4. РАЗМЕР ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ При формировании кредитной политики нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, компания в первую

3. СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В соответствии с п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

Вопрос 69 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей,

Оборачиваемость кредиторской задолженности Оборачиваемость кредиторской задолженности – это коэффициент управления обязательствами, который представляет собой, по сути, коэффициент среднего периода инкассации, примененный к кредиторской задолженности. Для

Взыскание дебиторской задолженности Взыскание дебиторской задолженности – это истребование в добровольном и судебном порядке суммы долгов, которые причитаются предприятию от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.

Грамотная организация контроля за состоянием расчетов влияет на:

• Укрепление договорной и расчетной дисциплины;
• Своевременное выполнение обязательств по поставкам товаров, работ, услуг;
• Повышение ответственности за соблюдение платежной дисциплины предприятия;
• Уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности;
• Ускорение оборачиваемости оборотных средств;
• Улучшение финансового состояния предприятия.

Для того чтобы добиться всего этого необходимо проводить аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Основной целью аудита дебиторской задолженности и кредиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое будет в полной мере отражать стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями и поставщиками на конец отчетного периода.

В ходе аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности определяется реальная задолженность предприятия перед поставщиками и покупателями, и анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. По итогам аудиторской проверки аудитор дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с дебиторами.

Грамотное и профессиональное проведение аудита дебиторской и кредиторской задолженности требует хорошего знания правил ведения бухгалтерского учета, налогообложения и гражданского законодательства. Всеми этими знаниями в совокупности с большим опытом работы обладают специалисты компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит».

Специалисты “Холд-Инвест-Аудит”, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты), вот уже на протяжении более 20 лет предоставляют широкий комплекс услуг необходимый для качественного проведения всех видов аудиторских проверок, в том числе и аудит дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки аудиторы нашей компании проводят экспертизу документов подтверждающих ваше право на отражение операций с кредиторами и дебиторами, определяют период возникновения задолженностей, выявляют задолженности с истекшим сроком давности, проводят учет списанной задолженности и многое другое.

Заказывая аудит дебиторской и кредиторской задолженности у нас, вы получите достоверную, точную и полную информацию о финансовом состоянии вашего предприятия, также рекомендации направленные на его улучшение. Сотрудничая с нами, вы сможете вывести свой бизнес на новый уровень! Заказать наши услуги, или узнать стоимость наших услуг в городе Москва, вы можете прямо сейчас, просто оставив заявку на сайте. Для каждого клиента составляется индивидуальная программа, поэтому цена тоже индивидуальная.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Внутренний аудит

Введение

бухгалтерский аудит задолженность дебиторский

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Актуальность темы курсового проекта заключается в том, что на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Вопросы учета и отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности актуальны и потому, что от правильного учета этой задолженности зависит полноценность отражения их в бухгалтерском отчете предприятия. Другими словами, своевременность и аналитичность ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности является залогом достоверной отчетности в бухгалтерском балансе.

Цель написания курсового проекта - разработка предложений по совершенствованию внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи, поставленные для достижения цели:

раскрыть сущность и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности;

рассмотреть особенности проведения внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета;

изложить сущность некоторых типичных ошибок, выявляемых при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами.

Теоретические вопросы учета и внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег за предоставление товаров или услуг. При продаже в кредит продавец регистрирует сделку как дебиторскую задолженность, а покупатель - как кредиторскую задолженность. Общая сумма средств, находящихся в определенный момент на счетах дебиторов, определяется двумя факторами: объемом реализации в кредит; средним промежутком времени между реализацией товара и получением выручки. Если оплата товара производится немедленно, прибыль получается реально, если же товар продан в кредит, то прибыль лишь числится в балансе, фактически же ее не существует до того момента, пока оплата не будет произведена. При реализации товара в кредит происходит следующее: запасы уменьшаются на величину затрат на реализованную продукцию; дебиторская задолженность увеличивается на сумму подлежащей получению выручки от реализации; разница между выручкой и затратами отражается на счете «нераспределенная прибыль».

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность предприятия различным юридическим и физическим лицам, возникшая в результате хозяйственной деятельности.

Дебитор - это юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию. Кредитор - это один из участников кредитных отношений, выступающий как субъект, предоставляющий кредит; сторона в обязательстве, которая имеет право требовать от другой стороны - должника исполнения обязанности совершить определенные действия (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньгами и т.п.) либо воздержаться от определенных действий. Если в обязательстве имеется несколько кредиторов, то каждый из них имеет право требовать исполнения обязательства в равной доле с другими.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете величина дебито р ской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. В случае изменения обстоятельства по договору первоначальная величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Дебиторская задолженность, по которой срок давности истек, другие долги, переданные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Установленный порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен постановлением Правительства РФ № 817. В соответствии с п.2 данного Постановления, не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником в обязательном порядке списывается сумма задолженности на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В соответствии с п.6.1 ПБУ10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком/подрядчиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Согласно п. 6.2-6.4 ПБУ 10/99, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров. При невозможности установить стоимость товаров, величина кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим неденежных расчеты, определяется стоимостью продукции, полученной организацией. В случае изменения обязательства по договору величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основе данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа/распоряжения руководителя организации, и относятся на финансовые результаты организации или увеличение доходов организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются на счетах бухгалтерского учета, на которых учитываются расчетные и внутрихозяйственные операции. Согласно Плану счетов, к расчетным счетам бухгалтерского учета относятся счета раздела VI «Расчеты» с 60 по 79.

