Главная / Как создать свой бизнес?

Доходы минус расходы. Расчет налоговой базы при объекте налогообложения доходы минус расходы

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.

Доходы при УСН

В составе доходов упрощенца учитываются и (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:

расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году

ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в .

Доходы минус расходы: какой процент налога

Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в . При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы - 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. - 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.

За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы - 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. - 46 050 руб.).

Доходы при УСНО – признается доходом или нет та или иная приходная операция «упрощенца», зависит от многих факторов. Что влияет на доходную часть баланса «упрощенца», какие доходы учитываются при УСН, рассмотрим в этой статье.

Выручка по УСН 2018-2019 годов

Одним из основных требований относительно возможности использования УСН фирмой или ИП является установленный предел уровня годового дохода, который не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Порядок учета доходов при УСН определяется ст. 346.15, 346.17 НК РФ. В отношении их состава п. 1 ст. 346.15 отсылает к пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Согласно тексту этих пунктов объем доходов при УСН образует сумма доходов:

от реализации;
внереализационных;
от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

В доходы не включают поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Выручка складывается из продажи (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ):

изготовленных фирмой изделий;
выполненных работ или услуг;
ранее купленных товаров;
прав на имущество.

В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (см., например, письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).

Для УСН учет доходов производят по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), что предполагает фактическое поступление денег на расчетный счет/ в кассу, а также получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Подробнее об условиях, позволяющих применять УСН, читайте в статье «Порядок применения упрощенной системы налогообложения» .

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

от сдачи имущества в аренду;
от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
при безвозмездном получении имущества;
в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов ;
как доход прошлых лет;
в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см. );
при списании кредиторской задолженности;
от участия в других организациях;
как курсовые разницы;
в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале .

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?» .

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Порядок признания доходов при УСН

При УСН доходы признаются (ст. 346.17 НК РФ) на момент:

получения оплаты от покупателя на расчетный счет или в кассу;

См. также «Какой датой признавать доход комитенту на УСН?» .

поступления (безвозмездного или в качестве оплаты) имущества (или прав на него), работ, услуг;
получения авансов в счет последующей передачи товара;
оплаты векселем;
оплаты чеком;
оплаты через электронные платежные системы.

День поступления денег является датой для учета поступившего дохода. Причем не важно, произведена отгрузка товара, выполнена работа или нет. Поступлением может быть оплата и задолженности, и аванса.

Доходом также признается взаимозачет задолженностей организаций между собой на сумму погашенного обязательства (письмо Минфина от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

При оплате товара векселем дата получения дохода будет зависеть от способа его реализации. При сдаче векселя на оплату в банк поступление денег на расчетный счет фирмы будет считаться днем получения дохода.

Векселем можно также рассчитаться с другим поставщиком. При этом в векселе заполняется передаточная подпись (индоссамент), т е. право на вексель переходит к другому лицу. Дата передачи векселя будет днем получения по нему дохода (см. письмо Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917).

Если же организация на УСН получила от покупателя чек в счет оплаты, она может засчитать доход по нему при выполнении следующих условий:

зачисление денег на счет продавца при сдаче чека в банк;
получение наличных по чеку;
передача чека третьему лицу.

Датой получения дохода по чеку будет день поступления денег на расчетный счет или в кассу. При передаче чека по акту третьему лицу днем зачисления дохода будет дата оформленного акта передачи.

При проведении оплаты через электронные платежные системы (п. 10 ст. 7 закона «О национальной платежной системе» от 27.06.2011 № 161-ФЗ) датой платежа считается одновременное выполнение действий оператора системы:

принятие электронных денежных средств у клиента;
уменьшение остатков на его счете;
увеличение их на счете получателя на эту же сумму.

Подтверждающим документом при этом является выписка или сообщение оператора платежной системы.

Рассмотрим способ оплаты через банкоматы. Если управляющая жилищная компания (УЖК) на УСН производит сбор платы за коммунальные услуги, то оплата за них может производиться через банкоматы. В этом случае УЖК заключает договор с платежным агентом о приеме платежей и последующем их зачислении на расчетный счет УЖК за вознаграждение. Датой получения доходов УЖК будет день поступления денег от физического лица платежному агенту (п. 3 ст. 3 закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ,). Определить эту дату возможно на основе составленного платежным агентом реестра платежей.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

Например:

Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
«Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
«Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Доходы, не учитываемые при УСН

К ним относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ. В частности, это могут быть:

полученные залог или задаток;
имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
денежные средства, полученные агентом для выполнения возложенного на него поручения.

