Главная / Ликвидация бизнеса

Информация не имеет ценности и значения. Как выглядит заполненный бухгалтерский баланс предприятия? Отложенные налоговые активы

ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1. Основания детализации. 3

2. Существенность. 3

3. Принципы детализации. 4

6. Требования к детализации статей отчета о финансовых результатах. 8

7. Требования к детализации статей отчета о движении денежных средств . 10

Приложение. Примерный состав показателей, детализирующих статьи бухгалтерского баланса 11

1. Основания детализации.

Показатели, приведенные в формах отчетности, утвержденных Приказом 66н - бухгалтерском балансе, отчет о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств , не могут в полной мере раскрыть картину финансового положения организации. Для этого необходима детализация, то есть расшифровка показателей утвержденных форм отчетности.

Детализация осуществляется на основании:

· прямого указания нормативного правового акта, требующего расшифровать определенную статью утвержденной формы отчетности. Например, п. 27 ПБУ 4/99 требует раскрыть в пояснениях данные:

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности , составе прочих доходов и расходов;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений

· пункта 6 ПБУ 4/99, требующего включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В этом случае организация самостоятельно принимает решения по вопросам детализации, принимая во внимание существенность показателей отчетности.

2. Существенность.

В настоящее время ни один нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не рассматривает вопросы существенности. Пункт 3 ФПСАД 4 относит к существенной информацию, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналогичное определение приведено в пункте 7 IAS1 Согласно определению, приведенному в пункте 1 действовавшего ранее Приказа №67Н, существенным считается показатель, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Показатель может быть отнесен к существенным по количественному критерию (если он превышает уровень существенности) или по качественным критериям. Порядок определения уровня существенности или качественных критериев существенности не установлен ни одним документом. Поэтому при решении данного вопроса следует руководствоваться сложившейся практикой.

В аудиторской деятельности уровень не существенности, как правило, не превышает 5% от среднеарифметического из значений – выручки и суммы активов баланса . В не действующем в настоящее время Приказе №67Н уровень существенности был установлен в размере 5% к общему итогу соответствующих данных. Более точное определение уровня существенности и его снижение приветствуется.

Примеры показателей, относимых к существенным по качественным критериям приведены в подпункте 2 пункта 5 настоящих Рекомендаций.

3. Принципы детализации.

1) Статья отчетности должна быть расшифрована при одновременном наличии следующих обстоятельств:

· приведенный в статье показатель является существенным (по уровню существенности или качественным критериям);

· из наименования статьи невозможно сделать вывод о характере отраженных в нем показателей (например: «Прочие внеоборотные активы », «Прочие оборотные активы», «Прочие обязательства») или по статье могут быть отражены разнородные показатели (например: «Запасы», «Доходы будущих периодов»).

2) Детализирующая информация может приводиться:

· непосредственно в утвержденной форме отчетности;

· в пояснениях (как табличной, так и текстовой формы).

Детализация непосредственно в утвержденной форме отчетности обязательна при наличии прямого указания нормативного правового акта. В остальных случаях детализация непосредственно в утвержденной форме отчетности не является обязательной, но приветствуется с учетом степени существенности показателя.

3) Детализация может быть:

· полной (когда статья раскрывается полностью);

· частичной (когда статья раскрывается частично).

4) Показатели, сумма которых не превышает 10% от детализируемой статьи и при этом не более уровня существенности, могут отражаться общей суммой как укрупненный показатель без дальнейшей расшифровки, например - «прочие», «разные», «расходы будущих периодов» (при полной детализации), так и просто не приводиться (при частичной детализации).

ПРИМЕР

В нее включены:

беспроцентный заем – 110 тыс. руб.

задолженность бюджета по налогам – 50 тыс. руб.;

задолженность подотчетных лиц – 40 тыс. руб.

Уровень существенности – 140 тыс. руб.

Частичная детализация	Полная детализация
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Актив		Актив
…………………………………		…………………………………..
II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
…………………………….		…………………………….
Прочие внеоборотные активы		Дебиторская задолженность
в том числе		в том числе
		Расчеты с покупателями и заказчиками
		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
		Расчеты по беспроцентному займу
…………………………………..		прочие дебиторы*
	…………………………………
Не раскрыта дебиторская задолженность на общую сумму 90 тыс. руб., включая 50 тыс. руб. по налогам и 40 тыс. руб. по подотчетным лицам	*Включает дебиторские задолженности по налогам – 50 тыс. руб. и перед подотчетным лицами – 40 тыс. руб.

a) Показатель «Расчеты с покупателями и заказчиками» -1 650 тыс. руб., раскрыт, так как он превышает 10% от детализируемой статьи (10% х 2000 = 200) и уровень существенности. b) Показатель «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 150 тыс. руб., не превышает 10% от детализируемой статьи. Он раскрыт, так как превышает уровень существенности. c) Показатель «Расчеты по беспроцентному займу» не превышает 10% от детализируемой статьи и уровень существенности. Он раскрыт, так как: · в противном случае сумма нераскрытых показателей составит 200 тыс. руб. (110+50+40) и превысит уровень существенности; · этот показатель является наибольшим из не превышающих уровень существенности.

5) Наименование расшифровывающей статьи (как в утвержденных формах, так и пояснениях), которая уже не детализируется, со значением более 10% от раскрываемого показателя или превышающим уровень существенности, должно отражать содержание приведенного по ней показателя. Для такой статьи наименования «разные», «прочие», и т. д., недопустимы.

Если раскрываемый показатель при этом не является существенным, то неправильное наименование расшифровывающей статьи будет не ошибкой, связанный с неправильным раскрытием информации, а некорректным представлением информации.

ПРИМЕР

Прочие внеоборотные активы составляют 1500 тыс. руб.,

в том числе:

беспроцентные займы – 1000 руб.,

учтенная на счете расходов будущих периодов лицензия на право деятельности – 500 тыс. руб.

Прочие оборотные активы составляют 200 тыс. руб.,

в том числе

неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности – 200 тыс. руб.

Уровень существенности – 300 тыс. руб.

По решению организации детализация приводится в бухгалтерском балансе

Ошибочная детализация	Некорректная детализация
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Актив		Актив
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		………………………………..
…………………………….		II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Прочие оборотные активы		…………………………….
в том числе		Прочие внеоборотные активы
Беспроцентные займы		в том числе
Расходы будущих периодов		Расходы будущих периодов
Ошибка состоит в том, что раскрываемый показатель – лицензия на право деятель-ности, является существенным (превышает уровень существенности), но при этом наи-менование статьи баланса, по которой от отражен, не раскрывает его содержание	Стоимость неисключительных прав на объекты интеллектуальной не является существенной (не превышает уровень существенности), а потому необязательна к раскрытию. При этом наименование расшифровываю-щей статьи не раскрывает содержание отражаемого по ней показателя, то есть не приносит дополнительной информации. Такая детализация является бесполезной, а потому некорректной.

4. Детализация статей бухгалтерского баланса.

Тип задания: 1
Тема: Основная мысль и тема текста

Условие

Укажите два предложения, в которых верно передана ГЛАВНАЯ информация, содержащаяся в тексте.

Текст:

Показать текст

(1) (2) (3) < ... >

Варианты ответов

Задание 2

Тип задания: 2

Условие

Какое из приведённых ниже слов (сочетаний слов) должно стоять на месте пропуска в третьем (3) предложении текста?

Текст:

Показать текст

(1) Технология — это совокупность знаний и процедур, которые человек использует для улучшения своей жизни и обеспечения поступательного движения общества вперёд, развития. (2) Ещё с доисторических времён человек старался преобразовывать окружавшие его природные материалы и вещества и делать из них необходимые для создания материальных благ предметы, которые называются инструментами, а методы их использования — технологией. (3) < ... > , технология — это очень широкое понятие, которое объединяет знания о том, как и из чего делаются инструменты, о том, для чего эти инструменты нужны, и о том, какая энергия применяется при их использовании.

Варианты ответов

Задание 3

Тип задания: 3
Тема: Лексическое значение слова

Условие

Прочитайте фрагмент словарной статьи, в которой приведены значения слова МАТЕРИАЛ . Определите значение, в котором это слово употреблено во втором (2) предложении. Укажите цифру, соответствующую этому значению в приведённом фрагменте словарной статьи.

МАТЕРИАЛ , -а; м.

Текст:

Показать текст

Варианты ответов

Задание 4

Тип задания: 4
Тема: Постановка ударения (орфоэпия)

Условие

В одном из приведённых ниже слов допущена ошибка в постановке ударения: НЕВЕРНО выделена буква, обозначающая ударный гласный звук. Укажите это слово.

Варианты ответов

Задание 5

Тип задания: 5
Тема: Употребление паронимов (лексикология)

Условие

В одном из приведённых ниже предложений НЕВЕРНО употреблено выделенное слово. Исправьте ошибку и запишите слово правильно.

В ходе проведённых исследований учёные клинического центра пришли к выводу, что автоматические электронные тонометры могут ЗАНИЖАТЬ показатели артериального давления в среднем на два деления.

Чтобы ПОПОЛНИТЬ недостаток фосфора в организме, необходимо регулярно употреблять в пищу рыбу.

Опытный персонал пансионата сделал всё возможное, чтобы создать КОМФОРТНЫЕ условия для проживания отдыхающих.

Светлые густые волосы актрисы, исполняющей в спектакле роль Одинцовой, украшали тонкие КОСТЯНЫЕ гребни.

Задание 6

Тип задания: 6
Тема: Лексические нормы

Условие

Отредактируйте предложение: исправьте лексическую ошибку, исключив лишнее слово . Выпишите это слово.

Детализация некоторых позиций баланса имеет большое значение для получения более исчерпывающей информации о ходе выполнения плана и о финансовых результатах.

Задание 7

Тип задания: 7
Тема: Образование форм слова (морфология)

Условие

В одном из выделенных ниже слов допущена ошибка в образовании формы слова. Исправьте ошибку и запишите слово правильно.

ПЯТИСТА экземплярами

несколько ЯБЛОНЬ

выступить более УДАЧНО

ПОЕЗЖАЙ быстрее

ИХ победа

Задание 8

Тип задания: 8
Тема: Синтаксические нормы. Нормы согласования. Нормы управления

Условие

Установите соответствие между предложениями и допущенными в них грамматическими ошибками. Грамматические ошибки обозначены буквами, предложения — цифрами.

Грамматическая ошибка:

А) нарушение связи между подлежащим и сказуемым

Б) ошибка в построении предложения с однородными членами

В) неправильное построение предложения с причастным оборотом

Г) неправильное употребление падежной формы существительного с предлогом

Д) нарушение в построении предложения с несогласованным приложением

Предложение:

1) Мастера пейзажа внимательно и чутко относились к изображению русской природы, видя в ней поэтическое обаяние, созвучное человеческой душе.

2) Когда артист, обладающий виртуозной техникой произношения, хорошо поставленным голосом, говорит со сцены свои реплики, он захватывает зрителей своим мастерством.

3) Пиктограмма представляет собой рисунок, который изображает не только вещи, а события и явления.

4) Каждый из создателей этого фильма сказали на его премьере несколько слов о процессе съёмок.

5) Сразу по приезду в Коломну боярин Всеволожский был схвачен и закован в железо.

6) В сентябрьском номере журнала «Уюта» можно прочитать ряд статей о том, как дом сделать теплее, а проживание в нём — экономичнее.

7) Всё вокруг: лес, поле, журчащий ручей — было красиво необыкновенно трогательной красотой, так много говорящие русскому сердцу.

8) Под воздействием идей Просвещения, ориентируясь на античные образцы, скульпторы создают монументальные образы героев, преданных своему народу и государству.

9) За создание картины «Владимир и Рогнеда» А.П. Лосенко получил звание академика исторической живописи.

Запишите результаты в таблицу.

Ответы

Задание 9

Тип задания: 9
Тема: Правописание корней

Условие

Определите слово, в котором пропущена безударная проверяемая гласная корня. Выпишите это слово, вставив пропущенную букву.

устр..миться

разл..жить

проск..чить

д..тальный

укр..щать

Задание 10

Тип задания: 10
Тема: Правописание приставок

Условие

Определите ряд, в котором в обоих словах пропущена одна и та же буква. Выпишите эти слова, вставив пропущенную букву. Слова запишите без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

в..йти, зан..весить

пр..шить, пр..умный

и..пытать, ра..чёска

на..колоть, о..брось

супер..гра, под..скал

Задание 11

Тип задания: 11
Тема: Правописание суффиксов (кроме «Н» и «НН»)

Условие

Е .

Варианты ответов

Задание 12

Тип задания: 12
Тема: Правописание личных окончаний глаголов и суффиксов причастий

Условие

Укажите слово, в котором на месте пропуска пишется буква И .

Варианты ответов

Задание 13

Тип задания: 13
Тема: Правописание «НЕ» и «НИ»

Условие

Определите предложение, в котором НЕ со словом пишется СЛИТНО . Раскройте скобки и выпишите это слово.

Когда наконец из-за низких туч выглянуло солнце, миллионы радужных переливающихся искр засияли на (НЕ)ТРОНУТОЙ ничьими следами белизне снега.

(НЕ)СМОТРЯ на «домашний» характер, собрания в доме Олениных имели значительное влияние на состояние литературы и театра.

Товарищи, (НЕ)УВИДЕВ разожжённого костра, пожурили меня за беспечность.

Попытки заделать образовавшуюся в лодке течь (НЕ)УВЕНЧАЛИСЬ успехом.

В 1904 году никому (НЕ)ИЗВЕСТНЫЙ историк обнаружил в бумагах нотариуса, которые хранились в генуэзском архиве, один весьма любопытный факт.

Задание 14

Тип задания: 14
Тема: Слитное, раздельное и дефисное написание слов

Условие

Определите предложение, в котором оба выделенных слова пишутся СЛИТНО . Раскройте скобки и выпишите эти два слова без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

В Японском море, (В)БЛИЗИ Курильских островов, часто встречается небольшая, но очень опасная медуза, которую местные жители КОГДА(ТО) назвали крестовичком за крестообразное расположение четырёх тёмных радиальных каналов.

Оперативная память — это рабочая область для процессора компьютера, в которой (ВО)ВРЕМЯ его работы хранятся программы и данные и которая является для них только временным хранилищем, ПОТОМУ(ЧТО) данные и программы в ней сохраняются только при включённом компьютере или до нажатия кнопки сброса.

Если придётся защищать свою страну, то ГДЕ(ТО) в глубине сердца мы будем знать, что защищаем и этот лесной задумчивый край, научивший нас видеть и понимать прекрасное, КАК(БЫ) невзрачно на вид оно ни было.

ЧТО(БЫ) ежедневно затрачивать меньше усилий, (НА)ПРОТЯЖЕНИИ всей истории человек старался механизировать свой повседневный труд, для чего использовал устройства и механизмы, которые поначалу были очень простыми, но постепенно усложнялись и достигли наконец сегодняшнего уровня технического совершенства.

В жаркий (ПОЛ)ДЕНЬ по узкой тропинке вдоль поля, густо засеянного золотистой рожью, к видневшейся (В)ДАЛИ деревеньке неторопливо шла, прикрываясь от солнца зонтиком, молодая женщина, одетая в белое кисейное платье.

Задание 15

Тип задания: 15
Тема: Правописание «Н» и «НН»

Условие

Укажите все цифры, на месте которых пишется НН . Цифры запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Необъезже(1) ая лошадь всё норовила сбросить отчая(2) ого седока, а он, посылая зрителям воздуш(3) ые поцелуи, бесстраш(4) о демонстрировал им приёмы цирковой езды.

Задание 16

Тип задания: 16
Тема: Знаки препинания в сложносочиненном предложении и в предложении с однородными членами

Условие

Расставьте знаки препинания. Укажите два предложения, в которых нужно поставить ОДНУ запятую.

Варианты ответов

Задание 17

Тип задания: 17
Тема: Знаки препинания в предложениях с обособленными членами

Условие

Пётр I (1) подбирая себе помощников (2) стремился выделить людей (3) имеющих разносторонние интересы и склонность к учению (4) готовых верой и правдой служить Отечеству.

Задание 18

Тип задания: 18
Тема: Знаки препинания при словах и конструкциях, грамматически не связанных с членами предложения

Условие

Расставьте знаки препинания: укажите все цифры, на месте которых в предложениях должны стоять запятые. Цифры запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Пловец (1) видимо (2) снова запутался в прибрежных водорослях. Но на этот раз (3) к счастью (4) всё обошлось благополучно.

Задание 19

Тип задания: 19
Тема: Знаки препинания в сложноподчиненном предложении

Условие

Расставьте знаки препинания: укажите все цифры, на месте которых в предложении должны стоять запятые. Цифры запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Сплошная трёхэтажная полоса жилых корпусов (1) на углах (2) которых (3) выстроены четыре небольшие церкви с золотыми куполами (4) окружает широкий двор Смольного монастыря.

Задание 20

Тип задания: 20
Тема: Знаки препинания в сложном предложении с разными видами связи

Условие

Чтобы сэкономить электроэнергию (1) мы лишь изредка позволяли себе слушать концерты из Москвы (2) но (3) когда это случалось (4) мы ощущали нашу столицу совсем рядом с нами (5) потому что передача принималась абсолютно ясно и без помех.

Задание 21

Тип задания: 22
Тема: Текст как речевое произведение. Смысловая и композиционная целостность текста

Условие

Какие из высказываний соответствуют содержанию текста? Запишите номера ответов без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Высказывания:

1) Студенты давно собирались сбить замок с Мишкиной тумбочки, чтобы конфисковать его продукты.

2) Рассказчик отправился домой, чтобы принести товарищам каравай хлеба.

3) Мишка сам захотел, чтобы ребята — соседи по комнате — проверили его тумбочку.

4) Мишкин отец доставал продукты, используя своё положение начальника склада.

5) Товарищи рассказчика, несмотря на голод, пытались уговорить его не ходить в деревню за хлебом.

Текст:

Показать текст

(1) (2) Время было голодное. (3)

(4)

(5) (6)

(7) (8) (9)

(10) (11)

(12) (13)

— (14) (15)

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

(18) (19) (20)

(21)

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23)

(24)

— (25)

— (26) (27) А ты как узнал?

— (28)

(29)

— (30) Видишь, захворал человек. (31)

(32)

— (33) (34) (35) Разрешается.

(36)

(37) (38)

(39) (40)

— (41) (42) (43)

(44) (45) (46)

(По В. Солоухину)

Владимир Алексеевич Солоухин

Задание 22

Тип задания: 23
Тема: Функционально-смысловые типы речи

Условие

Какие из перечисленных утверждений являются верными? Запишите номера ответов без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Утверждения:

1) Предложение 2 объясняет содержание предложения 3.

2) В предложениях 10-11 содержится повествование.

3) Предложения 37-38 включают описание состояния человека.

4) В предложениях 39-40 представлено рассуждение.

5) В предложениях 44-46 представлено описание.

Текст:

Показать текст

(1) Шла война, на которую мы, шестнадцатилетние мальчишки, пока ещё не попали. (2) Время было голодное. (3) По студенческим карточкам нам давали всего по четыреста граммов хлеба.

(4) А между тем даже сливочное масло, окорок, яйца, сметана существовали в нашей комнате в общежитии — в тумбочке Мишки Елисеева, отец которого работал на складе и каждое воскресенье приходил к сыну и приносил свежую обильную еду.

(5) На Мишкиной тумбочке висел замок. (6) Мы даже не подходили к ней: неприкосновенность чужого замка вырабатывалась у человека веками и была священна во все времена, исключая социальные катаклизмы — стихийные бунты или закономерные революции.

(7) Как-то зимой у нас получилось два выходных дня, и я решил, что пойду к себе в деревню и принесу каравай чёрного хлеба. (8) Ребята меня отговаривали: далеко — сорок пять километров, на улице стужа и возможна метель. (9) Но я поставил себе задачу принести ребятам хлеб.

(10) Утром, несмотря на разыгравшуюся метель, я добрался до родительского дома. (11) Переночевав и положив драгоценный каравай в заплечный мешок, я отправился обратно к своим друзьям в студёном, голодном общежитии.

(12) Должно быть, я простудился, и теперь начиналась болезнь. (13) Меня охватила невероятная слабость, и, пройдя по стуже двадцать пять километров, я поднял руку проходящему грузовику.

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

(18) Я достал из мешка большой, тяжёлый каравай в надежде, что шофёр отрежет часть и за это довезёт до Владимира. (19) Но весь каравай исчез в кабине грузовика. (20) Видимо, болезнь крепко захватила меня, если даже само исчезновение каравая, ради которого я перенёс такие муки, было мне уже безразлично.

(21) Придя в общежитие, я разделся, залез в ледяное нутро постели и попросил друзей, чтобы они принесли кипятку.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (26) Был, — удивился я, вспоминая круглую красную харю шофёра с маленькими серыми глазками. — (27) А ты как узнал?

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(32) Никто не ждал, что Мишку взорвёт таким образом: он вдруг начал орать, наступая то на одного, то на другого.

— (33) Ишь, какие ловкие — в чужую суму-то глядеть! (34) Нет у меня ничего в тумбочке, можете проверить. (35) Разрешается.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(37) Навалившаяся болезнь, страшная усталость, сердоболие, вложенное матерью в единственный каравай хлеба, бесцеремонность, с которой у меня забрали этот каравай, огорчение, что не принёс его, забота ребят, бесстыдная Мишкина ложь — всё это вдруг начало медленно клубиться во мне, как клубится, делаясь всё темнее и страшнее, июльская грозовая туча. (38) Клубы росли, расширялись, застилали глаза и вдруг ударили снизу в мозг тёмной волной.

(39) Говорили мне потом, что я спокойно взял клюшку, которой мы крушили списанные тумбочки, чтобы сжечь их в печке и согреться, и двинулся к тумбочке с замком. (40) Я поднял клюшку и раз, и два, и вот уже обнажилось сокровенное нутро «амбара»: покатилась стеклянная банка со сливочным маслом, кусочками рассыпался белый-белый сахар, свёрточки побольше и поменьше полетели в разные стороны, на дне под свёртками показался хлеб.

— (41) Всё это съесть, а тумбочку сжечь в печке, — будто бы распорядился я, прежде чем лёг в постель. (42) Самому мне есть не хотелось, даже подташнивало. (43) Скоро я впал в забытьё, потому что болезнь вошла в полную силу.

(44) Мишка никому не пожаловался, но жить в нашей комнате больше не стал. (45) Его замок долго валялся около печки, как ненужный и бесполезный предмет. (46) Потом его унёс комендант общежития.

(По В. Солоухину)

Владимир Алексеевич Солоухин (1924-1997) — русский писатель и поэт, видный представитель «деревенской прозы». В наследии писателя особое место занимает автобиографическая проза, в которой автор осмысляет историю России XX века.

Задание 23

Тип задания: 24
Тема: Лексикология. Синонимы. Антонимы. Омонимы. Фразеологические обороты. Происхождение и употребление слов в речи

Условие

Из предложения 40 выпишите антонимы (антонимическую пару). Слова запишите подряд без пробелов, запятых и других дополнительных символов.

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

Задание 24

Тип задания: 25
Тема: Средства связи предложений в тексте

Условие

Среди предложений 32-38 найдите такое, которое связано с предыдущим с помощью однокоренных слов. Напишите номер этого предложения.

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

Задание 25

Тип задания: 26
Тема: Языковые средства выразительности

Условие

Прочитайте фрагмент рецензии, составленной на основе текста. В этом фрагменте рассматриваются языковые особенности текста. Некоторые термины, использованные в рецензии, пропущены. Заполните пропуски необходимыми по смыслу терминами из списка. Пропуски обозначены буквами, термины — цифрами.

Фрагмент рецензии:

«Стремясь объяснить причины поступка персонажа, автор достоверно передаёт его состояние, используя синтаксическое средство выразительности — (А) __________ (в предложениях 37, 38) и троп — (Б) __________ („как клубится, делаясь всё темнее и страшнее, июльская грозовая туча“ в предложении 37, „тёмной волной“ в предложении 38). (В) __________ („жадюги“, „хапуги“ в предложении 28) и троп — (Г) __________ („бесстыдная Мишкина ложь“ в предложении 37), использованные автором, обнаруживают отношение студентов к тем, кто, преследуя свою выгоду, способен совершить низкий поступок».

Список терминов:

1) анафора

2) сравнение

3) диалектизмы

4) фразеологизмы

5) парцелляция

6) эмоционально-оценочные слова

7) ряды однородных членов

8) литота

9) эпитет

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

Сформулируйте позицию автора (рассказчика). Напишите, согласны или не согласны Вы с точкой зрения автора прочитанного текста. Объясните почему. Своё мнение аргументируйте, опираясь в первую очередь на читательский опыт, а также на знания и жизненные наблюдения (учитываются первые два аргумента).

Объём сочинения — не менее 150 слов.

Работа, написанная без опоры на прочитанный текст (не по данному тексту), не оценивается. Если сочинение представляет собой пересказанный или полностью переписанный исходный текст без каких бы то ни было комментариев, то такая работа оценивается нулём баллов.

Сочинение пишите аккуратно, разборчивым почерком.

Текст:

Показать текст

— (14) Спирт, табак, сало есть? — грозно спросил шофёр. — (15) Э, да что с тобой разговаривать!

— (16) Дяденька, не уезжайте! (17) У меня хлеб есть.

— (22) А кипяток-то с чем?.. (23) Ты из дома-то неужели совсем ничего не принёс?

(24) Я рассказал им, как было дело.

— (25) А не был ли похож тот шофёр на нашего Мишку Елисеева? — спросил Володька Пономарёв.

— (28) Да все хапуги и жадюги должны же быть похожи друг на друга!

(29) Тут в комнате появился Мишка, и ребята, не выдержав, впервые обратились к нему с просьбой.

— (30) Видишь, захворал человек. (31) Дал бы ему хоть чего-нибудь поесть.

(36) При этом он успел метнуть хитрый взгляд на свой тяжёлый замок.

(По В. Солоухину)

Рассматриваются вопросы составления бухгалтерской отчетности, включая определение ее состава, детализацию показателей форм отчетности и особенности формирования бухгалтерского баланса.

Состав бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности организациями является весьма трудоемким процессом, результат которого призван обеспечить формирование показателей отчетности в соответствии с принципами достоверности, полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости. Залогом составления качественной бухгалтерской отчетности являются положительные ответы на ряд вопросов: насколько полно сформирована бухгалтерская отчетность; включены ли в нее все необходимые формы бухгалтерской отчетности, а также табличные и текстовые пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; включены ли в формы бухгалтерской отчетности все необходимые показатели, принимая во внимание необходимость их детализации; соблюдены ли принципы составления бухгалтерской отчетности.
В зависимости от организации в бухгалтерскую отчетность подлежат включению либо все формы бухгалтерской отчетности, кроме отчета о целевом использовании средств (в случае коммерческой организации), либо бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств (в случае некоммерческой организации). Вместе с тем у некоммерческой организации возможна ситуация, когда помимо минимально требуемого состава форм бухгалтерской отчетности также составляется отчет о финансовых результатах и/или отчет о движении денежных средств.
Отчет о финансовых результатах может быть включен в годовую отчетность вследствие наличия коммерческой деятельности у некоммерческой организации (например, если некоммерческий фонд получил доход от продажи билетов на научно-практическую конференцию, организованную фондом и связанную с его основной некоммерческой деятельностью). В то же время некоммерческая организация может обеспечить представление доходов и расходов, возникающих в связи с коммерческой деятельностью, в составе пояснений, а не в отчете о финансовых результатах.
Отчет о движении денежных средств может включаться в состав отчетности некоммерческой организации на основании самостоятельного решения ее учредителя, однако не является обязательным с точки зрения законодательства по бухгалтерскому учету.
Помимо форм бухгалтерской отчетности обязательной составляющей отчетности организации являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" . Указанное требование относится и к организациям, использующим упрощенную систему бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этой связи необходимо обратить внимание на Информацию Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" . В п. 19 данной Информации указывается, что организация, применяющая упрощенные способы, может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций. При этом далее в п. 20 указано о возможности раскрытия в отчетности показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Следовательно, организация, использующая упрощенную систему учета и отчетности, должна обеспечить раскрытие всей необходимой информации согласно требованиям ПБУ и других нормативных актов (за исключением информации о связанных сторонах, по сегментам, по прекращаемой деятельности - п. п. 19.1, 19.2, 19.3 Информации).

Детализация показателей форм бухгалтерской отчетности

Показатели форм отчетности следует представлять, принимая во внимание необходимость их детализации. На практике распространен подход, предусматривающий изменение организациями форм бухгалтерской отчетности относительно рекомендуемых форм, содержащихся в Приказе Минфина России N 66н , которое заключается в:
- исключении строк из формы отчетности;
- детализации существующих строк.
Согласно п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" статьи форм отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
При этом такое исключение целесообразно, если обеспечивается требование сопоставимости показателей отчетности. Если же в одном году нет показателя, а в следующем году он появляется (например, финансовые вложения), то следует оставить соответствующую строку в форме отчетности. Следует принимать во внимание специфику деятельности организации, однако исключение показателей из форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах рекомендуется в крайне редких случаях, например, когда отчитывающаяся организация не является пользователем недр и не несет затрат на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых - из баланса можно исключить строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" и 1140 "Материальные поисковые активы".
Детализация показателей в формах отчетности допустима в тех случаях, когда детализирующие показатели являются существенными для их обособленного раскрытия. Согласно п. 3 Приказа Минфина России N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" организация может самостоятельно определить круг детализируемых показателей по статьям бухгалтерской отчетности. Например, непосредственно в бухгалтерском балансе можно привести расшифровку запасов по видам: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и т.д.
Детализация является допустимым, а не обязательным подходом к представлению показателей в формах бухгалтерской отчетности. Альтернативой детализации показателей может быть расшифровка статей форм отчетности в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Помимо нормативных актов по бухгалтерскому учету организация также вправе использовать Рекомендации Минфина России аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций (далее - Рекомендации по проведению аудита). В ряде случаев такие Рекомендации предлагают допустимый альтернативный подход к включению тех или иных показателей в статьи бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Особенности формирования показателей различных форм бухгалтерской отчетности, принимая во внимание указанные в Рекомендациях подходы, рассмотрены далее применительно к особенностям составления форм бухгалтерской отчетности.

Особенности составления форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс, являясь "визитной карточкой" любой бухгалтерской отчетности, призван обеспечить представление о финансовом положении организации. На сегодняшний момент при его составлении организации принимают во внимание особенности осуществляемых видов деятельности и хозяйственных операций.
В последние годы практика составления российской бухгалтерской отчетности претерпевает значительные изменения. При этом большая часть их связана не с изменениями конкретных нормативных актов по бухгалтерскому учету, а с технической позицией Минфина России, высказываемой в ежегодно выпускаемых Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности. В отдельных случаях точка зрения Минфина России соответствует или приближается к подходу, который используется при составлении финансовой отчетности по МСФО, например по включению авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство, в состав внеоборотных активов бухгалтерского баланса.
Далее кратко проанализированы подходы к формированию отдельных показателей бухгалтерского баланса, связанные с Рекомендациями по проведению аудита, выпущенными до 2016 г. включительно.

1. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам на строительство или приобретение объектов внеоборотных активов

В Рекомендациях по проведению аудита за 2010 г. Минфин России высказался в отношении включения авансов, выданных подрядчикам на строительство объектов основных средств, в раздел "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. В данном случае помимо строительства основных средств также можно говорить и о других сооружаемых или приобретаемых объектах внеоборотных активов:
- нематериальных активов;
- результатов исследований и разработок (если работу по созданию объектов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для организации выполняет сторонняя организация-подрядчик);
- нематериальных и материальных поисковых активов;
- доходных вложений во внеоборотные активы.
Учитывая связь указанных авансов с будущими объектами внеоборотных активов, такие авансы возможно отражать в составе внеоборотных активов. Их целесообразно включать в строку "Прочие внеоборотные активы", так как авансы представляют вид дебиторской задолженности, а не капитальные вложения во внеоборотные активы.
Помимо указанного подхода существует также вариант включения таких авансов в те строки баланса, в которых в будущем будут отражаться соответствующие объекты внеоборотных активов. При таком варианте в бухгалтерском балансе или в пояснениях нужно отдельно представить авансы на капитальное строительство, а в бухгалтерском балансе рекомендуется включить детализирующую строку в строку, в которую включается соответствующий вид внеоборотных активов, например в строку 1150 "Основные средства".
В случае выдачи авансов на строительство в пояснениях к отчетности рекомендуется указать, что авансы выданы в отношении объектов, которые в будущем будут приняты к учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности. Отсутствие такого раскрытия будет предполагать, что авансы под капитальное строительство, равно как и затраты на капитальное строительство, могут включаться в строку "Основные средства" во всех возможных случаях. Однако это не так. В частности, в отчетности организации-застройщика и авансы на капитальное строительство, и сами капитальные вложения не будут переведены в состав собственных основных средств, так как застройщик обязан передать построенные объекты на основании заключенных договоров долевого участия в строительстве покупателям (если застройщик проводил строительство за счет собственных средств), при безвозмездной передаче муниципальному органу и в других случаях. Поэтому такие авансы в бухгалтерском балансе застройщика следует включать в строку 1190 "Прочие внеоборотные активы".
Помимо выдачи авансов на капитальное строительство по состоянию на отчетную дату в учете организации могут существовать сумма предоплаты за приобретаемые основные средства и иные внеоборотные активы. К представлению в бухгалтерском балансе таких предоплат возможно применить логику, аналогичную приведенной выше в отношении авансов, выданных на капитальное строительство, т.е. включить их либо в строку 1190 "Прочие внеоборотные активы", либо в соответствующие строки внеоборотных активов - 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1130 "Нематериальные поисковые активы", 1140 "Материальные поисковые активы", 1150 "Основные средства, 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" - с дополнительным раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. Материалы, приобретенные для целей капитального строительства

В Рекомендациях по проведению аудита за 2013 г. указано, что сырье и материалы, используемые для создания внеоборотных активов, представляются в составе внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Примерами таких материальных ценностей являются строительные материалы, приобретенные организацией для сооружения собственных объектов капитального строительства.
Минфин России не конкретизирует строку баланса, в которую можно включить указанные материалы. На практике наиболее часто стоимость таких сырья и материалов включается в строку "Прочие внеоборотные активы", поскольку они будут включены в состав вложений во внеоборотные активы. Включение же остатков сырья и материалов по счету 10 "Материалы" в строки основных средств и других внеоборотных активов бухгалтерского баланса менее оправданно, поскольку до момента включения стоимости материалов в капитальные затраты по сооружаемым объектам материалы могут быть фактически не использованы в целях капитального строительства (например, в результате их списания или выбытия по различным причинам: пожар, хищение и т.д.). Возможность включения запасов, предназначенных для создания внеоборотных активов, в соответствующие строки раздела "Внеоборотные активы" баланса следует рассматривать в каждом отдельном случае.

3. Средства на счетах, операции по которым прекращены

Согласно Рекомендациям по проведению аудита за 2014 г. информация о средствах на счетах в банках, у которых отозвана лицензия, в случае их несущественности может раскрываться только в пояснениях. Вместе с тем если суммы на таких счетах существенны, то согласно Рекомендациям Минфина России организация может включить в бухгалтерский баланс отдельную статью. При этом с момента отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета и возврата средств указанные средства, отражаясь в бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках", могут быть представлены в бухгалтерском балансе по детализирующей строке либо к строке "Денежные средства и денежные эквиваленты", либо к строке "Прочие оборотные активы". При этом выбранный вариант представления в бухгалтерском балансе существенных сумм на счетах в "проблемных" банках следует раскрыть в информации по учетной политике в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В случае если существенная сумма средств по состоянию на отчетную дату находится на счете в банке с отозванной лицензией, то после подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств указанные средства, учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", возможно включить в детализирующую строку к строке "Прочие оборотные активы" или к строке "Дебиторская задолженность".
Кроме рассмотренных вариантов представления в бухгалтерском балансе организации также могут делать расшифровки в пояснениях и не представлять детализирующие показатели в бухгалтерском балансе.

4. Выданные займы

Минфин России в Рекомендациях по проведению аудита за 2014 г. разъяснил возможность представления в составе денежных эквивалентов выданных организацией займов, которые удовлетворяют определению денежных эквивалентов. Примером таких финансовых вложений являются краткосрочные займы, выданные в рамках операций кэш пулинга, проводимых между организациями, включенными в одну группу компаний. Такие займы согласно Рекомендациям можно представлять в бухгалтерском балансе в качестве детализирующего показателя к статье "Денежные средства и денежные эквиваленты" или без выделения детализирующего показателя, т.е. путем их включения в расшифровку статьи "Денежные средства и денежные эквиваленты" в пояснениях.

5. Стоимость полученных от акционеров или участников денежных средств и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала общества (до регистрации соответствующих изменений учредительных документов)

В Рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита за 2014 г. было предложено показывать актив, поступивший в связи с увеличением уставного капитала организации, по отдельной статье в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. В связи с этим включение детализирующей статьи к строке 1310 "Уставный капитал" бухгалтерского баланса представляется целесообразным только при условии, что регистрация изменения уставного капитала прошла до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. В обратном случае при отсутствии факта государственной регистрации до даты подписания отчетности также отсутствует и событие после отчетной даты, подтверждающее условия, существовавшие по состоянию на отчетную дату, и в балансе следует отразить кредиторскую задолженность перед участниками (акционерами) общества.

6. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций

Согласно Рекомендациям аудиторским организациям по проведению аудита за 2014 г. сумму денежных средств, перечисленную в счет вклада в уставный капитал другой организации, возможно включить в показатель по строке "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса. При этом такое отражение в бухгалтерском балансе (аналогично логике по включению полученных средств в качестве увеличения группы статей "Уставный капитал") допустимо при условии наличия подтверждающего события после отчетной даты, а именно получения права на ценную бумагу или долю в капитале другой организации. Указанное право возникает у организации-инвестора на дату внесения записи по счету депо приобретателя или приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров.
Помимо рассмотренных моментов при составлении бухгалтерского баланса также следует учитывать иные ситуации, возникающие на практике. По причине ограничения объема данной статьи сфокусируем внимание только на наиболее распространенных вопросах, возникающих в отношении показателей бухгалтерского баланса, а именно:
- представление отложенных налоговых активов;
- разделение активов и обязательств исходя из их оборачиваемости/сроков погашения.

7. Отложенные налоговые активы

Вопрос о наличии и оценке суммы отложенных налоговых активов приобрел особую актуальность в условиях экономического кризиса. В последние два-три года возросло количество российских организаций, которые из прибыльных превратились в убыточные. Убыточность организации в долгосрочной перспективе означает невозможность начисления отложенного налогового актива, а возможно и списание ранее начисленных отложенных налоговых активов. Организации часто забывают провести списание отложенного налогового актива, тем самым нарушая требование п. 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" : организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Следовательно, если организация не может подтвердить (обосновать) вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, то отложенный налоговый актив в общем случае должен быть списан на финансовые результаты. Однако в частном случае возможно не полное, а только частичное списание отложенного налогового актива.
Предположим, что на отчетную дату у организации есть остаток отложенных налоговых активов в сумме 65 млн руб., остаток отложенных налоговых обязательств в сумме 18 млн руб. Организация не может подтвердить возможность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, в отношении которой было бы возможно погасить сумму отложенных налоговых активов.
В данном случае отложенный налоговый актив подлежит списанию, но только в части, превышающей остаток отложенных налоговых обязательств, т.е. в размере 47 млн руб. (65 - 18). Сформированный остаток отложенных налоговых обязательств в случае погашения отложенного налогового обязательства в будущем приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли. Погашение отложенного налогового актива, наоборот, приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли. В связи с этим оставление на балансе отложенного налогового актива в сумме, не превышающей отложенные налоговые обязательства, обеспечивает отсутствие или значительное уменьшение влияния сумм отложенных налогов на чистую прибыль (убыток) периода, что логично в условиях отсутствия у организации в течение длительного времени налогооблагаемой прибыли. Кроме того, при таком подходе также не будет эффекта от погашения только отложенного налогового обязательства (приводящего к увеличению чистого убытка отчетного периода) в случае, когда начисленные в периоде отложенные налоговые обязательства превышают начисленные в этом же периоде отложенные налоговые активы. Это обеспечивает выполнение принципа осмотрительности учетной политики, установленного в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" .

8. Представление в бухгалтерском балансе активов исходя из их оборачиваемости и обязательств по срокам погашения

В бухгалтерском балансе все активы и обязательства согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" разделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
На практике возникают вопросы, связанные с применением требований данного пункта, представлением активов и обязательств в балансе.

Активы

При включении активов в соответствующие разделы внеоборотных и оборотных активов помимо срока погашения (обращения) также важно выполнение условия о потребляемости (непотребляемости) актива в рамках одного производственного цикла. В связи с данным условием на практике возникают ситуации, когда в раздел "Внеоборотные активы" включаются те активы, которые в общем случае относятся к статьям оборотных активов, например дебиторская задолженность или запасы.
Минфин России в своих Рекомендациях по проведению аудита бухгалтерской отчетности указал на возможность включения во внеоборотные активы авансов, выданных поставщикам и заказчикам на строительство или приобретение объектов внеоборотных активов, а также материалов, приобретенных для целей капитального строительства, что уже было рассмотрено ранее в данной статье.
Но что делать с долгосрочной дебиторской задолженностью, которую организация ожидает получить, скажем, через два года после отчетной даты?
Представляется возможным включать долгосрочную дебиторскую задолженность только в раздел оборотных активов, поскольку она относится к оборотным активам и будет в дальнейшем преобразована также в оборотный актив, т.е. в денежные средства.
Остатки незавершенного производства, имеющего длительный производственный цикл, в общем случае подлежат включению в состав оборотных активов. Однако если уже на стадии производства в организации выясняется, что результатом производства будут объекты, предназначенные для ее использования в качестве основных средств, то целесообразно соответствующую величину затрат в незавершенном производстве включить в группу статей "Основные средства" или "Прочие внеоборотные активы" и сделать соответствующее раскрытие в пояснениях.

Обязательства

Разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные, как правило, определяется сроком до погашения соответствующих обязательств по состоянию на отчетную дату. Например, если в 2015 г. организация получила долгосрочный кредит, который будет полностью погашен в 2020 г., то по состоянию на 31.12.2015 в бухгалтерском балансе следует представить в долгосрочных обязательствах, за исключением той части обязательства, которая является краткосрочной, т.е. будет погашена в течение 2016 г. Однако при составлении отчетности возможны ошибки и сложности классификации обязательств по заемным средствам исходя из сроков погашения. Разберем конкретные примеры.

Пример 1. ПАО "Вертикаль" в 2015 г. получило краткосрочный заем от головной организации, подлежащий оплате в 2016 г., а в 2016 г. стороны согласовали реструктуризацию задолженности с погашением всей суммы займа в 2021 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 г. указанный заем был включен в краткосрочные обязательства по строке 1510 "Заемные средства".
На 31.12.2016 заем следовало отразить как долгосрочный, учитывая факт его реструктуризации в 2016 г. Если сумма займа существенна, то в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следовало раскрыть обстоятельства изменения срока погашения займа.

Пример 2. АО "Сегмент" в 2013 г. получило долгосрочный кредит на срок до 30 апреля 2023 г. При этом в кредитном договоре указано, что в случае, если показатель собственного оборотного капитала общества составит менее 150 млн руб. по состоянию на 31 декабря любого отчетного года до 31.12.2022 включительно, то банк по своему усмотрению может потребовать досрочного погашения оставшейся суммы обязательства по кредиту.
На 31.12.2016 общество нарушило данное условие предоставления кредита, в бухгалтерской отчетности за 2016 г. отразило всю существующую задолженность как краткосрочную. При этом до даты подписания отчетности за 2016 г. общество не получило от банка требования досрочного погашения задолженности.
Предъявление банком требования о досрочном погашении задолженности по кредиту до даты подписания бухгалтерской отчетности является событием после отчетной даты, подтверждающим условия и факты, существовавшие на отчетную дату (т.е. обществу следует представить кредит в составе краткосрочных заемных средств в случае предъявления банком требования о досрочном погашении). Однако при отсутствии такого требования со стороны банка Обществу в бухгалтерском балансе на 31.12.2016 задолженность по кредиту следует включать в состав долгосрочной задолженности по заемным средствам.

Пример 3. Учитывая группировку обязательств по срокам погашения, организация может включить в прочие долгосрочные обязательства (строка 1450 бухгалтерского баланса) долгосрочную кредиторскую задолженность и долгосрочную часть доходов будущих периодов. Такой подход обеспечивает корректное представление обязательств по срокам погашения. При этом составитель отчетности может раскрыть суммы кредиторской задолженности и доходов будущих периодов в качестве детализирующих показателей к строке 1450 "Прочие обязательства".

Литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
2. Информация Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
5. Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
6. Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
7. Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
8. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

Отправной точкой для анализа финансового положения компании, как правило, является именно баланс. Кредиторы, инвесторы и аналитики признают значение баланса, а также его ограничения. Баланс предоставляет пользователям информацию о ресурсах компании (активах) и его источников капитала (его собственный капитал и обязательства / долг). Как правило, он также предоставляет информацию о способности получать доход в будущем, а также о движении денежных потоков, которые могут возникнуть из-за изменения суммы дебиторской задолженности и объема товарно-материальных запасов.

Тем не менее, баланс имеет ограничения , особенно в отношении того, как активы и обязательства оцениваются. Использование исторических затрат, а не справедливой стоимости, для измерения некоторых объектов на балансе означает, что финансовому аналитику, возможно, потребуется внести изменения, чтобы определить реальную (экономическую) чистую стоимость компании. Понимая, как бухгалтерский баланс строится и как он может быть проанализирован, читатель сможет надлежащим образом использовать его в своих аналитических целях.

Структура и компоненты бухгалтерского баланса

Как уже отмечалось выше, бухгалтерский баланс отображает финансовую позицию компании. Финансовая позиция показывает относительное количество активов, обязательств и собственного капитала, принадлежащих предприятию на определенный момент времени. Таким образом, этот элемент финансовой отчетности включает в себя следующие элементы:

активы , которые являют собой ресурсы и вещи, которые принадлежат компании, а также предоплаты или расходы будущих периодов; примеры активов включают денежные средства, дебиторскую задолженность, инвентарь, предоплаченное страхование, землю, оборудование, транспортные средства, мебель;
обязательства , которые включают в себя краткосрочные и долгосрочные обязательства; примеры включают кредиторскую задолженность, кредиты, подлежащая выплате заработная плата, проценты к уплате, депозиты клиентов и прочее;
собственный капитал индивидуального предпринимателя составляет разность между активами индивидуального предпринимателя и его обязательствами;
собственный капитал компании/ предприятия составляет разность между активами и его обязательствами; например, сюда относятся оплаченный капитал, нераспределенная прибыль, а также казначейские облигации.

Стоит заметить, что активы и пассивы компании (собственный капитал и обязательства) составляют балансовое уравнение, которое имеет следующий вид:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Это означает, что сумма активов должна быть равной сумме источников финансирования компании.

Активы

Активы генерируются либо путем покупки (инвестиционная деятельность), либо создаются с помощью хозяйственной деятельности (операционной деятельности), либо в процессе финансовой деятельности (например, выдача долга). Пример продемонстрирован в рисунке 1.

Рис.1 Процесс формирования активов в разрезе типа деятельности

Используя данные об обязательствах и собственном капитале, аналитик может определить, как активы покупаются или финансируются. Источники финансирования могут быть получены от собственников или от кредиторов (через прямое финансирование или непрямое финансирование. Ко второму относится, например, торговое финансирование).

Одним из определений активов является следующее – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых можно получить будущие экономические выгоды. Это формальное определение актива говорит нам, что его суть заключается в способности генерировать будущие выгоды, которые, следовательно, привлекает внимание читателя финансовой отчетности компании и позволяет сформировать мнение о потенциальной эффективности активов и будущих доходах предприятия. Более простое определение актива - это форма богатства (например, денежные средства, ликвидные ценные бумаги и имущество).

Возвращаясь к основному определению активов, отметим, что элементы финансовой отчетности (например, активы) должны быть отражены в финансовой отчетности только в том случае, если:

существует вероятность того, что любые будущие экономические выгоды, связанные с этим активом, будут получены предприятием.
элемент имеет стоимость, которая может быть надежно измерена.

Стоимость активов будет включать в себя суммы, которые были потрачены для их приобретения или создания, но которые не были учтены в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (как в случае с товарно-материальными запасами) в силу принципа сопоставления. Также они могут включать в себя суммы, которые были заработаны и отображены в отчете о финансовых результатах, но не были еще получены (как в случае дебиторской задолженности).

Можно выделить следующие элементы активов : оборотные активы, инвестиции, недвижимость, основные средства и прочие активы. Различие между оборотным и внеоборотным активом состоит в следующем. Оборотный актив превратится в денежные средства в течение периода до одного года после даты баланса (за исключением ситуации, когда операционный цикл превышает один год). Соответственно, внеоборотный актив будет превращен в денежные средства и эквиваленты без потери его стоимости в течение периода больше одного года.

Обычно выделяют следующие элементы активов :

Денежные средства и их эквиваленты

Торговая и прочая дебиторская задолженность

Результаты исследования и разработок

Поисковые активы

Расходы будущих периодов

Финансовые активы (краткосрочные и долгосрочные)

Отложенные налоговые активы

Основные средства

Инвестиции в недвижимость

Нематериальные активы

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

Активы, предназначенные для продажи

Прочие внеоборотные активы

Рассмотрим отдельные элементы более детально.

Материальные активы

Материальные активы представляют собой активы в форме физической субстанции, которые используются в операциях компании. Эти активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Первоначальная стоимость, как правило, состоит из стоимости поставки в счетах-фактурах, транспортных расходов, а также любых других дополнительных расходов, которые обеспечивают начало использования актива в операционном процессе компании. К материальным активам относятся земельные участки, здания, оборудование, машины, мебель и природные ресурсы, которые принадлежат компании, например, медные рудники, залежи нефти и газа, лесные массивы. Если какой-либо из этих активов не используются в деятельности компании, он должен быть классифицирован как инвестиционные активы.

Нематериальные активы

Нематериальные активы являют собой суммы, выплачиваемые компанией для того, чтобы приобрести определенные права, которые не представлены в физической форме. В свою очередь, их можно разделить на идентифицируемые нематериальные активы и неидентифицируемые нематериальные активы. Идентифицируемые нематериальные активы можно приобрести по отдельности, и, как правило, они связаны с конкретными правами или привилегиями, имеющими конечные периоды с установленными выплатами. Примерами являются патенты и товарные знаки. Неидентифицируемые нематериальные активы не могут быть приобретены по отдельности, и, как правило, обладают неопределенным периодом выгоды. Примером может служить деловая репутация.

Компания должна оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива ограниченным или бесконечным и, если он ограничен, то какая длина его жизни в годах, количестве продукции или аналогичных единицах, при производстве которых используется этот нематериальный актив. Амортизация применяется следующим образом:

нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования амортизируются на систематической основе на протяжении срока полезного использования.
нематериальный актив с бесконечным сроком полезного использования должен проверяться на предмет обесценения ежегодно, но он не амортизируется.

Баланс раскрывает информацию о балансовой стоимости нематериального актива за вычетом накопленной амортизации в начале и конце периода.

Компании могут также иметь нематериальные активы, которые не записаны в их балансе. Эти нематериальные активы могут включать в себя навыки управления, ценные товарные знаки и признанное имя, хорошую репутацию, запатентованные продукты и так далее. Такие активы являются ценными и принесли бы некоторую сумму денежных средств, если бы компания их продала.

Финансовые аналитики традиционно относятся к заявленной стоимости нематериальных активов с осторожностью . Следовательно, при оценке финансовой отчетности они часто исключают балансовую стоимость нематериальных активов, в частности неидентифицируемых нематериальных активов, что приводит к сокращению чистого капитала на эту величину и к увеличению прибыли до вычета налогов на сумму амортизации, связанной с нематериальными активами. Произвольное присвоение нулевого значения для нематериальных активов не рекомендуется. Аналитик должен изучить все перечисленные нематериальные активы и оценить, следует ли проводить корректировку.

Обязательства

Обязательства (и капитал собственников) представляют собой фонды, которые были привлечены для приобретения активов. Обязательства технически определяются как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из нынешних обязательств субъекта по передаче актива или предоставлении услуги другим лицам. Также обязательства могут быть описаны следующим образом:

Полученные суммы , которые не были зарегистрированы в качестве доходов в отчете о финансовых результатах и / или которые должны быть погашены (например, векселя к оплате).
Суммы , которые были зарегистрированы в качестве расходов в отчете о финансовых результатах, но которые не были оплачены (например, кредиторская задолженность, отложенные налоговые платежи и т.д.).

Активы и обязательства возникают в результате хозяйственных операций (например, покупки здания или выпуска облигаций). Бухгалтерское уравнение полезно при оценке влияния сделок на баланс предприятия. Например, если компания заимствует деньги в обмен на вексель, активы и обязательства увеличиваются на одинаковую сумму. Активы и обязательства возникают также в процессе начисления. Отчет о финансовых результатах отражает доходы и расходы, о которых предприятие сообщает по методу начисления независимо от периода, в котором денежные средства получены и товар оплачен. Различия между начисленными доходами/ расходами и денежными потоками приведет к изменению активов и обязательств. В частности:

Доход отображен в отчете о финансовых результатах до получения наличных средств; это приводит к росту начисленной выручки или дебиторской задолженности, которая является активом. Это в конечном счете отражается на балансе как увеличение дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли.
Денежные средства получены до момента начисления дохода компании; это приводит к росту кредиторской задолженности по полученным авансам, что является обязательством. Например, если компания получает аванс за поставку нестандартного оборудования, баланс отражает увеличение денежных средств и увеличение обязательств.
Расходы отображены в отчете о финансовых результатах до того, как выплаты были реально произведены. В балансе это отражается как увеличение обязательств и уменьшение нераспределенной прибыли.
Денежные средства, уплаченные перед тем, как расходы отображены в отчете о финансовых результатах; это приводит к увеличению, например, дебиторской задолженности, которая является активом. Также в балансе сумма денежных средств будет уменьшаться.

Обязательства классифицируются как текущие или долгосрочные. Текущие (краткосрочные) обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение периода до одного года после отчетной даты. Соответственно, компания рассчитывает использовать долгосрочные обязательства дольше одного года.

Основными обязательствами компаний являются:

Банковские кредиты / векселя к оплате

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Финансовые обязательства

Отсроченные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Как было указано, обязательства можно разделить на текущие и долгосрочные . Текущие обязательства являют собой те обязательства, которые, как ожидается, будут погашены в рамках обычного операционного цикла предприятия в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства будут погашены позже, чем в течение 12 месяцев после даты баланса. Обязательства могут быть классифицированы как долгосрочные , если:

Исходный срок обязательства превышает 12 месяцев,

Существует намерение рефинансировать или реструктурировать обязательства, или

Соглашение о рефинансировании или реструктуризации обязательства завершается на дату или до даты составления баланса.

Торговая кредиторская задолженность (кредиторская задолженность за товары, работы и услуги)

Кредиторская задолженность представляет собой суммы, которые бизнес обязан погасить своим поставщикам за приобретенные у них товары и услуги, и которые еще не были оплачены.

Заемные средства

Заемные средства являют собой сумму, которую бизнес должен кредиторам в результате привлечения заемных средств, о чем свидетельствует краткосрочный кредитный договор (договор краткосрочного кредитования). Примеры включают в себя банковские кредиты и другие займы, которые получены не на условиях коммерческого (товарного) кредитования. Заемные средства могут также быть отображены в разделе долгосрочных обязательств в балансе, если они не будут погашены по истечении одного года или операционного цикла.

Собственный капитал

Собственный капитал представляет собой часть пассивов, которая принадлежит владельцам или акционерам бизнеса. Собственный капитал является остаточной долей в активах предприятия после вычета его обязательств, также он упоминается как стоимость чистых активов:

Собственный капитал = Активы - Обязательства

Собственный капитал увеличивается за счет взносов со стороны владельцев или за счет прибыли, сгенерированной в течение года. Сумма может уменьшаться из-за убытков, которые получила компания, или из-за изъятия капитала в виде дивидендов.

Почти каждый аспект компании прямо или косвенно зависит от наличия и / или стоимости собственного капитала. Достаточность собственного капитала является одним из ключевых факторов, которые необходимо учитывать при определении безопасности и устойчивости той или иной компании. Достаточный объем собственного капитала служит подушкой безопасности для различных рисков, которым любой экономический субъект подвергается в процессе своей деятельности. Собственный капитал обеспечивает абсорбцию возможных потерь и, таким образом, обеспечивает основу для поддержания доверия кредиторов компании. Собственный капитал также является конечным фактором, определяющим кредитоспособность компании.

На практике бухгалтерский баланс компании не может быть расширен за пределы уровня, определяемого его собственным капиталом, без увеличения риска ухудшения финансового положения до неприемлемого уровня; наличие собственного капитала, следовательно, определяет возможный максимальный уровень активов, при котором интересы кредиторов защищены, а компания использует имеющийся в нее потенциал.

Стоимость и количество капитала влияет на конкурентные позиции компании. Поскольку акционеры ожидают отдачу от своих собственных средств, обязательство заработать прибыль влияет на ценообразование продукции предприятия.

Существует еще один важный аспект влияния уровня собственного капитала, а именно, точка зрения рынка на финансовую устойчивость предприятия. Выдача долга требует общественного доверия к компании, которая, в свою очередь, лучше может создаваться и поддерживаться достаточным запасом собственного капитала. Если компания сталкивается с проблемой нехватки собственного капитала или если стоимость капитала высока, компания может потерять бизнес и проиграть своим конкурентам.

Поэтому основными целями собственного капитала являются обеспечение стабильности, покрытие убытков и, таким образом, обеспечение определенной защиты кредиторов в случае ликвидации. Поэтому собственный капитал компании должен иметь две важные характеристики:

Он должен быть постоянным .
Необходимо обеспечить юридическую возможность защиты прав кредиторов с помощью собственного капитала.

Типичные элементы собственного капитала, раскрываемые в балансе:

Резервный капитал

Уставный капитал и оплаченный капитал акционеров

Добавочный капитал

Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала

Прибыль, накопленная в компании

Акционерный капитал материнской компании

Общая сумма собственного капитала имеет принципиальное значение. Также важным является характер собственности в компании - идентичность тех владельцев, которые могут непосредственно влиять на стратегическую политику и управление рисками компании. Это особенно важно для финансовых учреждений (таких как банки). Например, структура собственности банка должна обеспечить целостность его капитала и владельцы должны быть в состоянии предоставить больше капитала, если это необходимо.

Формат баланса

Учитывая, что баланс содержит информацию о финансовом положении компании, следует понимать различие между основными категориями и классификациями активов и обязательств.

Таблица 1. Пример баланса

Наименование показателя
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II

Наименование показателя
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V

Детализация балансов варьируются от компании к компании. Основная информация, содержащаяся в балансах, такая же.

Если компания имеет много типов активов и обязательств, то баланс может стать трудно читаемым. Поэтому на практике применяется метод группировки различных классов активов и обязательств, следовательно, баланс можно охарактеризовать как классифицированный баланс.

Классификация, в данном случае, это термин, используемый для описания группировки счетов по подкатегориям, что помогает читателям быстро получить картину финансового положения компании. Классификация помогает привлечь внимание к определенным суммам и счетам.

Классификации наиболее часто разделяют оборотные и внеоборотные активы, текущие и долгосрочные обязательства. Все это делается для того, чтобы предоставить информацию, которая, например, характеризирует уровень ликвидности активов и срок погашения обязательств.

Основы оценки активов и обязательств в балансе

Отображая актив или обязательство в балансе, возникает вопрос о том, каким образом необходимо изменять его стоимость . Например, актив мог быть приобретен много лет назад за сумму 2 млн рублей, но текущая стоимость актива могла вырасти до 5 миллионов рублей. Как именно необходимо отобразить этот актив: в его первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости?

С одной стороны, историческая стоимость обеспечивает надежный и объективный способ измерения - не будет никаких споров относительно стоимости активов. С другой стороны, пользователи финансовой отчетности (например, кредиторы) могут предпочесть узнать, за сколько актив может быть продан в настоящее время в случае, если компании необходимо будет получить наличные деньги.

Некоторые активы и обязательства могут быть более объективно оценены на рынке, чем другие (например, когда существует рынок, в котором актив или обязательство регулярно торгуется (например, инвестиции в акционерное общество). В результате баланс в соответствии с действующими стандартами является смешанной моделью: некоторые активы и обязательства в отчетности отображаются по первоначальной стоимости, иногда с учетом корректировок, в то время как другие активы и обязательства рассчитываются, исходя из положения дел на рынке, и представляются по своей справедливой стоимости.

Справедливая стоимость и историческая стоимость могут быть определены следующим образом:

Справедливая стоимость. Справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство, между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. Когда актив или обязательство регулярно оборачивается на рынке, его справедливая стоимость, как правило, легко определяема из его рыночной цены (иногда показатель называют справедливой рыночной стоимости).
Историческая стоимость. Первоначальная стоимость актива или обязательства является его стоимостью при приобретении, включая любые расходы на приобретение, транспортировку и / или подготовку к использованию.

В условиях ограниченных возможностей могут также применяться другие методы оценки, такие как цена замещения (стоимость замены актива) или текущая дисконтированная стоимость (текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые сгенерирует актив или обязательство). Ключевой вопрос для аналитиков состоит в том, каким образом заявленные оценки активов и обязательств в бухгалтерском балансе соотносятся с реальностью.

Чтобы ответить на этот вопрос, аналитик должен понимать принципы учетной политики, применяемые при подготовке баланса, а также используемые методы оценки обязательств и активов. Аналитику, возможно, потребуется внести коррективы в оценку активов и обязательств, инвестиционного потенциала или кредитоспособности компании. Например, земельный участок обычно учитывается по первоначальной стоимости в балансе, так как эта мера является объективной и любая другая оценка текущего значения (кроме фактической продажи) будет очень субъективной.

Благодаря дополнительным исследованиям аналитик может найти компании, которые продавали или покупали такие же земли, что позволит приблизительно оценить реальную стоимость активов компании.

По указанным выше причинам балансовая стоимость совокупных активов не должна быть принята в качестве точной оценки общей стоимости компании. Стоимость компании является функцией многих факторов, в том числе будущих денежных потоков, генерируемых компанией, и текущих рыночных условий. Баланс содержит важную информацию о стоимости некоторых активов и информацию о некоторых будущих денежных потоках, но не отражает стоимость компании в целом.

После того, как проведена оценка отдельных активов и обязательств , необходимо их правильно отобразить в балансе. Стандарты бухгалтерского учета, как правило, запрещают взаимозачет активов и обязательств (кроме ограниченных случаев). Например, если здание приобретается за 20 млн руб. при условии получения ипотеки на сумму 16 миллионов, то здание должно быть отображено в финансовой отчетности как активы за 20 млн, а ипотечный кредит показан отдельно в качестве обязательств (16 миллионов рублей).

Важно, чтобы эти активы и обязательства отображались в отчетности отдельно . Взаимозачет в балансе, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или другого события, ограничивает способность пользователей понять операции, события и условия, которые произошли ранее, а также мешает процессу оценки будущих денежных потоков предприятия. Тем не менее, раскрытие или оценка чистой суммы активов (например, уменьшение стоимости запасов из-за порчи товарно-материальных запасов или уменьшение стоимости дебиторской задолженности из-за прострочки) не считается взаимозачетом.

В соответствии с МСФО и отечественными правилами, достоверное представление требует точного отображения в балансе результатов операций, прочих событий и условий в соответствии с определениями, правилами и критериями, изложенными в мелодических рекомендациях МСФО. Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию , связанную с оценками, применяемыми в отношении активов и обязательств, отраженных на балансе:

учетная политика, включая расшифровку методов оценки стоимости запасов;
общая балансовая стоимость товарно-материальных запасов и суммы в каждой категории;
объем товарно-материальных запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
сумма любых списаний или отмены любого списания;
обстоятельства или события, которые привели к отмене списания;
сумма товарно-материальных запасов, отданная в залог в качестве обеспечения обязательств;
объем товарно-материальных запасов, признанных в качестве расходов.

Пояснения к финансовой отчетности обеспечивают важные детали, представленные на добровольной основе. Эта информация может быть очень полезной при определении возможности сравнения данных одной компании с данными другой компании. Пояснения могут включать также:

конкретные положения учетной политики, которые были использованы при составлении финансовой отчетности;
условия долговых соглашений;
информации о лизинге;
внебалансовое финансирование;
детализация операций важных сегментов;
условные активы и обязательства;
подробное описание пенсионного плана для сотрудников.

Использование и анализ бухгалтерского баланса

Вертикальный анализ баланса особенно полезен при анализе данных между различными субъектами хозяйствования. Он позволяет сравнивать компании друг с другом в течение определенного периода времени или сравнивать компании со средними значениями в секторе или экономике в целом. Аналитик может выбрать отдельных компаний-конкурентов для сравнения, использовать отраслевые данные из опубликованных источников, или собирать данные из баз данных. Например, такие данные могут быть получены из сайта Федеральной службы государственной статистики.

При анализе компании многие аналитики предпочитают выбирать одноранговые предприятия для сравнения или использовать собственную статистику отрасли. Некоторые общие наблюдения могут быть сделаны из этих данных:

энергетика и коммунальные предприятия имеют наибольшее количество основных средств;
финансовые компании имеют наибольший процент обязательств.
телекоммуникационные компании имеют самый низкий уровень дебиторской задолженности;
уровни запасов являются самыми высокими в компаниях, которые торгуют потребительными товарами.

Относительные показатели баланса

Второй метод, метод относительных показателей , позволяет проводить сравнения между различными периодами (анализ временных рядов) и между компаниями (перекрестный анализ). При анализе показателей аналитик может изучить уровень и тенденции по отношению к прошлым значениям компании, тем самым определяя изменение финансового положения компании в течение периода исследования. Также этот метод позволяет определить эффективность управления финансовым состоянием компании по сравнению с другими предприятиями-конкурентами. К балансовым показателям относятся те, которые могут быть рассчитаны только с использованием баланса компании. К ним относятся коэффициенты ликвидности (измерение способности компании выполнять свои краткосрочные обязательства) и коэффициенты платежеспособности (измерение способности компании удовлетворять долгосрочные и другие обязательства). Таблица 2 обобщает расчет и интерпретацию указанных балансовых показателей.

Таблица 2. Относительные показатели (коэффициенты), которые могут быть использованы в процессе анализа баланса

Показатели		Суть значения
Показатели ликвидности
Текущей ликвидности	Оборотные активы ÷ Текущие обязательства
Быстрой ликвидности	(Оборотные активы – Запасы) ÷ Текущие обязательства	Отображает способность погашать текущие обязательства
Абсолютной ликвидности	(Денежные средства и эквиваленты + Краткосрочные финансовые вложения) ÷ Текущие обязательства	Отображает способность погашать текущие обязательства
Показатели финансовой устойчивости (платежеспособности)
Финансовой автономии	Собственный капитал ÷ Пассивы
Финансовой зависимости	(Долгосрочные обязательства+ Краткосрочные обязательства) ÷ Пассивы	Измеряет финансовый риск и среднесрочную платежеспособность
Финансового левереджа	Пассивы ÷ Собственный капитал	Измеряет финансовый риск и среднесрочную платежеспособность
Финансовой стабильности	(Собственный капитал+ Долгосрочные обязательства) ÷ Пассивы Они дают представление о микроэкономических отношениях внутри компании, которые помогают аналитикам спрогнозировать прибыль и свободный денежный поток (что необходимо для определения стоимости предприятия и его кредитоспособности). Они дают представление о финансовой гибкости компании, которая является ее способностью получить денежные средства, необходимые для выполнения финансовых обязательств или приобретения активов, в том числе в условиях непредвиденных обстоятельств. Финансовая гибкость требует от компании достаточного уровня финансовой устойчивости (уровень и тенденции финансовых показателей, которые соответствуют или превышают нормы отрасли), кредитных линий, или активов, которые могут быть легко использованы в качестве средства получения наличных, либо путем их прямой продажи, либо используя их в качестве залога. Они являются средством оценки способностей руководства. Основные показатели эффективности могут служить в качестве количественных показателей для ранжирования способности менеджмента по сравнению с менеджментом конкурентов. Финансовый коэффициентный анализ баланса ограничен такими факторами: 1. Использование альтернативных методов учета. Методы бухгалтерского учета играют важную роль в интерпретации финансовых коэффициентов. Следует помнить о том, что коэффициенты, как правило, основаны на данных, взятых из финансовой отчетности. Такие данные генерируются с помощью процедур учета, которые не могут быть сопоставимы между компаниями, поскольку компании имеют некоторую свободу в выборе методов бухгалтерского учета. Это отсутствие согласованности между компаниями создает трудности при сопоставлении и анализе показателей между компаниями. Некоторые бухгалтерские альтернативы в настоящее время включают в себя следующее: метод оценки запасов; оценка стоимости некоторых финансовых инструментов и инвестиций; метод расчета амортизации; покупка основных средств или получение их в лизинг. 2. Однородность операционной деятельности компании. Многие компании диверсифицированы, имеют много подразделений, работающих в различных отраслях промышленности. Это усложняет процесс поиска относительных коэффициентов отрасли для использования в целях сравнения. В этих случаях лучше сравнивать отдельные сегменты бизнеса со средним по отрасли. 3. Всегда необходимо определять, являются ли результаты анализа показателей взаимно согласованными. Один набор коэффициентов может показать проблему, а другой набор может указывать на то, что эта проблема носит краткосрочный характер. 4. Необходимость использовать собственные суждения. Аналитик должен использовать профессиональные суждения при проведении анализа показателей. Хотя финансовые показатели используются, чтобы помочь оценить потенциал рост и риск бизнеса, они не могут быть использованы по отдельности, чтобы непосредственно оценить компанию или определить ее кредитоспособность. Весь бизнес должен быть рассмотрен, а также внешняя экономическая и отраслевая информация. Все условия необходимо учитывать при интерпретации финансовых коэффициентов. Список использованных источников Thomas R. Robinson, International financial statement analysis / Wiley, 2008, 188 pp. Когденко В.Г., Экономический анализ / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 399 с. Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия / Учебник. - М.: КноРус, 2016. - 332 с.