Контакты
Главная / Как создать свой бизнес?

Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами. Получение беспроцентных займов от юридических лиц

Отношения, которые возникают по предоставлению займа регулируется главой 42 ГК РФ. В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ под договором займа подразумевается, что одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другое имущество. Заемщик обязуется вернуть займодавцу через указанный период время в полном размере, если это денежные средства, а если иное имущество, тогда в полном объеме и количестве того имущества, что передавалось по договору.

Виды займа

Займ – это предоставление одним лицом другому лицу определенной суммы денежных средств на определенный период времени на основании заключенного между ними договора.

Займ бывает двух видов:

Возмездный займ – это предоставление денежных средств или иного имущества на временное пользование другому лицу за проценты. То есть заемщик платить определенный процент займодавцу за пользование его средствами или имуществом;

Беспроцентный займ – это предоставление средств или иного имущества за временное пользование, только заемщик за это ничего не платит.

Выдача беспроцентного займа другой организации

Согласно статьи 808 ГК РФ заключение договора займа между юридическими лицами должен быть заключен только на бумаге. Если договор беспроцентный, тогда обязательно необходимо это прописать или в названии самого договора упомянуть об этом. Если это нигде не прописать, тогда займодавец может потребовать от заемщика определенные проценты за предоставление займа. А процентная ставка за пользование займом будет считаться ставка рефинансирования на дату возврата займа или его части об этом гласит нам п.1 ст.809 ГК РФ. Если же предметом договора выступают вещи, то такой договор будет считаться беспроцентным при отсутствии упоминания в нем об этом условии.

При оформлении такого рода договоров всегда возникает вопрос, а какие могут быть налоговые последствия при предоставлении беспроцентного займа между юридическими лицами. Об этом мы постараемся разобрать в данной статьи.

Налоговые последствия для займодавца юридического лица

Если займодавец является организация, которая находиться на общей системе налогообложения, тогда денежные средства, которые переданы заемщику в виде беспроцентного займа, а так же поступившие суммы на счет в качестве погашения займа не входят в состав расходов и доходов – это регламентируется п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Возврат денежных средств на счет займодавца в качестве возврата основного долга не относятся к доходам, но имеются исключения в таких ситуациях, когда возврат займа признан как безнадежным. Это бывает когда:

  • предприятие – должник ликвидирован и в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись;
  • предприятие – должник признан банкротом, и определение суда об окончании конкурсного производства вступило в силу.

В таких ситуациях безнадежный долг можно отнести к внереализованным расходам согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Операции, которые связаны с предоставлением займа или его возвратом не подлежат налогообложению и не облагаются налогом НДС. Предоставление займа только в денежной форме не облагается налогом НДС.

Налоговые последствия у заемщика юридического лица

Если заемщик находится на общей системе налогообложения, тогда поступившие денежные средства на счет организации не признаются в качестве доходов, что регламентируется пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также при возврате заемных средств не будут включаться в расходы, что так же регламентируется п. 12 ст. 270 НК РФ.

Если заемщик находится на упрощенной системе налогообложения, то поступившие денежные средств не будут считаться доходом на основании пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, и возврат этих средств не будут включаться в расходы.

У налогоплательщиков очень часто возникает вопрос, в том, что будет ли при беспроцентном займе материальная выгода от экономии на процентах. Ответ на данный вопрос такой, что при экономии на процентах при пользовании беспроцентным займом не формируется налоговая база, и такая экономия не подлежит налогообложению, об этом говориться в письме Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149

Бухгалтерские проводки по беспроцентным займам

Для отражения проводок в бухгалтерском учете необходимо обращать внимание на вторую сторону кому предоставляется беспроцентный заем. И так рассмотрим по каким счетам проводиться:

  • счет 73 – если заемщиком является сотрудник предприятия;
  • счет 76 – если заемщиком является стороннее физическое лицо;
  • счет 76 – применяется при предоставлении беспроцентного займа между юридическими лицами;
  • счет 58 – не может быть использован при предоставлении беспроцентного займа другому юридическому лицу, так как процентная ставка равна нулю и сделка не является финансовым вложением.

В таблице приставим ряд провод, которые могут использоваться при оформлении операций по беспроцентному займу:

Описание операции Дебет Кредит
Учет операций у заимодавца
Выдача беспроцентного займа 73.1; 76 51; 50
51; 50 73.1; 76
Удержание НДФЛ с материальной выгоды у работника 70 68 субсчет «НДФЛ»
Начислено ПНО, если сделка признается контролируемой 99 68 субсчет «Налог на прибыль»
Учет операций у заемщика
Получение беспроцентного займа 51; 50 66; 67
Погашение беспроцентного займа 66; 67 51; 50

Особенности оформления беспроцентного займа

Для заключения беспроцентного займа между юридическими лицами со стороны законодательства нет никаких препятствий, но имеются определенные особенности, которые необходимо соблюдать:

  • договор о предоставлении беспроцентного займа оформляется только письменной форме;
  • составляется обязательно два экземпляра;
  • подписывается обеими сторонами и заверяется печатью каждой из сторон;
  • если объект договора являются денежные средства, тогда обязательно в договоре необходимо упомянуть о том, что займ предоставляется именно беспроцентный, а то у налоговой службы могут возникнуть вопросы;
  • если объектом договора будет имущество, тогда нет необходимости в указании того что он беспроцентный. Договор по умолчанию будет считаться беспроцентным;
  • в случае превышении суммы сделки 600 тысяч рублей, тогда договор обязательно должен быть зарегистрирован.

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами

Договор между юридическими лицами заключается в двух экземплярах. Для того что бы сделка считалась действительной в договор необходимо включить обязательные пункты, такие как:

Пункты договора Описание содержимого
Характеристики предмета займа Если предметом займа являются денежные средства, то необходимо прописать точную сумму цифрами и прописью, а если предметом займа являются вещи, тогда количество передаваемого прописывается с начало цифрами, а потом уже прописью
Способ передачи предмета займа Если речь идет о денежных средствах, тогда они могут быть переданы или по безналичному перечислению на расчетный счет или наличными внесены в кассу
Момент возврата займа Если речь идет о денежных средствах, тогда считается момент зачисления денежных средств на счет займодавца, а если речь идет о вещах или ином имуществе, тогда составления акта приема-передачи
Срок возврата Обязательно необходимо прописать в договоре срок в течение, которого заемщик обязуется вернуть

Если в течение срока действия происходят, какие то изменения, хотя бы в одном из пунктов договора, тогда необходимо это зафиксировать документально, например, составить дополнительное соглашение именно на те пункты, в которых произошли изменения.

Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?

Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.

Претензии налоговых органов

Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).

Заем между юридическими лицами

На практике нередки ситуации, когда юридическое лицо, входящее в группу компаний, привлекает кредитные ресурсы под рыночный процент и впоследствии передает их другой компании по договору беспроцентного займа.

Пример

По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.

На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер). При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках. Сумму начисленных процентов по кредитным договорам, направленную взаимозависимым компаниям, исключила из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд. Как указали судьи в постановлении АС Северо-Западного округа от 1.07.15 г. № А56-60966/2014, само по себе перераспределение денежных средств в рамках группы компаний не противоречит требованиям НК РФ. Суд расценивал доводы налоговой инспекции исходя из позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

Налоговыми органами не было доказано, что основной целью, преследуемой компанией, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды (уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет внереализационных расходов) в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Несмотря на то что судебный спор разрешился в пользу налогоплательщика (из-за недостаточности доказательной базы со стороны налоговых органов), при схожих обстоятельствах не исключены судебные дела, исход которых предопределить сложно. Предметом рассмотрения некоторыми арбитражными судами стали дела, связанные с порядком определения материальной выгоды у заимодавца при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам.

Для целей налогового контроля все сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

При этом, как следует из совокупности норм НК РФ, сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы:

Контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;

Иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые).

Только в случае, если договор займа является контролируемой сделкой, заимодавец должен показать виртуальный доход в сумме недополученных по беспроцентному займу процентов (письма Минфина России от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745, от 18.07.12 г. № 03-01-18/5-97, от 24.02.12 г. № 03-01-18/1-15). В связи с этим налоговые органы делают выводы о том, что любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по подобным сделкам, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица. Иными словами, в контролируемых сделках по предоставлению беспроцентного займа доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены заимодавцем в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Взаимозависимость участников сделки как фактор, влияющий на порядок налогообложения результатов этой сделки, может быть установлена налоговым органом только в результате проведения отдельных мероприятий налогового контроля вне рамок выездной или камеральной налоговой проверки (абзац 3 п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Отметим, что в настоящее время судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В ряде случаев суды указывают на то, что неполучение положительного финансового результата в виде суммы процентов по договору займа находится вне сферы контроля и оценки налогового органа, и заключение сделок с беспроцентными займами не приводит ни к увеличению, ни к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль ни у одной из сторон договора, а поэтому соответствующие сделки признаваться контролируемыми не должны (п. 13 ст. 105.3, п. 11 ст. 105.14 НК РФ).

Более того, одним из судов отмечено, что сделки между взаимозависимыми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение суммового ограничения, указанного в п.п. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (с 2014 г. – 1 млрд руб.).

Другими словами, судом были опровергнуты доводы, приведенные в письме ФНС России от 16.09.14 г. № ЕД-4-2/18674@, в части того, что проверка соответствия цен в неконтролируемых сделках может осуществляться между взаимозависимыми лицами.

В итоге суд решил, что вступившие в силу с 1.01.12 г. правила и требования, которые изложены в разделе V.1 НК РФ, не позволяют четко установить возможность их применения к анализируемой ситуации, а именно в отношении возможности налогообложения материальной выгоды от предоставления беспроцентных займов. Вместе с тем в главе 25 НК РФ не рассматривается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом. По убеждению суда, в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует ясность в вопросе о возможности налогообложения материальной выгоды, полученной благодаря предоставлению беспроцентных займов взаимозависимым лицом, поэтому все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (решение АС Ямало-Ненецкого АО от 20.04.15 г. № А81-165/2015).

Однако в одном из судебных дел налоговым органам удалось выиграть спор (постановление АС Северо-Кавказского округа от 1.04.15 г. № А53-28342/2013). Судьи согласились с налоговыми органами в вопросе о необоснованном завышении расходов, получении необоснованной налоговой выгоды путем создания взаимозависимыми лицами схемы необоснованного завышения расходов.

Некоторые судьи, не отрицая возможности получения заимодавцем дохода при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам, не соглашаются с мнением налоговых органов в части формирования сведений о рыночных ставках.

В одном из дел суд посчитал, что договор банковского вклада (депозита) не является сопоставимым с договором займа, поскольку налоговым органом не учтено существенное условие о том, что по договору банковского вклада одной из сторон сделки всегда является кредитная организация (банк), для которой указанный вид деятельности является основным (решение АС Ставропольского края от 5.08.15 г. № А63-2718/2015).

В другом судебном разбирательстве было указано на то, что при сопоставлении условий указанных договоров наряду с прочим должны учитываться:

Кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;

Характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;

Срок, на который предоставляется заем или кредит;

Валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита;

Порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая);

Иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.15 г. № А05-4564/2015).

Расчеты, подготовленные налоговыми органами на основании «СПАРК», равно как и использованная системой «СПАРК» информация, не отвечают требованиям НК РФ и также не принимаются судами (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.15 г. № А40-204810/2014).

Суды единодушны в том, что взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, если только установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки, как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.

Таким образом, в настоящее время отсутствует судебная практика с однозначными выводами относительно доначисления налога на прибыль с виртуального дохода по операциям выдачи беспроцентных займов между взаимозависимыми юридическими лицами. Кроме того, даже в случае, если суды соглашаются с необходимостью исчисления виртуального дохода у заимодавца, сама методика расчета подобного дохода непонятна.

Рассмотрим такой вопрос, как возможность взыскания убытков с директора организации по сделке с беспроцентным займом. Так, в одной из организаций директор без получения согласия учредителей перечислил взаимозависимой компании беспроцентный заем со счета организации на карточный счет директора компании. Итогом данной операции стало судебное разбирательство, в результате которого суд обязал директора вернуть сумму беспроцентного займа. При вынесении решения судьи сослались на п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица», в котором разъяснено, что единоличный исполнительный орган обязан действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно, а в случае нарушения этой обязанности директор по требованию юридического лица и (или) его учредителей (участников) должен возместить убытки, причиненные юридическому лицу таким нарушением (постановление АС Уральского округа от 22.09.15 г. № Ф09-6778/15).

Если заемщик – ИП либо физическое лицо

Имеет место иная ситуация, если одним из заемщиков является физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 которой таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения (Определение ВС РФ от 16.04.15 г. № 301-КГ15-2401).

Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы. Деньги, передаваемые в порядке займа из общей совместной собственности обоих супругов в их общую совместную собственность, в действительности не могут быть заемными.

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Финансовая помощь в виде заимствования определённой суммы от одной стороны другой, довольно распространена.

Но, какие стоит учитывать нюансы, если сторонами сделки являются юридические лица? Как такая сделка может повлиять на их налогообложение?

Возможна ли такая сделка

Займ — это выдача одним лицом другому в долг определённой суммы денежных средств или определённой вещи.

Займы можно разделить на:

  1. Возмездные — то есть, с процентами. Заёмщик платит определенный процент за пользование средствами или вещью займодателя.
  2. Беспроцентные.

Что такое беспроцентный займ? Это сделка по выдаче одной стороной (займодателем) другой стороне (заёмщику) определенной суммы денежных средств в долг на определённый срок.

Только займодатель не взимает с заёмщика проценты за пользование его деньгами. То есть, заёмщик берёт в долг определённую сумму, и ровно столько же он возвращает через оговоренный срок.

В бизнес-сфере такие кредиты — довольно распространенное явление. Ими пользуются предприятия, которые являются партнёрами в той или иной сфере бизнеса, а также те предприятия, которые не связны между собой на рынке.

Существуют следующие предложения:

Но, стоит понимать, что беспроцентный займ — это отсутствие прибыли. Поэтому существуют определённые нюансы в оформлении самого договора, и определённые налоговые последствия для обеих сторон сделки. Предметом сделки могут служить не только денежные средства, но и вещи, обладающие определёнными родовыми признаками.

Обязательным условием выдачи является оформление письменного договора между сторонами. Но, если в заём предоставляется некое имущество, то такой вид априори считается беспроцентным. Если же предметом договора являются денежные средства, то выгоднее выдать процентный займ. В противном случае, стороны могут ожидать неприятные налоговые последствия.

Видео: договор займа между юридическими лицами

Отражение в законе

Порядок предоставления любого займа регулируется гражданским законодательством, а именно .

Отдельного нормативного акта, который бы регулировал порядок выдачи заёмных средств юридическим лицам, не существует. Поэтому стоит руководствоваться нормами именно гражданского законодательства. Но, если сумма превышает единовременно 600 тысяч рублей, то сделку нужно обязательно регистрировать.

Особенности оформления

Законных оснований по возникновению препятствий для заключения договора беспроцентного займа между юридическими лицами, не существует.

Но есть некоторые особенности, которые необходимо учитывать:

Он должен быть составлен в письменной форме
Подписывается обеими сторонами так как это юрлица, то документ также заверяется печатью каждой стороны
Если объектом сделки являются денежные средства то необходимо сделать указание на то, что договор именно беспроцентный. В противном случае, могут возникнуть налоговые последствия
Если объектом является имущество то никаких указаний делать не нужно. Договор будет считаться беспроцентным по умолчанию
Если сумма займа превышает 600 тысяч рублей документ подлежит обязательной регистрации, а также другие особенности, касающиеся характера сделки

Договор беспроцентного займа между юридическими лицами

Оформление беспроцентного займа изначально предусматривает полное отсутствие каких-либо переплат со стороны заемщика, так как кредитор не требует с него никакой соответствующей прибыли.

При этом действующее законодательство устанавливает собственные правила предоставления подобных сумм, в связи с чем в большинстве случаев, если кредитор не претендует на получение какой-либо прибыли, ее нужно выплачивать государству.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Именно по этой причине многие стараются заранее разобраться с тем, какие возникают налоговые последствия беспроцентного займа и можно ли их избежать.

Контроль и обязательства

На сегодняшний день вопрос налогообложения является достаточно спорным. Сотрудники налоговых органов нередко говорят о том, что налогоплательщик, который получил беспроцентный займ, имеет внереализационную прибыль в виде потребленной услуги или же безвозмездно полученного имущества.

Чтобы обосновать данную точку зрения, сторонники ее в основном ссылаются на пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса, в соответствии с которым к внереализационной прибыли может относиться полученное на безвозмездной основе имущество или имущественные права. В данном случае стоимостная оценка выгоды, полученной заемщиком, рассчитывается в соответствии с принятой Центральным банком ставкой рефинансирования.

Стоит отметить тот факт, что данную позицию нередко поддерживают сотрудники налоговых органов, в связи с чем налогоплательщики нередко рассматривают ее как официальное мнение Министерства. Нельзя сказать, чем вызвано подобное, но на данный момент не приведено никаких документальных подтверждений того, что подобные доводы берут свое начало именно в Министерстве.

Чтобы проанализировать обоснованность претензий представителей Налоговой службы, стоит обратиться к нормам, прописанным в главе 25 Налогового кодекса. Прибылью в целях исчисления налога признается прибыль, полученная от реализации товарной продукции и имущественных прав, а также вся внереализационная прибыль.

Перечень внереализационной прибыли, которая не может облагаться налогами, прописана в пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса. Таким образом, в процессе определения налоговой базы не берутся в учет расходы в виде денег или какого-либо другого имущества, передающегося по договорам займа, а также в виде средств или какого-либо другого имущества, использующегося для гашения таких займов.

При этом возникает вопрос о том, возникает ли доход у заемщика, если он является юридическим лицом, и в соответствии с приведенными нормами это не так. Специалисты Министерства финансов также признают, что порядок, в соответствии с которым определяется выгода для расчета налога на прибыль, на сегодняшний день не устанавливается, в связи с чем материальная выгода, которую получает компания от использования беспроцентного займа, не может никоим образом сказываться на налогооблагаемой базе налога на прибыль.

Стандартные требования

Для того, чтобы оформить беспроцентный займ, и при этом не столкнуться с какими-либо дополнительными финансовыми нагрузками, нужно разобраться в том, на каких условиях берутся такие суммы и в чем заключаются их основные особенности.

Условия и примеры оформления

Безвозмездные займы представляют собой передачу определенной суммы средств или имущества компании ее непосредственным владельцем, причем передавать можно только имущество с какими-либо видовыми признаками, то есть индивидуальные вещи в займ предоставляться не могут. Связано это с тем, что задолженность должна возвращаться в том же виде, и даже цвет предмета должен полностью совпадать.

Такой вид займов может относиться к одной из нескольких категорий:

Стоит отметить, что беспроцентные займы в преимущественном большинстве случаев являются бессрочными, потому что в бухгалтерском учете в данном случае не обязательно указывать какую-то конкретную дату возврата. Это делает оформление документации довольно удобным, если в дальнейшем не предвидится возвращение задолженности.

Вне зависимости от того, кто является сторонами договора, его нужно оформлять только в письменном виде. При этом действующее законодательство не устанавливает никаких ограничений на использование электронной подписи, но в процессе могут возникнуть непредвиденные сложности, связанные, в частности, с подачей нужных бумаг в банковское учреждение. Именно по этой причине специалисты рекомендуют в основном пользоваться только бумажными носителями.

Самое главное – чтобы в документе указывалась следующая информация:

  • срок, на который предоставляется указанная сумма;
  • точный размер кредита;
  • процентная ставка или отдельная отметка того, что займ относится к категории беспроцентных;
  • предоставляется ли залог для оформления займа;
  • для достижения каких целей предоставляется сумма заемщику.

Ограничения по сумме

Если осуществляется выдача беспроцентного займа от юридического лица другой компании наличными, то в соответствии с указаниями Центрального банка такой расчет не может иметь сумму более 100 000 рублей. Другими словами, займодатель может предоставить заемщику займ не больше этой суммы, и столько же должен получить наличными назад.

Помимо этого, нужно учитывать тот факт, что запрещается проводить такие операции за счет средств из кассы, то есть их сначала нужно положить на свой банковский счет и после этого снять с него. Если передача денег в займ осуществляется безналичным переводом, то в таком случае нет никаких ограничений по сумме.

Нюансы уплаты и передачи

В договоре можно заранее указать, что займодатель получает определенные гарантии исполнения обязательства, которыми может быть передача ему определенного залога, но при этом нужно правильно понимать, что в результате получения залога у заемщика также могут появиться некоторые налоговые последствия.

При передаче имущества в залог не происходит перехода права собственности, в связи с чем данная операция не относится к категории реализации, и вне зависимости от того, передается ли имущество, заемщик не должен начислять НДС.

Если же имущество остается у заемщика, то в таком случае он может дальше использовать его для получения прибыли и нет никаких оснований для того, чтобы исключать его из перечня амортизируемого имущества. При этом каждый месяц нужно будет учитывать ежемесячные суммы амортизации данного средства.

Если же предмет залога отправляется займодателю, то в Налоговом кодексе не говорится о том, что его нужно исключать из состава амортизируемых средств, в связи с чем амортизация, начисленная по этому имуществу, может учитываться в затратах.

Помимо всего прочего, не стоит забывать о том, что право собственности на предмет залога с заемщика не снимается, в связи с чем оно продолжает числиться на его балансе и относится к перечню объектов налогообложения налогом на имущество.

Как получить и вернуть

При передаче в ссуду определенной суммы средств обе стороны оказываются в заемных отношениях, причем это должно быть обязательно закреплено отдельным документом, желательно составленным на фирменном бланке. При отсутствии такого оформления и ограничиваясь только теми документами, которые подтверждают передачу средств, остается риск того, что в процессе проведения судебного разбирательства можно получить отказ в признании наличия заемных отношений.

Займодатель может направить средства на достижение определенных целей, и это будет считаться предоставлением целевого займа, но в таком случае в договоре нужно не только указать отдельное условие о целевом назначении, но еще и определить порядок, в соответствии с которым будет обеспечиваться контроль над использованием предоставленных средств.

В частности, это может быть передачей документов, подтверждающих факт целевого использования, извещением о месте и дате доставки полученных средств, а также предоставлением доступа в то место, в котором хранится закупленное имущество.

Если заемщик не исполняет основное условие целевого назначения, то в таком случае у другой стороны появляется право на то, чтобы потребовать досрочного возврата указанной суммы или применить дополнительные санкции, предусмотренные в соответствии с составленным соглашением.

Полученные средства должны быть возвращены в тот срок, который казан в договоре, а если же его не указали, то в таком случае нужную сумму нужно будет вернуть на протяжении 30 дней с момента получения соответствующего письменного требования от займодателя. Способ, в соответствии с которым нужно будет вернуть сумму, также зачастую указывается в условиях договора.

Налоговые последствия беспроцентного займа от учредителя

При оформлении займа от учредителя налоговые последствия будут непосредственно зависеть от особенностей каждого отдельного случая. В случае оформления процентного займа учредитель платит НДФЛ с той суммы процентов, которая указана в договоре, в то время как при оформлении безвозмездного займа ни одна из сторон не получает никакой прибыли и, соответственно, не должна выплачивать какие-либо налоги.

Несмотря на то, что в соответствии с действующим законодательством беспроцентные займы не могут рассматриваться таковыми, которые влекут за собой те или иные налоговые последствия, некоторые представители Налоговой службы говорят о том, что за счет этого у компании появляется внереализационная прибыль, в связи с чем перед тем, как приступать к оформлению данного займа, лучше всего заранее проконсультироваться с сотрудниками местного отделения налогового органа.

Если же сотрудники контрольного органа действуют самостоятельно и начисляют налоги на прибыль от предоставленного беспроцентного займа, то в таком случае на них можно подать исковое заявление, так как нормы действующего законодательства говорят о правоте заемщика.

Если же с момента окончания действия договора прошло более трех лет, но при этом задолженность не была возвращена или договор не был продлен, данный займ будет считаться для компании прибылью, с которой потребуется выплатить соответствующую сумму налога.

Особенности и риски

Определение материальной выгоды устанавливается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса. С одной стороны, экономия в виде процентных начислений должна включаться в налоговую базу, но в соответствии с указаниями главы 25 Налогового кодекса они относятся к категории материальной выгоды, полученной за счет использования предоставленных средств, и она не относится к доходу по налогу на прибыль.

Формулировка «взаимозависимое лицо» в соответствии с нормами статьи 105.1 Налогового кодекса предусматриваются любые юридические или физические лица, которые имеют более 25% доли в уставном капитале компании, так как они получают зависимость из-за вложенной доли.

В соответствии с нормами статьи 105.14 Налогового кодекса сделка, которая проводится между взаимосвязанными лицами, относится к категории контролируемых, если сумма прибыли на протяжении одного года превышает миллиард рублей. Если же учредитель предоставляет беспроцентные займы в меньшем объеме, то в таком случае он не будет облагаться дополнительными налогами за прибыль, недополученную от процентных начислений.

У юридического лица, которое получило беспроцентный займ от учредителя, появляется материальная выгода, но, так как в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса не определяется порядок определения прибыли, налоговая база увеличиваться не будет. Если же получателем займа является физическое лицо, у него появляется материальная выгода, представленная в виде не взымаемых процентных начислений, и с этой суммы будет взыскан налог в размере 13%.

Налоговая служба проводит регулярные камеральные или выездные проверки для того, чтобы определить сам факт получения необоснованной прибыли юридическим лицом. Такая прибыль может формироваться за счет сокращения налогооблагаемой базы посредством сокращения суммы сделки, что приводит к формированию некоторых рисков.

Обнаружив такой факт, осуществляется дополнительное начисление налога, учитывая рыночную стоимость. Риск распространяется на юридических лиц, ведущих свою деятельность на упрощенной системе, если предоставленный займ не возвращается в сроки, установленные составленным соглашением, так как в этой ситуации появляется прибыль, подлежащая налогообложению.

В качестве внереализационной прибыли рассматривается кредиторская задолженность, списывающаяся по причине истечения срока исковой давности, и ее нужно будет отразить в налоговой базе, установленной по упрощенной системе. В соответствии с нормами Налогового кодекса срок исковой давности стандартно составляет три года, и рассчитывается он с той даты, когда сумма займа должна быть возвращена.

Частые ошибки и как их избежать

Для того, чтобы исключить ошибки в процессе оформления договора беспроцентного займа, стоит запомнить несколько ключевых особенностей, присущих таким операциям:

  • оформлять подобные соглашения можно исключительно в письменной форме, так как в противном случае сделка будет считаться недействительной;
  • не обязательно заверять соглашение у нотариуса, но при этом многие юридические лица прибегают к данной мере, так как это позволяет гарантировать оформление договора в полном соответствии с действующим законодательством, а помимо этого, нотариус является дополнительным свидетелем;
  • не обязательно регистрировать данную операцию в Росреестре, но если займ предоставляется под залог в виде недвижимости, оба соглашения нужно регистрировать;
  • юридическая сила договора появляется с момента предоставления заемщику предмета займа;
  • в качестве предмета соглашения могут быть не только деньги, но и различное имущество, имеющее какие-либо родовые признаки;
  • в договоре в обязательном порядке должны присутствовать реквизиты каждой из сторон;
  • сумма займа должна указываться как в цифрах, так и прописью;
  • обязательно требуется указание в договоре того, что займодатель не будет взымать дополнительную оплату за использование заемных средств;
  • в договоре в обязательном порядке указывается срок, на который предоставляется займ, и если этот срок не указывается, договор будет считаться бессрочным, и задолженность нужно будет вернуть на протяжении месяца с момента получения соответствующего требования.

Каждое предприятие может подвергаться риску при получении займа от учредителя. При этом нет зависимости от начисления процентов по кредиту. Зачастую осуществляется контроль за действиями учредителя со стороны сотрудников контролирующих органов.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Стоит понимать, что налоговые последствия по беспроцентному займу обусловливаются статусом сделки. Более подробно разберем возможные ситуации ниже.

Определения

Беспроцентный займ — это сделка, по ходу которой определенная сумма денег предоставляется кредитором в пользу заемщика при соответствии определенным условиям. В большинстве случаев данный кредит предоставляется на определенный срок, указанный в соглашении о займе. Данный документ заключается между сторонами и после передачи денег вступает в силу.

Кредитор обязан передать потенциальному должнику ценности или деньги, а заемщик обязуется вернуть предмет договора в срок. Стоит помнить, что безвозмездный заем может иметь определённую цель, и это предполагает трату кредитных денег на исполнение определенных задач, которые обязательно должны быть прописаны в условиях договора.

Виды

Займы без процентов делятся на две категории: возмездные и беспроцентные. Первая категория кредитов будет считаться таковой при выплате процентов кредитору в виде поощрения.

Что касается беспроцентных кредитов, то в этом случае заемщик возвращает только ту, сумму которая была оговорена кредитным соглашением. Важно помнить, что вещевой займ изначально необходимо считать беспроцентным в тех ситуациях, когда договор не содержит других положений.

Законодательство

Вопрос законности предоставления кредита без процентов регулируется следующими нормативными актами и документами:

  1. Постановление Президиума ВАС РФ № 3009/04 от 03.08.2004 г.
  2. Письмо Минфина РФ №03-03-06/2/120 от 11.08.2011 г.
  3. Статья .
  4. Письмо Минфина РФ от 13.08.2013 г.
  5. Статья .

Кто может получить

Подобный тип кредитования является доступным для любого физлица или юрлица. Что касается физических лиц, то граждане должны быть дееспособными и несовершеннолетними лицами.

Также они должны быть ответственными за совершаемые действия и обязательно их осознавать. Возраст физлица должен варьироваться в диапазоне от 21 до 70 лет. Других требований к таким участникам не имеется.

Налоговые последствия беспроцентного займа

Важно помнить, что обязательным условием кредитного соглашения является возврат заемных средств. Иными словами, должник обязуется вернуть кредитору сумму долга в определенный срок и том порядке, который предусматривается положениями кредитного соглашения согласно .

Де-юре кредитное соглашение может быть процентным и безпроцентным. Однако де-факто может ли быть такой договор действительно бесплатным? Рассмотрим различные варианты кредитного соглашения, а также постараемся понять, какие налоговые последствия беспроцентный займ может нести.

Между юридическими лицами

В данной ситуации главным отличием является обязательность составления документов в письменном виде. Если соглашение является беспроцентным, то данное условие должно в нем отражаться в обязательном порядке. Иначе могут вступить в силу нормы , по которой кредитор по умолчанию имеет право получить проценты со своего заемщика.

Размер данных процентов может определяться ставкой рефинансирования в регионе нахождения займодателя. Также у заимодавца есть право на предусмотрение штрафных санкций по соглашению на тот случай, когда задолженность в срок не стала погашенной.

Займодавец – юридическое, заемщик – физическое лицо

Организация-кредитор имеет право на выдачу кредитных средств в пользу физлица. Стоит понимать, что при таком раскладе форма соглашения должна быть письменной. При применении кредитором системы УСН или ОСНО согласно выдаче кредита деньгами в составе расходов не НПП не считаются учтенными. Но тогда заемщик может довольствоваться образованием дохода, который выражается в формате выгоды материального характера.

Такая ситуация возникает при использовании кредитных денег при беспроцентном финансировании. Кредитор удерживает налог у физлица и перечисляет его.

Займодавец – физическое лицо, заемщик юридическое лицо

Подобный формат отношений при кредитованиив последнее время является весьма популярным. Одни предприятия подобным образом стараются завуалировать отсутствие выплат в пользу своих сотрудников заработной платы, другие же замаскировать получение средств для увеличения чистых активов компании, третьи стараются решить все проблемы, которые возникли в связи со сложной ситуацией экономического характера.

При получении беспроцентного кредита организацией от физлица необходимо учитывать несколько моментов.

Компания имеет определённую выгоду, которая не может выступать в качестве ее дополнительного дохода при налогообложении, согласно Письму Минфина РФ от 02.04.2010г . Сотрудниками органов контроля для определения базы при НПП компании не могут быть учтенными доходы в формате денежных средств, а также в имущественном виде. У заемщика не будет облагаемого дохода.

Между физическими лицами

Подобный вариант кредитных взаимоотношений предполагает наличие возможности заключения договора либо в письменном виде, либо в устной форме. По этим причинам у заемщиков и организаций-кредиторов не возникает никаких доходов.

Помимо этого, у должника не является допустимым образование дохода даже в роли материальной выгоды из-за того, что он экономит на процентах во время получения кредита. Согласно Письму Минфина РФ от 19.01.2009 г. , сотрудники органов контроля придерживаются этой же позиции.

Проводки

Варианты бухгалтерского оформления беспроцентного займа среди физических и юридических лиц перечислены в следующем списке:

  1. Беспроцентный кредит — дебет 73, кредит 51.
  2. Сумма кредита погашена — дебет 51, кредит 73.
  3. С материальной выгоды сотрудника удержан НДФЛ — дебет 70, кредит 68.
  4. Признание сделки контролируемой, начислено ПНВ — дебит 99, кредит 68.
  5. Получен беспроцентный кредит — дебет 51, кредит 66.
  6. Сумма займа погашена — дебет 66, кредит 51.

Чем грозит невозврат средств

Кредитор, который выдал денежные средства, имеет право на требование их возврата в судебном порядке, после того, как срок исполнения кредитных обязательств прошел, а средства возвращены не были. Согласно , срок давности по иску равняется трем годам.

К примеру, если кредит берется на 5 лет, то это значит, что иск может храниться до 8 лет. Соответственно, после происшествия этого срока, с заемщика кредиторская задолженность может быть списана.

Судебная практика

На сегодняшний день судебная практика не является однозначной в этих вопросах. В некоторых ситуациях суды указывают, что отсутствие получения желаемого финансового результата, которое выражается в сумме процентов по соглашению, находится за сферой контроля со стороны налоговых инстанций. При этом заключение сделок без процентов не может привести видимым изменениям налоговой базы по НПП, ни у одного из участников договора.

Соответственно, такие сделки признаются контролируемыми только тогда, когда речь идет о суммах более 1 млрд. рублей.

Иными словами, судами направляются доводы, которые приводятся в письме ФНС РФ № Е34-2/100-8674 от 16.09.14г., по поводу того, что проверка цен на соответствие, касаемо неконтролируемых сделок, осуществляется среди взаимозависимых лиц.

Ограничения по размеру

Вследствие того, что сделка осуществляется на добровольной основе, государство не препятствует лимитированию размера займа. Сторонами данные решения могут приниматься самостоятельно. Но стоит учитывать, что при сумме кредита более 600000 рублей контролирующие органы могут заинтересоваться данной сделкой.

Если клиент снимает со своего счёта большую сумму денег и переводит ее на другие счета, то цели подобных мероприятий должны быть озвучены сотруднику банка.

И при этом сотрудники может запросить у таких лиц кредитное соглашение на займы без процентов.

Оформление договора

Верное оформление соглашения является гарантом отсутствия проблем с налогообложением. Чаще всего в сделке участвуют учредители предприятий.

Подписание соглашения посторонними лицами возможно, если у них имеются доверенности. Использование электронно-цифровой подписи при этом также допустимо.

Договор займа без процентов имеется на данный момент в свободном доступе. Важно также помнить, что обязательства накладываются на стороны соглашения только после того, как происходит передача ценности или денежных средств по факту.

Как избежать ошибки