Налог на дивиденды ндфл, начисление, проводки, кбк. Бухгалтерский учет дивидендов: проводки, примеры, начисление
Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Полученный чистый положительный финансовый результат деятельности предприятия может быть по решению учредителей направлена на развитие компании или на выплату доходов участникам. Рассмотрим понятие «бухучет дивидендов», проводки, которые необходимо сформировать в учете.
Начисление дивидендов: проводки
Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.
Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.
Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.
Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.
Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.
Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.
Налогообложение выплат участникам общества
С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.
В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:
- на общей системе налогообложения;
- на упрощенной системе налогообложения.
Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ , составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.
Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете
Рассмотрим на примере.
По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2018 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.
Дата | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
---|---|---|---|---|
Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям: 100 000 × 3 |
300 000 | 84 | 75 | |
Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам: (100 000 × 2) × 13 % |
26 000 | 75 | 68 | |
Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации: 100 000 × 13 % |
13 000 | 75 | 68 | |
Перечислено по решению о распределении части финансового результата: 300 000 - 26 000 - 13 000 |
261 000 | 75 | 51 | |
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет | 26 000 | 68 | 51 | |
Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет | 13 000 | 68 | 51 |
Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки
Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:
- Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
- Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.
Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».
В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.
1. Ежеквартально в организации (УСН 6 %) начисляются дивиденды учредителю-директор у ООО. Как правильно составить ? Я составляю ДТ 84 КТ 75.2 (прибыль, направленная на выплату дивидендов), ДТ 75 КТ 70 (начислены дивиденды сотруднику) ДТ 70 КТ 68 (начислен НДФЛ). Вопросы: 1. Какие субсчета к данным счетам? 2. Не закрывается счет 84 (обязательно укажите субсчет). Экспресс проверка показывает отрицательное сальдо по счету 84. Обязательно укажите субсчета. В дополнение к вопросу. Дивиденды и начисляются и выплачиваются.
Ответ
В данной ситуации при начислении промежуточных дивидендов, данная операция отражается по дебету 84 счета. Планом счетов при этом не предусмотрено создание субсчетов к этому счету. То есть, начисленные дивиденды учитываются по дебету 84 счета. Таким образом, до проведения реформации баланса (когда финансовый результат списывается на 84 счет), у организации формируется убыток. Закрываться он не должен, следовательно, в данной ситуации такое отражение допускается.
Обратите внимание на то, что . Учитывайте активы по новым правилам. Подробности читайте в журнале
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (в редакции для коммерческих организаций)
Дополнительные статьи про расчет дивидендов
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложенииначисление и выплатудивидендов
Бухучет
Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:
- отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям - сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета и ).
В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды организации или человеку, который не является сотрудником организации;
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды человеку, который является сотрудником организации.*
Эти записи сделайте в тот день, когда общее ().
Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.
Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).
Дебет 84 Кредит 70
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.
Удержание налога с дивидендов в бухучете отразите одной из следующих записей:
- удержан НДФЛ с доходов человеку, который не является сотрудником организации;
- удержан НДФЛ с доходов человеку, который является сотрудником организации;*
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль»
- удержан налог на прибыль с доходов организации.
Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям
По итогам 2013 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.
5 марта 2014 года общее собрание акционеров решило направить всю полученную прибыль (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору организации А.В. Львову, 40 акций - гражданину Ирака Р. Смиту (не является России и сотрудником «Альфы»).
Дивиденды учредителям выплачены 26 марта 2014 года. Львов получил дивиденды в кассе организации, а Смит - на свой банковский счет.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Дебет 84 Кредит 70
- 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 60 акций) - начислены дивиденды Львову;
Дебет 84 Кредит 75-2
- 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций × 40 акций) - начислены дивиденды Смиту.*
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 14 364 руб. (159 600 руб. × 9%) - удержан НДФЛ с доходов Львова;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 15 960 руб. (106 400 руб. × 15%) - удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);*
Дебет 70 Кредит 50
- 145 236 руб. (159 600 руб. - 14 364 руб.) - выданы дивиденды Львову;
Дебет 75-2 Кредит 51
- 90 440 руб. (106 400 руб. - 15 960 руб.) - перечислены дивиденды Смиту.*
Свежие новости по УСН:
2. Статья: На что в этом году можно тратить деньги со счета84 «Нераспределенная прибыль»
Дивиденды
Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании ( , ). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по .
В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете , а не . А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.*
Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег ().
Осторожно!
С дивидендов не забудьте удержать НДФЛ по ставке 9 процентов (15% — с нерезидентов). Иначе возможен штраф по Налогового кодекса РФ.