При налогообложении также не учитывают поступления в виде:

возвращенного задатка;
денег, полученных от поставщика за возвращенный ему бракованный товар;
денег, возвращенных из-за неправильно указанных реквизитов;
возврата ошибочно переведенных сумм;
средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
возвращенного аванса.

Итоги

Доходами при УСН признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением доходов, приведенных в ст. 251 НКРФ. Моментом признания доходов признается их фактическое получение. В особом порядке, описанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, осуществляется признание доходов, полученных в виде бюджетных субсидий на развитие малого предпринимательства и в виде выплат из бюджета, направленных на снижение безработицы.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения: каким критериям должен соответствовать налогоплательщик для перехода на УСН, как и какие документы необходимо оформить для перехода, а также что делать, если право применения упрощенки утрачено. На эти вопросы ответим в данной статье.

Условия для применения УСН

Применять упрощенку могут как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Условия для применения УСН юридическими лицами и ИП несколько различаются. Общими являются ограничения по числу сотрудников (до 100 человек) и условие неосуществления ряда видов деятельности, при которых применение УСН является невозможным (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Одинаковы для них условия утраты права на применение этой системы: величина дохода, полученного при работе на УСН за налоговый период (год) не должна превысить 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Условия перехода на УСН с 2018 года следующие:

величина дохода за 9 месяцев года, предшествующего началу применения УСН, не превышает 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
остаточная стоимость ОС не превышает 150 млн руб.;
у юрлица отсутствуют филиалы;
доля иных организаций в уставном капитале юридического лица не превышает 25% (исключением являются НКО и общества инвалидов);

К индивидуальным предпринимателям эти ограничения не относятся. В том числе для них не установлены условия соблюдения предельного дохода за год, предшествующий переходу на УСН (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114).

ВАЖНО! Ранее были противоречивые разъяснения госорганов относительно распространения ограничения по предельной сумме остаточной стоимости, и на ИП в том числе. Наконец, Минфин в письме от 15.06.2017 № 03-11-11/37040 пояснил, что данная норма касается только организаций и к ИП не относится.

Льготы для юридических лиц и особые ограничения для ИП-льготников

При переходе на упрощенку некоторые юрлица и ИП вправе рассчитывать на дополнительные льготы. Этот момент следует учитывать при принятии решения о переходе и проведении сравнительного анализа налоговой нагрузки.

Почитайте материал, который поможет определиться с выбором системы налогообложения .

Согласно порядку применения упрощенной системы налогообложения для предприятий Республики Крым и г. Севастополя местное законодательство может установить льготные ставки по единому налогу до 2021 года (п. 3 ст. 346.20).

Впервые прошедшие государственную регистрацию индивидуальные предприниматели, которые будут заниматься научной, социальной или производственной деятельностью, могут быть признаны льготниками на основании законодательства субъектов РФ. Под льготами подразумевается установление нулевой налоговой ставки на срок до 2 лет (п. 4 ст. 346.20).

Правда, к этой категории ИП-льготников предъявляются особые требования в виде обеспечения минимальной 70%-ной доли доходов от реализации, полученных в отчетном периоде от облагаемых по нулевой ставке видов деятельности, в общей сумме всех полученных ИП доходов. Кроме того, субъект Российской Федерации может установить для таких ИП предельный размер полученных за год доходов, но не менее 15 млн руб.

Кроме того, и для предприятий, и для ИП на УСН при ведении некоторых видов деятельности установлены пониженные тарифы страховых взносов. Для получения такой льготы вид деятельности налогоплательщика должен соответствовать одному из приведенных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Порядок применения УСН: сроки подачи уведомления о начале и об окончании применения УСН

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков установлен 30-дневный срок с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет, в течение которого они должны подать уведомление о переходе на УСН в ИФНС. В этом случае они признаются «упрощенцами» с даты постановки на налоговый учет.

Согласно порядку применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщику, который уже работает на УСН, никаких действий предпринимать не надо. Если он не нарушил условий, дающих право на применение УСН, он может использовать выбранную систему налогообложения до тех пор, пока не подаст в налоговый орган уведомление об отказе от применения УСНО по форме 26.2-3.

