Главная / Франшиза магазинов

Срок полезного использования основных фондов. Срок полезного использования основных средств

Учет основных средств характеризуется необходимостью регулярного начисления амортизационных отчислений. Это требуется для постепенного переноса стоимости фондов на результаты производственной деятельности. Величина этого показателя зависит напрямую от значения срока эксплуатации конкретного актива и может влиять на итоги расчета налогов на имущество и прибыль.

Что такое срок полезного использования ОС

Определение времени эксплуатации активов из числа основных средств относится к сфере регламентации ПБУ 6/01 и НК РФ. Налоговое право подразумевает под периодом полезного использования временной отрезок, на протяжении которого отдельный объект из группы основных фондов компании будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В налоговом учете предполагаемый период эксплуатации определяет, как будет рассчитываться амортизация по активу. Для этого по сроку использования идентифицируют его принадлежность к амортизационной группе. Установленные НК РФ и единым Классификатором категории в бухгалтерском учете могут не применяться при расчете амортизации.

ВАЖНО! Период эксплуатации необходимо определять на этапе постановки актива на баланс и его фактического ввода в эксплуатацию.

Срок применения в хозяйственной деятельности объектов основных средств субъекты предпринимательства определяют самостоятельно. Руководствоваться необходимо нормативными стандартами, Классификатором основных средств, действующей на предприятии учетной политикой и технической документацией по каждому объекту. В отдельных случаях можно ориентироваться на рекомендации производителя амортизируемого изделия.

От чего зависит величина периода полезного использования, как правильно его установить

На предполагаемую продолжительность периода эксплуатации актива влияют такие факторы:

возможность фактического применения объекта в хозяйственной деятельности;
процесс эксплуатации актива является источником доходов предприятия или создает условия для извлечения прибыли;
рекомендации производителя продукции по ориентировочным срокам годности запчастей объекта и оборудования в целом.

Срок полезного использования зависит и от принадлежности к конкретной амортизационной группе. Таких категорий единым Классификатором (его положения зафиксированы Постановлением от 01.01.2002 г. № 1) предусмотрено 10:

В первой группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет.
Во вторую группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет.
Третья группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет.
Четвертая категория предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет.
Для пятой группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет.
В шестой группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет.
Седьмая группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет.
В восьмой группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет.
Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет.
Объекты с наибольшими периодами использования собраны в 10 группе (от 30 лет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если новое основное средство не перечислено ни в одной из законодательно установленных групп, то владельцу дается право самостоятельно установить период эксплуатации по сведениям из технической документации. При отсутствии необходимой информации о сроке использования объекта в техническом паспорте и других документах предприятие может сформировать письменный запрос производителю с целью идентификации временного потенциала эксплуатации актива.

Время полезного использования должно устанавливаться не только для новых активов, но и для изделий, которые ранее применялись другими лицами. При линейном методе формирования амортизационных отчислений по ним период амортизации устанавливается по такому алгоритму:

Идентификация амортизационной группы по полученному активу.
Определение общего количества лет (месяцев), на протяжении которых такой объект может эксплуатироваться.
Выведение срока использования основного средства на данном предприятии – от общего числа лет или месяцев отнимается промежуток времени, в течение которого объект фактически эксплуатировался другими собственниками.
При получении положительного значения оно принимается за основу при расчете амортизации.
При нулевом или отрицательном значении расчетного срока использования период эксплуатации новый владелец актива устанавливает самостоятельно, учитывая нормативы техники безопасности.

Особенность основных средств в том, что результаты начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету могут различаться. Это связано с разной методологией расчета и определения срока эксплуатации. По нормам бухгалтерского учета, озвученным в ПБУ 6/01, период использования идентифицируется с привязкой к таким факторам:

ожидаемая продолжительность эксплуатации актива предприятием;
скорость физического и морального износа основного средства.

СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете нет обязательной привязки амортизационных расчетов к классификационным категориям основных средств, для налогового учета влияние этой системы классификации является основополагающим.

Для каждой из амортизационных групп основных средств предусмотрены минимальные и максимальные величины продолжительности эксплуатации. Предприятия наделяются правом самостоятельно устанавливать срок эксплуатации в предложенном диапазоне. Если в законодательные нормы вводятся изменения, затрагивающие порядок исчисления амортизации или определения срока эксплуатации активов, то субъекты хозяйствования должны придерживаться такой линии поведения:

для всех объектов, которые ставятся на баланс и вводятся в эксплуатацию после даты начала действия законодательных инициатив, применяются новые нормативы и правила;
для активов, которые были приняты к учету и начали эксплуатироваться до дня внесения изменений в законодательство, продолжают действовать прежние правила, пересматривать сроки полезного использования по ним нет необходимости.

При выявлении фактов ошибочного отнесения одного или нескольких объектов к конкретной амортизационной группе необходимо исправить ошибку в амортизационных вычислениях и сделать перерасчет базы для налога на прибыль. В ситуациях, когда такая ошибка стала причиной недоплаты по налоговым обязательствам, надо составить и подать в контролирующий орган уточненную декларацию, не дожидаясь проверки ФНС, произвести доплату налога с обязательным перечислением суммы пени. В бухгалтерском учете такой комплекс операций фиксируется при помощи бухгалтерской справки.

Изменение эксплуатационного периода

Для амортизируемых внеоборотных средств законодательством предусмотрена возможность корректировки срока эксплуатации в целях начисления амортизации. Корректировки допускаются в таких ситуациях:

проведение модернизации актива;
объект был реконструирован;
осуществлено техническое перевооружение;
достройка объектов недвижимости.

Следствием одного из указанных действий становится удлинение периода эксплуатации актива за счет улучшения его характеристик и обновления изношенных элементов. Новый срок устанавливается с учетом ряда условий:

факт улучшения объекта имеет документальное обоснование;
принадлежность к выбранной ранее амортизационной группе не изменилась;
обновленное значение периода эксплуатации находится в законодательно утвержденном диапазоне для конкретной категории активов.

ЗАПОМНИТЕ! Перевод основного средства после преобразований в другую амортизационную группу невозможен даже в случаях, когда изменилось производственное предназначение объекта (Письмо Минфина от 03.10.2013 г. №03-03-06/1/40974).

В бухгалтерском учете процедура изменения времени предполагаемого пользования основным средством осуществляется без привязки к амортизационным группам. Главными критериями становятся оценочная стоимость, предполагаемые выгоды и степень изношенности оборудования. Произвести корректировку периода эксплуатации в бухгалтерском учете возможно только при условии, что такая операция закреплена в числе разрешенных в учетной политике.

Срок полезного использования ОС определяют по-новому уже с 2017 года. Его используют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы компании и налоговую базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила для расчета срока полезного использования основных средств.

Срок использования основных средств и амортизация

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат в течение срока использования имущества.

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
не планируется к перепродаже;
предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования (СПИ) – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Так как для каждой группы амортизации срок использования объектов установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Как определить СПИ без Классификации

Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить срок эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:

гарантийный срок;
срок использования, обозначенный в паспорте на объект.

Срок использования объектов в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроками использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок использования объектов, введенных до 2017 года

Когда имущество введено в эксплуатацию	Особенность ситуации	Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации
До 2017 года	В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта	Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства
До 2017 года	В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта
С 1 января 2017 года и позднее	Код объекта остался в новой редакции Классификации	Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму
С 1 января 2017 года и позднее	Кода объекта нет в новой редакции Классификации	Установить срок использования на основании рекомендаций производителя

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ, а в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Как определить СПИ по переходным ключам

Пример 7
Срок использования шкафа с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",

330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";

330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8
Срок использования стола с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",

330.28.93.15.132 "Столы тепловые".

