Контакты
Главная / Франшиза магазинов

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества. Расчет авансовых платежей по имуществу

Налог на имущество за год - расчет его имеет варианты, зависящие не только от вида используемой налоговой базы, но и от ряда других обстоятельств. Рассмотрим, как считается налог для годовой отчетности по нему.

Правила расчета налога в зависимости от вида его базы

Под обложение налогом на имущество у юрлица попадают объекты, составляющие его основные средства, т. е. движимое (кроме льготируемого) и недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). В общем случае начисление налога осуществляется от такой расчетной величины, как средняя (для года — среднегодовая) стоимость всего имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Однако часть принадлежащего юрлицу имущества (некоторые объекты недвижимости) имеет свою особую налоговую базу (кадастровую стоимость), определяемую путем кадастровой оценки (п. 2 ст. 375 НК РФ). По таким объектам налог приходится считать отдельно.

Расчет налога на имущество за год по ним достаточно прост: кадастровую стоимость, установленную для конкретного объекта на начало года, после применения к ней льгот (если таковые имеют место) умножают на ставку налога (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Стоимость, участвующая в этом расчете, при необходимости корректируется на коэффициенты, учитывающие доли владения и нахождения объекта в разных субъектах РФ. Если на начало года кадастровая стоимость не установлена, то объект войдет в объем имущества, налог для которого считается от средней (среднегодовой) стоимости (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Формула для вычисления налога от средней (среднегодовой) стоимости аналогична вышеприведенной, т. е. сам по себе этот расчет также несложен. Но чтобы его осуществить, нужно сначала рассчитать величину базы, определяемой как средняя (среднегодовая) стоимость. И вот этот-то расчет простым не является. Поэтому более подробно рассмотрим, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества за год, образующую ту налоговую базу, которая обычно применяется для большей части имеющегося у юрлица имущества.

Для вычисления среднегодовой стоимости имущества, облагаемого налогом, необходимо по бухгалтерским учетным данным определить на 13 дат (12 из которых — это первые числа каждого из месяцев, а 13-е — последнее число расчетного года) по 2 показателя.

Каждый из показателей представляет собой общую остаточную стоимость имущества (п. 3 ст. 375 НК РФ), раздельно рассчитанную для объектов:

  • признаваемых налогооблагаемыми;
  • льготируемых.

Чтобы получить первое из значений, из общей остаточной стоимости всего учтенного в качестве основных средств имущества (в т. ч. того, по которому начисляется износ, а не амортизация) нужно исключить стоимость:

  • объектов, облагаемых от иной (кадастровой) базы;
  • объектов, не признаваемых налогооблагаемыми согласно п. 4 ст. 374 НК РФ;
  • будущих затрат, учтенных в остаточной стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Величина второго показателя формируется по данным об остаточной стоимости имущества, освобождаемого от обложения налогом согласно перечням, приведенным в ст. 381 НК РФ и законодательном акте субъекта РФ, если этот акт дополняет список подобных льгот.

Для получения среднегодового значения каждого из показателей все 13 относящихся к нему цифр должны быть просуммированы и поделены на 13. Причем в расчете следует задействовать и показатели, имеющие на соответствующую дату нулевую величину. То есть годовой расчет всегда состоит из 13 слагаемых (в т. ч. с нулевым значением), поделенных на 13.

Цифру, соответствующую величине налогооблагаемой базы, получают как разницу между 2 среднегодовыми значениями стоимости, т. е. путем уменьшения среднегодовой стоимости всех налогооблагаемых объектов на аналогичную стоимость льготируемых объектов.

Как посчитать среднегодовую стоимость: пример

Допустим, организация не имеет в составе основных средств объектов, требующих начисления «кадастрового» налога, но у нее есть земельный участок стоимостью 4 млн руб. (напомним, что земля не амортизируется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, п. 17 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 2 ст. 256 НК РФ). Права на льготы, установленные ст. 381 НК РФ, у организации нет. Дополнительные льготы в регионе не введены.

На 13 дат 2018 года по данным бухучета имеют место следующие цифры:

Общая остаточная стоимость основных средств по данным бухучета (разница между остатками по счетам 01 и 02), руб.

Остаточная стоимость налогооблагаемых объектов (за вычетом стоимости земельного участка), руб.