В случае если было допущено нарушение хотя бы одного из обязательных условий для применения УСНО, налогоплательщик теряет право на использование данной системы налогообложения с начала того квартала, в котором произошло нарушение. С этого момента он переходит на общую систему налогообложения и обязан сообщить об этом в ИФНС путем предоставления сообщения по форме 26.2-2 до 15-го числа первого месяца следующего за событием квартала (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Вернуться на УСН налогоплательщик сможет не раньше чем через год после перехода с УСН на другую систему налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на УСН в 2017 году: срок подачи заявления

Налогоплательщик, который решил перейти на УСНО, должен уведомить о своем решении налоговую службу. Для этого в ИФНС по месту регистрации юридического лица (адресу прописки физического лица - предпринимателя) подается уведомление по форме 26.2-1. В данном уведомлении юридические лица указывают сумму полученного за 9 месяцев дохода и стоимость (остаточную) своих основных средств.

Пример заполнения уведомления по форме 26.2-1, вы найдете в материале «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» .

Скачать уведомление по форме 26.2-1 (бланк для перехода на УСН в 2017 году) можно на нашем сайте.

Переход осуществляется только с начала нового налогового периода. При этом уведомление не может быть подано ранее 1 октября и позднее 31 декабря предшествующего года. Чтобы начать применять упрощенку с 2018 года, необходимо осуществить переход на УСН в 2017 году - срок подачи заявления должен быть не ранее 01.10.2017 и не позднее 31.12.2017. Если налогоплательщик опаздывает с подачей уведомления, он не сможет перейти на УСН.

При подаче уведомления в соответствующей графе необходимо указать выбранный объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Определиться с выбором поможет наш материал .

Перейти с одного объекта налогообложения на другой в рамках применения УСНО налогоплательщик может только с начала следующего года. В этом случае в ИФНС должно быть подано уведомление по форме 26.2-6 в срок до 31 декабря.

Как перейти с УСН на другие налоговые режимы

Требования к переходу с УСН на какой-либо другой режим налогообложения зависят от причины такого перехода и от того, какой именно режим налогообложения планируется взамен упрощенки.

НК РФ предусмотрен запрет на замену УСН другим налоговым режимом в течение календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Однако есть исключения:

«Упрощенец» вынужденно утрачивает право на применение УСН из-за несоответствия требованиям, установленным ст. 346.12 НК РФ. При этом до конца года ему придется работать на ОСНО.
Переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности «упрощенца» с любой даты (речь идет о совмещении, когда налогоплательщик, применяющий УСН, переводит некоторые из своих видов деятельности на ЕНВД). Правомерность такого подхода подтверждают налоговики. (письмо ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@). В этом же письме говорится о праве ИП перейти на патентную систему с любой календарной даты. Если отдельный вид деятельности переводится на ЕНВД, то переход осуществляется в момент постановки на учет плательщика вмененного налога.

Подробнее о порядке перехода с упрощенки на вмененку читайте .

Если «упрощенец» планирует перейти с начала года на другой налоговый режим, необходимо подать уведомление в ИФНС по форме 26.2-3. Сделать это следует до 15 января того налогового периода, в котором был запланирован такой переход.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, осуществляемой на УСН, в обязанности налогоплательщика входит подача в ИФНС уведомления по форме 26.2-8.

Порядок подачи уведомления

Уведомления (сообщения) налогоплательщика и налоговой службы оформляются по установленным образцам. Формы документов для взаимодействия с налоговыми органами по вопросу применения УСН утверждены приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Налогоплательщик может подать уведомление тремя способами:

при личном визите руководителя юридического лица / индивидуального предпринимателя или их представителя на основании доверенности;
путем отправки ценного письма с описью вложения;
в электронной форме.

Описания электронных форматов передаваемых по ТКС форм 26.2-1, 26.2-2, 26.2-3, 26.2-6, 26.2-8 содержатся в соответствующих приложениях к приказу ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@.

Подтверждение статуса упрощенца налоговым органом

Законодательство России не предусматривает обязанности налоговой службы подтверждать право применения/перехода на УСНО в ответ на подачу налогоплательщиком уведомления. Чаще всего для подтверждения права применения упрощенки достаточно штампа о приеме налоговым органом уведомления о переходе на втором экземпляре бланка, почтовой описи или квитанции об отправке уведомления в электронном виде. Ответ от налоговой можно получить только в следующих ситуациях:

показатели, указанные в уведомлении по форме 26.2-1, не соответствуют тем, которые дают налогоплательщику право применять УСНО, или налоговый орган обладает сведениями о налогоплательщике, которые противоречат условиям применения УСН (тогда ИФНС присылает сообщение по форме 26.2-4);

налогоплательщик подал уведомление о переходе на УСН с опозданием (тогда из налоговой приходит сообщение по форме 26.2-5).