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";

330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает СПИ по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;

бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковые сроки использования в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя такой же период, как и для целей налогообложения.

Основными средствами называют имущество организации с периодом эксплуатации больше 12 месяцев и стоимостью свыше 40 тысяч рублей. Они выступают в качестве трудовых ресурсов для выпуска и реализации товаров, осуществления работ, оказания услуг. Основные средства могут также использоваться в управленческих целях. В большинстве случаев в налоговом учете в качестве этих элементов производственного оборота признаются те же, что и в бухгалтерском.

Прием ОС

Он осуществляется по исходной цене за вычетом из этой стоимости амортизационной премии (в случае если предприятие воспользовалось ею). Например, исходная цена – 100 000 р. (без НДС). Амортизационная премия составит 10 000 р. В этом случае прием ОС к учету будет осуществляться со стоимостью 90 000 р. Существуют категории основных средств, право собственности на которые необходимо регистрировать. В частности, это относится к недвижимости. В этом случае прием ОС осуществляется тогда, когда у бухгалтера будет на руках документ, который подтверждает, что бумаги на регистрацию поданы. Для остальных основных средств этот момент не оговаривается. На практике он определяется днем принятия ОС бухгалтером. В процессе постановки на налоговый учет нет необходимости совершать какие-либо специальные действия. По сути, данная процедура означает, что бухгалтер установил срок полезного использования основных средств, включил их в ту или иную группу. Вместе с этим начинают начисляться списания на текущие расходы по ним.

Что такое срок полезного использования основных средств?

НК определяет его как период, на протяжении которого ОС служат на предприятии налогоплательщика. В бухгалтерском учете установлена несколько иная формулировка, но суть их одинакова. Срок полезного использования основных средств определяется на ту дату, когда они были введены в эксплуатацию. Тем не менее полная самостоятельность в установлении данного периода не предусмотрена.

В России действует специальный классификатор. Срок полезного использования устанавливается конкретно для каждого ОС. Перечень утвержден постановлением правительства от 1 января 2002 года. В нем используется 10 амортизационных групп. Для каждой из них сформулированы нижний и верхний пределы периода эксплуатации. Так, например, вычислительную технику относят ко второй группе. Срок полезного использования для нее – от 2 до 3 лет включительно.

Важный момент

Организация обязана придерживаться установленного перечня. Отступить от него можно только тогда, когда основное средство в нем не указано. В этом случае срок полезного использования объекта определяется в соответствии с техническими характеристиками и рекомендациями производителя. Период эксплуатации может быть увеличен. Например, это возможно после реконструкции, модернизации, технического переоснащения. Однако и в этом случае срок полезного использования оборудования или иного имущества должен укладываться в пределы для той группы, к которой ОС относилось изначально.

ОС, бывшее в употреблении

Если предприятие получает такое имущество (в том числе в качестве вклада в капитал или при реорганизации компании), бухгалтер должен запросить от прежнего владельца справку. В ней должен быть указан срок полезного использования актива, установленный бывшим собственником. В справку также включаются сведения о периоде, в течение которого осуществлялась эксплуатация. На основании этой информации будет начисляться амортизация. Срок полезного использования на новом предприятии устанавливается в соответствии с теми пределами, которые определены для группы, к которому ОС относилось в прежней организации.

Списания на расходы

С 1-го числа месяца, который последует за тем, в котором основное средство введено в эксплуатацию, начинается начисление амортизации. Списание части имущества на текущие расходы может временно приостанавливаться. Это происходит в том случае, если объект передается в безвозмездное пользование, консервируется на срок более трех месяцев, модернизируется или реконструируется в течение более 12 месяцев.

Методы начисления

Налоговый учет предусматривает два способа. Для тех объектов, которые относятся к 1-7-й амортизационным группам, могут использоваться как линейный, так и нелинейный методы. Предприятие вправе выбрать любой из этих способов и применить его ко всем ОС без исключения, вне зависимости от даты приобретения. Для активов из 8-10 групп такого выбора нет. К ним применяется линейный метод.