Отражение в бухгалтерском учёте дебиторской и кредиторской задолженности проходит несколько этапов:

заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; соглашений о взаимозачётах;

выписка и регистрация счёт - фактур;

составление бухгалтерских проводок с корреспонденцией счетов;

отражение в учётных регистрах (Журналах-ордерах, оборотных ведомостях, шахматных оборотных ведомостях, Главной книге);

заполнение балансовой отчетности.

В балансе организации на 1 апреля отражена кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности на сумму 180 000 руб. 10 апреля кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления денежных средств на счет поставщика. В балансе организации на 1 июля кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности отражается в сумме 60 000 руб.

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.

В балансе организации на 1 апреля отражена краткосрочная дебиторская задолженность сторонней организации на сумму уплаченного ей аванса под поставку материалов на сумму 120 000 руб. 10 апреля дебиторская задолженность была погашена путем поставки материалов.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100 000 руб. - оприходование материалов

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

В организациях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учёта являются документы, фиксирующие факт совершения операций, а также расчёты, справки бухгалтерии.

Для ведения синтетического учета по счёту 62 «Покупатели и заказчики» составляется ведомость «Расчёты с организациями», в которой указано сальдо по счету, наименование предприятий-дебиторов и дата возникновения задолженности. Для ведения аналитического учёта используется сводная месячная ведомость расчётов с организациями по отгрузке. В ней указывается полное наименование организаций, с которой производятся расчёты, юридический адрес, номер документа, а также сальдо начальное по счёту 62, сколько отгружено товаров, сколько оплачено, и сальдо конечное. К ведомости прилагается Книга продаж, в которой регистрируется наименование покупателя, номер и дата выписки счёт-фактуры, по которой производилась оплата товара, сумма продаж с НДС, сумма НДС. В Книге продаж выделяются продажи, облагаемые и не облагаемые НДС. Затем на основании этих данных составляется журнал-ордер № 11.

Операции по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» находят отражение в журнале-ордере № 8. Составляется итоговая ведомость по каждому субсчёту этого счёта. Кредитовый оборот каждого счёта переносится в Главную книгу из соответствующего Журнала-ордера, а обороты по дебету записываются в Главную книгу из разных журналов по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга. В журналах даётся расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счёта, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счёта.

Расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в суммах, признаваемых ею правильными. В случае разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в органы, уполномоченные разрешать соответствующие споры. Суммы по расчетам между предприятиями, с одной стороны, и финансовыми, налоговыми, банковскими учреждениями, с другой стороны, должны быть согласованы и тождественны. Оставление в балансе не отрегулированных сумм по этим расчетным статьям не допускается. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия ежегодно обязаны проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей.

Данные бухгалтерского учета являются основой для проведения внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности.

1.2 Внутренний аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из главных задач системы внутреннего аудита учета расчетов с дебиторами кредиторами является обеспечение оптимального наличия и движения дебиторской и кредиторской задолженности, а также ее реальности. Эффективность этой системы определяется уровнем регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации. Система внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами включает систему бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами; контрольную среду расчетов с дебиторами и кредиторами; аудиторские процедуры.

Аудиторская проверка учета с дебиторами и кредиторами должна осуществляться по следующим направлениям:

наличие и правильность оформления договоров с поставщиками, подрядчиками, покупателями;

наличие и правильность оформления приказа о лицах, которым разрешено получать денежные средства под отчет для приобретения материальных ценностей и оплаты работ и услуг;

наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности, оказанные работы или услуги;

полнота оприходования и списания полученных ценностей, выполненных работа, услуг;

проверка первичных документов по последующим денежным поступлениям и выплатам с сальдо соответствующих счетов;

сверка счетов с отчетами материально ответственных лиц, подготовленными после даты составления бухгалтерской отчетности, с сальдо по учетным данным;

сверка имеющихся остатков с данными счетов-фактур, отчетами материально ответственных лиц и платежными документами;

подтверждение расчетов с поставщиками и другими контрагентами;

Проверка тождества данных аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности:

Дебетовые остатки по счетам поставщиков;

Суммы задолженности должностным лицам, директорам, дочерним и зависимым организациям и другим взаимосвязанным сторонам;

Необычно большие исправления по расчетам с поставщиками;

Неоплаченные счета-фактуры с истекшими или истекающими сроками исковой давности;

Аудитор должен проанализировать денежные поступления и выплаты (сделанные на конец периода, за который проводится аудит), неоплаченные счета-фактуры поставщиков (в процессе осуществления платежей на момент проведения этого анализа). Эти платежи и счета-фактуры (обычно те, которые превышают минимальные суммы) относятся к получению товаров, оказанию услуг, а также к дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и позволяют одновременно проверить эффективность работы предприятия по ведению учета задолженности на дату проверки. Анализ последующих денежных выплат и поступлений может быть проведен вместе с проверкой первичных документов по дебиторской и кредиторской задолженности.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

Установлена ли дата возникновения и причина образования дебиторской и кредиторской задолженности;

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

Проводилась ли инвентаризация расчетов;

Полнота оприходования материальных ценностей;

Правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

Правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

Правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. - правильность отражения операций при оплате векселями;

Предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

Соответствие данных журналов-ордеров № 6, 7, 8, 11 данным, указанным в главной книге и балансе;

Правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

Наличие аналитического учета, его соответствие синтетическому учету;

общий вывод о значимости ошибок в учете дебиторов и кредиторов и их влиянии на прибыльность предприятия.