Некоторые контрагенты при заключении договоров просят документальное подтверждение о праве налогоплательщика применять УСН в виде какого-либо ответа из налоговой. В этом случае допустимо обратиться в инспекцию с письменным запросом о подтверждении факта применения им упрощенки. Запрос подается в свободной форме. В течение 30 дней налоговики представят информационное письмо по форме 26.2-7, в котором будет отражен факт уведомления налогоплательщика о применении УСН, а также факт представления или непредставления отчетности по упрощенке. Такая практика описана в письмах Минфина от 16.02.2016 № 03-11-11/8396 и ФНС от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261.

Итоги

Планируя переход на УСН, следует заранее изучить все ограничения, которые предусмотрены гл. 26.2 НК РФ, а также сравнить прочие допустимые для налогоплательщика системы налогообложения – возможно, найдется более выгодная. Начало применения упрощенки и переход с нее на иной режим строго регламентированы законодательством. Поэтому следует убедиться, что УСН действительно оптимальна.

О порядке учета расходов при УСН 6% (точнее об уменьшении налога на определенные суммы) мы рассказывали в . В этом материале расскажем о том, что считается расходами при УСН 15%.

Расходы при УСН 15%: порядок признания 2018-2019

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН 15% — это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ .

Что является расходом при УСН 15%? Приведем некоторые из них:

расходы на приобретение ОС и НМА;
расходы на ремонт ОС;
расходы на аренду;
материальные расходы;
расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
проценты по кредитам и займам;
расходы на командировки;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).

И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.

К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ .

Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ .

При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). К примеру, это относится к расходам на оплату труда (идет отсылка к ст. 255 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ .

УСН 15: доходы минус расходы (минимальный налог)

Конечно, если на УСН 15% нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов - тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится минимальный налог в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (

Упрощённая система налогообложения (она же «упрощёнка», она же - УСН "Доходы" или "Доходы минус расходы") - самый популярный режим налогообложения среди предпринимателей малого и среднего бизнеса. Как ясно из названия, этот налоговый формат отличается простотой ведения учёта и отчётности. На «упрощёнке» платится единый налог, заменяющий уплату налогов на имущество, на прибыль и на добавленную стоимость. О нюансах использования УСН "Доходы" рассказала налоговый эксперт Людмила Фомичёва.

На кого не распространяется УСН

Применять УСН может не каждая организация или индивидуальный предприниматель. Статьей 346.12 Налогового кодекса РФ установлены условия её применения и ограничения.

Ограничения таковы:

средняя численность работников за налоговый (отчётный) период должна составлять не более 100 человек;

доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей. Чтобы перейти на УСН с 2017 года, выручка за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн. рублей. К концу года величина может измениться, если будет установлен поправочный коэффициент (дефлятор). Те, кто до перехода на УСН применял исключительно ЕНВД, этот предел не применяют. Чтобы не потерять право на применение «упрощёнки» в 2016 году выручка не должна превысить 79,74 млн. рублей.

остаточная стоимость основных средств организации, подлежащих амортизации не должна быть выше 100 млн. рублей.

доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале компании - не более 25%. Ограничения не распространяются на организации, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; некоммерческие организации, в т.ч. потребкооперации и ряд других организаций.

Есть ряд организаций, которые вообще не вправе применять упрощенную систему налогообложения: профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых); организации, занимающиеся игорным бизнесом; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); микрофинансовые организации и ряд других.

Как перейти на УСН

По общему правилу, организации и ИП начинают применять УСН с начала календарного года. О переходе на УСН организация должна уведомить налоговый орган по месту нахождения, а ИП - по месту жительства, не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором планируется переход. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения, а также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. Порядок перехода на УСН является уведомительным, то есть налогоплательщик обязан уведомить государство о своём желании и возможности применять упрощённую систему. Ждать же ответного разрешения или уведомления от налоговой не нужно.

Вновь созданные организации или зарегистрированные ИП вправе применять «упрощёнку» с даты постановки на учёт в налоговом органе. Уведомление о переходе на УСН "Доходы" должно быть направлено до истечения 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве.

При непредставлении уведомления о переходе на УСН в указанные сроки налогоплательщики не вправе применять данный налоговый режим

Как «уйти» с УСН "Доходы"

Если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 79,74 млн. рублей или допущено иное несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (или несоответствие иным требованиям). Налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода. Он также обязан уведомить налоговую инспекцию и в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, - и сделать это также нужно не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает это сделать. Формы заявления о переходе на УСН, а также сообщения об утрате права на ее применение утверждены Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Налогоплательщик вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на её применение.