Особенности способов начисления

В соответствии с правилами налогового учета предприятие может поменять метод с начала года. При этом следует учесть, что переход с линейного на нелинейный способ может осуществляться сколько угодно раз. Обратная смена допускается только раз в 5 лет. Линейный способ используется для каждого актива отдельно, нелинейный – для всей группы в целом.

Повышающие коэффициенты

Для их включения в расчет необходимо соблюдение ряда условий. Так, повышающие коэффициенты в зависимости от метода начисления применяются в случае эксплуатации основных средств под воздействием агрессивных факторов либо при повышенной сменности. В этом случае норма списания может быть увеличена вдвое. Разницу между исходной ценой основного средства и установленной амортизацией называют остаточной стоимостью.

Линейный метод

Чтобы его применить, необходимо найти норму списания для ОС. Она равна единице, поделенной на срок полезного использования, который выражен в месяцах, умноженной на 100 %. Сумма списания в месяц равняется первоначальной стоимости, помноженной на норму. Например:

Срок полезного использования ОС – 5 лет. Это соответствует 60 мес. Первоначальная стоимость – 100 000 р. Норма в этом случае – 1: 60 Х 100 % = 1,67 %, а ежемесячная амортизация – 100 000 р. Х 1,67 % = 1670 р.

Начисление прекращается с 1-го числа того месяца, который последует за тем, когда стоимость ОС полностью будет списана или когда оно выбыло из предприятия.

Нелинейный метод

Для его использования на каждую амортизационную группу устанавливается суммарный баланс. Для его вычисления остаточная стоимость всех ОС одной категории складывается. Определение суммарного баланса осуществляется на первое число месяца, в который начисляется списание. На предприятиях часто в эксплуатацию вводятся новые объекты. Их стоимость со следующего месяца будет включаться в суммарный баланс по соответствующей группе. При выбытии ОС будет иметь место уменьшение на остаточную стоимость. Размер амортизации в месяц для группы в целом равен суммарному балансу, помноженному на норму списания для нее и поделенному на 100. Налоговый кодекс устанавливает стандарты для каждой категории. Так, 14,3 – норма для первой группы, для второй – 8,8, для 3-й – 5,6 и так далее. Например:

Суммарный баланс первой группы установлен в 1 000 000 р. В этом случае амортизация будет 1 000 000 р. Х 14,3: 100 = 143 000 р.

В случае если баланс достиг 0, группа ликвидируется. Также предприятие может убрать категорию, если он составит меньше 20 000 р. В этом случае значение баланса списывается на внереализационные расходы.

Выбытие ОС

В случае продажи основных средств у предприятия появляется прибыль в виде выручки (без НДС), а также расход. Последний равен остаточной стоимости. Разница между доходной частью и расходом – облагаемая база. С нее необходимо выплатить налог на прибыль. При отрицательной разнице предприятие терпит убыток. Его необходимо списать на остальные расходы равными частями на протяжении определенного периода. Он представлен как срок полезного использования ОС, уменьшенный на время его эксплуатации до момента выбытия. Если списание производится вследствие негодности, то расходы на ликвидацию допускается отнести к внереализационным. При использовании линейного метода в затраты можно включить и амортизацию, которая недоначислена, согласно сроку эксплуатации.

Аналитический учет

Он ведется по каждому конкретному объекту. Исключением считаются ОС, к которым применяется нелинейный способ начисления. Аналитический учет включает в себя сведения о следующих параметрах:

Срок полезного использования автомобиля

Под данным определением следует понимать период, в течение которого предприятие-производитель предлагает эксплуатировать машину. Срок полезного использования автомобиля обычно исчисляется в годах. На предприятии, принимающем его в оборот, период эксплуатации устанавливается с момента постановки на учет или при начислении списания на расходы по эксплуатации. Период, в течение которого будет служить машина, напрямую зависит от ее технических характеристик. Часто срок полезного использования транспортного средства можно определить по его техпаспорту. Продолжительность периода также рассчитывается в соответствии с описанием модели. Она указывается в инструкции по эксплуатации.