Сложение цифр, оказавшихся в крайней правой колонке приведенной таблицы, даст сумму 668 266 860 руб. Поделив ее на 13, получим среднегодовую стоимость имущества, признанного налогооблагаемым, что соответствует 51 405 143 руб. Она и будет налогооблагаемой базой.

Если бы организация располагала имуществом, относящимся к льготируемому, то в таблице присутствовала бы еще 1 графа с его стоимостью на каждую из указанных дат. По отношению к данным этой графы для получения среднегодовой стоимости потребовалось бы сделать расчет, аналогичный вышеприведенному. На его результат можно было бы уменьшить рассчитанную выше величину налогооблагаемой базы.

Итоги

База для расчета налога на имущество существует в 2 вариантах. Одним из них является средняя (среднегодовая) стоимость. Расчет среднегодовой стоимости представляет собой среднее арифметическое из 13 значений остаточной стоимости налогооблагаемого имущества, определенных на начало каждого из месяцев года и на последний день расчетного года. Наличие льготируемого имущества потребует проведения аналогичного расчета по относящейся к нему стоимости, результат которого можно учесть в уменьшение среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению.

Весь сайт Законодательство Типовые бланки Судебная практика Разъяснения Фактура Архив

Объясните, пожалуйста, как правильно рассчитать среднегодовую стоимость имущества в целях исчисления и уплаты налога на имущество, а также авансовый платеж за первый квартал 2005 г.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.379 НК РФ).
Чтобы рассчитать сумму налога, следует среднегодовую стоимость имущества умножить на налоговую ставку. Ее максимальный размер составляет 2,2% (п.1 ст.380 НК РФ).
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п.5 ст.376 НК РФ).
Другими словами, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года), затем разделить полученную сумму на количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу, то есть на 4, 7, 10 или 13 месяцев соответственно.
Начиная с 2004 г. организации в течение года (по окончании каждого квартала) уплачивают не налог на имущество, а сумму авансового платежа по нему. Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рассчитывается по формуле:
СрСИ х Ст
---------,
4
где СрСИ - средняя стоимость имущества за отчетный период;
Ст - ставка.
Внимание! Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п.6 ст.382 НК РФ).
Кроме того, не платят авансовые платежи в тех регионах, где законодательный (представительный) орган субъекта РФ не установил отчетные периоды в соответствии с п.3 ст.379 НК РФ.
Пример 1. Место государственной регистрации ЗАО "Марина" - г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" с 1 января 2004 г. введен налог на имущество, который рассчитывается и уплачивается в бюджет города по итогам отчетных периодов.
Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 2,2%.
Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ЗАО "Марина" и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
- на 1 января - 172 000 руб.;
- на 1 февраля - 160 000 руб.;
- на 1 марта - 148 000 руб.;
- на 1 апреля - 520 000 руб.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за первый квартал 2005 г. определяется следующим образом:
(172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4 = 250 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО "Марина" за первый квартал 2005 г. составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
Имейте в виду, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, учитывается общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Фактическое количество месяцев, которое пришлось на период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, никакой роли при этом не играет.
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 НК РФ определяется отдельно (Письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32).
Внимание! При определении величины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период, не учитываются. Только по итогам налогового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.
Пример 2. ООО "Апрель" состоит на налоговом учете в г. Москве. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе ООО "Апрель" и признаваемых объектом налогообложения, в 2005 г. составила:
- на 1 января - 172 000 руб.;
- на 1 февраля - 160 000 руб.;
- на 1 марта - 148 000 руб.;
- на 1 апреля - 520 000 руб.;
- на 1 мая - 572 000 руб.;
- на 1 июня - 460 000 руб.;
- на 1 июля - 448 000 руб.;
- на 1 августа - 372 000 руб.;
- на 1 сентября - 360 000 руб.;
- на 1 октября - 348 000 руб.;
- на 1 ноября - 302 000 руб.;
- на 1 декабря - 292 000 руб.;
- на 1 января 2006 г. - 248 000 руб.
Определим среднюю стоимость имущества.
За первый квартал 2005 г. она равна 250 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб.) : 4), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 руб. (250 000 руб. х 2,2% : 4).
За первое полугодие 2005 г. - 354 286 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб.) : 7), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1949 руб. (354 286 руб. х 2,2% : 4).
За 9 месяцев 2005 г. - 356 000 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб.) : 10), следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период составит 1958 руб. (356 000 руб. х 2,2% : 4).
Среднегодовая стоимость имущества за 2005 г. составит 338 615 руб. (172 000 руб. + 160 000 руб. + 148 000 руб. + 520 000 руб. + 572 000 руб. + 460 000 руб. + 448 000 руб. + 372 000 руб. + 360 000 руб. + 348 000 руб. + 302 000 руб. + 292 000 руб. + 248 000 руб.) : 13), а сумма налога, исчисленная по итогам года, - 7450 руб. (338 615 руб. х 2,2%).
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода ООО "Апрель", составит 2168 руб. (7450 руб. - 1375 руб. - 1949 руб. - 1958 руб.).
Сроки уплаты авансовых платежей и налога по итогам года определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ (п.1 ст.383 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
28.04.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 17

