Главная / Франшиза услуг

Можно ли сдавать корректировку баланса. Уточнять ли баланс за прошлый год при обнаружении ошибки

Существует несколько мнений нужно ли исправлять бухгалтерский баланс если он с ошибкой. ПБУ 22/2010 обязывает исправлять бухгалтерскую отчетность при ошибке, но в формах нет полей для корректировки.
За искажения в отчетности инспекторы вправе оштрафовать компанию на 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).
ПБУ 22/2010* предусматривает новый порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. Из него не ясно, надо ли уточнять годовую отчетность, если ошибка в ней обнаружилась уже после сдачи в налоговую инспекцию.

ВЕРСИЯ № 1
ОШИБКУ ИСПРАВЛЯЮТ В ТЕКУЩЕЙ ОТЧЕТНОСТИ
Некоторые коллеги посчитали, что исправлять уже представленный баланс, отчет о прибылях и убытках и иные формы не надо. Когда неточности обнаружены уже после представления отчетности в инспекцию и службу статистики, их надо исправить в периоде обнаружения. А если неточность относится к предыдущему году, то в балансе за текущий период надо изменить вступительное сальдо.
Только если из-за возникшей ошибки искажена налоговая отчетность, например по налогу на прибыль, надо сдать уточненные декларации за прошлый год.

ВЕРСИЯ № 2
ОБ ОШИБКЕ СООБЩАЮТ СПРАВКОЙ С ПОЯСНЕНИЯМИ
Другие участники обсуждения также пришли к выводу, что уточненную бухгалтерскую отчетность в инспекцию сдавать не надо. Но при выявленных ошибках потребуется представить в ИФНС специальную справку.
Составить ее можно в свободной форме. В ней стоит пояснить, в каких строках баланса и иных форм отчетности допущены ошибки и на какую величину изменяется каждый неверный показатель. Это освободит компанию от штрафа за нарушение правил учета по статье 120 НК РФ, а директора – от административного штрафа по статье 15.11 КоАП РФ.

ВЕРСИЯ № 3
ДОСТАТОЧНО ЗАМЕНИТЬ ОТЧЕТНОСТЬ
Третьи участники спора посчитали, что баланс, отчет о прибылях и убытках и иные формы можно заменить. Правда, сделать это можно, только если не истекли конечные сроки сдачи отчетности, то есть 90 календарных дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). После этого периода ошибки надо исправить уже в текущем году.

УТОЧНИТЬ ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ СУЩЕСТВЕННОЙ ОШИБКЕ
В учетной политике каждая компания закрепляет, какие ошибки для нее существенные, а какие нет. Несущественные ошибки исправлений не требуют. И за это никакая ответственность не предусмотрена. А вот отчетность, которая сдана с существенными ошибками, надо заменить. При условии, что ее еще не утвердили участники или акционеры. «Уточненки» надо подать как в службу статистики, так и в налоговую инспекцию.
В пересмотренной отчетности надо раскрыть суть ошибок. ПБУ 22/2010 и приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н не определяют, как это сделать. Ведь в формах нет поля для номера корректировки. Отчетность надо составить уже правильную, причем на бумаге. Иначе у тех, кто отчитывается электронно, повторный отчет не пройдет. Это подтвердили и налоговики на местах. Факт ошибок надо зафиксировать в пояснительной записке. А к исправленной отчетности приложить сопроводительное письмо. Это объяснит причину повторной сдачи.
После утверждения уточнять отчеты не надо, а существенные ошибки надо скорректировать в текущей отчетности, пересчитав показатели прошлых лет (п. 7–9 ПБУ 22/2010).

В срок до 31 марта года, следующего за отчетным, все без исключения юрлица обязаны предоставить в ИФНС, а также в Росстат комплект бухгалтерской отчетности. Предполагается, что на момент подачи отчетность подготовлена по всем правилам действующего законодательства, проще говоря, является достоверной. Однако иногда ошибки все же случаются и в таких документах, и тогда возникает вполне резонный вопрос: можно ли подавать уточненный баланс и корректировку бухгалтерской отчетности по всем прочим формам?

Даты подписания и утверждения бухгалтерской отчетности

Собственно ведение бухгалтерского учета – это обязанность каждого юридического лица. По итогам календарного года совокупность показателей деятельности компании в течение данного отчетного периода оформляется в виде комплекта бухгалтерской отчетности, который и подается в контролирующие органы. Вообще бухгалтерский баланс и прочие формы в составе такой отчетности – это отражение деятельности компании, в котором учитываются абсолютно все хозяйственные операции компании, включая те, которые не имеют значения для расчета различных налогов в зависимости от применяемой фирмой системы налогообложения.

Ответственным за составление бухгалтерской отчетности является главный бухгалтер фирмы, подписывает ее генеральный директор. Кроме того годовая бухгалтерская отчетность, как это следует из положений пункта 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ, должна быть утверждена владельцами компании. В соответствии со статьей 33 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» утверждение баланса, отчета о прибылях и убытках и прочих форм в составе отчетности ООО находится в компетенции общего собрания участников общества. АО утверждают свою годовую отчетность на общем собрании акционеров в силу положений статьи 48 Федерального закона «Об акционерных обществах».

Интересно, что срок подачи бухгалтерской отчетности в ИФНС – до 31 марта года, следующего за отчетным. При этом для утверждения отчетности владельцами компании установлены отдельные сроки. Так учредители ООО должны одобрить годовую отчетность строго в марте-апреле, акционеры АО могут это сделать с марта по июнь включительно. Речь идет, разумеется, о периодах по окончании отчетного года. Таким образом, хоть и предполагается, что в ИФНС подается уже утвержденная бухгалтерская отчетность, по факту ее утверждение собственниками может состояться и несколько позже. При этом не проведенное на момент подачи отчетов в ИФНС годовое собрание учредителей или акционеров не освобождает компанию от необходимости исполнить свою отчетную обязанность перед ИФНС в точно установленный срок.

Но вернемся к вопросу о том, можно ли сдать корректировочный бухгалтерский баланс в случае, если в прошедшем отчетном периоде были выявлены некие ошибки, влияющие на представленные в отчете данные.

Исходя из постулатов ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина от 28 июня 2010 г. № 63н, возможность корректировки финансовой отчетности зависит от момента, в котором была выявлена ошибка. В зависимости от этого все возможные ситуации обнаружения ошибок в бухгалтерском учете, которые приводят к искажению данных бухгалтерской отчетности по году, можно условно разделить на несколько вариантов. В некоторых из них можно сдавать корректировку баланса, в других этого не требуется.

Самая простая ситуация – если ошибки в учете были выявлены до окончания календарного года. Обнаруженное искажение данных исправляется соответствующей проводкой по счетам БУ в том месяце отчетного года, в котором оно было выявлено. Корректировку баланса за 2016 год в подобном случае проводить не придется, ведь годовой отчет изначально будет корректным, поскольку составляется он на дату 31 декабря, то есть в нем уже будут содержаться необходимые исправления.

Аналогичная ситуация – если неточность обнаружена в процессе составления годовой отчетности до момента ее рассмотрения собственниками компании и подачи в ИФНС, то есть строго в январе-феврале. В этом случае пункт 6 ПБУ 22/2010 предписывает внести исправления в регистрах бухгалтерского учета в декабре того года, за который подготавливается отчет. В этом случае годовая бухгалтерская отчетность также будет составлена изначально правильно, и подавать уточненный баланс не придется.

Хуже, если неучтенные или искаженные данные были обнаружены уже после подписания бухгалтерской отчетности руководителем и ее передачи в ИФНС. Если это случилось до момента утверждения документов собранием акционеров или учредителей (допустим, в апреле), то компания обязана внести соответствующие исправления в учете декабрем отчетного периода и заменить уже поданную в контролирующие органы бухгалтерскую отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010). Таким образом, в данном случае придется подготовить и подать корректировочный баланс и прочие формы. Именно этот комплект отчетности будут рассматривать и утверждать владельцы компании на годовом собрании.

Если же ошибка выявлена в период проведения собрания, но до момента утверждения годовой отчетности, то ее придется пересмотреть (п. 8 ПБУ 22/2010). Проще говоря, ошибки в учете исправляются также декабрем, ранее подготовленный комплект заменяется исправленным, а в ИФНС подается корректирующая бухгалтерская отчетность. При этом в пересмотренном комплекте необходимо раскрыть информацию о том, что данная версия отчетности заменяет первоначально представленную, а также причины, по которым это произошло.

В ситуации, когда ошибки в учете прошедшего года были обнаружены уже после подачи отчетов в ИФНС, а также после их утверждения на годовом собрании собственников, бухгалтерская отчетность за прошедший год пересмотру не подлежит (п. 10 ПБУ 22/2010). Так что ответ на вопрос, нужно ли сдавать уточненную бухгалтерскую отчетность в подобном случае будет отрицательным. Искажение учетной информации, которое было выявлено, допустим, в июле, нужно исправить в текущем периоде его обнаружения. Таким образом, бухгалтеру придется откорректировать сформированные на начало года данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с тем счетом, по которому была выявлена неточность прошлого года.

Все выше описанные ситуации, в которых бухгалтеру приходится сталкиваться с проблемой, как сдать уточненный баланс, предполагают, что ошибки, приведшие к искажению данных, являются существенными. Понятие существенности определено в пункте 3 ПБУ 22/2010.

Так, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный год может повлиять на решения, принимаемые на основе данной бухгалтерской отчетности. Наглядный пример подобной ситуации – вопрос о выплате дивидендов учредителям или акционерам в зависимости от показателей годовой прибыли, размер которой может быть из-за такой ошибки искажен. Однако интересно, что степень существенности ошибки компания вправе определять сама, основываясь при этом на величину показателей тех или иных статей бухотчетности. При этом критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике организации.

Если выявленная ошибка не является существенной, то вне зависимости от того, когда она была допущена, исправления организация вправе вносить месяцем ее обнаружения. Это означает, что в подобной ситуации компании можно не сдавать уточненный баланс вне зависимости от того, была ли или не была утверждена годовая отчетность учредителями или акционерами компании. Допустим, если речь будет идти о несущественной ошибке, допущенной в учете 2016 года, то даже если она будет выявлена в апреле 2017 года, корректировку баланса за 2016 год подавать не придется. Исправить неправильные данные нужно будет также апрелем. При этом прибыль или убыток, которые могли возникнуть в результате исправления такой несущественной ошибки, следует отразить в составе прочих доходов или расходов текущего периода.

Даты подписания и утверждения бухгалтерской отчетности

Касательно исправления БО:

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Вопросы применения на практике
Любовь Печерская , ведущий аудитор ООО -УДАЛЕНО-
Опубликовано в Финансовой газете № 33 (1126) 12 сентября 2013 г.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от 28.06.10 г. № 63н. В Положении установлены общие правила исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, в зависимости от времени их выявления.
Понятие ошибки
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка возникает вследствие неправильного применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и учетной политики организации, допущения неточности в вычислениях, неверной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности, неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.
Ошибка также может быть вызвана недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.
Следует отметить, что в случае, если работники смежных подразделений просто не представили вовремя те или иные документы в бухгалтерию, это не считается фактом недоступности информации. В организации должен быть утвержден документооборот, где определены сроки сдачи документов в бухгалтерию.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины, а также характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности являются элементом учетной политики организации, в которой организации следует определить количественный уровень существенности в абсолютном или, что более объективно, относительном выражении. Например, ошибка является существенной, если она искажает показатель статьи отчетности более чем на 5%.
Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной.
Порядок исправления ошибок
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Рассмотрим, каким образом исправляются ошибки.
1. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Пример 1
В бухгалтерском учете организации в феврале 2012 г. дважды были отражены расходы по консультационным услугам в общей сумме 200 000 руб. Ошибка обнаружена при сверке расчетов с контрагентом в ноябре 2012 г. В бухгалтерском учете в феврале 2011 г. были сделаны следующие записи:

Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - принят НДС к налоговому вычету;
Д-т 44, К-т 60 - 100 000 руб. - отражены консультационные услуги по договору;
Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по консультационным услугам;
Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - принят НДС к налоговому вычету.
Независимо от существенности ошибки исправительные записи производятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010). Данную ошибку можно исправить методом красного сторно. В ноябре 2012 г. в учете были сделаны следующие записи:

2. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Пример 2
Используем условия примера 1, но ошибка обнаружена не в ноябре 2012 г., а в январе 2013 г. Независимо от существенности ошибки исправительные записи датируются 31 декабря 2012 г. (п. 6 ПБУ 22/2010) методом красного сторно. В учете 31 декабря 2011 г. произведены такие записи:
Д-т 44, К-т 60 - (-100 000 руб.) - отражены консультационные услуги по договору;
Д-т 19, К-т 60 - (-18 000 руб.) - отражен НДС по консультационным услугам;
Д-т 68, К-т 19 - (-18 000 руб.) - принят НДС к налоговому вычету.
3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ее представления акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.
Отчетность, в которой существенная ошибка исправлена, называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.
Пример 3
Используем условия примера 1, но ошибка обнаружена в марте 2013 г. после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию. Ошибка признана существенной. Исправительные записи аналогичны, приведенным в примере 2, датируются 31 декабря 2012 г. (п. 7 ПБУ 22/2010). При необходимости составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.
4. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности необходимо указать информацию о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтер должен направить пересмотренную бухгалтерскую отчетность во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Пример 4
Ошибка совершена в феврале 2012 г., обнаружена в апреле 2013 г. после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные записи аналогичны приведенным в примере 2 (п. 8 ПБУ 22/2010). Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность.
5. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, при этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом, либо нельзя определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Пример 5
В июле 2013 г. бухгалтер выявил, что в августе 2012 г. не оприходовано основное средство, которое используется для управленческих целей, на сумму 100 000 руб. Не была отражена также амортизация в размере 10 000 руб. Указанная ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. и признана существенной для отчетности.
Порядок исправления ошибки следующий:
1) исправительные записи отражаются в месяце обнаружения (июль 2012 г.) таким образом:
Д-т 08, К-т 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 100 000 руб. - сформирована первоначальная стоимость основного средства;
Д-т 01, К-т 08 - 100 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;
Д-т 84, К-т 02 - 10 000 руб. начислена амортизация прошлого периода.
2) необходимо провести ретроспективный пересчет показателей:
- бухгалтерского баланса: по строкам «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по графе «на 31.09.2013» и по графе «на 31.12.2012»;
- отчета о прибылях и убытках: отражаются данные за 9 месяцев 2013 и 2012 гг. соответственно. Эта информация раскрывается в отдельном примечании к финансовой отчетности.
Пример отчетности представлен в таблице.
Пример отчета о прибылях и убытках, руб.
Показатель

2012 г. (с ошибкой)

Поправки

2012 г. (без ошибки)
Выручка

70 000
Себестоимость

(66 000)
Прибыль до налога

4000
Налог на прибыль (20%)

(800)
Прибыль после налога

3200
В случае, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
В некоторых ситуациях ретроспективный пересчет можно не проводить. Такие случаи могут возникнуть, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых:
- невозможно выделить информацию, которая свидетельствует об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;
- необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности.
Тем не менее организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за которые возможен.
В соответствии с п. 10 ПБУ 22/2010 в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
6. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Пример 6
Бухгалтер обнаружил некорректное начисление амортизации по объекту основных средств. Ошибочно списана сумма 15 000 руб., при этом следовало начислить 10 000 руб. Ошибка совершена в ноябре 2012 г., обнаружена в мае 2013 г. после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей. Ошибка признана несущественной. Исправительные записи производятся в момент обнаружения (май 2013 г.):
Д-т 91, К-т 02 - (-15 000 руб.) - сторнирована ошибочная запись ноября 2012 г.
Д-т 91, К-т 02 - 10 000 руб. - начислена амортизация за ноябрь 2012 г.
Субъекты малого предпринимательства вправе, таким образом, исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (без ретроспективного пересчета).
Раскрытие информации об ошибке в бухгалтерской отчетности
В соответствии с п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
В заключение отметим, что обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия.
Например, последствием излишнего отражения или неотражения расходов в бухгалтерском учете может быть и излишнее отражение (неотражение) расходов в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль, связанное с указанной ошибкой. При этом организации следует пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль в том периоде, в котором была допущена ошибка, в случае необходимости начислить и уплатить в бюджет соответствующие пени, представить уточненную декларацию в налоговые органы.
В ситуации, когда в результате выявленной ошибки был неправомерно принят НДС к налоговому вычету, также необходимо произвести пересчет налоговой базы по НДС, начислить и уплатить в бюджет пени, сдать уточненную декларацию.
Опубликовано на Audit-it.ru: 20 ноября 2013 г.

При сдаче бухгалтерского баланса за 2014год. была допущена следующая ошибка: Основное средство (стоимость больше 40000-00) было ошибочно отнесено на счет материалы. Как правильно исправить допущенную ошибку, если баланс уже сдан в ИФНС?

Ответ

Прежде всего, отметим, что сдача корректировочной бухгалтерской отчетности действующим законодательством не предусмотрена. То есть, ошибку в уже сданном балансе за 2014 год исправлять не нужно. Но вы должны будете внести исправления в ваш бухгалтерский учет и отразить их в балансе за 2015 год. Как это сделать, расскажем подробнее.

Ошибки в бухгалтерском учете исправляются ретроспективно (п. 9, 10, 12 и 13 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). То есть в отчетности текущего года прошлогодние данные, в которых были ошибки отражаются так, как если бы ошибок не было.

Обратите внимание на пункт 10 ПБУ 22/2010. В нем сказано, что при исправлении существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

Из этого можно сделать вывод, что составление и сдача корректировочной бухгалтерской отчетности не предусмотрено нормами ПБУ 22/201 0.

Порядок исправления ошибки будет зависеть от того, являетесь ли вы

малым предприятием. А если не являетесь, то от того, будет ли ошибка существенной (ПБУ 22/2010).

Если вы являетесь малым предприятием , то все ошибки можете исправлять как несущественные, если закрепите это в учетной политике (п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).

Напомним, что несущественная ошибка прошлого отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности исправляется в текущем периоде на дату выявления ошибки. Для исправления ошибок, повлиявших на доходы или расходы, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Корректировки в бухгалтерскую отчетность при этом не вносятся.

В таком случае сделайте такие исправительные проводки на текущую дату:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02

Если ваша организация является малым предприятием, то исправлять в балансе и форме 2 за 2015 год показатели на начало года или за прошлый год не нужно. Составьте бухгалтерскую справку, в которой укажите, какая ошибка исправляется.

Если вы не являетесь малым предприятием , то ошибки вы должны делить на существенные и не существенные.

При этом существенными называются ошибки, которые могут повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основании бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).. Как правило, уровень существенности устанавливается в процентах от значения строки отчетности. Например, можно признавать существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более.

И если вашу ошибку вы посчитаете несущественной, то исправляйте ее так, как это делают малые предприятия. То есть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и не исправляя показатели бухгалтерской отчетности на начало года.

Если же ошибку вы посчитаете существенной, то правила ее исправления будут такими.

Существенная ошибка прошлого отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010) в следующем порядке.

1. Бухгалтерские записи вносятся в текущий период, когда ошибка выявлена. При этом для исправления ошибок используется бухгалтерский счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2. Если ошибка повлияла на показатели бухгалтерского баланса, то в балансе за следующий отчетный период корректируются показатели «на начало года».

Тогда сделайте следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

Оприходовано малоценное имущество;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 10

Списано малоценное имущество.

Вторую проводку вы делаете, если в прошлом году вы ошибочно списали на расходы всю стоимость основного средства.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

Отражены капложения в основное средство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

Введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 02

Начислена амортизация за 2014 год;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02

Начислена амортизация за 2015 год.

Также как и в предыдущем случае, к исправительным проводкам составьте бухгалтерскую справку. Образец бухгалтерской справки об исправлении ошибок вы можете посмотреть вот здесь http://e..aspx?fid=19472&fmid=118.

В данном случае вам нужно будет скорректировать показатели бухгалтерской отчетности на начало года. В частности, показатели остаточной стоимости основных средств и нераспределенной прибыли в балансе. А также показатели себестоимости и чистой прибыли в отчете о финансовых результатах. И нужно будет к отчетности за 2015 год приложить пояснительную записку, в которой указать, почему показатели за прошлый год корректируются.