Работа по аудиту дебиторской и кредиторской задолженности регулируется следующими нормативными документами: Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. N 34н; Планом счетов бухгалтерского учета от 31.10.00 № 94н; Методическими указаниями по инвентаризации материальных и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. №49; Приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) и др.

Общие данные по учету и движению дебиторской и кредиторской задолженности проверяются по:

Статьям баланса разделов II «Оборотные активы» и V «Краткосрочные обязательства»;

Приложению к балансу форма № 5;

- справке-расчету бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности;

Бухгалтерским регистрам: Главной книге, журналам-ордерам (Приложение 1), ведомостям или соответствующим распечаткам с компьютерной бухгалтерской программы.

2. Аналитические вопросы по учету и внутреннему аудиту дебиторск ой и кредиторской задолженности

2.1 Типовые ошибки в учете дебиторской и кредиторской задолженности

При аудиторских проверках бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности выявляют следующие типовые ошибки:

отсутствие или неправильное оформление договоров с поставщиками и покупателями;

несоответствие информации о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса, Приложения № 5, Главной книги и журналов-ордеров;

несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков;

нарушение сроков договоров;

необоснованный зачет НДС по поступившим материалам, работам и услугам;

отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки;

использование неправильно оформленных документов по приобретению материальных средств или оплаченным услугам подотчетными лицами;

отсутствие систематической инвентаризации обязательств. Такая инвентаризация проводится путем сверки имеющихся в бухгалтерском учете данных о наличии и величине дебиторской и кредиторской задолженности, остатках на счетах в банках с данными соответствующих контрагентов (подписание актов сверки и/или получение ответов на письма, разосланные контрагентам; ответы на письма в этом случае направляются в адрес аудитора). Инвентаризация имущества и обязательств проводится в порядке и в сроки, предусмотренные п.26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

2.2 Методы и аудиторские процедуры по внутреннему аудиту дебиторской и кредиторской задолженности

Конкретными методами внутреннего аудита данного участка бухгалтерского учета являются:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

проверка правильности осуществления документооборота;

проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;

проведение систематических инвентаризаций обязательств по дебиторской и кредиторской задолженности (проведение сверок расчетов);

использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне предприятия;

устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

Типичными видами аналитических процедур являются:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

- сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности предприятия, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Например, в ходе проверки расчетов с учредителями (счет 75) аудитор проверяет соответствие суммы общего вклада учредителей (Уставного капитала) с данными счета 80 «Уставный капитал» Раздела VII формы № 1 Баланса. Если за анализируемый период было принято решение об увеличении уставного капитала либо за счет имущества общества, либо за счет дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами путем внесения денежных средства или имуществом, то данная процедура увеличения уставного капитала осуществляется в соответствии со ст. 17, 19 ФЗ от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании которых дополнительные вклады подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала, если уставом или решением собрания не установлен иной срок. В бухгалтерском учете поступление сумм вкладов (основных средств) при увеличении уставного капитала отражается по дебету счета учета денежных средств (материальных ценностей) в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". Данные записи делаются на основании протокола собрания учредителей общества при принятии решения об увеличении уставного капитала, а также акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Изменение сальдо по счету 80 производится лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Нормативные документы по бухучету не предусматривают изменение величины уставного капитала в зависимости от государственной регистрации этих изменений. Соответственно, после принятия решения о внесении изменений в учредительные документы предприятия в бухучете производится запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 80, отражающая изменение размера уставного капитала. Данная запись производится в том отчетном периоде, в котором принято соответствующее решение.

Если доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям, то аудитор проверяет, чтобы дивиденды за текущий год выплачивались из чистой прибыли общества. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, a в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом. Начисление доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75. Согласно действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов. Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". При этом необходимо проследить, чтобы доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами, включались в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц. В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения.

В процессе проверки расчетов по оплате труда (счет 70) проверяются расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний. Аудитор проверяет соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству. Устанавливается также идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверяется арифметический подсчет начисленной заработной платы. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, необходимо сопоставить информацию Положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий всегда санкционируется приказом руководителя или решением Совета директоров. При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, необходимо проверить удержания из оплаты труда на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда, установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и начисления взносов в Пенсионный фонд.

Для установления законности предоставления льгот по подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы: заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев; документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). Затем проверяется правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда отражаются и обобщаются в рабочих документах аудитора.

Пример 3.

При проверке расчетов по Единому социальному налогу за 1 квартал 2003 года бухгалтерией предприятия была предоставлена следующая внутренняя информация: Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Журналы операций по счету 69, 70, 50, 51 за 1 квартал 2003 г., Табеля учета рабочего времени, больничные листки, ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу за январь-март 2003 года, бухгалтерская Ведомость (табл. 1). Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (табл.2).

Таблица 1. Ведомость начисления заработной платы

Таблица 2. Налоговая база нарастающим итогом

Аудитором были проверены первичные документы, подтверждающие выплаты по социальному страхованию (расходные кассовые ордера, больничные листки, стаж работы по трудовой книжке), Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу в соответствии с данным начислением заработной платы. Был изучен порядок отнесения взносов на соответствующие счета. На основании данных бухгалтерской Ведомости, расчетной ведомости с органами соцстраха выводится начальный остаток по счету 69, начисление за месяц и конечный остаток. Данные бухгалтерской ведомости соответствуют расчетам по авансовым платежам по единому социальному налогу. Было установлено полное и своевременное перечисление страховых взносов. Однако при оформлении больничных листов в 1 квартале 2003 года допущены следующие нарушения: нет подписи начальника цеха; нет даты сдачи больничного листка; не проставлена дневная тарифная ставка; не указана дата, за которую причитается пособие. Кроме того, при начислении больничных листков допущено следующее нарушение: произведена оплата пособия за праздничные дни в январе 2003 года. В результате этого нарушения установлена переплата 116 руб.

При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности (счета 69, 70) необходимо руководствоваться Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию и Указом Президента РФ от 15.03.2000 N 508. Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднедневного заработка; размера пособия (%) в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия (до 18.03.2000 - два должностных оклада (две тарифные ставки), а после 18.03.2000 - 85 МРОТ за 1 календарный месяц); числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда (счет 70) можно занести в таблицу 3.

Таблица 3. Результаты проверки начисления оплаты труда

В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками (счет 62) проверяется:

Вид договора (договор поставки, мены, комиссии и т.п.);

Тип покупателя (посредник, потребитель), тип посредника (зависимый, независимый), тип потребителя (юридическое лицо, его подразделение, физическое лицо), статус юридического лица (государственная или негосударственная организация);

Вид отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготовителя, централизованная доставка);

Порядок расчетов (предоплата, последующая оплата, взаимозачеты и т.п.).

В ходе проверки могут быть и нестандартные ситуации, возникающие в процессе реализации продукции, например, при кредитовании покупателей сверх установленных рамок или возврате недоброкачественной продукции и получении претензий покупателей.

Проверку достоверности обязательств по расчетам с подотчетными лицами (счет 71) начинают с установления тождества учетных и отчетных данных.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в приказе по учетной политике предприятия. Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения. Законность и целесообразность расходов на хозяйственно-операционные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. Устанавливается не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам, талонов, актов выполненных работ, актов закупок).

Прежде всего устанавливается наличие обязательных реквизитов документов. Например, отсутствие в товарном чеке штампа магазина, даты, наименования приобретенного товара затрудняет контроль реальности факта приобретения товара в магазине или производственного назначения этих расходов. Акты закупки у физических лиц должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке (с указанием ИНН), реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя или паспортные данные и местожительство физического лица. При приобретении подотчетным лицом товаров на предприятии розничной торговли за наличный расчет ревизор убеждается в наличии документов, подтверждающих расход денежных средств.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ. При этом проверяется, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

расходы, связанные с производственной деятельностью (Д-т сч.20-26, 44, К-т сч.71), отражаются на счетах учета затрат;

расходы социального и непроизводственного назначения (Д-т сч.91, К-т сч.71) списываются за счет собственных средств предприятия;

расходы капитального характера (Д-т сч.08, К-т сч.71) и расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в покупную стоимость (Д-т сч. 10, 15, 16, К-т сч.71).

3.1 Разработка опросного листа

Как было сказано выше, одним из аудиторских методов является устный опрос. Чтобы этот метод был результативным, необходимо предварительно разработать опросный лист и систематически его совершенствовать. Ниже приведен пример разработанного опросного листа.

Опросный лист

3.2 Разработка программы внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности

Для дальнейшего совершенствования внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами предлагается примерная программ.

Заключение

Кредиторская и дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на синтетических счетах 60-79. В отчетности дебиторская и кредиторская задолженность отражается в формах № 1 и № 5.

Внутренний аудит расчетов с дебиторами и кредиторами должен присутствовать на предприятии в виде системы мер, направленных на эффективное исполнение всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций с дебиторами и кредиторами и достижения их законности и экономической целесообразности для предприятия.

Внутренний аудит позволяет реализовать на практике положения приказа об учетной политике предприятия.

Список литературы

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129.

Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 года N165-ФЗ.

Постановление Правительства РФ от 18 августа 1999г. № 817. «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Минфина РФ от 31.10.00 № 94.

Адамс Р. Основы аудита. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

Алборов Р.А. Аудит в организациях. - М.: АО «ДИС», 1998.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Изд. центр «МарТ», 2001.

Бригхэм Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент / Под ред. В.В. Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997. Т.2.

Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: «Экзамен», 2000.

Бычкова С.М. Карзаева И.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1999.

Данилевский Ю.А. и др.Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М.: ИНФРА-М, 1996.

Ковалев В.В. Управление финансами. - Москва: ФБК-Пресс, 1998.

Контроль за бухгалтерским учетом. - М.: Изд-во «ПРИОР», 1994.

Лемещенко Г.Л., Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2002 г.

Общий аудит. - М.: Международная школа управления «Интенсив» РАГС, АО «ДИС», 1997.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита-М.: Анкил, 1997.

Терехов А.А. и др. Контроль и аудит.- М.: Финансы и статистика, 1998.

Чекин В.Д. Курс лекций по аудиту: Учебн. пособие для вузов / ВЗФЭИ. - М.: Финстатинфо, 1997.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011


Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.

курсовая работа , добавлен 30.05.2014


Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

курсовая работа , добавлен 01.06.2015


Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности и учёт её расчетов. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансового состояния организации, характеристика бухгалтерского учёта. Рекомендации по совершенствованию учёта.

дипломная работа , добавлен 25.07.2012


Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.

дипломная работа , добавлен 13.09.2010


Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013


курсовая работа , добавлен 14.01.2012


Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, покупателями и поставщиками. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ООО "Планета комфорт".

дипломная работа , добавлен 03.06.2015


Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.

курсовая работа , добавлен 15.12.2010


Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

Организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Программа аудита дебиторской и кредиторской задолженности:

Предварительный этап.

При проведении аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - необходима правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и т. д. Как правило, все перечисленные услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора - аудиторские доказательства) некачественные - очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

Учитывая все эти факторы, аудитору следует очень ответственно подходить к правовой оценке договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Рабочий этап.

Аудит дебиторской задолженности (аудит расчетов с покупателями и заказчиками)

Расчеты с покупателями и заказчиками составляют, как правило, основную массу расчетов по появлению дебиторской задолженности предприятия. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

По каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

При расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных;

Покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Аудитор должен проверить правильность учета с покупателями и заказчиками:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности:

Кт 90/1 «Выручка».

Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91/1 «Прочие доходы».

Отражен возврат покупателям излишне полученной у них суммы:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 50, 51, 52 счета денежных средств

Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы, услуги:

Дт 50, 51, 52 счета денежных средств

5. Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных в счет договора мены:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

6. Зачтены суммы полученных от покупателей авансов:

Дт 62, субсчет «Авансы полученные»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

7. Отражено списание дебиторской задолженности (формирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено) :

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

8. Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

9. Получено извещение банка об оплате векселя покупателя:

Дт 66, 67 «Расчеты по кратко - долгосрочным кредитам и займам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт сч. 90 «Продажи» независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения - «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Аудитор должен проверить правильность учета резерва по сомнительным долгам:

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы та сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами чета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего л периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует со счетами:

По дебету: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 91 «Прочие доходы и расходы»

По кредиту: 91 «Прочие доходы и расходы»

Аудит кредиторской задолженности (расчетов с поставщиками и подрядчиками).

Ключевым разделом в учете кредиторской и дебиторской задолженности является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете учитываются расчеты:

• 1. за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• 2. за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так называемые неотфактурованные поставки;
• 3. за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
• 4. за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта) ;
• 5. за все виды услуг связи;
• 6. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
• 7. генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

Если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

Если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств, т. е. оплату счетов.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

Поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

Авансам выданным;

Поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету «Расчеты по авансам выданным» может быть только кредитовым.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

Проверка наличия и правильности оформления договоров;

Проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг) ;

Проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

Подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.) ;

Подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.) ;

Соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

Заключительный этап.

Краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженность переводится в долгосрочную в случаях, если по условиям договора сроки платежа пересматриваются в сторону увеличения и становятся свыше 365 дней.

Долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность переводится в краткосрочную, когда по условиям договора срок до погашения задолженности остается 365 дней и менее.

В аналогичном порядке осуществляется перевод части долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную, если по условиям договора задолженность погашается частями в разные периоды.

Резерв по сомнительным долгам создается по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, выданные авансы и прочую дебиторскую задолженность с отнесением суммы резерва на финансовые результаты в составе прочих расходов.

Типичные ошибки

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела:

Несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам.

Несоответствие данных аналитического и синтетического учета.

Необоснованное признание доходов и расходов организации.

Неправомерное использование счета 76 вместо счетов 62 и 60.

Несоблюдение сроков предъявления претензий.

Неправильные корреспонденции счетов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М. Ф. Решетнева»

Заочное отделение института непрерывного образования

Кафедра Бухгалтерского учета

Контрольная работа

по дисциплине «Контроль и ревизия»

Выполнила студентка гр.

БЭУЗУ 12-01 заочной формы

обучения № з/к 12250166

Елисеева А.А.

Руководитель

Позднякова А.Л.

Красноярск 2014

ВВЕДЕНИЕ

2. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.3 Нормативные документы и формы первичных документов на основании и в соответствии с которыми проводится ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская и кредиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. Целью настоящей работы является изучение особенностей ревизии дебиторской и кредиторской задолженности. Для достижения поставленной цели потребовалось решить ряд задач:

Раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотреть нормативную базу ревизии дебиторской и кредиторской задолженности;

Рассмотреть источники проведения проверки;

Раскрыть план и методику проведения проверки.

1. ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННЫХ УПРАВЛЕНИЙ

1.1 Нормативное регулирование контрольно-ревизионной деятельности в Российской Федерации

В настоящее время в Российском законодательстве нет документа, который бы четко определял понятия «ревизия» и «поверка», их задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности, функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их работников; правовое положение и возможности проверяемой организации.

Определения «ревизия» и «проверка» содержатся в Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 февраля 2000 г. № 42н, которая в свою очередь является внутренним нормативным актом Минфина России.

Согласно Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14 февраля 2000г. № 42н ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Цели и основные задачи Управления

1. Управление создано для обеспечения Министерством финансового контроля.

2. Основными задачами Управления являются:

Осуществление контроля за состоянием финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Принятие мер по устранению выявленных недостатков и нарушений в финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Анализ результатов проведенных ревизий и проверок финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Подготовка мероприятий по реализации результатов ревизий и проверок, контроль за их осуществлением с целью устранения выявленных при проведении контрольно-ревизионной работы нарушений и недостатков;

Изучение причин недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности, принятие действенных мер к их устранению, предупреждению и своевременному возмещению причиненного государству материального ущерба;

Разработка предложений по улучшению финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Изучение опыта практического применения территориальными структурными подразделениями Министерства и подведомственными ему учреждениями нормативных документов, определяющих нормы и порядок финансового и материального обеспечения, в целях их совершенствования.

Функции Управления

1. В целях реализации возложенных задач Управление осуществляет следующие функции:

Осуществление последующего контроля за своевременным, целевым, рациональным использованием и сохранностью средств бюджета Московской области и других средств, находящихся в распоряжении территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений;

Участие совместно с другими структурными подразделениями Министерства в разработке проектов локальных нормативных правовых актов Министерства по вопросам, относящимся к его компетенции;

Разработка проекта годового плана ревизий финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений и подведомственных учреждений на соответствующий год и представление его на утверждение министру;

Осуществление контроля за выполнением годового плана ревизий финансовой, хозяйственной и экономической деятельности территориальных структурных подразделений и подведомственных учреждений;

Организация и проведение ревизий и проверок финансово- экономической деятельности территориальных структурных подразделений Министерства и финансово-хозяйственной деятельности подведомственных учреждений;

Оказание методической и информационной помощи руководителям территориальных структурных подразделений Министерства по вопросам организации и осуществления контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью финансируемых ими подведомственных Министерству учреждений;

Оказание руководителям, специалистам и работникам бухгалтерии территориальных структурных подразделений Министерства и подведомственных ему учреждений в период ревизий и проверок практической помощи в организации и ведении финансовой, хозяйственной и экономической деятельности, правильном применении нормативных правовых документов по финансовым и хозяйственным вопросам.

Разработка и представление министру докладов, проектов приказов и распоряжений по результатам ревизий и проверок;

Ведение учета финансовых нарушений, выявляемых проверками и ревизиями финансовой, хозяйственной и экономической деятельности, и контроль за выполнением предложений по их устранению;

Обобщение результатов контрольно-ревизионной работы и не реже одного раза в год разработка проектов информационных писем, приказов Министра по итогам контрольно-ревизионной работы за соответствующий период;

Работа с письмами и обращениями граждан по вопросам, относящимся к компетенции Управления.

1.2 Задачи, функции и основное направления проверки контрольно-ревизионных управлений

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Цель ревизии или проверки - осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Управленческие службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за смену, сутки, неделю и т.д. Источником информации служит плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская документация. Постоянный последующий контроль принято называть оперативным.

Кроме постоянного оперативного контроля используются периодические, разовые проверки. Они проводятся за определенный отчетный период. Их основная цель - профилактика незаконных и неэффективных действий должностных лиц, выявление отклонений в отлаженной регламентированной системе последующего оперативного контроля.

В современных условиях хозяйствования ревизия представляет собой метод последующего периодического контроля, документальное или фактическое исследование обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Суть ревизии - проверка (путем применения специальных знаний) по документированной учетно-экономической информации ряда процессов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта или вышестоящим органом.

Ревизия основана на специальных методах и приемах выявления отрицательных и обобщения положительных сторон деятельности организации, изучения, сбора и фиксации хозяйственных нарушений с целью установления эффективности и законности деятельности организации. При ревизии изучают только уже совершенные хозяйственные операции на базе зафиксированной информации.

Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежание в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросам финансово- хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале).

Ревизия также изучает субъект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, то есть после завершения хозяйственных процессов. Результаты ревизии основываются на документально достоверных доказательствах. Во время ревизии конкретно устанавливают размер убытков, потерь, недостатков, обосновывая это системой доказательств (первичными документами, данными инвентаризаций, объяснительными записками ответственных лиц и т. п.).

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

Соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

Обоснованность расчетов сметных назначений;

Исполнение смет расходов;

Использование бюджетных средств по целевому назначению;

Обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

Обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;

Соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

Обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

Полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

Операции с основными средствами и нематериальными активами; - операции, связанные с инвестициями;

Расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

Обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

Формирование финансовых результатов и их распределение.

Задачи ревизии.

Проверка сохранности имущества и эффективности его использования в хозяйственной деятельности организации;

В выявление злоупотреблений, условий их возникновения и разработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений;

Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности деятельности управленческого персонала организации;

Исследование системы внутреннего контроля, выявление ее узких мест и повышение эффективности ее функционирования

1.3 Профессиональная этика ревизора

Этика профессионального поведения ревизора определяет его нравственные и моральные качества.

1. Ревизоры обязаны придерживаться моральных и нравственных правил и норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

2. Ревизор обязан действовать в интересах собственников организаций, защищать их интересы в налоговых, судебных и иных органах власти.

3. Ревизор должен быть объективным и внимательным по отношению к руководству, специалистам, работникам службы бухгалтерского учета проверяемой организации. Объективность в выводах, рекомендациях ревизора может быть достигнута только при получении достаточной информации. Изучая полученную информацию, ревизоры обязаны объективно рассмотреть и оценить все возникающие ситуации и реальные факты (недостачи, хищения, нарушения нормативных актов и т.п.), не проявлять личную предвзятость, избегать давления со стороны руководства или правовых, следственных органов.

4. Ревизор обязан осуществлять ревизии профессионально, для чего постоянно повышать свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов проведения проверок.

5. Ревизор должен быть независимым в своих суждениях и выводах. Чтобы заслужить доверие, он должен честно выполнять свои профессиональные обязанности и не принимать участия в конфликтных ситуациях.

6. Ревизор не должен использовать свои отношения с проверяемой организацией в личных целях, извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны.

7. Ревизор не должен способствовать незаконной деятельности проверяемой организации.

8. Ревизор обязан стремиться к постоянному улучшению качества проводимых ревизий, полностью использовать свои профессиональные способности.

9. Ревизор не должен одновременно заниматься деятельностью, которая может повлиять на объективность его суждений и репутацию.

2. РЕВИЗИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖНОСТИ

2.1 Цели и основные задачи ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

В зависимости от намеченных целей ревизии выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Отгрузка по заказам;

Выписка счетов;

Предоставление разрешения на отгрузку;

Ведение синтетического учета;

Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

Необходимо выяснить следующее:

Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;

Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;

Имеются ли подтверждения о размере долгов;

Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

2.2 Источники информации ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

Источники информации для проверки дебиторской и кредиторской задолженности предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям, являются:

Данные бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться:

справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды;

акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями;

бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению», журнал-ордер №8 и ведомость №7, расчет по налогу с продаж, расчет по НДС, расчет налога на имущество предприятия, расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).

2.3. Нормативные документы и формы первичных документов на основании и в соответствии, с которыми проводится ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

Основным нормативно - правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете».

Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации.

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

Сроки погашения задолженности, претензии дебитору устанавливаются договором или Гражданским кодексом РФ.

Задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами заключаются в необходимости удостоверения в:

Наличии договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса;

Своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной по взысканию; дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

Своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (сверка расчетов);

Ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору;

Правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности.

Реальности задолженности.

В зависимости от принятой в организации учетной политикой формы организации бухгалтерского учета ревизор может использовать в работе и соответствующие источники информации. Так, при применении в организации журнально-ордерной формы учета могут быть использованы следующие источники информации:

Бухгалтерский баланс;

Журналы-ордера №6, 8, 9, 11 и другие;

Ведомости № 5, 7, 8, 9, 16 и другие;

Оборотные ведомости;

Карточки аналитического учета;

Материалы инвентаризации расчетов;

Первичные документы.

2.4 Методика ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей - дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

Менее одного месяца;

Более одного месяца, но менее 2-х;

Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;

Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;

Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;

Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;

Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;

Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

Отгрузка по заказам;

Выписка счетов;

Предоставление разрешения на отгрузку;

Ведение синтетического учета;

Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:

* проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

* правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

* правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д.

Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:

* все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

* все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100--200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

* перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т.д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;

* перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

* перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.

Из каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.

По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.

2.5 Типичные возможные ошибки, выявляемые при ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами возникают следующие характерные ошибки и нарушения:

Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

Несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами;

Погашение дебиторской и кредиторской задолженности сверх утвержденной сметы (нецелевое использование средств федерального бюджета);

Нереальность имеющейся в организации задолженности;

Недостоверность данных о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

При проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нужно установить:

правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды);

полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;

соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по векселям. Проверяется также корреспонденция счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета соответствующим показателям отчетности.

2.6 Бухгалтерские проводки по итогам ревизии

Порядок списания сомнительной (безнадежной) дебиторской и кредиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации расчетов в бухгалтерском учете организации, определим типовые бухгалтерские проводки.

Списание просроченной задолженности. Правовые основы

По результатам инвентаризации расчетов выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала перед организацией.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:

· задолженность, по которой срок погашения еще не наступил;

· задолженность, по которой срок погашения уже прошел.

Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяется срок ее исковой давности, и устанавливаются обстоятельства, прерывающие данный срок.

Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списываемой задолженности относятся на счет средств резерва сомнительных долгов иначе - на финансовые результаты.

Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» с целью контроля за изменением имущественного положения должника. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому контрагенту, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Списание дебиторской задолженности. Типовые проводки

С помощью приведенных ниже типовых проводок отражаются результаты инвентаризации расчетов с дебиторами в бухгалтерском учете организации.

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

007 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

51 - Расчетные счета

62 - Расчеты с покупателями и заказчиками

63 - Резервы по сомнительным долгам

91 - Прочие доходы и расходы

91.1 - Прочие доходы

91.2 - Прочие расходы

Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность концентрируется в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Возможная корреспонденция счетов по учету на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации могут быть оформлены следующие записи:

3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В ООО «Империя камня», на складе готовой продукции, решено провести инвентаризацию. Генеральный директор ООО «Империя камня» г-н Богомолов А.М. в приказе № 100 от 14 июня 2014г. утвердил, что:

Инвентаризации подлежат готовая продукция строительных материалов: мраморные и гранитные плиты различной степени полировки для облицовки внутренних и наружных стен зданий;

Причина инвентаризации - контрольная проверка;

Состав инвентаризационной комиссии:

Председатель комиссии - зам. директора Ларионова Надежда Викторовна

Члены комиссии- гл. бухгалтер Павлова Галина Анатольевна. Материально-ответственным лицом за данный вид ТМЗ является заведующий складом Савельев Петр Константинович. Кладовщиком к началу проведения инвентаризации были сданы первичная документация, отражающая движение готовой продукции на данном складе, а также была написана расписка о том, что вся готовая продукция, поступившая на ответственность кладовщика, оприходована. Охрана Ким Геннадий Дмитриевич отвечающий за безопасность инвентаризации.

Бухгалтер ООО «Империя камня» Алимпиева Галина Викторовна.

Местонахождение готовой продукции: г. Красноярск, ул. Северное шоссе 85стр4.

Составление приказа. О проведении инвентаризации, формирование инвентаризационной комиссии. (Приложение А)

Составление инвентаризационной и сличительной ведомостей.