Налогообложение имущества российских граждан носит характер местный, то есть все собранные за счет него средства отчисляются в бюджет субъекта РФ, где сбор был осуществлен. Все нюансы и порядки процедуры указаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации. В представленном материале мы подробно рассматриваем, кто является плательщиком, какое имущество облагается, а также как рассчитать налог на имущество организаций.

Согласно закону, отчисление в казну страны обязаны уплачивать граждане России, коими являются как люди, лица физические, так и компании, владеющие недвижимостью и другим имуществом, являющимся объектом для обложения. Компании делятся на:

  • местные;
  • иностранные.

Не имеет значения, имеет ли иностранная компания представительство на территории России, достаточно лишь факта владения ей имуществом, расположенным на территории нашей страны.

Желающим узнать подробности, касающиеся налогоплательщиков по имущественному сбору, следует ознакомиться со статьей НК РФ №401.

Какое имущество подлежит обложению

Прежде всего, следует уяснить, что каждый субъект РФ вправе снимать сборы с граждан или организаций за то имущество, которое располагается на их территории. Им может быть:

  • дачная постройка;
  • таунхаус;
  • коттедж;
  • квартира в многоквартирном доме;
  • недвижимость в виде комплексной постройки;
  • комната в многоквартирном здании;
  • жилые дома на земельных участках
  • гараж;
  • недостроенное здание;
  • площадка для хранения и содержания авто;
  • строение другого типа.

Не берут денег за имущество, которое для жителей дома многоквартирного является общим. Нужно сказать, что некоторые из них даже не знают, что владеют некоторой его частью. Речь идет, например, о лестницах, площадках между этажами и т.д.

Помимо указанного выше перечня, обложению отчислением подлежат объекты, представленные в льготном перечне, установленном законом. Это:

  • земельные площади, водоемы т.п.;
  • имущество, являющееся собственностью государственных учреждений по праву управления оперативного характера;
  • относящиеся к ценностям страны наименования культуры, искусства или исторические памятники;
  • относящиеся к эксплуатации ядерных материалов установки, а также пункты для содержания веществ, источающих радиационное излучение.

Освобождено было от обсуждаемой разновидности отчислений в пользу государства в 2013 году имущество движимое — мотоциклы, автомобили

Величина ставок по налогам

Поскольку отчисление носит характер местный, размер ставок устанавливается согласно решениям властей каждого субъекта страны, однако руководствуясь правилами, общими для всех территорий. Подробнее прочитать об определении базы каждый желающий может на страницах НК РФ.

Ранее в качестве базы для высчитывания отчисления в пользу российского бюджета физическими лицами выступала цена инвентаризационная, но сегодня производится повсеместный переход на цену из единого кадастра страны, которая от первого типа отличается существенно, тем, что максимально приближена к рыночной.

Размер ставки не может превышать:

  • 0,5%;
  • 0,1%.

2% установлены для всех имущественных объектов, цена которых больше 3 000 000 рублей, и кроме того для перечня наименований из статьи № 378.2 НК РФ.