Режимы налогообложения УСН

Режим УСН предусматривает два режима налогообложения, из которых можно выбрать один: УСН «доходы» либо УСН «доходы минус расходы» . Менять объект налогообложения можно ежегодно (с начала нового налогового периода). Для изменения ранее избранного объекта налогообложения нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. Изменять объект в течение года нельзя.

При выборе нужно представлять, сколько придётся платить и грамотно использовать все возможности, которые предусмотрены законодательством.

УСН «доходы»

Как платить налог с доходов

При данном режиме налог уплачивается по ставке 6% с полученного дохода. Региональные власти могут снижать ставку до 1% в зависимости от вида бизнеса, а в Крыму и Севастополе вообще налог может не уплачиваться.

Налог платят с тех доходов, которые получают от предпринимательской деятельности (ст. 249 НК РФ). В основном эти доходы складываются из поступлений, получаемых в качестве платы за поставленные товары и оказанные услуги, которые называются доходами от реализации.

Остальные доходы называются внереализационными (ст. 250 НК РФ). Это могут быть, например, возмещения ущерба от виновных лиц или страховых компаний; штрафы и пени, полученные от партнеров в связи с нарушениями ими договорных обязательств; проценты, полученные по договору банковского счёта или от заёмщиков (должников).

Не все поступления являются доходом: пополнение расчетного счета ИП за счет личных средств, возвраты платежей, кредиты и займы не нужно учитывать, такие виды доходов перечислены в статье 251 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель получает доходы ещё и как наёмный работник, наследник, продавец имущества, не связанного с предпринимательской деятельностью, то они также не смешиваются с предпринимательскими. С них предприниматель платит НДФЛ как простое физическое лицо или за него платит его работодатель. С предпринимательских же доходов предпринимателем, находящимся на УСН, НДФЛ не уплачивается.

У ИП и организаций на УСН доходы считаются полученными тогда, когда деньги поступили на банковский счёт или в кассу, или при погашении контрагентом своей задолженности иным способом. Такой порядок называется кассовым методом. Авансы и предоплаты тоже должны рассматриваться как доход в момент их поступления. Если же по каким-то причинам аванс нужно возвращать, то возврат уменьшает доходы в период возврата.

Для целей налогового учёта те, кто применяет УСН, обязаны вести книгу учёта доходов и расходов, форма которой и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. В книге только те доходы и расходы, которые будут использованы при исчислении суммы налога, остальные можно не указывать. Её можно вести в бумажном или электронном виде. В конце года книгу нужно распечатывать, прошить, пронумеровать, указав на последней странице итоговое количество листов. При этом сдавать её в налоговую не нужно. Впрочем, в некоторых случаях - при проверках - налоговая инспекция может её запросить, и тогда книгу нужно представить в течение 5 рабочих дней.

Организации и ИП, применяющие УСН, ведут учёт основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

ИП, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учёт. Организации на УСН такой льготы не имеют.

При расчете налога учитываются доходы, полученные в календарном году с 1 января по 31 декабря. Расходы, которые возникают в процессе работы, никакого значения для расчета налога не имеют.

Налоговым периодом при УСН является календарный год. По его окончании необходимо определить налоговую базу и исчислить сумму налога к уплате в бюджет. Отчетные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. По окончании отчётных периодов необходимо подводить промежуточные итоги и вносить авансовые платежи по налогу. Авансовый платёж рассчитывают нарастающим итогом с начала года. При расчёте платежа за I квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т. д.

Авансовые платежи уплачиваются организациями и предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам 2016 года компании нужно перечислить налог не позднее 31.03.2017, а ИП – не позднее 30.04.2017. Уплаченные в течение года авансовые платежи засчитываются в уплату налога, который будет рассчитан по итогам года.

По итогам года одновременно с уплатой налога необходимо предоставить декларацию по УСН. Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@. Декларацию можно предоставить в бумажном или электронном формате (установленном законодателем) - по желанию налогоплательщика.

При утрате права на применение УСН налогоплательщику необходимо уплатить налог и представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право.

Как уменьшить единый налог

ИП-работодатели и организации-«упрощенцы» налог, начисленный за квартал или год, могут уменьшать на страховые вносы, уплаченных за сотрудников в ПФР, ФСС и ФФОМС (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Взносы нужно оплатить в том же периоде, за который рассчитывается налог. Например, налог за I квартал можно уменьшить на страховые взносы, оплаченные с 1 января по 31 марта. Не имеет значения за какой период оплачены взносы.

Можно также уменьшить налог на суммы:

больничных, выплаченных сотрудникам (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за первые три дня болезни, но только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями;

платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников, где предметом договора является оплата первых трех дней болезни сотрудника, если договор заключен со страховой организацией, имеющей действующую лицензию. Предусмотренные договорами суммы страховых выплат не должны превышать размер пособий по временной нетрудоспособности, определенный статьей 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Сумму единого налога нельзя сократить на все три вычета более чем на 50%.

Пример:

Платежи в ПФР, ФФОМС, ФСС = 20 000 рублей. Налог можно уменьшить только на 6 000 рублей (12 000 х 50%). Разницу 6 000 рублей надо заплатить в бюджет .

ИП, которые работают без сотрудников, могут снизить налог полностью на страховые взносы за себя – на сумму 23 153,33 рублей + 1% от дохода больше 300 000 рублей. 50%-ное ограничение на них не действует. Что касается сроков применения этого вычета, то тут всё зависит от ваших доходов. Если, например, у вас каждый квартал прибыль больше 300 000 рублей, то и налог УСН вы можете уменьшать ежеквартально. А если уплатите этот взнос только в конце года, то при этом уменьшить можно будет сумму налога только за 4 квартал.

Примеры:
1. Доходы 200 000 рублей, налог 12 000 рублей (200 000 х 6%).
Платежи в ПФР, ФФОМС, ФСС = 20 000 рублей. Налог уменьшаем на 12 000 рублей, к оплате: 0 рублей.
2. Доходы 2 000 000 рублей. Налог 120 000 рублей (2 000 000 х 6%).
Платежи в ПФР, ФФОМС, ФСС: 20 000 рублей + 1% х (2 000 000 рублей - 300 000 рублей) = 37 000 рублей. Все 37 тысяч рублей уменьшают налог, к оплате 83 000 рублей.

Организации и ИП, занимающиеся торговлей, могут уменьшать начисленный налог на сумму торгового сбора, уплаченного в течение налогового (отчётного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). На него можно уменьшать налог без 50%-ного ограничения. Условие - налогоплательщик должен представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика этого сбора.

Но если предприниматель ведёт несколько видов деятельности, то он вправе уменьшить налог на сумму торгового сбора по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (письмо ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@).

Суммы, которые влияют на размер «упрощённого» налога, должны быть документально подтверждены.

УСН «доходы минус расходы»

Как рассчитывается налог

Многие эксперты по налогам считают, что если расходы бизнеса больше 60% от доходов, то целесообразно использовать при УСН объект налогообложения «доходы минус расходы» . Также важно правильно рассчитывать сумму страховых взносов за работников.

При таком объекте налогообложения налоговая база складывается с полученных доходов за вычетом их расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Но расходы можно принимать не все, и их обязательно нужно подтвердить.

Авансовые платежи, уплачиваемые в течение года за отчётный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев), и налог за год рассчитываются на основе данных о доходах и расходах, указанных в разделе I Книги учета доходов и расходов.

Формула для расчета авансового платежа по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ):

(Доходы за отчетный период нарастающим итогом – Расходы за период) х Ставка налога .

По общему правилу, ставка налога равна 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Льготные ставки налога (меньше 15%) могут быть установлены законом субъекта РФ.

Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Последующий авансовый платеж уменьшается на уплаченный по итогам прошлого квартала авансовый платеж. В итоге в бюджет уплачивается положительная разница. Если сумма авансового платежа равна нулю или отрицательна, то в бюджет ничего платить не надо.

Налог, уплачиваемый за год, рассчитывайте так (п. п. 2, 7 ст. 346.18 НК РФ):

(Доходы за год (строка 213 Раздела 2.2 декларации по УСН) – Расходы за год (строка 223 Раздела 2.2 декларации по УСН) х Ставка налога.

Сумма налога за год уменьшается на сумму исчисленных и уплаченных авансовых платежей.

Основной риск при этой системе налогообложения заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных в декларации. Если такая ситуация произошла, то налоговые органы добавляют сумму налога. Кроме этого, начисляется штраф, равный 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

При УСН «доходы минус расходы» доходы учитываются кассовым методом. То, что поступает на расчётный счёт, считается в доход. Поэтому необходимо анализировать поступления. При расчёте авансовых платежей может произойти накладка: компания по году может выйти в убыток, при этом у неё может быть авансовый платёж, большая сумма предоплаты придёт на расчетный счет, а расходов на этот момент не будет. Авансовый платёж всё равно придется оплатить со всей суммы дохода. Поэтому нужно следить и сопоставлять, какие доходы приходят и в какой момент; и когда предприниматель будет проводить расходы, то обязательно нужно, чтобы они были подтверждены.

Минимальный налог

Когда годовые расходы превышают годовые доходы или равны им, налог оказывается нулевым. Государство решило в таких случаях брать с предпринимателей минимальный налог. Эта сумма – гарантированный минимум, который государство получит от упрощёнщика по итогам года. Минимальный налог не может быть меньше 1% от доходов (ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог платят только один раз, по итогам года. Срок – не позднее 31 марта. ИП должны рассчитаться с бюджетом до 30 апреля. Рассчитывать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев не нужно.

Сумма минимального налога уменьшается на сумму уплаченных в отчетном году авансовых платежей. Уменьшение отражается в итоговой годовой декларации. Если сумма авансовых платежей больше суммы исчисленного минимального налога, перечислять минимальный налог в бюджет не нужно.

Пример:
Организация за год заработала 1 000 000 рублей, расходы составили 950 000 рублей.
Единый налог, рассчитанный в обычном порядке по ставке 15%, составит 7 500 рублей (1 000 000 - 950 000) х 15%.
Минимальный налог с дохода равен 10 000 рублей = 1 млн. рублей х 1%.
Уплатить государству придется минимальный налог в размере 10 000 рублей, поскольку он больше, чем налог по ставке 15%. Превышение составит 2 500 руб. (10 000 - 7 500).
Те авансовые платежи, которые были уплачены по итогам трех кварталов в отчетном году, уменьшают величину минимального налога.

Если за прошлый год вы заплатили минимальный налог, то при расчёте налога за текущий отчетный год в расходах можно учесть сумму, на которую минимальный налог превысил единый налог УСН.

Пример:
Используем данные предыдущего примера с условием, что минимальный налог 10 000 рублей был уплачен за прошлый год. Превышение составило в прошлом году 2 500 рублей.
В текущем году доходы составили 500 000 рублей, расходы – 400 000 рублей. Налог УСН без учёта минимального налога равен 7 500 рублей = (500 000 - 450 000) × 15%.
При расчете налога за этот год превышение 2500 минимального налога над обычным можно учесть в расходах. В бюджет надо будет заплатить разницу 5 000 рублей (7 500 – 2 500).

Правила признания расходов

Список допустимых расходов, которые могут уменьшать налог, приведен в статье 346.16 НК РФ. Список носит закрытый, строго ограниченный характер, ничего помимо него к расходам при системе УСН «доходы минус расходы» отнести нельзя. Те, кто хочет выбрать этот объект налогообложения, должны ознакомиться со списком принимаемых расходов.

В этот перечень входят, в частности:

расходы на оплату труда;

расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества, ответственности;

расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств – по особым правилам;

затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов – по особым правилам;

материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;

стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи (по особым правилам);

суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;

другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (земельный, транспортный налоги, госпошлина, торговый сбор). Исключение составляет сам единый налог по УСН, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах по инициативе самого «упрощенца»;

расходы на техобслуживание ККТ и т.д.

Особые правила действуют в отношении расходов на покупку товаров . Их стоимость включается в расходы только при одновременном выполнении трех условий: они приняты на учёт (произведена поставка), оплачены поставщику и реализованы на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом получение оплаты от покупателя товаров не требуется. Если один и тот же товар приобретается по разным ценам, то при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался.

По итогам года налоговую базу дополнительно можно уменьшить на убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В течение года никакие убытки не засчитываются.

Не учитывается в расходах «дорожный сбор» с владельцев грузовиков (письмо Минфина России от 06.10.15 № 03-11-11/57133), представительские расходы, подписка на издания, безвозмездная передача имущества, неустойка за нарушение обязательств по заключенному договору, расходы на создание нормальных условий труда для сотрудников, расходы на их санаторно-курортное лечение и прочие, не поименованные в списке суммы.

Расходы можно признать по определенным условиям (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ):

Расходы должны отвечать требованию экономической обоснованности . Это значит, что каждый расход должен быть совершен с целью извлечения дохода.

Они обязательно должны быть подтверждены и оплачены . Если они не оплачены, то и как расходы их учесть нельзя. Обоснованием будут являться первичные документы (платёжные документы, накладная, акт приема-передачи выполненных работ, договоры и др.). Отсутствие документов приведёт к тому, что налоговая инспекция исключит такие затраты из суммы расходов, участвующих в расчете налога.

Если вы покупаете материалы или заказываете услугу у плательщика ЕНВД, который не обязан использовать кассовый аппарат, следует учесть мнение Минфина РФФ. (письмо № 03-11-06/77747 от 30.12.15). В этом случае подтверждающим документом можно считать товарный чек, квитанцию или иной документ, говорящий о свершении факта оплаты. Эти документы плательщик ЕНВД обязан выдавать по требованию клиента. Если затраты будут соответствовать остальным критериям, необходимым для учёта их в составе расходов, то подобных документов будет достаточно для их подтверждения.

Если вы приобретаете материальные ценности у физлиц, то подтверждением расходов может стать закупочный акт. Если физлицо оказывает некую услугу, то с ним можно заключить договор подряда. Но здесь надо помнить, что вы при заключении договора берёте на себя функции налогового агента и должны будете удержать из вознаграждения по договору и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Расчёты с работниками

По правилам пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при таком объекте можно учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, которые начислены по правилам российского законодательства.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Выплаты работникам, не предусмотренные трудовым договором, включить в расходы не получится, как и страховые взносы на них (письмо Минфина России от 05.02.16 № 03-11-06/2/5872).

НДФЛ, удержанный с доходов работников, учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда (письмо Минфина России от 09.11.15 № 03-11-06/2/64442).

При расчёте единого налога можно учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В эту сумму расходов включаются, в том числе, взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумма налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена на всю сумму фактически уплаченных в отчетных (налоговых периодах) взносов (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Взносы уменьшают налоговую базу, если начислены на выплаты, предусмотренные трудовыми и гражданско-правовыми договорами.

Если получен убыток

По итогам года организация или предприниматель может получить убыток, если сумма произведённых за год расходов окажется больше, чем сумма полученных доходов.

Сумму полученного убытка необходимо отразить в декларации по УСН. Инспекторы могут запрашивать письменные пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Как было отмечено выше, убытки прошлых лет можно зачесть при расчёте налога за год (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Авансовые платежи за счёт убытков уменьшать нельзя.

Можно списывать убытки за последние 10 лет, которые ранее не были использованы для снижения налогов. В первую очередь следует списывать самые ранние убытки.

Пример:
Убыток в 2015 году составил 50 000 рублей; налог УСН был равен 0 рублей, при этом был уплачен минимальный налог 10 000 рублей.
Доходы за 2016 год: 800 000 рублей, расходы - 300 000 рублей.
В расходы 2016 года по итогам года можно записать не только сумму минимального налога, уплаченного по итогам 2015 года, но и сумму полученного в 2015 году убытка.
Налог за 2016 год составит 66 000 рублей = (800 000 - 300 000 - 10 000 - 50 000) х 15%.

Особый учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства - это товары или имущество, которые используются в предпринимательской деятельности (не для перепродажи), со сроком использования дольше года и стоимостью дороже 100 000 рублей.

Имущество первоначальной стоимостью 100 000 руб. и меньше, приобретенное после 1 января 2016 года, не относится к амортизируемому имуществу и учитывает в составе основных средств. Расходы на приобретение такого имущества «упрощенцы» учитывают сразу в составе материальных расходов.

Нельзя включать в расходы имущество, которое в принципе не признаётся амортизируемым для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), например, земельные участки или объекты, переданные в безвозмездное пользование.

Дорогостоящие основные средства и нематериальные активы, приобретённые в момент применения УСН, в расходах учитываются в течение одного календарного года. Фактические расходы по приобретению должны быть оплачены в момент погашения задолженности перед поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Можно начать их списывать с того квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Расходы учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Так, к концу года приобретённое имущество должно быть полностью списано. В письмах ФНС от 27.02.2010 N 3-2-11/6@, Минфина от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78) сказано, что если условия признания расходов соблюдены в I квартале, расходы признаются в течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально, если во II – то по 1/3 в течение оставшихся 3 кварталов, если в III квартале – по ½ в течение двух кварталов, а если в IV квартале – то единовременно.

Если основное средство не полностью оплачено, рекомендуем руководствоваться алгоритмом, изложенным в письме ФНС РФ от 06.02.12 № ЕД-4-3/1818.

Если объект в дальнейшем продаётся, то по общему правилу «упрощенец» не должен корректировать расходы. Но есть исключение. Оно предусмотрено для ситуации, когда основное средство продано до истечения трёх лет с момента учета расходов на его приобретение (для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения десяти лет). При подобных обстоятельствах нужно пересчитать облагаемую базу за весь период пользования объекта. При пересчёте необходимо применять положения главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Это правило закреплено в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.