Как уже было рассмотрено выше, в процессе проведения инвентаризации готовой продукции на предприятии ООО «Империя камня» составляется инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписывается комиссией, материально-ответственными лицами и передается в бухгалтерию. (Приложение В)

В описи указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или заменяющих их машинограмм).

На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи.

При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована готовая продукция, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Таким образом, инвентаризационные описи являются основными документами, фиксирующими фактическое наличие и состояние готовой продукции на складе предприятия ООО «Империя камня».

Все надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные инвентаризационные описи считаются подлинными, и они передаются председателем инвентаризационной комиссии в следующем порядке:

первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально ответственным лицом в бухгалтерию торговой организации, где ведется учет товарно-материальных запасов;

второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально ответственному лицу под расписку на первом экземпляре.

Материально ответственным лицам экземпляр описи передается немедленно после оформления описей подписями членов комиссии под расписку на первом экземпляре, передаваемом в бухгалтерию.

Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров (вместе с экземплярами материально ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на лом, бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передаются в бухгалтерию предприятия в день окончания инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация заканчивается в нерабочее время, согласно перечню инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача.

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам - их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (ф. N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.

Проведенная инвентаризация выявила недостачу готовой продукции на складе строительных материалов.

На готовую продукцию, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерией составлена «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов» (Приложение Г).

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов и работа рабочей инвентаризационной комиссии оформлены протоколом, в котором фиксируются итоги инвентаризации. В протоколе отмечают причины недостачи, порчи и боя товарно-материальных запасов и виновных лиц, делают свои выводы по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов, дают предложения по устранению выявленных недостатков, взаимозачету недостач и излишков при пересортице товаров, списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли. (Приложение Д)

По каждому факту расхождений между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи материально ответственные лица обязаны предоставить инвентаризационной комиссии письменные объяснения по существу расхождений с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу товаров.

На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Недостачи или порча готовой продукции возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него закладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию в соответствии с положениями статей Трудового Кодекса.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Утвержденные руководителем предприятия ООО «Империя камня» инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ООО «Империя камня» отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:

В коммерческих организациях - на финансовые результаты;

В некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Как уже было отмечено выше, проведенная инвентаризация на складе строительных материалов выявила недостачу гранитной плиты «Габбро» полированной, толщиной 2 см размером 2,5 м2. Материально-ответственным лицом по данному виду готовой продукции является кладовщик Савельев П.К., с которой заключен договор об индивидуальной полной материальной ответственности. Кладовщик не может объяснить недостачу, поэтому инвентаризационной комиссией было решено недостачу отнести на кладовщика.

Стоимость данного вида готового изделия гранитной плиты «Габбро» по рыночным ценам составляет 7574,35 тыс.руб за м2.

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии ООО «Империя камня» представлено в Таблице 1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Хозяйственные процессы в производственном предприятии берут свое начало со стадии снабжения предприятия ресурсами для производства продукции. В ходе самого производственного процесса затраты на ресурсы обобщаются, образуя основу готовой продукции предприятия. Переход продукции из сферы производства в сферу обращения называют выпуском готовой продукции. Затем материальные затраты в виде готовой продукции составляют запасы предприятия, предназначенные для дальнейшей реализации. Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя, а предприятие получают денежные средства. Таким образом, от своевременного выпуска и реализации готовой продукции зависит финансовое состояние предприятия.

Регулярно готовая продукция на местах хранения подвергается инвентаризации, порядок проведения и отражения в учёте её результатов аналогичен таким же операциям с другими товарно-материальными запасами.

Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции.

Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовой продукции на местах хранения и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют продукцию, не оформленную сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка готовой продукции по счету 43 «Готовая продукция», выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов. Порядок проведения инвентаризации готовой продукции такой же, как и по другим товарно-материальным запасам, входящим в состав текущих активов предприятия.

Подобные документы

Законодательная и нормативная база, регулирующая объект проверки. Цель, задачи и источники информации для аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Планирование и последовательность аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

курсовая работа , добавлен 01.06.2015


Основные задачи ревизии и объекты финансового контроля. Ревизия операций с подотчетными лицами, командировочных, хозяйственных и представительских расходов. Наиболее часто встречаемые нарушения. Ревизия и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

контрольная работа , добавлен 12.12.2009


Значение, задачи и информационное обеспечение анализа кредиторской задолженности. Анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности. Качество кредиторской задолженности. Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 30.03.2010


Сущность и значение дебиторской и кредиторской задолженности. Краткая характеристика ОАО "Московское Объединение "ОПТИКА". Документальное оформление, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.09.2013


курсовая работа , добавлен 14.01.2012


Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Совершенствование учетной политики дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Промышленная компания ДЭМИ".

дипломная работа , добавлен 14.06.2016


Цели, задачи, информационная база и нормативно-правовое регулирование аудита дебиторской и кредиторской задолженности. Расчет и обоснование уровня существенности и аудиторского риска. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

курсовая работа , добавлен 21.11.2011


Теоретическое исследование понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение видов и классификации обязательств. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на основные характеристики финансового состояния организации.

дипломная работа , добавлен 07.06.2010


Анализ кредиторской и дебиторской задолженности, пути ее снижения путем реструктуризации и взаимозачётов. Характеристика предприятия ТОО "Dostar Distribution". Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии, их оборачиваемость.

дипломная работа , добавлен 12.06.2009


Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Консалтинг-МГ". Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами. Организация анализа дебиторской и кредиторской задолженности, влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность.