Главная / Франшиза услуг

Из чего формируется налог на прибыль. Что считается расходами? Как рассчитать налог на прибыль – пример

В статье определены понятия налога на прибыль организации, объект налогообложения в 2018 году, а также рассмотрены порядок и особенности расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль для коммерческих и некоммерческих российских и иностранных организаций.

Понятие и элементы налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе страны. Поступления от налога на прибыль формируют доходную часть федерального и региональных бюджетов России: в 2017–2020 гг это 3% и 17% соответственно (исходя из ставки по налогу 20%). Не меньшее значение этот налог представляет и для налогоплательщиков.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются хозяйствующие субъекты, как российские, так и иностранные, которые в результате своей хозяйственной деятельности получили прибыль от источников на территории России. Физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц НДФЛ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

Организации, использующие специальные налоговые режимы;
Организации-плательщики налога на игорный бизнес;
Участники проекта «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ);
Организации, обслуживающие и поставляющие товары для кубка FIFA.

Элементы налога на прибыль
Объект налогообложения	Прибыль	Ст.247 НК РФ
Налоговая база	Денежное выражение прибыли	Ст.274 НК РФ
налоговый период	Календарный год	Ст.285 НК РФ
отчетный период	Квартал или месяц	Ст.285НК РФ
ставка налога	Основная: 20% Пониженная: 0 – 15% Повышенная: 30%	Ст.284 НК РФ
порядок исчисления и уплаты	Нарастающим итогом с начала периода. Авансовые платежи в конце отчетного периода	Ст.286 НК РФ

Объект налогообложения по налогу на прибыль организации

Объект налогообложения, пожалуй, наиболее важный элемент налога на прибыль. Ведь если ошибиться при определении объекта, неправильно будет рассчитана налогооблагаемая база и, соответственно, сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет.

Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль

На практике существует множество разновидностей показателей прибыли. Нас интересует прибыль, которая отражается в отчете о финансовых результатах компании в строке «Прибыль до налогообложения». Структура отчета о финансовых результатах позволяет легко проследить порядок формирования показателя налогооблагаемой прибыли.

Порядок расчета объекта налогообложения – налогооблагаемой прибыли – отличается для разных категорий плательщиков налога на прибыль.

Налогоплательщики могут объединиться в консолидированную группу. Тогда каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывает сумму налогооблагаемой прибыли в рамках своей организации. А ответственный участник этой группы консолидирует прибыли всех участников, и уже с этой суммы исчисляет и уплачивает налог на прибыль в бюджет.

Доходы и расходы организации, не учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль

Некоторые виды доходов, а также расходов организации не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:

*Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли*
	*доходы*	*расходы*
1	Предоплата	Дивиденды
2	Стоимость залога или задатка	Пени, штрафы в бюджет
3	Взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд)	Взносы в уставный капитал товарищества
4	Суммы НДС, подлежащих к вычету у организации-получателя вклада (взноса) в уставный капитал	Налоги, а также платежи за негативное воздействие на окружающую среде сверх установленных нормативов
5	Имущественный взнос организации, созданных Российской Федерацией	Приобретение, создание, дооборудование, реконструкция основных средств
6	Имущество, имущественные права, принятые для увеличения стоимости чистых активов	Взносы на добровольное страхование (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
7	Возврат или перераспределение вклада участника организации при выходе из организации, ее ликвидации, или при уменьшении уставного капитала	Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
8	Безвозмездная помощь (содействие) Российской Федерации	Имущество переданное по договору комиссии или агентскому договору
9	Средства, полученные в рамках договора кредита или займа, а также в счет погашения этих договоров	Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг (кроме организаций-профессиональных участников рынка ценных бумаг)
10	Безвозмездно полученное имущество, если передающая сторона (физическое или юридическое лицо) владеет долей не менее 50% в уставном капитале получающей организации	Имущество (включая долговые ценные бумаги), переданное по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких договоров
11	Безвозмездно полученное имущество, если получающая сторона владеет долей в уставном капитале передающей организации не менее 50%	Убытки по объектам обслуживающих производств
12	Гарантийные взносы в резервные фонды по сделкам на рынке ценных бумаг или клиринговой деятельности	Предоплата
13	Целевое финансирования, используемое по назначению	Добровольные членские взносы в общественные организации
14	Стоимость акций, полученных организацией-акционером при перераспределении акций	Безвозмездно переданное имущество, а также расходы по такой передаче (есть исключения)
15	Положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением прейскуранта цен	Целевое финансирование
16	Положительная стоимость от переоценки ценных бумаг, а также сумм восстановленных резервов по обесценение ценных бумаг	Отрицательная разница при переоценке драгоценных камней
17	Списанная в соответствии с законодательством кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами	Суммы налогов предъявленные налогоплательщиком покупателю
18	Стоимость имущества, прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации	Торговые сборы
19	Доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджет	Вознаграждения сотрудникам сверх, предусмотренных трудовым договором, а также материальная помощь, дополнительные отпуска, надбавка к пенсии, оплата проезда
20	Безвозмездная передача авторских прав организации-исполнителю госконтракта на изобретение, созданное в ходе реализации этого контракта	Имущество, переданное в качестве задатка, залога
21	Дивиденды полученные российской компанией от иностранной, подконтрольной организации	Представительские расходы
22	Предоставление поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками	Расходы на рекламу
23	Выплаты потерпевшему в рамках ОСАГО	Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг
24	Имущество, полученное по договору концессии	Выплаты потерпевшему по ОСАГО
25	Некоторые другие	Некоторые другие

Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Объект налогообложения в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) также являются плательщиками налога на прибыль. Если есть объект налогообложения – прибыль – значит нужно заплатить налог на прибыль. Законодательство здесь лишь уточняет перечень доходов НКО, увеличивающих сумму налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Доходы российских некоммерческих организации для целей налогообложения
	Учитываются	Не учитываются
1	Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности не использованные по назначению	Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности
2	Целевые поступления в виде подакцизных товаров	Имущества (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний
3		Средства от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения
4		Безвозмездно полученное имущество образовательной организацией (в том числе и негосударственной при наличии соответствующей лицензии) на ведение уставной деятельности
5		Доход негосударственного пенсионного фонда НКО от реализации акций акционерного пенсионного фонда, которые были приобретены в результате ее реорганизации в форме выделения некоммерческого пенсионного фонда с одновременным его преобразованием в акционерный пенсионный фонд, при условии направления этого дохода на формирование страхового резерва негосударственного пенсионного фонда
6		Проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных
7		Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками для подготовки к выборам
		И т.д.

Часто задаваемые вопросы:

Вопрос №1. Уменьшают ли расходы на рекламу величину налогооблагаемой прибыли?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. Абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ определяет максимальную сумму рекламных расходов, которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, в размере 1% от выручки организации.

Вопрос №2. Уменьшают ли представительские расходы организации налогооблагаемую прибыль?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. П.2 ст. 264 предписывает учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы, понесенные в отчетном периоде, в размере 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.

Вопрос №3. Увеличивает ли безвозмездное получение имущества налогооблагаемую прибыль?

Да, увеличивает, за исключением случаев, когда:

Организация, передающая имущество безвозмездно, владеет более 50% доли в уставном капитале организации-налогоплательщика;
Организация-налогоплательщик является НКО, а имущество передаваемое безвозмездно является целевым финансированием уставной деятельности этой НКО.

Понятие налога на прибыль

Согласно действующему законодательству, в частности Налоговому Кодексу РФ, под налогом на прибыль понимается прямой налог, который взимается с организаций, являющихся коллективными субъектами, и относится к обязательным платежам федерального уровня, но зачисляется во все бюджеты страны. Его величина прямо коррелирует с объемом конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.

Замечание 1

Данный налог начисляется на прибыль, получаемую организацией по итогам отчетного периода. Прибыль, в свою очередь, определяется как разница между доходами и расходами.

Объектом налогообложения выступает прибыль организации, Его же основные плательщики – субъекты – представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль. Автор24 - интернет-биржа студенческих работ

Не являются субъектами налогообложения по налогу на прибыль те налогоплательщики, которые:

применяют специальные налоговые режимы (ЕНДВ, УСН, ЕСХН);
являются участниками проекта «Инновационный центр «Сколково»;
являются плательщиками налога на игорный бизнес.

Сама по себе обязанность уплаты налога на прибыль появляется лишь тогда, когда имеется объект налогообложения, то есть в тех случаях, когда хозяйствующий субъект извлекает прибыль из своей деятельности. В том же случае, когда вместо прибыли организация терпит убытки, а объект налогообложения попросту отсутствует, оснований для уплаты налога на прибыль нет.

Объект налогообложения

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает сама прибыль, получаемая организацией в результате осуществления ею финансово-хозяйственной деятельности. При этом, в зависимости от разнообразия категорий налогоплательщиков, в качестве прибыли для целей налогообложения могут выступать различные категории доходов.

Так, например, для российских организаций прибылью, подлежащей налогообложению, выступает величина доходов, уменьшенная на величину расходов. В то же время для иностранных организаций, согласно действующему в России законодательству, налогооблагаемой прибылью считается величина всех доходов, полученных ею на территории РФ.

Доходы в общем виде представляют собой выручку от реализации (то есть выручку организации, получаемую ей от основного вида деятельности), а также выручку, полученную в результате прочих видов деятельности, не являющихся основными. Для целей налогообложения прибыли все доходы принимаются к чету без акцизов и НДС.

Основанием для признания доходов выступают: первичные документы; иные документы, подтверждающие получение дохода налогоплательщиком; документы налогового учета.

Под расходами принято понимать документально подтвержденные и обоснованные затраты хозяйствующего субъекта. Все расходы хозяйствующего субъекта делятся на две большие группы:

расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.

К числу первых относятся расходы, необходимые непосредственно для организации процесса производства и сбыта продукции, работ или услуг. К ним относятся расходы на оплату труда сотрудников предприятия, приобретение сырья и материалов, амортизационные отчисления и т.п.

Внереализационные расходы напрямую не связаны с процессами производства и сбыта продукции. К ним относятся судебные сборы, отрицательные курсовые разницы и пр.

Замечание 2

Основанием для признания расходов при расчете величины налогооблагаемой прибыли служат реально понесенные хозяйствующим субъектом в отчетном периоде, документально подтвержденные и обоснованные затраты.

Порядок расчета налога на прибыль

Для того, чтобы рассчитать величину налога на прибыль предприятия, налогоплательщику необходимо точно знать, какие доходы и расходы могут быть признаны в отчетном периоде. Для определения дат, на которые могут быть признаны доходы и расходы для целей налогообложения, существует два метода: кассовый метод и метод начисления.

Кассовый метод предполагает, что доходы и расходы признаются в соответствии с датой фактического поступления денежных средств и фактической оплаты расходов.

Метод начисления предполагает, что даты признания расходов и доходов не зависят от даты реального поступления доходов и фактической оплаты расходов. При данном методе доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, то есть в котором они имели место быть.

Рассмотри порядок расчета на прибыль более подробно. Для того, чтобы определить величину налога на прибыль организации, прежде всего, необходимо определить налоговую базу. Налоговая база представляет собой прибыль хозяйствующего субъекта, подлежащую налогообложению. Методика определения величины налоговой базы представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Порядок расчета налоговой базы. Автор24 - интернет-биржа студенческих работ

Расчет налоговой базыпроизводится нарастающим итогом с начала налогового периода, соответствующего одному календарному году. Иначе говоря, налоговая база определяется в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, после чего расчет налоговой базы начинается с нуля.

Общая формула расчета налога на прибыль представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Формула расчета налога на прибыль. Автор24 - интернет-биржа студенческих работ

Таким образом, величина налога на прибыль определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

В соответствии с действующим законодательством стандартная ставка налога на прибыль в России составляет 20%. При этом 2 % уплачивается в федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Для 2017-2020 гг. эти пропорции составляют 3% и 17% соответственно.

Пример расчета налога на прибыль

Приведем пример расчета величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Предположим, что деятельность компании ООО «ХХХ» по итогам 2017 года характеризуется следующими показателями:

Доходы от реализации – 2000 000 руб.
Расходы, уменьшающие доходы от реализации – 1 050 000 руб.
Внереализационные доходы – 25 000 руб.
Внереализационные расходы – 48 000 руб.

Опираясь на представленную выше формулу, определим величину налога на прибыль ООО «ХХХ»

Прежде всего, произведем расчет величины налогооблагаемой базы:

Налогооблагаемая база = 2000000 - 1050000 + 25000 - 48000 = 927000 руб.

Налог на прибыль = 927000 · 20% = 185400 руб.

Таким образом, величина налога на прибыль ООО «ХХХ» по итогам 2017 года составляет 927 тыс. руб.

Величина налога на прибыль определяется как произведение и налоговой ставки (п. 1 ст. 286 НК РФ). А по налогу на прибыль сколько процентов составляет налоговая ставка?

О ставках по налогу на прибыль в 2019 году расскажем в нашем материале.

Основная ставка налога на прибыль - 20%

Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2019 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).

Иные ставки налога на прибыль в 2019 году

Величина ставки	Кем применяется
0%	Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)
	Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ)
	Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)
	Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
13%	Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (

Согласно ст. 274 НК РФ, налоговая база по – это доходы организации, предприятия (в денежном выражении), которые облагаются налогом. Чтобы избежать неприятностей с налоговой инспекцией, советуем правильно ее высчитывать. Как это сделать, расскажем ниже.

Налог с доходов

Каждая организация, если она функционирует и ее деятельность приносит владельцу доход, обязана платить в казну государства налог на прибыль. Что следует называть доходами, а что расходами, указано в НК РФ (статьи 249-251 и 252-270 соответственно). А прибылью является разница между ними. Заметим, законодательство предписывает разными методами определять, что отнести к доходам или расходам финансовых учреждений и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и потребительских кооперативов.

Далеко не вся прибыль подлежит налогообложению. Это стоит учитывать при формировании налоговой базы. Это условие в обязательном порядке распространяется на:

выручку от продажи изготовленной продукции или имущественных прав;
внереализационные, то есть непроизводственные (к таковым относят штрафы, плату за найм объектов недвижимости, проценты по кредитам, подаренное имущество и некоторые другие).

Часть прибыли объектом налогообложения не становится. К этой группе относятся:

залог или задаток за продаваемое имущество;
полученная в качестве кредита или займа (речь идет и о погашении);
доходы религиозных организаций от продажи специальной литературы, проведения обрядов и т.д.

Не платят указанный налог и владельцы казино, несмотря на то, что этот бизнес может приносить огромный доход своему владельцу. Но они платят налог на игорный бизнес. Как результат, таким организациям при формировании налоговой базы не нужно учитывать прибыль, которая появилась в результате их вида деятельности. Не платят упомянутый налог и те компании, которые выбрали режимом налогообложения «Единый налог на вмененный доход».

Несколько иная ситуация складывается с расходами. Они учитываются в любом случае, но ведется раздельный учет. И траты, которые пошли на организацию игорного бизнеса, и те, что понесла компания на ЕНВД, высчитываются пропорционально доли прибыли от этой деятельности.

Суммы доходов и расходов необходимо знать для того, чтобы высчитать налоговую базу. Последняя, в свою очередь, является важным элементом любого налога, в том числе и налога на прибыль. Его размером является и налоговой базы. И если со ставкой всё понятно, то налоговую базу придется «искать».

Необходимо понимать, что такое налоговая база и как ее «найти». Но просто знать формулу недостаточно, нужно уметь правильно ее применять. Забегая вперед, отметим, что она определяется исходя из прибыли предприятия за определенный период. Если ставки разные, база в каждом случае высчитывается отдельно.

Формирование налоговой базы

Для начала рассмотрим, какие сведения следует обязательно учесть при расчете налоговой базы. Согласно ст.315 Налогового кодекса РФ, бухгалтер должен учитывать:

период, за который база определяется (обычно это 1 календарный год);
доходы, полученные за этот период времени;
расходы за тот же период (они уменьшат доходы);
прибыль (или расходы) от продажи определенных товаров или услуг;
внереализационные доходы;
прибыль (или расходы), которая была получена в результате проведения внереализационных операций.

Всё это вкупе даст нам налоговую базу. Расчеты ведутся так называемым нарастающим итогом. За основу берется , равный одному календарному году. По его завершении показатели обнуляются, и всё начинается сначала. Приведем таблицу, которой можно пользоваться как памяткой.

Доходы и расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте. Если доходом стало имущество, то его денежным выражением станет цена, установленная при купле/продаже. Если получилось так, что в отчетный период компания понесла расходы, которые прибыль не смогла «перекрыть», то налоговая база будет равна «0». Отрицательной она быть не может. Либо «+», либо «0».

Кроме того, на формирование налоговой базы оказывают существенное влияние и такие факторы, как специфика деятельности юридического лица. Например, определение базы по прибыли, полученной от долевого участия в какой-либо организации, и полученной в результате проведения операций с ценными бумагами, — это не одно и то же. Все тонкости прописаны в НК РФ. Каждому конкретному случаю посвящена отдельная статья.

Хотим заострить ваше внимание на том, что определенные налоговые режимы и отдельные виды бизнеса освобождены от уплаты налога на прибыль. Но если у организации есть, например, столовая или учебный центр, то такие доходы и расходы учитываются отдельно, а значит, и налоговая база формируется отдельно.

Данные для расчета налоговой базы берутся из актов, бухгалтерских справок и иных документов, с помощью которых можно подтвердить достоверность данных. Советуем их систематизировать, вести налоговый учет. В таких случаях ст. 314 НК РФ предписывает разработать . Каждая компания может это сделать самостоятельно, важно утвердить формы регистров и порядок из заполнения в учетной политике организации.

Начинающему бухгалтеру часто требуется пошаговая и понятная инструкция для правильного расчета налогов в соответствии с законодательством РФ. Все основные термины, понятия, правила регламентируются Налоговым кодексом РФ. Одним из наиболее сложных по расчету является налог на прибыль. Он требует серьезного и внимательного подхода, тщательного изучения. Его уплачивают большинство крупных организаций в нашей стране.

Определение налога, какие суммы им облагаются?

Термин «прибыль» — это чистый доход коммерческой структуры, получаемый как по основному направлению деятельности, так и по дополнительным источникам. То есть, считается, что прибыль – это чистая разница между доходной и расходной частью в деятельности предприятия. Налог на прибыль является, так называемым, прямым налогом, который считается исходя из получившегося результата коммерческой деятельности.

Прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами и совершенными расходами.

Пример . Выручка компании за счет отгрузки товара в 4 квартале составила 8 500 000 рублей. Учитываемые расходы за тот же период – 6 200 000 рублей. Полученная прибыль равна 8 500 000 — 6 200 000 = 2 300 000 рублей. Эта сумма и будет облагаться налогом на прибыль по ставке 20%. В бюджет необходимо перечислить 2 300 000 рублей *20% = 460 000 рублей.

Большинство предприятий при формировании доходов и расходов используют метод начисления. То есть событие считается исполненным при совершении операции, а не по факту получения или списания денежных средств (кассовый метод). Последний способ расчета не вправе использовать юридические лица, чья средняя выручка за 1 квартал превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС), а также банки, МФО и прочие организации согласно требованиям действующего законодательства.

Из вышесказанного становится понятно, что расчетная база для определения налога представляет собой разницу между суммами дохода и расхода. Доходы – это полученная выручка предприятия по всей деятельности. Они должны быть подтверждены первичной документацией, оформленной должным образом.

Что понимается под доходами и расходами предприятия?

Все расходы также должны быть законными, первичная документация обязательна. По факту запроса налоговой службы их часто требуется предоставить на проверку. Неправильно оформленная документация по расходам предприятия приведет к тому, что будет завышена расходная часть, и, следовательно, неверно рассчитан налог на прибыль. В этом случае, при проверке вышестоящими органами юридическому лицу будет выписан штраф, начислена пеня.

Виды доходов

Важная составляющая часть прибыли – это полученные доходы по результатам хозяйственной деятельности, в том числе:

Доходы от реализации – выручка по основным видам работ организации.
Внереализационные доходы, которые носят непостоянный характер. Сюда относят продажу имущества (если это не основной вид деятельности предприятия), дивиденды, полученные проценты, штрафы, курсовые разницы, полученное безвозмездно имущество, просроченную кредиторскую задолженность и прочие поступления согласно ст. 250 НК РФ.

Как правило, с определением выручки проблем у налогоплательщиков не возникает. Однако внереализационным доходам не всегда уделяется должное внимание. Например, задолженность перед контрагентами с истекшим сроком погашения рассматривается как доход. Неучтенные же суммы занижают налогооблагаемую базу. Контролирующие органы при проверке вправе досчитать сумму налога.

Виды расходов

Расходы организации уменьшают налогооблагаемую базу, тем самым экономя средства предприятия на уплате налогов. Затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В противном случае ФНС может не принять их и пересчитать налог.

Какие расходы участвуют при расчете налога на прибыль? Перечень законодательно закреплен и включает в себя:

материальные расходы, включающие закуп сырья и материалов производственного характера;
расходы на оплату труда, в том числе прочие выплаты работникам, такие как премии, оплата отпуска и больничного и прочие;
расходы на амортизацию имущества, ремонт основных средств;
освоение природных ресурсов;
затраты, направленные на освоение природных ресурсов, научные исследования;
добровольное и обязательное страхование имущества;
прочие расходы, связанные с производством или реализацией и перечисленные в ст. 264 НК РФ.

Кроме того, организации вправе учесть и ряд внереализационных расходов, среди которых могут быть следующие:

расходы по содержанию арендованного имущества или находящегося в лизинге;
полученные отрицательные курсовые разницы;
услуги кредитных организаций;
судебные издержки;
начисленные проценты к уплате по долговым обязательствам;
эмиссия ценных бумаг;
прочие обоснованные расходы, напрямую не связанные с основной деятельностью.

На кого возложены обязательства по уплате?

При создании новой организации учредители, бухгалтера и другие ответственные лица тщательно подходят к выбору налогового режима.

Применяемая впоследствии основная системы налогообложения зависит от вида деятельности, от объемов, от количества сотрудников в штате, от площадей, отданных под торговлю, производство или хранение. Существует также еще ряд факторов, играющих немаловажную роль для выбора налогового режима.

К налогоплательщикам, на которых возложены обязательства по расчету и уплате налога в РФ, относятся:

структуры, которые находятся на общей системе налогообложения;
предприятия, в том числе и иностранные подразделения, которые осуществляют свою основную работу с помощью представительств, филиалов, расположенных на территории России;
иностранные предприятия, для которых источник получения дохода — это российская фирма;
иностранные предприятия, которые признаются резидентами в Российской Федерации на основании международного договора по вопросам налогообложения.

Ряд доходов и расходов не участвует в определении облагаемой базы при расчете налога на прибыль. Если речь идет о доходах, то это стоимость имущества, полученного в виде задатка, суммы НДС, безвозмездно полученное имущество при некоторых условиях. Более подробный перечень таких доходов содержит ст. 251 НК РФ.

К расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу, относят:

начисленные дивиденды после налогообложения;
взнос в уставный капитал;
утвержденные взносы по добровольному страхованию;
переданное комиссионерам имущество;
безвозмездно переданное имущество;
прочие расходы.

Освобождение от уплаты налогов

Юридическими лицами, освобожденными от обязательства по уплате данного налога, являются:

В зависимости от применяемой системы налогообложения, под прибылью понимаются различные объекты доходов.

Порядок уплаты налога

Налог уплачивает в бюджет в виде авансовых платежей как квартально, так и помесячно. Предприятия, чей доход не превышал пятнадцати миллионов рублей в четырех предшествующих кварталах, имеют право производить авансовые платежи за квартал. В случае превышения прибыли, налог необходимо уплачивать помесячно.

Если организация уплачивает авансовые платежи поквартально, то сумма рассчитывается с нарастающим итогом по нужному периоду. Например, для определения суммы платежа за второй квартал, считается налог за полугодие, и от него отнимается сумма платежа, произведенного в первом квартале.
Окончательный расчет, а также сдача декларации производится по итогам года.

Каковы ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. При этом 18% перечисляется в федеральный бюджет, 2% — в местный. На период 2017 – 2024 годов действует следующее соотношение: 17% — в федеральный, 3% — в местный.

Законами субъектов РФ допускается общее снижение ставки до 13,5% или же до 12,5% на 2017 – 2024 годы. Пониженные ставки могут применяться для резидентов особой экономической зоны и для участников региональных инвестиционных проектов.

Ставкой налога на прибыль 0% могут воспользоваться следующие категории юридических лиц:

Образовательные и медицинские учреждения.
Резиденты особых экономических зон, в том числе туристско-рекреационных.
Производители сельхозтоваров.
Рыбохозяйственные организации.
Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан.
Центральный банк РФ.
Участники проекта «Сколково».

Льготная ставка действует определенный период времени, утвержденный законодательно в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ. Дивиденды и долговые обязательства облагаются по ставкам 0%, 9%, 13%, 15% в зависимости от характера источника образования.

Как считается текущий налог на прибыль - формула

Есть два метода, которые применяют для расчета:

Метод начисления. Не зависит от факта поступления денежных средств, оплаты расходной части. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произошли;
Кассовый метод. Доходы и расходы считаются по фактической дате поступления средств или оплаты затрат.

Основной формулой для расчета налога на прибыль принято считать следующую формулировку:

Нпр = ((Др+Двнр) – (Рр+Рвнр))*Сн, где

Нпр – налог на прибыль;

Др – доходы реализационные;

Двнр – доходы внереализационные;

Рр – расходы по реализации;

Рвнр – расходы внереализационные;

Сн – ставка налога на прибыль.

Пример . По итогам 1 квартала выручка предприятия составила 2 985 000 рублей, расходы – 1 696 000 рублей, внереализационные – 156 000 рублей. Также имелись доходы от аренды имущества, относящиеся к внереализационным, в сумме 365 000 рублей. Ставка налога на прибыль – 20%. К уплате за квартал – ((2 985 000 + 365 000)-(1 696 000+156 000))*20% = 299 600 рублей.

Доходы организации позволяют производить ежеквартальные налоговые отчисления. При ежемесячных платежах организация бы каждый месяц совершала платеж в размере 1/3 от суммы налога за прошлый квартал, или 299 600/3 = 99 867 рублей. Итоговый налог за год перечисляется с учетом авансовых платежей. Декларация по налогу на прибыль предоставляется до 28 числа после отчетного квартала. Срок подачи годовой декларации – 28 марта следующего за отчетным года.

Полученная сумма налога в соответствии со ставкой подлежит перечислению. Отчетным периодом по сдаче документации по расчету данного налога является год. Однако авансовый расчет и уплата налога производится поквартально с нарастающим итогом, т. е. за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, за год. Уплата авансового платежа осуществляется не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Например, до 28 апреля, до 28 июля, до 28 октября. Если данное число попадает на выходной, то производится перенос сроков уплаты в соответствии с Законодательством РФ.

Расчёт налога на прибыль — пример

На основании вышесказанного попробуем произвести расчет ещё на одном примере. Юридическое лицо, применяющее общую систему налогообложения, получило доходы за год по деятельности на сумму в 5 000 000 рублей. Расходы, понесенные в указанном периоде, составили 2 800 000 рублей. Все расходы подтверждены первичной документацией.

Выполняем расчет налога, перечисляемого в Региональный бюджет.

НП = (5 000 000 - 2 800 000)* 18/100 = 396 000 рублей.

Выполняем расчет налога, перечисляемого в Федеральный бюджет.

НП = (5 000 000 - 2 800 000)* 2/100 = 44 000 рублей.

Общая сумма, которую необходимо организации уплатить, составляет 440 тысяч рублей. Однако при уплате налога по итогам года необходимо уменьшить получившуюся по расчетам сумму на сумму авансовых платежей произведенных организацией в отчетном периоде.

Ознакомившись с данной статьей, бухгалтерам на предприятии станет значительно легче грамотно выполнять требуемые расчеты.

Вконтакте