессе эксплуатации (кроме случаев улучшения технических характеристик), поскольку его устанавливают при принятии объекта к учету. То есть если такое толкование рассматривать как запрет на изменение срока полезного использования в процессе эксплуатации основного средства, то норма пункта 3 ПБУ 21/2008 будет противоречить ПБУ 6/01. Следовательно, к сроку полезного использования основного средства она не применяется. Это объясняется тем, что в учете основных средств ПБУ 6/01 является более приоритетным, чем ПБУ 21/2008.

Внимание: если решите воспользоваться пунктом 3 ПБУ 21/2008 и изменить срок полезного использования основного средства не по основаниям, указанным в ПБУ 6/01, то возможны споры с налоговой инспекцией. Это связано с тем, что уменьшение срока полезного использования приведет к занижению налоговой базы по налогу на имущество, определяемой на основании данных бухучета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).

В одной из рекомендаций указано, что ввод в эксплуатацию может быть подтвержден Актом о приеме - передачи (ф.ф. 0306001). Вывод сделан из указаний по применению данных форм (Госкомстат от 21.01.2003 № 7). Чем еще можно подтвердить этот вывод? Желательно по инструкциям для бюджетных учреждений?

Ответ

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету по мере его готовности, если при этом соблюдены все процедуры, необходимые для ввода объекта в эксплуатацию. При этом амортизация по объекту основных средств начинается в бухучете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету. Бюджетное учреждение должно использовать первичные учетные документы, утвержденные бюджетным законодательством. Перечень таких форм установлен приказом Минфина России от 15.12.2010 г. № 173н, в котором указан и Акт приема - передачи по форме 0306001. На основании этого акта оформляется инвентарная карточка учета основных средств (ф.0504031), которая составляется при поступлении объекта.

1. Рекомендация: Как ввести в эксплуатацию основное средство

Обычно основное средство вводят в эксплуатацию, когда все необходимые работы по доведению имущества до состояния, пригодного к использованию, выполнены.

Ввод основного средства в эксплуатацию - это документально оформленные действия, которые подтверждают готовность имущества к использованию по назначению (ГОСТ 25866-83 , утвержденный постановлением Госстандарта СССР от 13 июля 1983 г. № 3105 ). В отношении госучреждений использованием по назначению считается использование в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд.*

В бухучете организаций госсектора основные средства вводятся в эксплуатацию одновременно с их принятием к учету, то есть в момент отражения на счете 0.101.00.000 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н ). Ведь в состав основных средств нужно включать все имущество, которое отвечает определенным критериям . А используется на самом деле основное средство или еще нет, значения не имеет - его все равно необходимо принять к учету (ввести в эксплуатацию), так как оно уже готово к использованию. Правда, когда объект простаивает, его можно законсервировать .

Комиссия по поступлению и выбытию активов

В каждом учреждении обязательно должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию следующих активов:

  • недвижимого имущества;
  • движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб.;
  • библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) независимо от стоимости.

Перед принятием имущества к учету эта комиссия определяет:

  • соответствует ли основное средство техническим условиям;
  • требуется ли доработка основного средства.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (0306001) (№ ОС-1а (0306030), № ОС-1б (0306031)) заполните инвентарную карточку по форме № 0504031 (№ 0504032 ). Ее заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов (например, технических паспортов). В дальнейшем в карточку вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие). Сведения вносите на основании соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче модернизированных основных средств по форме № ОС-3 (0306002), накладной на внутреннее перемещение по форме № ОС-2 (0306032)). Такие правила следуют из Методических указаний , утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н .*

2. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 15.12.2010 № 173н

Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, ...

Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями

1. Формы документов класса 03 "Унифицированная система первичной учетной документации" ОКУД

Наименование формы документа

Табель учета рабочего времени

Расчетная ведомость

Платежная ведомость

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)*

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

Акт о списании автотранспортных средств

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

3.Статья: Оформляем инвентарную карточку учета основных средств

Инвентарная карточка учета основных средств составляется при поступлении объекта на основании акта-приема передачи или в момент ввода основных средств в эксплуатацию на основании акта?

Инвентарная карточка учета основных средств (ф. 0504031 ) составляется при поступлении объекта.

Она оформляется на основании Акта приема-передачи здания (сооружения) (ф. 0306030 ), Акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001 ), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031 ).*

Однако в Инвентарной карточке указываются в том числе дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию. Это установлено Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов, утвержденными

Основными средствами является то имущество, которое используется как средства труда при производстве товаров, оказании услуг, либо выполнении работ более года.

Обратите внимание, что с начала 2016 года минимальный размер стоимости ОС стал составлять сто тысяч рублей. В бухучете эта сумма составляет сорок тысяч рублей.

В этой статье мы рассмотрим все варианты поступления основных средств и оборудование в 1С 8.3 Бухгалтерия.

Покупку основных средств можно оформить в программе 1С Бухгалтерия 3.0 документом «Поступление (акты, накладные)», выбрав соответствующий вид («оборудование» или «основные средства»).

Для удобства, этот документ находится так же в меню «ОС и НМА» в виде двух пунктов с уже установленными видами: «Поступление основных средств» и «Поступление оборудования».

Документ с видом «Основные средства» нужен для учета тех средств, которые не требуют монтажа и дополнительных расходов.

  • В последних редакциях 1С Бухгалтерия 8.3 (начиная с 3.0.45) при использовании данного вида операций не нужно дополнительно создавать документ « ». Все проводки осуществляются поступлением с видом операции «Основные средства», что значительно упростило жизнь бухгалтерам.
  • Вид операции «Оборудование» подразумевает покупку по счетам: 08.04.1 и 07. Оборудование, поступившее на счет 07, требует дальнейшего монтажа. То оборудование, которое поступило на счет 08.04, не требует монтажа, и в дальнейшем должно быть принято к учету. НДС отражается на счете 19.01.

В нашем примере мы будем рассматривать поступление основных средств, так как этот функционал новый. Для этого в меню «ОС и НМА» выберите пункт «Поступление основных средств». В открывшейся форме списка создайте новый документ.

Как вы видите, он совместил в себе реквизиты поступления и принятия к учету.

Заполните в шапке документа контрагента и договор. Способ отражения расходов по заполнится автоматически, но при желании его можно откорректировать. Так же можно указать местонахождение ОС и материально ответственное лицо, но данные поля не являются обязательными к заполнению. В случае, когда данный объект будет сдаваться в аренду, необходимо установить соответствующий флаг.

Очень удобно создавать новое основное средство непосредственно из табличной части данного документа. У созданного объекта группа учета ОС будет установлена в соответствии со значением, указанным в шапке. Амортизационная группа заполняется при записи документа, значением соответствующим указанному сроку службы.

Проводки по оприходованию ОС в 1С

Проведите документ. Все его движения будут отображаться в проводках. В нашем случае будут три проводки:

  • Дт 08.04.02 — поступление основных средств
  • Дт 01.01 – принятие ОС к учету
  • Дт 19.01 – НДС

НДС при поступлении основного средства

В данном примере была проводка по НДС, так как в параметрах документа указано, что он не включен в стоимость. Для изменения этой настройки перейдите в шапке документа по соответствующей гиперссылке и установите флаг «НДС включать в стоимость». Тогда при проведении документа движения по счету 19.01 не будет.

В книге покупок НДС будет отражен только после того, как на данный документ будет .

Если отражение поступления было сделано документом с видом операции «Поступление оборудования», то дополнительно необходимо принять основное средство к учету. Данный документ находится в меню «ОС и НМА» пункт «Принятие к учету ОС». Заполнение данного документа мы рассматривать не будем, так как все необходимые данные, как для поступления, так и для принятия к учету мы заполнили использовав вид операции «Поступление основных средств».

Регистрация счета-фактуры

Зарегистрируем счет-фактуру для данного документа. Для этого в нижней части введите ее номер, дату и нажмите на кнопку «Зарегистрировать».

Смотрите также видео по тому, как оформить ввод в эксплуатацию ОС в два шага — сначала поступление, а потом принятие к учету:

Учет основных средств - проводки , документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок.

Что такое ОС?

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

  • предназначено для долгого применения (больше года);
  • не предназначено для продажи;
  • не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
  • предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Проводки при поступлении основных средств

ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;

Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;

Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.

В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.

Линейная амортизация считается по формуле

А = ПС / СПС,

где:
А — ежемесячная сумма амортизации;

ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);

СПС — срок полезного использования ОС.

Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.

Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;

Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;

Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Ликвидация ОС

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;

Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.

Итоги

Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.