Эффективная ставка налога. Расчет эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль

Эффективная ставка налога на прибыль (ЭСНП) нужна, прежде всего, для самого предприятия. Показатель оценивает качество работы лиц, ответственных за налогообложение. Единого законодательного понятия и формулы нет; ниже рассмотрены три сходных термина, используемых в нормативно-методических документах.

Как рассчитать эффективную ставку

Эффективная ставка вычисляется так:

ЭСНП = ТН / БП,

где ТН – текущий налог на прибыль, учитывающий отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО); столько, сколько организация заплатила в отчётном периоде;

БП – бухгалтерская прибыль, доходы до налогообложения по данным бухгалтерского учёта (не налогового).

Примеры расчётов, денежные единицы – тыс. руб.

а) Параметры

ООО «ХХХ», производство

выручка за январь – 120

расходы за январь – 110

БП бухгалтерская прибыль: 120 – 110 = 10

НП налогооблагаемая прибыль: 120 – 110 = 10

ТН текущий налог: 10 * 20 % = 2

СН нормативная ставка: 20 %

ЭСНП эффективная ставка: 2 / 10 * 100 % = 20 %

б) Параметры

ЗАО «YYY», торговля

выручка за I квартал – 300

расходы за I квартал – 240

коммерческие расходы сверх лимита – 8

не оплаченный в текущем квартале ремонт – 90

ОНА по предыдущей операции – 90 * 20 % = 18

амортизационная премия за покупку оборудования – 40

ОНО по предыдущей операции – 40 * 20 % = 8

БП бухгалтерская прибыль: 300 – 240 = 60

НП налогооблагаемая прибыль: 300 – (240 – 8) = 68

ТН текущий налог: 68 * 20 % + 18 – 8 = 23,6

СН нормативная ставка: 20 %

ЭСНП эффективная ставка: 23,6 / 60 * 100 = 39,3 %

Варианты эффективной ставки налога на прибыль

1. Средняя эффективная ставка налога (effective tax rate, п. 86 IAS 12). Применяется в МСФО для наглядности и сопоставимости.Актуально для крупных корпораций в форме открытого акционерного общества, работающих на международных рынках и планирующих получить иностранные инвестиции. В файле исправленный вариант. Российским фирмам, использующим российские стандарты учёта, вычислять необязательно.
2. Эффективная ставка налогообложения доходов иностранной фирмы (ст. 25.13-1 НК РФ). Расчёт полностью идентичен МСФО с использованием терминологии международного бухучёта. Показатель введён с 2015 г. для легализации оффшорного вывода средств за рубеж. Для организаций, не связанных с подобной деятельностью, не актуален.
3. ФНС (налоговая) решила использовать близкий параметр – налоговую нагрузку (НН). В отличие от ЭСНП при определении НН текущий налог делят на выручку, т.е. доходы предприятия без учёта расходов. Если НН ниже 3 % для производственной фирмы и 1 % – для торговой, её руководству придётся объясняться в налоговой. Например, у ЗАО «YYY» НН = 20,4 / 300 * 100 % = 6,8 %, что допустимо. А вот НН производственного ООО «ХХХ» = 2 / 120 * 100 % = 1,7 %, что может вызвать вопросы налоговиков.

Налоговая неэффективность: оценка и риски

Эффективная ставка налога на прибыль – это быстрый и распространённый способ выявления проблем в налогообложении компании, используемый аудиторами. Экспресс-оценка показывает отклонение от планов или нормативов, например, 20 % для общей системы налогообложения, 5 или 15 % для упрощённой.

Неэффективная организация рискует переплатить налог на прибыль или проиграть в судебных разбирательствах. Поправить положение можно поменяв учётную политику. При этом обращают внимание на то:

• какие расходы не вычитаются и насколько велик их объём;
• как образуется уставный капитал и амортизируются основные средства;
• как администрируются налоговые вычеты и переплаты;
• насколько велики резервы по ОНО.

Однако заниматься оптимизацией налогообложения с применением «серых» и «чёрных» методов не стоит. Налоговая нагрузка должна быть сопоставимой по отношению к другим предприятиям отрасли – это ещё один критерий налоговиков.

Что такое «эффективная ставка налога»

Эффективная ставка налога - это средняя ставка, по которой облагается налогом физическое или юридическое лицо. Эффективная ставка налога для физических лиц представляет собой среднюю ставку, по которой они получают доход, и эффективная ставка налога для корпорации представляет собой среднюю ставку, по которой налогооблагаемая прибыль до налогообложения облагается налогом.

РАЗБОРКА «Эффективная ставка налога»

Эффективная ставка налога для физических лиц рассчитывается путем деления общего налогового расхода по строке 63 его формы 1040 на его налогооблагаемый доход по строке 43 этой формы. Для корпораций эффективная налоговая ставка рассчитывается путем деления общих налоговых расходов на прибыль фирмы до уплаты налогов.

Какие налоги включены в эффективные налоговые ставки?

Во многих случаях эффективная ставка налога относится только к подоходному налогу, взимаемому налогоплательщиками, и не включает налог с продаж или другие виды налогов. Однако в других случаях аналитики включают в себя акцизы, а также налоги на заработную плату. Это может быть особенно полезно при попытке сравнить эффективную налоговую ставку двух или более лиц, поскольку подоходный налог является лишь частью общего налога, уплачиваемого большинством налогоплательщиков. Чтобы рассчитать эффективный налог с этими включениями, суммируйте весь рассматриваемый налог и разделите его на доход человека.

Эффективная ставка налога против маржинальной ставки налога

Предельная ставка налога относится к налоговой шкале, в которую падает доход бизнеса или физического лица. Эффективная налоговая ставка обычно является более точным представлением налогового обязательства, чем предельная ставка налога для физических лиц или бизнеса. Например, две компании с доходом в одной и той же верхней предельной налоговой шкале могут в конечном итоге облагаться эффективными налоговыми ставками разницы в зависимости от суммы их доходов, которые попадают в каждую налоговую группу.

Например, представьте налоговую систему, в которой прибыль в размере менее 100 000 долларов США облагается налогом в размере 10%, прибыль от 100 до 000 и 300 000 долларов США облагается налогом в размере 15%, а прибыль в размере более 300 000 долларов США облагается налогом в размере 25%. Два предприятия попадают в верхнюю налоговую группу. Тем не менее, один заработал 500 000 долларов, а другой только заработал 360 000 долларов. Оба предприятия платят 10 или 10 долларов США за первые 100 000 долларов прибыли, и оба они платят 15 или 30 долларов США за свой доход в размере 100 долларов США, 000 и 300 000 долларов США. Обе компании также платят 25% от своего дохода за порог $ 300 000, но это эквивалентно 50 000 долларов для одной компании и только 15 000 долларов для второй компании. При общей налоговой ответственности в размере 90 000 долл. Компания с доходом в 500 000 долл. США получает эффективную налоговую ставку на 18%, а компания с доходом в размере 360 000 долл. США выплачивает общий налог на прибыль в размере 55 000 долл. США, внося свой эффективный налог ставка только 15.2%.

Под эффективной налоговой ставкой в отношении налогов с прибыли (доходов) в научной литературе понимают среднюю ставку налога, отражающую реальную долю налоговых платежей от суммы полученной налогоплательщиком прибыли или дохода за определенный период. Она применяется, если:

• разные суммы дохода подлежат налогообложению по разным ставкам (в том числе при применении прогрессивной шкалы налогообложения);
• часть дохода не облагается налогом (предусмотрены налоговые вычеты).

Очевидно, что при таких обстоятельствах эффективная налоговая ставка будет отличаться от той, которая установлена налоговым законодательством.

Расчет эффективной ставки налога

Животрепещущий вопрос для большинства организаций - это эффективная ставка по налогу на прибыль. Ее рассчитывают по формуле:

При этом прибыль до налогообложения считается, как доходы, уменьшенные на расходы, определенные по правилам РСБУ или МСФО, а не в соответствии с требованиями НК РФ. Поскольку в расходах для целей налогообложения прибыли организация, как правило, не может учесть все свои затраты (за счет нормируемых расходов, а также не признаваемых при расчете налога), то эффективная ставка, рассчитанная по указанной формуле, получится выше.

Эффективная ставка налогообложения в НК РФ

Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.

В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК - это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица - это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).

Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год - 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (

Каталог: эффективная ставка налога на прибыль

1. Анализ средневзвешенной стоимости инвестированного капитала в системе анализа цепочки создания стоимости
   Р пер - переменные расходы t э - эффективная ставка налога на прибыль К з - заемный капитал К с - заемный капитал
2. Показатели, обеспечивающие контроль реализации стратегии и текущего финансового состояния
   Например эффективную ставку налога на прибыль NP ЕВТ можно представить так ЕВТ - TAX ЕВТ или
3. Как оценить стоимость компании с поправкой на кризис
   Удельный вес себестоимости реализованного товара в выручке % 80 82 3 5 Эффективная ставка налога на прибыль % 23 24 1 1 Оборачиваемость дебиторской задолженности раз 5
4. Особенности анализа консолидированной отчетнсоти (на примере анализа показателей финансового рычага)
   Прибыль до вычета процентов и налога операционная прибыль млн руб 8 879 26 764 Чистая операционная прибыль млн руб 6 ... Чистые активы инвестированный капитал млн руб 92 009 106 892 Эффективная ставка налогообложения прибыли % 23,28 20,36 Рыночная ставка по заемному капиталу 8 % 10,8
5. Определение оптимальной структуры капитала: от компромиссных теорий к модели APV
   EBIT за 2014 г - 42 861 млн руб эффективная ставка по налогу на прибыль в 2014 г - 20,83% амортизационные отчисления внеоборотных активов
6. Методы оценки стоимости компании в сделках М&А на примере поглощения ОАО «КОНЦЕРН «КАЛИНА»
   В качестве ставки налога на прибыль использована эффективная налоговая ставка рассчитанная как средняя за период с 2008 по
7. Методика анализа консолидирования денежного отчета о движении денежных средств
   Так денежное содержание прибыли до вычета процентов налога и амортизации в предыдущем году равно 0,94, что связано с оттоком денежных средств в... Доход владельца млн руб 9 772 Ставка дисконта % 16,35 Фундаментальная стоимость млн руб 59 768 Рассчитанная по формуле Гордона фундаментальная... Гордона фундаментальная стоимость превышает на 12,67% балансовую стоимость собственного капитала что характеризует корпорацию в отчетном году как эффективную и создающую стоимость Итак оценивая деятельность корпорации по ее отчету о движении денежных средств... Бизнес генерирует растущую прибыль оттоки в оборотный капитал которые уменьшают денежное содержание прибыли оправданы растущими масштабами деятельности корпорации
8. Разработка моделей прогнозирования банкротства российских предприятий для отраслей строительства и сельского хозяйства
   Е 00 1,39Е 01 Эффективная ставка налога на прибыль X6 -4,48Е-01 2,74Е-01 -1,63Е 00 1,02Е-01 Показатель отношения дебиторской задолженности
9. Возможности снижения налоговой нагрузки для промышленных предприятий
   Рассмотрим бюджетную эффективность предложений со снижением ставок налогов в зависимости от прироста объемов производства Представим что в... N суммарная ставка налогов1 HN НДС СВ и налога на прибыль некоторым функциональным образом зависит от объема-производства
10. Разъяснение алгоритма вычисления свободного денежного потока фирмы и свободного денежного потока собственникам на примере публичной финансовой отчетности
    Для вычисления величины налоговой экономии обычно применяют номинальную ставку налога на прибыль указанную в налоговом законодательстве Эффективную ставку налога применять не следует поскольку она может быть
11. Эффективность управления инвестиционными ресурсами предприятия
    Т ставка налога на прибыль Актуален как инструмент универсальной оценки эффективности используется в том числе для
12. Сколько стоит собственный капитал компании
    СЗК - стоимость ставка заемного капитала % в год t - эффективная ставка налога на прибыль % в год Проблем с расчетом WACC не было бы... Чем менее зависит прибыль компании от ситуации на рынке сырья тем меньше бета и ниже стоимость собственного капитала
13. Методика анализа эффективности и интенсивности использования акционерного капитала
    ROE оказали норма операционной прибыли процентное бремя налоговая эффективность Наименьшее влияние в данном случае оказали факторы оборачиваемости активов и коэффициента капитализации Существует еще... Активы Акционерный капитал х 1 - Ставка налога на прибыль Так как операционная прибыль - это сумма балансовой прибыли строка 2300
14. Законные способы снижения и ликвидации налоговых платежей
    Так для налога на прибыль изменение или диверсификация вида деятельности сделки в отчетности открывает возможность использовать наименьшие
15. Амортизационные отчисления и их роль в формировании инвестиционного потенциала предприятия
    При ставке налога на имущество в 2% 0,02 и налога на прибыль в 20 % 0,20 ... В связи с этим следует говорить об экономической эффективности способов ускоренной амортизации по сравнению с линейным методом Однако свобода выбора метода амортизации ограничена
16. Общая характеристика реальных возможностей минимизации налогов
    Так если они относят на фактические расходы затраты по обновлению основных производственных фондов освоению новой техники и технологии основные средства материалы и т п то уменьшают прибыль подлежащую налогообложению Эффективный ход менеджера привлечение на работу хотя бы формальное инвалидов и пенсионеров Ставки налога на
17. Эффективность использования заемного капитала
    Повышение ставок налога на прибыль влечет за собой уменьшение показателя ЭФР и наоборот Однако эти условия не... ЭФР Если процентная ставка за кредит на высоком уровне то это приводит к снижению уровня ЭФР и наоборот... Такой фактор как уровень рентабельности активов который добивается путем увеличения эффективности работы предприятия тоже значительно влияет на уровень ЭФР Чем выше уровень рентабельности активов тем
18. Управление валовой прибылью современного производственного предприятия как неотъемлемое условие управления корпоративной прибылью
    Кроме того объявленная и эффективная процентные ставки тоже различаются на суммы комиссий страхования и прочих обязательных условий выставляемых банком... Однако сложный механизм налогового учета масса отличий его от механизма формирования бухгалтерской прибыли ежемесячное исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль предприятиями с оборотом свыше 10 млн руб зачастую приводят к множественным ошибкам
19. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент стимулирования инвестиционной активности
    Использование налоговых льгот наиболее эффективно при условии стабильности и долговременности применения установленных налоговым законодательством механизмов Источник составлено автором Source ... Рисунок 3 Ставка налога на прибыль корпораций и льготы по налогу в России и развитых странах %
20. Актуальные вопросы и современный опыт анализа финансового состояния организаций - часть 4
    R н к - нормативная величина рентабельности собственного капитала αд - средняя ставка по банковским депозитам за период αнп ставка налога на прибыль Размещение собственных средств под банковский депозит является альтернативой их использования деятельности... Нормативная рентабельность собственного капитала является единым показателем для всех организаций различных отраслей и ее уровень зависит только от величины ставок депозитного процента и налога на прибыль Эффективность хозяйственной деятельности организаций зависит от эффективности использования как собственных так и заемных средств При