Обложение в 0,1% действительно для:

  • домов жилых;
  • комнат в многоквартирных домах;
  • мест содержания автомобилей и их хранения;
  • недостроенных сооружений, спроектированных с целью построения жилого дома;
  • комплексов недвижимости единой постройки, внутри которых находится хотя-бы одно предназначенное для проживания помещение;
  • гаражей;
  • возведенных сооружений, пригодных для ведения хозяйственных работ, размер площади которых в целом не превышает 50 метров в квадрате, при этом находящихся на земельных участках, эксплуатируемых для ведения огородных, садовых работ, жилого строительства, хозяйства подсобного характера.

Уменьшить и увеличить ставку могут субъекты РФ самостоятельно. Максимальный размер увеличения составляет три раза. 0,5% используются для не перечисленного в предыдущих пунктах имущества.

Если в нормативных актах, изданных властями не указан установленный размер ставки, он может быть дифференцирован исходя из:

  • цены кадастрового характера;
  • типа налогооблагаемого объекта;
  • территориального нахождения;
  • разновидностям мест, в границах которых находится его расположение.

Для тех муниципальных образований, где до сих пор в качестве базы принимается цена старого формата, инвентаризационная, размеры обложения будут следующими.

Вариант 1. Если их величина определяется лишь в виде производного с дефлятором-коэффициентом, применяющимся к общей цене облагаемых отчислений в пользу государства наименований, находящихся во владении , то действуют нормативы, представленные в таблице.

Таблица 1. Нормативы отчислений

Вариант 2. Если ставки не установлены в постановлениях правовых актов территории, то производиться отчисления будут по десятой процента для объектов, стоимость которых рассчитывается, как инвентаризационная, умноженная на дефлятор-коэффициент, при этом до суммы в полмиллиона рублей и для остальных имущественных объектов по три десятых процента.

Дифференцировать ставки можно, согласно:

  • общей цене характера инвентаризационного;
  • разновидности облагаемого наименования;
  • места его расположения;
  • разновидности территорий, внутри границ которых располагается недвижимость.

Как рассчитывается налог на имущество организаций

Российские компании получают обязанность выплачивать отчисления государству при выполнении трех следующих условий:

  • если на их балансе имеется имущество движимое, полученное в собственность до конца 2012 года, и недвижимое имущество;
  • учет объектов владения ведется в качестве основных средств или вложений в материальные ценности, принесших доход;
  • согласно указанным в Налоговом Кодексе Российской Федерации основаниям, имущество подлежит обложению.

Зарубежные организации, которые имеют представительства на территории Росси, помимо обычных условий вынуждены уплачивать отчисления за полученные согласно концессионной договоренности наименования.

Для имущества компаний налоговой базой будет изначально служить не кадастровая или инвентаризационная цена облагаемых объектов, а их стоимость за отчетные 12 месяцев.

Она рассчитывается по формуле:

Где А – общая остаточная цена объекта на начало каждого месячного периода;

В – остаточная цена на последний день года.

Формула №1.

В данной формуле на место А подставляется значение авансового платежа;

В — размер базы для расчета отчисления;

С – величина ставки по налогообложению.

Необходимо отметить, что налоговой базой в данном случае будет являться средняя цена имущества организации, вычисленная за год. Она получается впоследствии соединения величин остаточной цены объекта, учитывающихся в сформированном на конкретную дату значении, согласно установленной бухгалтерией последовательности ведения учета.

Формула №2.

Величина отчисления за отчетный отрезок времени вычисляется по формуле:

Где А – величина годового отчисления;

В – основа для высчитывания отчисления;

С – ставка обложения;

D – платежей авансового характера суммарная величина.

Отчисления имущественные необходимо перечислять в государственную казну согласно месту, на котором недвижимый объект находится.

Для некоторых наименований имущества, принадлежащих организациям, в роли основания для вычисления величины налога будет приниматься их цена согласно кадастру, согласованная на первый день года, являющегося актуальным налоговым периодом. Среди списка:

  • бизнес-объекты;
  • комплексы строения для торговли;
  • офисные здания;
  • точки продаж в помещениях, непригодных для жилья;
  • наименования, приспособленные под осуществление питания общественности;
  • помещения, нужные, чтобы производить на их базе обслуживание бытового характера;
  • принадлежащие зарубежным компаниям, не осуществляющим деятельность на территории России, недвижимые объекты.