Срок полезного использования - это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство. Его устанавливают исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В большинстве случаев "полезный" срок ОС устанавливают на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:

1-я - от 1 до 2 лет включительно;

2-я - от 2 до 3 лет включительно;

3-я - от 3 до 5 лет включительно;

4-я - от 5 до 7 лет включительно;

5-я - от 7 до 10 лет включительно;

6-я - от 10 до 15 лет включительно;

7-я - от 15 до 20 лет включительно;

8-я - от 20 до 25 лет включительно;

9-я - от 25 до 30 лет включительно;

10-я - свыше 30 лет.

В рамках этих сроков фирма и может установить сроки полезного использования тех или иных объектов основных средств.

Пример

Компания приобрела компьютер. Согласно Классификации основных средств он входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). Исходя из этого фирма установила, что срок его полезного использования составляет 2 года.

Точно в таком же порядке определяют срок полезного использования ОС, которое уже было в эксплуатации. Его устанавливают по общим правилам. При этом в расчет может приниматься время его работы у предыдущего собственника.

Пример

Компания приобрела подержанный легковой автомобиль. Он входит в 3-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). При этом у предыдущего собственника он проработал один год. Компания установила срок полезного использования транспорта в размере 4 лет и сократила его на время фактической эксплуатации машины (1 год). В результате срок полезного использования машины составил 3 года (4 - 1).

Отметим, что многие виды основных средств отсутствуют в Классификации. В данном случае организации могут воспользоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)*(175). Определив, к какой группе основных средств относят то или иное имущество по ОКОФ, можно установить эту группу и по Классификатору.

Пример

Компания приобрела бытовой кондиционер. Такой вид имущества в Классификации основных средств отсутствует. По ОКОФ подобному виду имущества присвоен код 16 2930274 "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители". Оно относится к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000). Эта группа есть в Классификаторе. Срок полезного использования имущества, которое в нее входит, составляет от 3 до 5 лет включительно.

Возможно, того или иного объекта не будет ни в Классификации, ни в ОКОФ. В такой ситуации его "полезный" срок определяют исходя из общих норм, установленных в пункте 20 ПБУ 6/01. Дело в том, что организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования ОС, не опираясь ни на какие нормы (например, основываясь на технической документации или рекомендациях изготовителей ценностей).

По материалам книги-справочника

Нормы СПИ с целью налога на прибыль регулируются статьей 258 Налогового законодательства России. Бухгалтерские и налоговые методы расчета имеют схожие черты, но есть и моменты существенного различия. Расскажем о них в статье более подробно.

Общее понятие СПИ

Что же это такое? Не каждый сможет разобраться. Под периодом полезного использования зданий понимается срок, в который объект нематериальных активов или основных средств может служить для целей, преследуемых налогоплательщиками в своей деятельности. Рассчитывается предпринимателем он самостоятельно, причем дата, в которую объект имущества введен в эксплуатацию, учитывается обязательно.

Для налоговой системы характерно его определение только по временным показателям. В бухгалтерском учете предусмотрено также установление срока полезного использования здания в зависимости от количества продукции, которая была произведена за это время. При чем здесь амортизация?

Объекты амортизации

Амортизация здания и срок полезного использования одного и того же объекта недвижимости - смежные понятия.

Первое представляет собой перенос стоимости объекта на продукцию, созданную при его использовании. Сюда же входят работы и предоставляемые услуги. Отчисления с учетом амортизации помогают создавать источник для простого воспроизводства. Таким образом, фактически можно увеличить себестоимость конечного продукта на 5-7 процентов, которые в дальнейшем будут использованы на ремонт или замену оборудования, в случае необходимости. Говоря иначе, амортизация здания позволяет перенести деньги, потраченные на приобретение средств, относящихся к разряду основных, на услуги и товары, включив их в конечную стоимость. Амортизацию начисляют на следующие объекты:

Основные средства, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени. К данному имуществу относятся участки земли, музейные объекты, объекты природопользования и т. д. Срок полезного использования основных средств (зданий и сооружений) определяется в соответствии с группой амортизации.
Жилой фонд. Но только в случаях, когда он не используется с намерением получить доход.
Дорожное хозяйство и внешнее благоустройство.
Насаждения многолетние, которые не достигли эксплуатационного возраста.
Скот.
Используемые с целью мобилизации и мобилизационной подготовки. К ним относятся законсервированные и закрытые для производства продукции и управленческих потребностей объекты, а также сданные во временное платное пользование.

Суть амортизации

Процесс производства какого-либо предмета, работ или услуг требует от организации затрат на приобретение материалов, энергии, выплаты заработной платы рабочим и т. д. Эти расходы обусловливают себестоимость конечного продукта. Срок полезного использования производственного здания зависит от амортизационной группы. Об этом мы поговорим далее.

Однако для производства определенной продукции необходимо здание цеха и администрации, причем первое напрямую зависит от вида продуктов, которые выпускаются (хотя в некоторых случаях оно бывает и не нужно). Помимо этого, может потребоваться специальное оборудование, забор вокруг завода, транспортные средства. Срок полезного использования нежилого здания, как было упомянуто, зависит от амортизационной группы.

Здесь необходимо учитывать, что материалы приобретаются и используются для нужд производства в течение относительно короткого промежутка времени (до 12 месяцев), в то время как здание и станки, используемые в изготовлении продукции, останутся еще на много лет в неизменном виде.

Затраты на приобретение средств, называемых основными, иногда дороже самих материалов, однако, и им свойственно изнашиваться, здания могут сыпаться и стареть, станки вырабатывают ресурс и отправляются на металлолом. Объект могут снести или сделать капитальный ремонт после окончания срока полезного использования здания.

Для покупки нового оборудования нужны будут денежные средства. По этой причине организации и включают в стоимость продукции надбавки, которые оплачиваются покупателем.

Амортизация обусловлена потребностью отнесения стоимости объектов к расходам и сохранения их учтенными. В случае особо дорогостоящих основных средств, а срок полезного использования здания продолжителен, амортизация нужна для постепенного списания их стоимости. Это дает возможность снижать себестоимость. Существует ряд особенностей, которые следует учитывать при расчете амортизации, чтобы избежать ошибок и не оказаться в зоне внимания контролирующих организаций.

Как определить срок полезного использования нежилого здания? На этот вопрос поможет ответить понятие амортизационной группы.

Десять амортизационных категорий

Что все это означает?

Налоговое законодательство выделяет 10 амортизационных категорий. Срок полезного использования здания от амортизационной группы находится в прямой зависимости. Таким образом, главной задачей при расчете будет отнесение объекта к определенной группе. Только после этого становится возможным установить период полезного применения. Ведь амортизация здания и срок полезного использования того же объекта недвижимости - взаимозависимые понятия.

О группах амортизации подробнее

Согласно классификации, приведенной в Налоговом кодексе, выделяются следующие группы амортизации:

Первая группа. В нее входит все недолговечное имущество, использование которого составляет от одного года до двух. Минимальным периодом использования будет 13 месяцев, а максимальный не более 24 месяцев.
Вторая группа состоит из имущества, период полезной эксплуатации которого до трех лет.

Как к первой, так и ко второй группе применимы амортизационные премии в объеме не более 10 процентов.

Третья группа включает в себя основные средства, у которых период полезного применения не более пяти лет.

Премия по амортизации у групп с третьей по седьмую рассчитывается в объеме до 30 процентов.

Ко всем трем первым группам основных средств не применяется повышенный коэффициент амортизации по предмету лизинга.

Начиная с 2018 года, имущество, входящее в третью группу амортизации, будет облагаться имущественным налогом, если только субъект РФ не примет к этому времени специальный закон о применении льгот на территории конкретного региона.

В четвертую группу входит имущество, период полезного применения которого до семи лет. К данной группе относятся передаточные устройства и сооружения, здания, оборудование и машины, инвентарь, насаждения, транспортные средства и скот. Налогом на имущество облагается данная амортизационная группа также как и предыдущая.
Пятая группа. Включает основные средства с периодом полезного применения до 10 лет. В эту группу входят передаточные устройства и сооружения, оборудование и машины, здания, инвентарь, транспорт, а также имущество, которое не было включено в остальные группы.
К шестой группе относятся основные средства, период использования которых до 15 лет. В состав данной группы входят жилища, оборудование и машины, передаточные устройства и сооружения, транспорт, насаждения и различный инвентарь. Правило налогообложения к этой группе применяются такие же, как в предыдущих трех группах.
Седьмая группа - это имущество с периодом полезного применения до 20 лет. Группа включает в себя здания, машины, транспорт, оборудование, передаточные устройства и сооружения, насаждения многолетние и иные основные средства.
В восьмую группу входит имущество со сроком эксплуатации до 25 лет. К данному виду основных средств относятся здания, передаточные устройства и сооружения, инвентарь и транспорт.

На группы с 8 по 10 снова начинает действовать амортизационная премия в размере не больше 10 процентов. Также у последних амортизационных групп применяется только линейный способ расчета срока полезного использования.

В девятую группу входят основные средства, у которых срок эксплуатации до тридцати лет.

В состав данной группы входят здания, передаточные устройства и сооружения, оборудования и машины, транспортные средства и т. д. Амортизационная премия также составляет до 10 процентов.

Десятая группа. По максимальному сроку полезного использования здания и других объектов этой группы ограничений нет. Состав имущества такой же, как и в предыдущих случаях. Срок полезного использования зданий 10 группы более 30 лет.

Корректное начисление амортизации на здания

Общепринято считать, что соотношение стоимости здания и накопленных амортизационных отчислений и есть степень его износа, но практика показывает, что на самом деле это далеко не всегда так. Величина амортизационных выплат представляет собой скорее математический и нормативный показатель, где есть некоторая зависимость от срока полезного использования зданий и сооружений. Данные отчисления по зданию будут соответствовать законодательным нормативам только в случае правильно рассчитанных следующих параметров:

Конечной стоимости средств, относящихся к основным. Она складывается в итоге из расходов на приобретение и возведение зданий и все сопутствующие этому операции (увеличивается при дооценке или достройке).
Периода полезного применения амортизационного объекта.
Суммы амортизации на здание, которая начислялась до перехода к настоящему собственнику.
Способа начисления амортизационных отчислений. Который, в свою очередь, зависит от используемой системы налогообложения и организационно-правовой формы организации.

Существуют также дополнительные параметры, влияющие на отчисления на амортизацию в зависимости от срока полезного использования зданий и сооружений. К ним относятся:

СПИ, увеличенный за счет модернизации и реконструкции. Дополнительную величину которого предприятие высчитывает самостоятельно в зависимости от понесенных затрат. Срок полезного использования здания, бывшего в эксплуатации, наоборот, может быть уменьшен нынешним владельцем.
СПИ увеличивается благодаря капитальному ремонту и консервации от трех месяцев. За этот период амортизация начисляться не будет.

Для того чтобы суммы амортизации не вызывали вопросов у контролирующих органов, вся дополнительная информация из предыдущих пунктов должна вноситься в инвентаризационную карточку здания. На вопрос о том, какой срок полезного использования кирпичного здания, ответ даст классификация амортизационных групп.

Установление периода

Начисление амортизации на здание происходит с помощью такого показателя, как нормативный период полезного применения.

Для чего учитываются следующие документы:

Постановление Правительства №1, принятое в 2002 году. Используется в отношении зданий, которые входят в амортизационные группы с 4-й по 9-ю. В каждую из них входят строения с учетом их конструкционных характеристик. Таким образом, период полезного применения здания определяется в диапазоне, указанном для каждой амортизационной группы.
Постановление Совмина Советского союза от 1990 года. Оно регламентирует начисление амортизации для 10-й амортизационной группы. Величина периода полезного применения в годах вычисляется путем делений цифры 100 на прописанную в Постановлении норму отчислений амортизации здания.

Коэффициенты советского Постановления могут использоваться только в объеме от 3,3 до 0,4 процента, так как это соответствует 10-й амортизационной группе, предполагающей период полезного применения здания начиная от тридцати лет и четырех месяцев. По всем остальным случаям следует использовать первый документ.

Зачастую компании автоматизируют бухгалтерский учет, что может привести к снижению внимания сотрудников и ошибкам. Это может быть опечатка при внесении в программу остатков или некомпетентность введенных данных. Поэтому требуется внимательно проверять установленные периоды полезного применения и производить корректировку неправильно определенных показателей амортизации. Желательно, что логично, делать это до того, как ошибку обнаружит контролирующая организация.

На вопрос о том, как определить срок полезного использования здания, с помощью каких инструментов и коэффициентов, можно ответить исходя из уже рассмотренных материалов.

Способы амортизационных начислений

Довольно легко вычисляется амортизация здания посредством бухгалтерских программ. Для этого бывает достаточно заполнить в электронном виде карточку основного средства, внеся в нее все запрашиваемые данные. Далее специальная программа самостоятельно сделает расчет.

Следует, однако, во избежание ошибок не только иметь представление, как происходит расчет амортизации без использования специализированных программ, но и хорошо ориентироваться во вносимых параметрах периодов полезного применения зданий.

Что предлагает УСН?

Налогообложение предполагает четыре способа вычисления амортизационных выплат на здания, которые доступны для частных лиц и предприятий. В то же время для основной системы налогообложения характерно только два способа, прописанных Налоговым кодексом России. К ним относятся:

Линейный. Наиболее простой и соответственно распространенный способ вычисления амортизации на здание. Сумма амортизации каждый месяц равномерна и высчитывается путем умножения нормы амортизации в процентах на стоимость объекта. Норму можно определить разделив 100 на период полезного применения здания за месяц. Данный способ применяется предприятиями, делающими налоговые отчисления на здания из 8, 9 и 10 групп по амортизации.
Нелинейный. Считается наиболее выгодным, так как расчет подтверждает потенциальную возможность внесения больших сумм. В бухгалтерских отчетах этот способ используется редко.

Вычисляют амортизацию начиная со следующего после постановки здания на учет месяца, вне зависимости от того, когда оно было введено в эксплуатацию.

Бюджетный учет амортизации

Предприятия, получающие финансирование из бюджетной сферы, с 2010 года по приказу Министерства финансов не могут выбирать такие показатели амортизации, как период полезного применения и способ начисления. Для них, предусмотрены следующие варианты перечисления амортизационных выплат:

Если стоимость объектов менее сорока тыс. рублей, то амортизационные отчисления производят в полном объеме. Это распространяется на регистрацию зданий недвижимости и ввод в использование движимых объектов.
При стоимости объектов более этой суммы, используется, как и в предыдущих случаях, линейный метод расчетов.

Высчитывая период полезного применения объекта недвижимости, организации бюджетного направления обязаны выбрать самый большой срок полезного использования здания из предусмотренных группой.

Таким образом, получается, что в сфере бюджетного обеспечения правила амортизации более жесткие, чем в коммерческой. Однако и ответственность «бюджетников» несравнимо больше.