По ставкам, указанным в ст. 284 НК РФ. От чего зависит применение той или иной ставки для расчета налога в 2017 году, рассмотрим в данной статье.

Основная ставка налога на прибыль

В 2017 г. в части ставок по «прибыли» изменилось немногое. Основная ставка налога на прибыль составляет, как и прежде, 20%, но распределение налога в части бюджетов стало иным.

Если ранее налог распределялся в соотношении 2% - федеральный бюджет, 18% - региональные, то с 2017 по 2020 г.г. в федеральный бюджет отчисляется 3% от налоговой базы, а региональным бюджетам остается 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ, закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Эти ставки применяются с декларации за 1 квартал 2017 г., а если декларация подается организацией ежемесячно, то с отчета за январь 2017 г.

Регионы могут своими законами устанавливать по налогу на прибыль 2017 ставки в пониженном размере в части, зачисляемой в бюджеты субъектов, но не ниже 12,5 %.

Специальные ставки по налогу на прибыль

Когда считается налог на прибыль в 2017 году, ставка может отличаться от общей. Специальные ставки применяются к некоторым видам доходов предприятий или для отдельных категорий налогоплательщиков (для дивидендов, доходов иностранных предприятий, процентов по ценным бумагам, производителей сельхозпродукции, не применяющих ЕСХН, медицинских, образовательных организаций и т.д.).

В подобных случаях по налогу на прибыль организации ставка может быть, как выше, так и ниже, чем основная. Например:

• 0% - ставка налога для организаций, ведущих медицинскую, либо образовательную деятельность, работающих в сфере соцобслуживания (п.п. 3, 4 ст. 284; ст. 284.1, ст. 284.5 НК РФ); нулевая ставка не применяется данными юрлицами для процентов по ценным бумагам и «дивидендных» доходов;

к «дивидендным» доходам ставку 0% применяют, если на день принятия решения о их выплате, организация-дивидендополучатель, как минимум один год владеет не менее, чем половиной уставного капитала фирмы-плательщика (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

• 10% - ставка для иностранных фирм, чьи доходы не связаны с деятельностью постоянного представительства в России, в случае использования, содержания, сдачи в аренду средств транспорта, или контейнеров для международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ);
• 13% - налоговая ставка по «дивидендным» доходам, полученным российскими фирмами от отечественных и зарубежных организаций (кроме облагаемых нулевой ставкой), а также по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 15% - применяемая для налога на прибыль ставка 2017 г. для дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российской фирмы, и дивидендов от иного участия в капитале организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ); данная ставка может понижаться, если это установлено межгосударственным соглашением о двойном налогообложении, и при подтверждении постоянного местонахождения фирмы-«иностранца» в данном зарубежном государстве (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ);
• 20% - ставка для иностранных фирм, имеющих доходы, не относящиеся к деятельности через постоянное представительство в РФ, кроме доходов, указанных в в пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ, облагаемых по ставке 10%;
• 30% - доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими фирмами, права на которые учитываются иностранным номинальным или уполномоченным держателем, либо на счете «депо» депозитарных программ, и выплачиваемые лицам, о которых информация налоговому агенту не предоставлялась (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).

Полный перечень специальных налоговых ставок содержится в ст. 284 НК РФ, а применять их следует, учитывая особенности, указанные в других нормах НК РФ.

Для чего нужна эффективная ставка налога на прибыль

Понятие «эффективная ставка налога на прибыль» в налоговом законодательстве возникло относительно недавно – в 2015 г. Эффективная ставка – это не налоговая ставка в обычном понимании: ее применяют к контролируемой иностранной компании, но не для расчета налога как такового, а для определения, подлежит ли налогообложению ее прибыль. Порядок расчета эффективной ставки установлен п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ. Она определяется по формуле:

где СТэфф – сама по себе эффективная ставка налогообложения прибыли, Н – сумма налога с прибыли, П – сумма прибыли.