В случае, когда для целого здания указана кадастровая цена, но одно из внутренних помещений остается не оцененным, ему приписывается стоимость, соответствующая занимаемой площади в строении, внутри которого оно находится, в качестве доли кадастровой цены.

Если кадастровая цена не присвоена всему объекту, то расчет производится согласно среднегодовой стоимости объекта.

Обратите внимание! В течение налогового периода возможны изменения цены кадастровой на объект, ввиду изменчивости рыночной конъюнктуры. Кроме того, повлиять на пересмотр цены могут указанные ранее сведения о нем, оказавшиеся недостоверными.

Оспорить величину кадастровой стоимости для каждого объекта можно оспорить как от лица компании-владельца, так и властей субъектов РФ.

Как произвести расчет имущественного налога для физических лиц

Определить отчисления в государственную казну от физических лиц не просто, эта процедура создает немало трудностей даже бухгалтерам, имеющим приличный опыт и профессионализм. Давайте посмотрим, каким образом можно вычислить налогообложение имущества для физических лиц самостоятельно.

  • имущественный объект, облагаемый в пользу государственной казны;
  • имеющиеся льготы на данную разновидность выплат;
  • что будет выступать налоговой базой (стоимость кадастровая или инвентаризационная или среднегодовая для организаций);
  • величина принятой в конкретном субъекте РФ ставки.

Собранную информацию примените в расчетах. Начнем с определения налога, собираемого в пользу государственной казны, по стоимости кадастровой. Формула, которую нужно использовать, следующая:

А– в данном случае стоимость кадастровая;

В – налоговая льгота, полагающийся вам вычет;

С – величина доли объекта, находящейся у вас во владении;

D – ставка налогообложения, определенная законодательно.

Рассмотрим пример. Вы являетесь одним из собственников жилья, вам принадлежит ровно половина. Общая величина квартиры в квадратных метрах составляет 50 единиц. Согласно кадастровой оценке жилище стоит 3 миллиона, и вы имеете право на уменьшение базы налогообложения на миллион двести тысяч рублей. Следовательно, расчет произведем по формуле: (3 миллиона – 1 миллион 200 тысяч) * 1/2* 1/10% = 900 единиц российской валюты.

Чтобы получить величину, используя в качестве налоговой базы цену инвентаризационную, используем несколько иную формулу:

Где А – инвентаризационная цена объекта, указанная в документах на жилье;

В – часть жилья, которая принадлежит непосредственно налогоплательщику;

С – ставка налоговая, которой облагается искомое имущество;

К – коэффициент-дефлятор, размер которого определяется посредством изданных правительством РФ постановлений.

Приведем пример. Вы являетесь собственником половины жилища в многоквартирном доме, проживаете в столице. Согласно инвентаризационному показателю, цена квартиры составляет двести тысяч. Ставка налогообложения для нее вычисляется в виде одной десятой процента. Получается, величина налога вычисляется посредством умножения друг на друга стоимости объекта, величины доли (в 0,5), действующего коэффициента-дефлятора и ставки для вашего города.

Подведем итоги

Произвести расчет имущественного налога для каждого конкретного случая не трудно, если следовать формуле, однако при этом необходимо владеть множеством различных данных. Кроме того, важно понимать некоторые основные термины, обозначающие явления, оказывающие влияние на формирование величины налогового отчисления.

Чтобы разобраться в налогах владельцам организаций, лучше всего нанять опытного бухгалтера, знающего толк в подсчетах. Внимательно просмотрите резюме и по возможности наймите лучшего среди лучших.

Физическим лицам расчет налога может понадобиться для осведомленности, поэтому научиться рассчитывать его будет не лишним. Будьте внимательны при выставлении значений в формулу, одна ошибка может привести к настоящей неразберихе. Особенно тщательно проверяйте величины имеющихся льгот, на которые можно уменьшить базу налогообложения. Иногда неправильно рассчитав данную сумму, можно получить полностью далекий от действительности результат. Мы желаем вам удачи в подсчетах!

Обязанность уплачивать налог на имущество для юридических лиц прописана в 30 главе Налогового Кодекса России (далее НК России). Эта разновидность сборов относится к региональному типу. Размер ставки зависит от субъекта федерации, в котором зарегистрирована организация. Попробуем разобраться, как правильно рассчитать налог на имущество организации.

