Контакты
Главная / Ликвидация бизнеса

Как найти среднегодовую стоимость имущества за налоговый период формула. Среднегодовая стоимость имущества

Налогообложение имущества российских граждан носит характер местный, то есть все собранные за счет него средства отчисляются в бюджет субъекта РФ, где сбор был осуществлен. Все нюансы и порядки процедуры указаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации. В представленном материале мы подробно рассматриваем, кто является плательщиком, какое имущество облагается, а также как рассчитать налог на имущество организаций.

Согласно закону, отчисление в казну страны обязаны уплачивать граждане России, коими являются как люди, лица физические, так и компании, владеющие недвижимостью и другим имуществом, являющимся объектом для обложения. Компании делятся на:

  • местные;
  • иностранные.

Не имеет значения, имеет ли иностранная компания представительство на территории России, достаточно лишь факта владения ей имуществом, расположенным на территории нашей страны.

Желающим узнать подробности, касающиеся налогоплательщиков по имущественному сбору, следует ознакомиться со статьей НК РФ №401.

Какое имущество подлежит обложению

Прежде всего, следует уяснить, что каждый субъект РФ вправе снимать сборы с граждан или организаций за то имущество, которое располагается на их территории. Им может быть:

  • дачная постройка;
  • таунхаус;
  • коттедж;
  • квартира в многоквартирном доме;
  • недвижимость в виде комплексной постройки;
  • комната в многоквартирном здании;
  • жилые дома на земельных участках
  • гараж;
  • недостроенное здание;
  • площадка для хранения и содержания авто;
  • строение другого типа.

Не берут денег за имущество, которое для жителей дома многоквартирного является общим. Нужно сказать, что некоторые из них даже не знают, что владеют некоторой его частью. Речь идет, например, о лестницах, площадках между этажами и т.д.

Помимо указанного выше перечня, обложению отчислением подлежат объекты, представленные в льготном перечне, установленном законом. Это:

  • земельные площади, водоемы т.п.;
  • имущество, являющееся собственностью государственных учреждений по праву управления оперативного характера;
  • относящиеся к ценностям страны наименования культуры, искусства или исторические памятники;
  • относящиеся к эксплуатации ядерных материалов установки, а также пункты для содержания веществ, источающих радиационное излучение.

Освобождено было от обсуждаемой разновидности отчислений в пользу государства в 2013 году имущество движимое — мотоциклы, автомобили

Величина ставок по налогам

Поскольку отчисление носит характер местный, размер ставок устанавливается согласно решениям властей каждого субъекта страны, однако руководствуясь правилами, общими для всех территорий. Подробнее прочитать об определении базы каждый желающий может на страницах НК РФ.

Ранее в качестве базы для высчитывания отчисления в пользу российского бюджета физическими лицами выступала цена инвентаризационная, но сегодня производится повсеместный переход на цену из единого кадастра страны, которая от первого типа отличается существенно, тем, что максимально приближена к рыночной.

Размер ставки не может превышать:

  • 0,5%;
  • 0,1%.

2% установлены для всех имущественных объектов, цена которых больше 3 000 000 рублей, и кроме того для перечня наименований из статьи № 378.2 НК РФ.

Обложение в 0,1% действительно для:

  • домов жилых;
  • комнат в многоквартирных домах;
  • мест содержания автомобилей и их хранения;
  • недостроенных сооружений, спроектированных с целью построения жилого дома;
  • комплексов недвижимости единой постройки, внутри которых находится хотя-бы одно предназначенное для проживания помещение;
  • гаражей;
  • возведенных сооружений, пригодных для ведения хозяйственных работ, размер площади которых в целом не превышает 50 метров в квадрате, при этом находящихся на земельных участках, эксплуатируемых для ведения огородных, садовых работ, жилого строительства, хозяйства подсобного характера.

Уменьшить и увеличить ставку могут субъекты РФ самостоятельно. Максимальный размер увеличения составляет три раза. 0,5% используются для не перечисленного в предыдущих пунктах имущества.

Если в нормативных актах, изданных властями не указан установленный размер ставки, он может быть дифференцирован исходя из:

  • цены кадастрового характера;
  • типа налогооблагаемого объекта;
  • территориального нахождения;
  • разновидностям мест, в границах которых находится его расположение.

Для тех муниципальных образований, где до сих пор в качестве базы принимается цена старого формата, инвентаризационная, размеры обложения будут следующими.

Вариант 1. Если их величина определяется лишь в виде производного с дефлятором-коэффициентом, применяющимся к общей цене облагаемых отчислений в пользу государства наименований, находящихся во владении , то действуют нормативы, представленные в таблице.

Таблица 1. Нормативы отчислений

Вариант 2. Если ставки не установлены в постановлениях правовых актов территории, то производиться отчисления будут по десятой процента для объектов, стоимость которых рассчитывается, как инвентаризационная, умноженная на дефлятор-коэффициент, при этом до суммы в полмиллиона рублей и для остальных имущественных объектов по три десятых процента.

Дифференцировать ставки можно, согласно:

  • общей цене характера инвентаризационного;
  • разновидности облагаемого наименования;
  • места его расположения;
  • разновидности территорий, внутри границ которых располагается недвижимость.

Как рассчитывается налог на имущество организаций

Российские компании получают обязанность выплачивать отчисления государству при выполнении трех следующих условий:

  • если на их балансе имеется имущество движимое, полученное в собственность до конца 2012 года, и недвижимое имущество;
  • учет объектов владения ведется в качестве основных средств или вложений в материальные ценности, принесших доход;
  • согласно указанным в Налоговом Кодексе Российской Федерации основаниям, имущество подлежит обложению.

Зарубежные организации, которые имеют представительства на территории Росси, помимо обычных условий вынуждены уплачивать отчисления за полученные согласно концессионной договоренности наименования.

Для имущества компаний налоговой базой будет изначально служить не кадастровая или инвентаризационная цена облагаемых объектов, а их стоимость за отчетные 12 месяцев.

Она рассчитывается по формуле:

Где А – общая остаточная цена объекта на начало каждого месячного периода;

В – остаточная цена на последний день года.

Формула №1.

В данной формуле на место А подставляется значение авансового платежа;

В — размер базы для расчета отчисления;

С – величина ставки по налогообложению.

Необходимо отметить, что налоговой базой в данном случае будет являться средняя цена имущества организации, вычисленная за год. Она получается впоследствии соединения величин остаточной цены объекта, учитывающихся в сформированном на конкретную дату значении, согласно установленной бухгалтерией последовательности ведения учета.

Формула №2.

Величина отчисления за отчетный отрезок времени вычисляется по формуле:

Где А – величина годового отчисления;

В – основа для высчитывания отчисления;

С – ставка обложения;

D – платежей авансового характера суммарная величина.

Отчисления имущественные необходимо перечислять в государственную казну согласно месту, на котором недвижимый объект находится.

Для некоторых наименований имущества, принадлежащих организациям, в роли основания для вычисления величины налога будет приниматься их цена согласно кадастру, согласованная на первый день года, являющегося актуальным налоговым периодом. Среди списка:

  • бизнес-объекты;
  • комплексы строения для торговли;
  • офисные здания;
  • точки продаж в помещениях, непригодных для жилья;
  • наименования, приспособленные под осуществление питания общественности;
  • помещения, нужные, чтобы производить на их базе обслуживание бытового характера;
  • принадлежащие зарубежным компаниям, не осуществляющим деятельность на территории России, недвижимые объекты.

В случае, когда для целого здания указана кадастровая цена, но одно из внутренних помещений остается не оцененным, ему приписывается стоимость, соответствующая занимаемой площади в строении, внутри которого оно находится, в качестве доли кадастровой цены.

Если кадастровая цена не присвоена всему объекту, то расчет производится согласно среднегодовой стоимости объекта.

Обратите внимание! В течение налогового периода возможны изменения цены кадастровой на объект, ввиду изменчивости рыночной конъюнктуры. Кроме того, повлиять на пересмотр цены могут указанные ранее сведения о нем, оказавшиеся недостоверными.

Оспорить величину кадастровой стоимости для каждого объекта можно оспорить как от лица компании-владельца, так и властей субъектов РФ.

Как произвести расчет имущественного налога для физических лиц

Определить отчисления в государственную казну от физических лиц не просто, эта процедура создает немало трудностей даже бухгалтерам, имеющим приличный опыт и профессионализм. Давайте посмотрим, каким образом можно вычислить налогообложение имущества для физических лиц самостоятельно.

  • имущественный объект, облагаемый в пользу государственной казны;
  • имеющиеся льготы на данную разновидность выплат;
  • что будет выступать налоговой базой (стоимость кадастровая или инвентаризационная или среднегодовая для организаций);
  • величина принятой в конкретном субъекте РФ ставки.

Собранную информацию примените в расчетах. Начнем с определения налога, собираемого в пользу государственной казны, по стоимости кадастровой. Формула, которую нужно использовать, следующая:

А– в данном случае стоимость кадастровая;

В – налоговая льгота, полагающийся вам вычет;

С – величина доли объекта, находящейся у вас во владении;

D – ставка налогообложения, определенная законодательно.

Рассмотрим пример. Вы являетесь одним из собственников жилья, вам принадлежит ровно половина. Общая величина квартиры в квадратных метрах составляет 50 единиц. Согласно кадастровой оценке жилище стоит 3 миллиона, и вы имеете право на уменьшение базы налогообложения на миллион двести тысяч рублей. Следовательно, расчет произведем по формуле: (3 миллиона – 1 миллион 200 тысяч) * 1/2* 1/10% = 900 единиц российской валюты.

Чтобы получить величину, используя в качестве налоговой базы цену инвентаризационную, используем несколько иную формулу:

Где А – инвентаризационная цена объекта, указанная в документах на жилье;

В – часть жилья, которая принадлежит непосредственно налогоплательщику;

С – ставка налоговая, которой облагается искомое имущество;

К – коэффициент-дефлятор, размер которого определяется посредством изданных правительством РФ постановлений.

Приведем пример. Вы являетесь собственником половины жилища в многоквартирном доме, проживаете в столице. Согласно инвентаризационному показателю, цена квартиры составляет двести тысяч. Ставка налогообложения для нее вычисляется в виде одной десятой процента. Получается, величина налога вычисляется посредством умножения друг на друга стоимости объекта, величины доли (в 0,5), действующего коэффициента-дефлятора и ставки для вашего города.

Подведем итоги

Произвести расчет имущественного налога для каждого конкретного случая не трудно, если следовать формуле, однако при этом необходимо владеть множеством различных данных. Кроме того, важно понимать некоторые основные термины, обозначающие явления, оказывающие влияние на формирование величины налогового отчисления.

Чтобы разобраться в налогах владельцам организаций, лучше всего нанять опытного бухгалтера, знающего толк в подсчетах. Внимательно просмотрите резюме и по возможности наймите лучшего среди лучших.

Физическим лицам расчет налога может понадобиться для осведомленности, поэтому научиться рассчитывать его будет не лишним. Будьте внимательны при выставлении значений в формулу, одна ошибка может привести к настоящей неразберихе. Особенно тщательно проверяйте величины имеющихся льгот, на которые можно уменьшить базу налогообложения. Иногда неправильно рассчитав данную сумму, можно получить полностью далекий от действительности результат. Мы желаем вам удачи в подсчетах!

В статье поговорим о налоге на имущество организаций . Разберем следующие вопросы: как рассчитывается данный налог; что является налоговой базой; какие налоговые ставки по налогу на имущество используются; как считаются квартальные авансовые платежи по налогу; какие проводки отражают учет налогу на имущество организаций.

Налог на имущество организаций

Налогу на имущество посвящена глава 30 Налогового кодекса РФ, ознакомиться с ней вы можете, с нашего сайта.

Данный налог относится к региональным. К этому же типу налогов относится и транспортный, об особенностях расчета которого можно почитать . Плательщики налога - это организации. В качестве имущества, подлежащего налогообложению, выступают , которые числятся на балансе предприятия. (Здесь хочу отметить, что земельные участки включать в это имущество не следует, так как они облагаются другим налогом - )

Налоговый период - календарный год.

Формула для расчета налога на имущество организаций

Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%.

Надо отметить, что с 2014 года вносятся некоторые изменения в расчет налога на имущества: для ряда объектов недвижимости за налоговую базу будет браться не среднегодовая стоимость, а кадастровая. Подробно об этом читайте в .

Что такое остаточная стоимость? Это разница между первоначальной стоимостью объекта и .

Для этой цели бухгалтер берет данные по остаточной стоимости имеющихся ОС на первое число каждого месяца и последнее число декабря и определяет среднее значение.
Рассмотрим данный вопрос на примере:

Организация имеет два основных средства на балансе - автомобиль и компьютер. Причем компьютер был куплен летом. Ежемесячная амортизация на компьютер - 1000 руб., на автомобиль - 10000 руб.

Определяем остаточную стоимость по этим ОС в каждом месяце года, результаты сведены в таблицу ниже:

Наименование ОС 01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 01.08 01.09 01.10 01.11 01.12 31.12
Компьютер 50000 49000 48000 47000 46000 45000 44000
Автомобиль 300000 290000 280000 270000 260000 250000 240000 230000 220000 210000 200000 190000 180000
Итого остаточная стоимость 300000 290000 280000 270000 260000 250000 290000 279000 268000 257000 246000 235000 224000

Остаточная стоимость среднегодовая = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000 + 246000 + 235000 + 224000) / 13 = 265308 руб.

С этой цифры и будем исчислять налог на имущество.

Видео-урок “Пример расчета налог на имущество организаций”

В обучающем видео-уроке раскрывается особенности расчета налога на имущество организации на практических примерах. Ведет урок эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Скачать презентацию к видео уроку можно по ссылке ниже.

Налоговая ставка по налогу на имущество

Что касается налоговой ставки, то особенность данного налога состоит в том, что это региональный налог и, соответственно, ставки устанавливаются не налоговым кодексом, а непосредственно субъектами РФ. Но при этом НК РФ оговаривает, что эта ставка не может превышать 2,2%. Как правило, субъекты РФ и используют эту максимальную ставку 2,2%.

Но тем не менее есть отдельные регионы, которые используют более низкие ставки.

Квартальные платежи по налогу на имущество организации

Также некоторые регионы помимо налогового периода вводят на своей территории еще и отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В этом случае находящиеся на территории этого региона предприятия обязаны отчитывать перед налоговой инспекцией также по результатам каждого квартала и платить авансовые платежи.

Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.

Пользуясь примером выше рассчитаем квартальные авансовые платежи по налогу на имущество.

Первый квартал:

Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000) / 4 = 285000 руб.

Авансовый платеж = (285000/4) * 2,2% / 100% = 1568 руб.

Полугодие:

Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000) / 7 = 277000 руб.

Авансовый платеж = (277000/4) * 2,2% / 100% = 1523 руб.

Девять месяцев:

Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000) / 10 = 274400 руб.

Авансовый платеж = (274400/4) * 2,2% / 100% = 1509 руб.

Рассчитывается сумма налога так, как показано выше.

Платеж за четвертый квартал = налог за год - (Аванс за первый квартал + Аванс за второй квартал + Аванс за третий квартал) = 5837 - (1568 + 1523 + 1509) = 1237 руб.

Сроки уплаты налога на имущество организации

Сроки уплаты платежей не предусмотрены в НК РФ, они устанавливаются каждым субъектом РФ на своей территории.

Однако за налоговый период нужно сдать до 30 марта года, следующего за отчетным. За отчетные периоды расчеты по авансовым платежам и декларации нужно сдать до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог на имущество организации: основные аспекты

Налоговая льгота по налогу

Некоторые организации имеют льготы и освобождены от уплаты налога на имущество. Их перечень приведен в ст.381 гл.30 НК РФ. Кроме того субъекты РФ могут установить в дополнение еще и свои льготы.

как правильно рассчитать налог на имущество за Полугодие и 9 месяцев?У предприятия часть имущества (водный транспорт) зарегистрировано в другом городе, соответственно налог и декларацию в части этого имущества оправляли в налоговую инспекцию в другой город. В мае имущество было списано.

для определения налоговой базы при расчете налога на имущество, необходимо достоверно сформировать среднюю стоимость основных средств за отчетный квартал и среднегодовую стоимость основных средств за налоговый период, которым является календарный год. В Вашем случае нужно определить среднюю стоимость основных средств за полугодие и 9 месяцев следующим образом: для расчета за полугодие нужно определить остаточную стоимость на даты 01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, для расчета за 9 месяцев нужно определить остаточную стоимость на даты: 01.01, 01.02. 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10. Остаточная стоимость основных средств определяется путем вычитания из суммы балансовой стоимости основных средств суммы начисленной амортизации на соответствующие даты, то есть дебетовое сальдо по счету 01 минус кредитовое сальдо по счету 02. Далее нужно суммировать остаточные стоимости основных средств, сформированные на даты и разделить на количество дат, которые берутся для расчета, в случае расчета налога за полугодие суммируем остаточные стоимости с 01.01 по 01.07 и делим на 7, в случае расчета налога за 9 месяцев суммируем остаточные стоимости с 01.01. по 01.10 и делим на 10. Полученная сумма и будет налогооблагаемой базой для расчета налога на имущества. Далее, налоговая база умножается на ставку налога на имущество и делится на 4. По такому алгоритму рассчитываются авансовые платежи по налогу на имущество, подлежащие уплате за 1 квартал, полугодие и за 9 месяцев. В части объектов водного транспорта, налог по которыму уплачивается по месту их регистрации, поясняем, что при расчете налога на имущество их среднегодовая стоимость рассчитывается аналогично, но учитывается отдельно и отражается в той налоговой декларации по налогу на имущество, которая сдается по месту их регистрации. При списании основных средств с баланса организации, данная операция в налоговой декларации по налогу на имущество не отражается отдельно, она будет учтена при определении среднегодовой стоимости основных средств путем уменьшения сальдо по счетам 01 и 02, после проведения хозяйственных операций по списанию. Ставка налога на имущество определяется каждым субъектом РФ самостоятельно, но не может превышать 2,2 %. Если имущество списано с баланса, но не снято с учета в органах госрегистрации, то налог на имущество придется платить и сдавать декларации в обычном порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Налог на имущество самостоятельно рассчитывают и уплачивают:*

  • российские организации;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
  • иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России;
  • иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:
1) определите объект обложения налогом на имущество;
2) проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
3) определите налоговую базу;
4) определите ставку налога;
5) рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Объект налогообложения

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств (в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность). При этом движимое имущество, бывшее в эксплуатации и принятое к учету начиная с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения независимо от того, что у предыдущего владельца оно тоже учитывалось в составе основных средств. Это следует из положений пункта 1 и подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой же вывод можно сделать из писем Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322, от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.

Аналогичный состав объектов налогообложения установлен и для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается только недвижимое имущество, которое находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

  • имущество, в отношении которого установлены льготы;
  • имущество, которое не признается объектом налогообложения (земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и т. п.).

Такие правила установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключается из расчета налоговой базы. Имущество, которое не является объектом налогообложения, вообще не указывается в налоговой декларации.*

Налоговая база

Для российских и иностранных организаций, имеющих в России постоянные представительства, налоговой базой по налогу на имущество является:*

  • средняя стоимость основных средств за отчетный период;
  • среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период.

Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в России, должны рассчитывать налог исходя из инвентаризационной стоимости недвижимого имущества. Этот показатель ежегодно по состоянию на 1 января определяют органы технической инвентаризации. До 1 марта эти сведения направляются в налоговые инспекции (п. 9.1 ст. 85 НК РФ, приказ ФНС России от 11 февраля 2011 г. № ММВ-7-11/154). Обеспечивать такой информацией плательщиков органы технической инвентаризации не обязаны. Поэтому узнавать инвентаризационную стоимость недвижимого имущества иностранные организации должны самостоятельно.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 375 и пунктом 5 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Российские организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:*

  • имущества, расположенного по местонахождению головного отделения организации;
  • имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;

Отдельно следует определять налоговую базу и по имуществу, используемому в рамках договора простого товарищества (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Иностранные организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:

  • имущества, расположенного по месту постановки на налоговый учет каждого постоянного представительства;
  • каждого территориально отдаленного объекта недвижимости;
  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае нужно определять раздельно. Долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Определение средней стоимости имущества

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:*

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:*

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:*

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.*

При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года

ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах России у организации нет. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, составляет:

  • на 1 января – 6 000 000 руб.;
  • на 1 февраля – 5 950 000 руб.;
  • на 1 марта – 5 800 000 руб.;
  • на 1 апреля – 5 750 000 руб.;
  • на 1 мая – 5 700 000 руб.;
  • на 1 июня – 5 650 000 руб.;
  • на 1 июля – 5 500 000 руб.;
  • на 1 августа – 5 450 000 руб.;
  • на 1 сентября – 5 400 000 руб.;
  • на 1 октября – 5 350 000 руб.;
  • на 1 ноября – 5 200 000 руб.;
  • на 1 декабря – 5 150 000 руб.;
  • на 31 декабря – (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 100 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:

5 500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +
5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. : (12 + 1) = 2 680 769 руб.

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца

Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца.

При определении средней стоимости имущества, которое признается объектом налогообложения, учитываются показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Поскольку основой для расчета налога на имущество являются данные бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ), эти показатели должны быть сформированы в соответствии с установленным порядком ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала, года) (п. 12 ПБУ 4/99). То есть отчетность должна содержать в себе сведения обо всех хозяйственных операциях, проведенных за период с начала года по этот день включительно. Хозяйственные операции, совершенные начиная с 00 часов 00 минут следующего дня, в отчетности за прошедший период не отражаются. Сведения о них включаются в отчетность за следующий отчетный период.

Учитывая изложенное, основные средства, принятые к учету 1-го числа текущего месяца, в расчет остаточной стоимости имущества за предыдущий месяц не включаются. Такие объекты учитываются при расчете налога на имущество только со следующего месяца. Например, если имущество было отражено в бухучете в составе основных средств 1 марта, то его остаточная стоимость должна учитываться при определении средней стоимости имущества только начиная с 1 апреля.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97.

Ставка налога на имущество

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти в пределах максимального размера, определенного статьей 380 Налогового кодекса РФ – 2,2 процента. Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ). Максимальные ставки налога на имущество установлены, в частности, в Москве и Московской области (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64, ст. 1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003/ОЗ). Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах (ст. 384, 385 НК РФ).

Расчет налога российскими организациями

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период российские организации и иностранные компании, имеющие в России постоянные представительства, должны определять по формуле:*

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество российской организацией

ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:

  • за I квартал 205 000 руб.;
  • за первое полугодие 190 000 руб.;
  • за девять месяцев 113 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год – 160 000 руб.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

– за I квартал:
205 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1128 руб.;

– за первое полугодие:
190 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1045 руб.;

– за девять месяцев:
113 500 руб. ? 2,2% : 4 = 624 руб.

По итогам года «Альфа» перечислила в бюджет:
160 000 руб. ? 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.

Льготируемое имущество

Если у организации есть льготируемое имущество, налог рассчитывайте в особом порядке.

Среднюю (среднегодовую) стоимость льготируемых основных средств нужно рассчитать отдельно в графе 4 раздела 2 расчета авансовых платежей и графе 4 раздела 2 налоговой декларации, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Этот показатель определяется в том же порядке, что и средняя (среднегодовая) стоимость имущества, на которое льготы не распространяются.

Сумму авансового платежа по налогу на имущество, которую должна перечислить в бюджет организация, пользующаяся льготой, определите по формуле:

Такой порядок предусмотрен подпунктом 10 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 4.2 и пунктом 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-1/895.

Пример расчета налога на имущество организацией, имеющей право на налоговую льготу

ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. Основной вид деятельности – производство фармацевтической продукции. «Альфа» имеет лицензию на производство ветеринарных иммунобиологических препаратов. Кроме того, организация сдает в аренду принадлежащее ей здание. Оборудование, которое используется в деятельности по производству ветеринарных иммунобиологических препаратов, освобождается от налога на имущество (п. 4 ст. 381 НК РФ). Здание, сданное в аренду, входит в состав основных средств, поэтому с его остаточной стоимости нужно платить налог.

Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента.

Остаточная стоимость всех основных средств «Альфы» за I квартал составляет:

  • на 1 января – 1 720 000 руб.;
  • на 1 февраля – 1 700 000 руб.;
  • на 1 марта – 1 680 000 руб.;
  • на 1 апреля – 1 660 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования, используемого в производстве фармацевтической продукции, равна:

  • на 1 января – 790 000 руб.;
  • на 1 февраля – 780 000 руб.;
  • на 1 марта – 770 000 руб.;
  • на 1 апреля – 760 000 руб.

Средняя стоимость всего имущества «Альфы» за I квартал составляет:
(1 720 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 660 000 руб.) : (3 + 1) = 1 690 000 руб.

Средняя стоимость льготируемого имущества организации за I квартал равна:
(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.) : (3 + 1) = 775 000 руб.

По итогам I квартала «Альфа» должна перечислить в бюджет:
(1 690 000 руб. – 775 000 руб.) ? 2,2% : 4 = 5033 руб.

Е.Ю. Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Затраты на служебный транспорт: от покупки до списания

7.1.1. Объекты налогообложения

Виды транспортных средств, с которых нужно платить транспортный налог, перечислены в пункте 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ. К ним относятся самоходные наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и так далее), воздушные (самолеты, вертолеты и прочие) и водные (теплоходы, яхты, катера, моторные лодки, гидроциклы и другие) транспортные средства, зарегистрированные в установленном законом порядке.*

Некоторые виды транспорта освобождены от уплаты налога. К ним, в частности, относятся:

  • весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;
  • легковые автомобили для инвалидов;
  • промысловые морские и речные суда;
  • тракторы, самоходные комбайны всех марок, спецмашины (молоковозы, скотовозы и так далее), используемые сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции.

Полный перечень видов транспортных средств, не облагаемых налогом, приведен в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.

Разобраться в сложных ситуациях, когда не ясно, платить транспортный налог или нет, поможет таблица ниже.

Спорные ситуации, когда не очевидно, должна компания платить транспортный налог или нет

Ситуация Нужно платить налог или нет

В бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, отражаются проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 68
– начислен авансовый платеж по налогу на имущество, если региональным законом установлены отчетные периоды.

Для расчета налога на прибыль авансовые платежи учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 21 сентября 2015 г.
№ 03-03-06/53920).

В декларации по налогу на прибыль авансовые платежи отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном периоде
(п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Расчет по кадастровой стоимости помещения

Для расчета налоговой базы по кадастровому имуществу надо знать ее стоимость. Такие сведения можно взять из государственного кадастра недвижимости, согласно статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ. При этом узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.

При расчете налога по кадастровой стоимости имущества компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).

Если же не определена кадастровая стоимость помещения, но есть общая стоимость всего здания, тогда цена метров определяется по формуле согласно пункту 6 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Формула расчета налоговой базы по помещению, кадастровая стоимость которого не определена

Очень важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество
с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.
А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма авансового платежа, подлежащего уплате, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых компания владела в отчетном периоде. При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):

  • зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа
    по налогу не учитывается;
  • зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности
    на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.

Сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле.

Формула расчета суммы авансового платежа за неполный отчетный период

Расчет по среднегодовой стоимости

А вот налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ). Как производится расчет по среднегодовой стоимости? Сначала нужно рассчитать остаточную стоимость имущества. Сделать это можно по формуле.

Формула расчета остаточной стоимости имущества

Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной цене ОС
за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал 2016 года по имуществу, нужно определить среднюю стоимость (п. 4 ст. 382, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Формула расчета средней стоимости имущества

Формула расчета авансового платежа по налогу


ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА

Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год.

Остаточная стоимость ОС:

На 01.01.2016 – 1 500 000 руб.;

На 01.02.2016 – 1 400 000 руб.;

На 01.03.2016 – 1 300 000 руб.;

На 01.04.2016 – 1 200 000 руб.;

На 01.05.2016 – 1 100 000 руб.;

На 01.06.2016 – 1 000 000 руб.;

На 01.07.2016 – 900 000 руб.;

На 01.08.2016 – 800 000 руб.;

На 01.09.2016 – 700 000 руб.;

На 01.10.2016 – 600 000 руб.;

На 01.11.2016 – 500 000 руб.;

На 01.12.2016 – 400 000 руб.;

На 31.12.2017 – 300 000 руб.

Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.

1. Расчет авансового платежа за I квартал. Средняя стоимость имущества – 1 350 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб.) : 4).

Авансовый платеж за I квартал – 6750 руб. (1 350 000 руб. × 2,2% : 4).

2. Расчет авансового платежа за полугодие. Средняя стоимость имущества – 1 200 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб.) : 7).

Авансовый платеж за полугодие – 6600 руб. (1 200 000 руб. × 2,2% : 4).

3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев. Средняя стоимость имущества – 1 050 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) : 10).

Авансовый платеж за 9 месяцев – 5775 руб. (1 050 000 руб. × 2,2% : 4).

4. Расчет налога на имущество за год.

Среднегодовая стоимость имущества – 900 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) : 13).

Налог на имущество за год – 19 800 руб. (270 346 руб. × 2,2%).

Налог, подлежащий уплате за год – 675 руб. (19 800 – 6750 – 6600 – 5775).


ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ

Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. В этом месяце организация приобрела здание для размещения офисов в Москве.

По данным бухучета, остаточная стоимость здания на эту дату составляет 15 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2%. С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 80 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3%.

Свидетельство о праве собственности организация получила 18 марта 2016 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Бухгалтер организации должен рассчитать налог на имущество следующим образом:

2015 год:

Средняя стоимость имущества равна: 17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 153 846 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 153 846 руб. × 2,2% = 25 384 руб.

2016 год:

Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март – декабрь).

Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

1/3 – за I квартал;

3/3 – за II квартал;

3/3 – за III квартал;

10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

80 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 83 333 руб. – за I квартал 2016 года;

80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за II квартал 2016 года;

80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за III квартал 2016 года.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

80 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (83 333 руб. + 260 000 руб. + 260 000 руб.) = 263 333 руб.

Расчет налога на имущество организации должны производить по итогам отчетных периодов. Какие организации должны уплачивать налог? Как правильно осуществить расчет налога на имущество в 2018 году? Как рассчитать сумму налога исходя из кадастровой стоимости недвижимости? Ответы на эти и другие вопросы изучим в материале далее, а также рассмотрим пример расчета налога на имущество за 2018 год.

Как юрлицу рассчитать налог на имущество: общие принципы

Налог на имущество юридическими лицами обязательно платится по итогам года и может переводиться на его протяжении в виде авансов по окончании каждого квартала. Вопрос о наличии и обязанности платить авансы решается на уровне региона. Если они введены, то организации вносят авансовые платежи 3 раза в год: после 1-го квартала, 6 месяцев и 9 месяцев.

Однако авансы могут не вноситься. Это происходит в следующих случаях:

  • если субъект РФ, в соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ, не вводит у себя уплату авансовых платежей;
  • если региональные власти, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ, устанавливают для некоторых категорий юридических лиц право не рассчитывать и не платить авансы.

О том, как и для кого может быть введено освобождение от налога на имущество, читайте в статье «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?» .

Как производится начисление налога на имущество

  • НК РФ;
  • Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденным приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Начисление налога на имущество осуществляют:

  1. Организации на ОСНО исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки.
  2. Все компании вне зависимости от применяемой системы налогообложения в отношении отдельных видов недвижимого имущества. Налог должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости, установленной на 1 января налогового периода, и налоговой ставки.

Налоговые ставки устанавливают региональные власти, но их величина не должна превышать размеры ставок, прописанных в Налоговом кодексе.

Сумму налога на имущество, согласно п. 1 ст. 382 НК РФ, надо рассчитать как за отчетный период (если он введен в регионе), так и за весь налоговый период.

О том, как начисление налога отражается в бухгалтерских проводках, читайте в материале «Начислен налог на имущество - бухгалтерские проводки» .

Формула расчета авансов по налогу на имущество

При расчете налога на имущество организаций требуется соблюдать определенный порядок (пп. 1, 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ, разделы IV, V, VI, VII Порядка заполнения декларации).

Исходя из положений этих документов, в отношении имущества, облагаемого от среднегодовой стоимости, формула расчета авансов по налогу на имущество организаций такова:

Ао = (СТср - СТсрл) × СТн / 4 - Ал,

Ао — аванс по налогу за отчетный период;

СТср — средняя стоимость имущества, рассчитанная за отчетный период;

СТсрл — средняя стоимость имущества, которое не облагается налогом в связи с предоставлением льгот ;

СТн — ставка для расчета налога на имущество;

Если организация в течение всего налогового периода имеет имущество, указанное в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то в отношении него расчет авансового платежа производится от кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, установленной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по формуле:

Ао = КС/4 × СТн - Ал,

КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

СТн — ставка по налогу на имущество, рассчитываемому от кадастровой стоимости;

Ал — авансовый платеж, который организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога.

Как считается налог на имущество за квартал

Для получения данных, включаемых в приведенную выше формулу при расчете авансов по налогу на имущество в 2018 году, облагаемого исходя из среднегодовой стоимости, производятся следующие действия:

  1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения. Для этого из стоимости имущества вычитаются стоимость не облагаемого налогом имущества и стоимость тех основных средств, по которым налог считается отдельно (п. 4 ст. 374, п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ).

Об особенностях налогообложения движимого имущества в 2018 году читайте в материале «Налог на движимое имущество организаций с 2018 года» . А с 2019 года движимость освободается от налогообложения. Подробности см.

  1. Определяется средняя стоимость этого имущества за квартал (отчетный период), то есть рассчитывается налоговая база для авансов. При этом в расчете следует учесть льготы по освобождению от налога.

Как рассчитать среднюю стоимость основных средств, читайте в материале «Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств» .

  1. Выделяется 1/4 полученного произведения.
  2. Используются имеющиеся льготы по уменьшению налога.

Как посчитать налог на имущество к уплате за налоговый период: формула расчета

Чтобы узнать, как рассчитывается налог на имущество от среднегодовой стоимости, причитающийся к уплате по итогам года, надо воспользоваться следующей формулой:

Ннп = (СТсрг - СТсргл) × СТн - А - Нл - Нин,

Ннп — сумма налога к уплате по результатам года;

СТсрг — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год;

СТсргл — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год, которая не облагается налогом в связи с предоставлением льгот;

СТн — ставка налога на имущество;

А — общая сумма авансовых платежей, произведенная за год;

Нл — та часть налога, которую организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога;

Нин — та часть налога, которая не вносится в бюджет в связи с уплатой его за рубежом.

Как считается налог на имущество за весь налоговый период: этапы расчета

При расчете налога на имущество за год осуществляются такие действия:

  1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения . Для этого из стоимости имущества вычитаются стоимость не облагаемого налогом имущества и те суммы основных средств, на которые налог считается отдельно (п. 4 ст. 374 , п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ).
  2. Определяется средняя стоимость этого имущества за год (налоговый период), то есть рассчитывается налоговая база . При этом в расчете следует учесть льготы по освобождению от налога.
  3. Налоговая база умножается на ставку налога.
  4. Используются имеющиеся льготы по уменьшению налога и оплаты, произведенные за рубежом.

Налог на имущество: пример расчета

Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций.

Пример расчета налога на имущество организаций

Компания «Сигма» владеет торговой сетью в Москве и Московской области. Обособленные подразделения в Подмосковье арендуют здания и помещения и не ведут отдельных балансов.

На счете 01 «Основные средства» у «Сигмы» числятся следующие объекты и участки:

  • земельный участок в Подольске, на территории которого планируется построить торговую базу (не признается объектом налогообложения на основании подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • здание в Юго-Западном районе столицы, в котором расположен офис компании;
  • здание многоэтажного гаража автомобильной стоянки, используемой как для собственных нужд, так и для нужд жителей Москвы (по этому имуществу полагается льгота — 100%-е освобождение от налога на основании подп. 9 п. 1 ст. 4 закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64);
  • иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (офисная техника, подъемники), относящиеся к 1-2-й амортизационным группам (это имущество не облагается налогом в соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (автомобили, торговое оборудование и т. п.), принятые на учет до 2013 года;
  • иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (автомобили, торговое оборудование и т. п.), принятые на учет после 2013 года (это имущество не облагается налогом на имущество в г. Москве в 2018 году на основании п. 31 ч. 1 ст. 4 закона г. Москвы № 64, ст. 2 закона г. Москвы от 21.02.2018 № 4).

Когда включить в расчет налога за 2018 год стоимость движимого имущества, с даты выпуска которого прошло более 3 лет, читайте в материале «Налог на движимое имущество: если 3 года с момента выпуска истекли» .

Условимся, что для указанных зданий нет оснований для расчета налога от кадастровой стоимости.

  • Среднегодовая стоимость всего имущества, числящегося в составе основных средств, — 25 876 700 руб.
  • Среднегодовая стоимость имущества, не подлежащего налогообложению (т. е. попадающего под действие льгот и облагаемого иным (земельным) налогом), — 18 570 000 руб.

По итогам отчетных периодов компания уплатила следующие суммы авансов:

1-й квартал — 40 189 руб.

Полугодие — 40 176 руб.

9 месяцев — 40 192 руб.

Теперь начнем подставлять в формулу имеющиеся данные.

1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения. Для этого из общей стоимости имущества вычитается стоимость не облагаемого налогом имущества:

25 876 700 руб. - 18 570 000 руб. = 7 306 700 руб.

Полученный показатель отразится в строке 190 раздела 2 налоговой декларации.

Следует учесть, что в связи с наличием имущества, попадающего под льготы (здание многоэтажного гаража), бухгалтеру надо заполнять отдельный раздел 2 декларации. В нем в строках с 020 по 140 нужно отразить стоимость имущества, попавшего под действие льгот, а в строках 150 и 170 — указать среднегодовую стоимость имущества, соответственно, полную и льготируемую.

2. Исчисляется сумма налога за прошедший год.

Для того чтобы найти искомую сумму годового налога, рассчитанную налоговую базу умножаем на ставку налога. По Москве для организаций она равна 2,2%.

7 306 700 руб. × 2,2% = 160 747 руб.

3. Вычитаем из полученного значения налога все авансовые платежи:

160 747 руб. - 40 189 руб. - 40 176 руб. - 40 192 руб. = 40 190 руб.

Если в расчетах образуются значения с копейками, они округляются или отбрасываются по общему правилу.

Образец справки-расчета налога на имущество можно скачать по ссылке ниже.

В результате подлежащий уплате по итогам года налог на имущество бухгалтер ООО «Сигма» должен отразить в сумме 40 190 руб. по строке 030 раздела 1 декларации.

В Москве налог на имущество должен уплачиваться в те же сроки, в какие производится подача декларации. Иначе говоря, и представить декларацию за прошлый год в ИФНС, и уплатить налог компания должна до 30 марта года, следующего за отчетным.

Итоги

Порядок расчета налога на имущества зависит от способа определения налоговой базы, установленных в регионе налоговых ставок и льгот. Периодичность расчета — по итогам отчетных периодов или по итогам года — также определяется региональным законодательством.