Начисленные дивиденды отражайте по дебету и кредиту субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в к по бухгалтерскому учету.
Пример 1: По итогам года бухгалтерия начислила и выплатила доходы собственникам компании
В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. Иванов И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли, отраженной по , на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.
Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).
Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.
А вот проводки:
Дебет
84
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;
Дебет
84 Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;
Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.*
К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2014 года.*
3. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 31.10.2000 № 94н
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 8 ноября 2010 года)
Счет 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.*
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту "Расчеты с учредителями" и "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.*
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Сумму дивидендов рассчитывают и выплачивают в определенном порядке и в строго установленные сроки.
Формально в гражданском праве термин «дивиденды» используют только в отношении выплат акционерам. Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками чистую прибыль. Но для целей налогового учета такое расхождение в терминах значения не имеет.
Дивиденды можно выдать деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причем акционерам деньгами дивиденды можно выплатить только безналично. Участникам же ООО стоимость и сумму дивидендов – как через кассу, так и на банковский счет. Такой порядок следует из Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
Начисление Дивидендов и Выплата в пользу физических лиц
По результатам финансового года юридическое лицо формирует годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам ООО.
При создании Общества учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода фирмы согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов ().
Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год ( Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.
Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. В статье даны расчеты с участниками-физлицами в ООО.
к меню
Когда дивиденды платить ОПАСНО
1. У работника, который получает большие дивиденды, мизерная зарплата
Как правило дивиденды получает директор-учредитель. Если он назначит себе мизерную зарплату, налоговики заподозрят, что дивиденды в данном случае - это плата за труд. Зарплату директора они сравнят с зарплатой других работников компании, отрасли, региона.
Если компания не докажет, что уровень оплаты труда работника соответствует средним стандартам, в лучшем случае руководителя пригласят на зарплатную комиссию, в худшем - доначислят взносы (п. 1 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Поэтому, установите работникам, которые получают дивиденды, среднеотраслевую зарплату. Необязательно назначать большие оклады, достаточно ввести премии за достижение трудовых успехов.
2. Работники получают дивиденды каждый месяц
ООО и АО вправе распределять чистую прибыль между участниками не чаще чем раз в квартал (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ и п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Налоговая может обратиться в суд для переквалификации выплаты. Как правило суды встают на сторону ФНС и признают такие выплаты «денежными средствами зарплатного характера» (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13.04.2016 № А55-8231/2015). Налоговики доначислят на них взносы.
3. Работники в течение года получают дивиденды, а по итогам года у компании убыток
Налоговая увидит, что организация распределяет в пользу участников еще не зафиксированную чистую прибыль текущего года. Поэтому, если по итогам года компания получит убыток, налоговики переквалифицируют промежуточные дивиденды в выплаты за счет чистой прибыли. Тогда придется начислить страховые взносы.
Чтобы не привлечь внимание ИФНС. До окончания налогового периода выплачивайте дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет.
4. Размер дивидендов не пропорционален долям участников
ФНС увидит, что собственники безосновательно распределили чистую прибыль без учета своих долей, они не признают сумму превышения дивидендами. На сумму превышения они доначислят взносы. Поэтому, при распределении дивидендов соблюдайте пропорции, установленные уставом.
к меню
Источник выплат дивидендов: чистая прибыль, прибыль прошлых лет
Они выплачивают из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако, например, ФНС рекомендуют опираться на данные Отчета о финансовых результатах всем организациям. Этот показатель можно посмотреть в строке Чистая прибыль (убыток) этой формы бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597 , УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877).
Выплаты дивиденды за счет прибыли прошлых лет
Такие выплаты делать можно. Потому что и в гражданском, и в налоговом законодательстве сказано лишь, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ограничений, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде нет. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году. Такое может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или для формирования специальных фондов.
Правомерность такого вывода подтверждена в письмах Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256 , от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133 , от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы выражены и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006 , от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43.
Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).
к меню
ПРОТОКОЛ Решения о распределении прибыли для выплаты дивидендов
На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Федерального закона ).
Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов (формат.docx) оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).
В течение 10 дней после составления протокола его копию нужно направить всем участникам общества (п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)
В протоколе укажите вид общего собрания : очередное или внеочередное (ст. 34, 35 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)
Укажите форму проведения общего собрания . Голосование по некоторым вопросам может быть заочным, без явки участников на собрание. Сообщениями обмениваются, например, по почте, телеграфу, телефону, через Интернет (ст. 38 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)
Решение о выплате промежуточных дивидендов принимается в присутствии кворума, то есть необходимого для принятия решения количества участников общества (п. 8 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)
Участники вправе действовать на общем собрании общества и через своих представителей (п. 2 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)
Укажите председательствующего (одного из участников общества). Если уставом не предусмотрен иной порядок, при выборе председательствующего каждый участник общего собрания имеет один голос, а решение принимается большинством голосов.
Сформулируйте вопросы, по которым будет проводиться голосование. Не позднее чем за 15 дней до проведения общего собрания любой участник общества вправе вносить предложения о включении в повестку дня дополнительных вопросов. Решения принимаются только по вопросам повестки дня.
Факт принятия решений общим собранием участников и состав участников, присутствовавших при этом, необходимо подтвердить у нотариуса. В то же время закон позволяет выбрать иной способ подтверждения. Он должен быть предусмотрен уставом такого общества либо решением общего собрания участников общества (подп. 3 п. 3 )
Примечание : Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.
Скачать Протокол общего собрания участников ООО о выплате дивидендов
Примечание : Формат.docx, 19Кб
к меню
Сроки выплаты дивидендов
Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы организации – ООО или АО. Для акционерных обществ срок выплаты зависит и от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены.
Организационно-правовая форма организации | Статус получателя | Срок выплаты дивидендов | Основание |
---|---|---|---|
Общество с ограниченной ответственностью | Участник, учредитель | Не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Меньший срок можно установить в уставе общества | Пункт 3 статьи 28 Закона от 8 февраля1998 г. № 14-ФЗ |
Акционерное общество | Зарегистрированные в реестре акционеров:
| Не более 10 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества | Пункты 3, 5 и 6 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. |
Остальные получатели дивидендов | Не позднее 25 рабочих дней с момента определения получателей. Определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества |
к меню
Расчет и выплата дивидендов, бухучет, бухгалтерские проводки
Дивиденды начисляются в следующем порядке:
- пропорционально вкладам участников ООО в уставном капитале, но только когда уставом не предусмотрено другое (ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- в размере, объявленном по акциям каждой категории (типа). Причем размер дивидендов в акционерных обществах не может быть больше рекомендованного советом директоров или наблюдательным советом организации (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам (акционерам), если полученная прибыль распределена между ними непропорционально их долям в уставном капитале
Этого делать нельзя! Потому что в рамках налогового законодательства дивидендом признают только тот доход, который начислен участнику, акционеру при распределении чистой прибыли и строго пропорционально его доле в уставном капитале ).
Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84, от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611.
Если же участник (акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле , то эта выплата НЕ признается дивидендом для целей налогообложения. То есть к таким доходам применяются общие ставки и начисление страховых взносов, например:
- 20 процентов (налог на прибыль) – участник-организация (п. 1 ст. 284 НК РФ);
- 13 процентов (НДФЛ) – участник-гражданин ().
к меню
Проводки и бухучет выплаты дивидендов
Рассмотрим пример. В состав ООО «Гаспром» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:
- Петров П.П. (сотрудник организации) - 50 %;
- Сидорова С.С. (сотрудник организации) - 22 %;
- Иванова И.И. (не является сотрудником организации) - 28 %.
По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.
Петров П.П. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова С.С. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Иванова И.И. - 42 000 рублей (150 000 х 28 %).
Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц - не работников Общества) счетов. Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).
Бухгалтер ООО «Гаспром» должен сделать следующие проводки согласно процентов долей участников ООО на счета дивидендов:
- Дебет 84 / Кредит 70 ... 75 000 руб. - начислены дивиденды Петрову П.П.;
- Дебет 84 / Кредит 70 ... 33 000 руб. - начислены дивиденды Сидоровой С.С.;
- Дебет 84 / Кредит 75 ... 42 000 руб. - начислены дивиденды Ивановой И.И.
к меню
Страховые взносы на дивиденды
Дивиденды не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС. Объясняется это тем, что дивиденды выплачиваются не в рамках трудовых отношений и не являются вознаграждением за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Подобную позицию поддерживает и ФСС РФ (письма от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 , от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
к меню
Налогообложение НДФЛ дивидендов учредителю ООО и АО
НДФЛ с дивидендов определяется по следующим правилам:
- отдельно по каждому участнику;
- при каждой выплате, а не нарастающим итогом с начала года без зачета ранее уплаченной суммы налога;
- без применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов;
- по ставкам, которые зависят от налогового статуса получателя дивидендов: 13 процентов - для налоговых резидентов РФ и 15 процентов - для нерезидентов.
Данный порядок исчисления НДФЛ с дивидендов определен: пунктом 3 , пунктом 3 статьи 214, подпункт 1 пункта 1 статьи 223, пункты 1 и 3 статьи 224, пункт 3 статьи 226 НК, письма Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834 и ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@ .
к меню
Налогообложение дивидендов в ООО
Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов ().
Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию. При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.
Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 % , до 2015 года ставка равнялась 9 % (). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам - нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.
Примечание : О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. справочную таблицу.
Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).
Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ).
Налоговый кодекс не содержит указаний на то, что перечислять НДФЛ нужно отдельно по каждому учредителю. Поэтому НДФЛ, удержанный с дивидендов всех участников, можно отправить на счет ФНС одной платежкой (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597).
Рассчитаем налог на основании приведенных выше данных.
- Дебет 70 / Кредит 68 ... 9 750 руб. (75000 х 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов Петрова П.П.;
- Дебет 70 / Кредит 68 ... 4 290 руб. (33000 х 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов Сидоровой С.С.;
- Дебет 75 / Кредит 68 ... 5 460 руб. (42000 х 13 %) - удержан НДФЛ с дивидендов Ивановой И.И.
к меню
Выплата дивидендов по акциям АО и перечисление НДФЛ
Общество с ограниченной ответственностью должно перечислить дивиденды в срок, установленный уставом, но не позднее 60 дней с момента подписания протокола (п. 3 ).
Обычно выплату дивидендов производят на расчетные счета участников ООО. Законодательство не запрещает выдавать дивиденды из кассы предприятия будут выплачиваться из средств, не являющихся выручкой за товар (услуги, работы).
НДФЛ в бюджет необходимо перечислить не позднее следующего дня после выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Операции по выплате дивидендов и налога отражаются следующими проводками:
- Дебет 70 / Кредит 51 (50) ... 65 250 руб. - перечислены дивиденды Петрову П.П. за вычетом налога;
- Дебет 68 / Кредит 51 ... 9 750 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов;
- Дебет 70 / Кредит 51 (50) ... 28 710 руб. - перечислены дивиденды Сидоровой С.С. за вычетом налога;
- Дебет 68 / Кредит 51 ... 4 290 руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов;
- Дебет 75 / Кредит 51 (50) ... 36 540 руб. - перечислены дивиденды Ивановой И.И. за вычетом налога;
- Дебет 68 / Кредит 51 ... 5 460руб. - перечислен НДФЛ с дивидендов.
к меню
Налоговая Отчетность, КБК ДИВИДЕНДЫ для оплаты НДФЛ, БУХУЧЕТ, Проводки
КБК для уплаты дивидендов физическим лицам
При перечислении НДФЛ с дивидендов важно указать в платежном поручении верный КБК, в 2019 году следует использовать код:
182 1 01 02010 01 1000 110
Налоговая отчетность
Декларация по налогу на прибыль. Чтобы отразить данные о дивидендах, заполните:
- лист 03;
Примечание : . Дается подробный план счетов бухгалтерского учета организации 2014-2015 с описаниями корреспонденции между счетами.
Д84 - К75-2 = 1000 руб. - сумма прибыли на дивиденды. Протокол от 15 числа
Д75-2 - К70 = 1000 руб. - Начислены дивиденды участникам-работникам тогда же 15 числа
Д70 - К68 = 90 руб. - НДФЛ 9% удержан тогда же 15 числа
Д70 - К50 = 910 руб. - выплачены через год дивиденды
Д68 - К51 = 90 руб. - уплачен НДФЛ не позднее дня выплаты дивидендов. Можно сразу при удержании НДФЛ.
к меню
Бухгалтерские проводки выплата дивидендов: участник сотрудник и физическое лицо
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
---|---|---|---|
84 | 75-2 | Отражена сумма прибыли отчетного года, направленной на выполнение дивидендов по решению собрания акционеров (участников). | Выписка из протокола общего собрания акционеров, Бухгалтерская справка. |
75-2 | 70 | Начислены дивиденды участникам (акционерам) организации, являющимся её работниками. | № Т-51 "Расчетная ведомость", |
75-2 | 68 | Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных физическим лицам, не являющимся работниками организации. | Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, Бухгалтерская справка-расчет. |
70 | 68 | Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных физическим лицам, являющимся работниками организации. | № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", № Т-51 "Расчетная ведомость". |
75-2 | 68 | Удержан налог на доходы с дивидендов, начисленных юридическим лицам. | Бухгалтерская справка-расчет. |
70 | 50 | Выданы дивиденды из кассы организации её работникам. | № КО-1 "Приходный кассовый ордер" |
75-2 | 51 | Перечислены дивиденды с расчетного счета организации. | Платежное поручение (0401060) |
к меню