К имуществу, облагаемому этим налогом, относятся основные средства и/или доходные вложения, находящиеся на балансе компании. Исключением являются земельные и водные участки, а также культурные объекты, которые попадают под другие виды налогообложения. Кроме того, к имуществу будут относиться объекты, полученные по концессионным договорам, если они принадлежат представительствам иностранных компаний в нашей стране.

Существует ряд организаций, освобождённых от уплаты этой разновидности налоговых сборов по роду своей деятельности. Подробный перечень представлен в 381 статье НК России.

В этой статье

Сроки выплат

Согласно НК России периодичность уплаты этого налога равна календарному году. Также могут быть установлены ежеквартальные отчётные периоды. Это решение остаётся за властями субъекта федерации, в котором зарегистрирована организация.

Исключением является имущество, расчёт по которому производится на основе кадастровой стоимости. В таком случае ежеквартальные отчёты обязательны. Расчёты должны быть представлены в налоговые органы не позже 30 календарных дней с момента окончания каждого отчётного периода.

Формулы расчёта

Основные правила указаны в 382 статье НК России. Дополнением является приказ ФНС РФ № MMB–7/11/895 от 24 ноября 2011 года. В соответствии с положениями этих документов установлена следующая формула расчёта авансового платежа:

Ап = (Срст – Срстл) * НС/4 – Апл , где:
  • Срстл – среднегодовая стоимость имущества, освобождённого от уплаты налога согласно действующим льготам;
  • Апл – размер авансового платежа, на сумму которого организация освобождена от выплаты в связи со льготой по частичному снижению налогового бремени.

Иная формула предусмотрена для налога на объекты, принадлежащие к недвижимому имущественному фонду. В таком случае учитывается их кадастровая стоимость.

Ап = КС/4 * НС – Апл , где:
  • Ап – авансовый платёж по налоговому сбору за рассчитываемый отчётный период;
  • КС – кадастровая стоимость объекта по состоянию на начало налогового периода;
  • НС – установленный размер налоговой ставки;
  • Апл – размер авансового платежа, на сумму которого организация освобождена от выплаты по льготе о частичном снижении налогового бремени.

Для расчёта суммы налоговой выплаты по результатам календарного года используется формула:

Осн = (Срст – Срстл) * НС – ОсАп – Осл – ЗНв , где:
  • Осн – общая сумма налоговой выплаты по результатам календарного года;
  • Срст – среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению;
  • Срстл – среднегодовая стоимость имущества, освобождённого от налоговых сборов согласно действующим льготам;
  • НС – установленный размер налоговой ставки;
  • ОсАп – общая сумма по произведённым авансовым выплатам за все отчётные периоды;
  • Осл – общая сумма, на которую организация освобождена от выплаты по льготе о частичном снижении налогового бремени;
  • ЗНв – размер налогов, выплачиваемых за рубежом.

Как рассчитать Срст?

Для определения среднегодовой стоимости учитывается амортизация или износ имущества. Она производится за каждый календарный месяц использования плюс один в каждом году. Последний период нужен для определения остаточной стоимости по итогам календарного года.

Срст высчитывается по каждому объекту имущества отдельно, а затем суммируются при расчете суммы налоговой выплаты для подачи декларации в ИФНС.

Формула расчёта Срст:

Срст = Ос1 + … + Ос12 + Ос13 / 13 , где:
  • Ос1 – Ос12 – размеры остаточной стоимости по состоянию на 1 число каждого календарного месяца в году;
  • Ос13 – остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря каждого календарного года.

Расчёт Ос по состоянию на начала календарного месяца производится за вычетом амортизации или износа за прошедший период.

Пример расчёта Срст

20 декабря 2016 года типография «Аверс» закупила станок для изготовления трафаретов общей стоимостью 600 тысяч рублей. В тот же день он был зачислен на баланс организации. Полезный срок эксплуатации этого оборудования 10 лет.

Линейная амортизация будет равна одной десятой стоимости использования за календарный год. В данном примере 60 тысяч рублей в год и соответственно 5 тысяч рублей за каждый месяц использования.

Расчёт будет производиться с 1 числа следующего месяца после даты приобретения. В этом примере с 1 января 2017 года. Сумма амортизации будет оставаться неизменной на протяжении всего срока полезной эксплуатации.

  • Ос1 – закупочная стоимость;
  • Ос2 = Ос1 – амортизация;
  • Ос12 = Ос11 – амортизация;
  • Ос13 = Ос12 – амортизация * 2.
Дата Расчёт (в тыс. руб.) Ос в тыс. руб.
01.01.2017 – 600
01.02.2017 600-5 595
01.03.2017 595-5 590
01.04.2017 590-5 585
01.05.2017 585-5 580
01.06.2017 580-5 575
01.07.2017 575-5 570
01.08.2017 570-5 565
01.09.2017 565-5 560
01.10.2017 560-5 555
01.11.2017 555-5 550
01.12.2017 550-5 545
31.12.2017 545-5*2 535

Если подставить полученные данные в формулу, то получится Срст.

Срст = 6000 + 595 + 590+ 585 + 580+ 575 + 570+ 565 + 560 + 555+ 550+ 545+535 / 13 * 1000= 569515 руб. 38 коп.

Пример расчёта налога

Предположим приобретённый станок - это единственное имущество типографии «Аверс». У этой компании нет льгот и налоговых выплат за рубежом. Согласно НК России ставка налога не может превышать 2,2%. Допустим в регионе, где зарегистрирована эта типография, в 2017 году установлена ставка 2%. В таком случае расчёт авансового платежа будет равен:

Осн = 569515 руб. 38 коп. * 2% = 11390 руб. 31 коп.

В случае если в регионе установлены авансовые платежи, то Осн будет вычитать сумму ранее выплаченного налога.

Особые условия

Если бы вышеупомянутая типография владела недвижимостью, а не станком, в таком случае расчёт налога производился бы по её кадастровой стоимости, а не Срст. Кроме того, имеются особенности, если имущество представляет собой доходные владения. В таком случае налог будет рассчитываться с выручки.

Если организация начала свою деятельность менее одного года назад, тогда расчёт ведется только за отработанное время. Первая остаточная стоимость будет начисляться с первого числа месяца, который следует за приобретением имущества. Последний остаточный период остаётся неизменным и должен быть рассчитан до 31 декабря года отчётности.

Раздел 3 Расчета заполняется в отношении объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Заполнить этот раздел нужно ровно столько раз, сколько "кадастровых" объектов имеется у организации. При этом от обязанности уплачивать "кадастровый" налог не освобождены и спецрежимники, которые располагают такими объектами. С 1 января 2016 г. в части порядка уплаты налога на имущество в отношении "кадастровых" объектов произошли довольно значительные изменения. В первую очередь они связаны с тем, что отчетным периодом по "кадастровому" налогу теперь является квартал. Соответственно, размер авансового платежа по "кадастровому" налогу рассчитывается как 1/4 от произведения налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2016 г.) и налоговой ставки (ст. 382 НК). При этом введен новый порядок расчета "кадастрового" налога в случае, когда право на объект, а соответственно, и обязанность по уплате "кадастрового" налога возникли (утрачены) посреди налогового периода. В таких случаях при расчете авансового платежа по налогу применяется спецкоэффициент. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. А с 1 января 2016 г. месяц возникновения или прекращения права собственности в налоговом (отчетном) периоде на "кадастровый" объект недвижимости признается полным в следующих случаях:

  • если указанное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
  • когда указанное право прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.

В свою очередь, месяц возникновения или прекращения права собственности на "кадастровую" недвижимость не учитывается при определении спецкоэффициента, если таковое возникло после 15-го числа соответствующего месяца либо было прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.

Указанный спецкоэффициент отражается по строке 080 разд. 3 Расчета. А поскольку отчетным периодом по "кадастровому" имуществу является квартал, то в знаменателе этой дроби всегда будет "3". То есть спецкоэффициент может принимать значения 1/3 или 2/3 (3/3, или 1, в строке 080 не ставят - если в течение отчетного периода право собственности на объект принадлежало налогоплательщику все три месяца квартала; тогда в этой строке просто проставляем прочерки). Также необходимо учитывать, что стороны договора купли-продажи "кадастрового" объекта исчисляют налог в отношении данной недвижимости в порядке, который зависит именно от момента возникновения (утраты) права собственности на объект. И, как указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770, при отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества.