Контакты
Главная / Франшиза услуг

Дробить вычет ндс по периодам позволили, но разделять его по одному счету-фактуре рискованно. Заявить к вычету ндс по основным средствам можно лишь после принятия имущества к учету

Минфин изложил свою позицию в отношении применения вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении объектов ОС, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При этом из письма явно не следует, что объект является недвижимостью, требующей выполнения работ по реконструкции, достройке или капремонту. В то же время в вопросе указывает, что период между отражением объектов ОС на счете и переводом их на счет может составлять от нескольких месяцев до нескольких лет. Каким образом эти нюансы могут влиять на момент, когда у налогоплательщика возникает право на вычет «входного» НДС?

По общему правилу в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС . Выделенный текст – цитата (что важно), позволяющая утверждать, что законодатель не связывает право на вычет с постановкой ОС на по какому-то конкретному счету.

Между тем на протяжении довольно длительного периода времени Минфин указывал, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта основных средств (тоже цитата, см. письма от 30.06.2016 № 03-07-11/38360, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06и др.). Возможность применения вычета после принятия имущества на учет на счет «Вложения во » допускалась в отношении:

    активов, предназначенных для использования после монтажа (Письмо от 04.07.2016 № 03-07-11/38824);

    объектов недвижимости, требующих проведения ремонта и установки оборудования (письма от 06.04.2016 № 03-07-11/19544, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

В результате практики сформировали подход, в соответствии с которым по объектам недвижимости, требующим проведения ремонта, достройки или реконструкции, право на вычет НДС возникает в том квартале, в котором стоимость объекта отражена на счете , а в отношении иных ОС – в том квартале, когда объект переведен со счета на счет или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» . Однако такая позиция основывалась исключительно на письмах Минфина, а не на нормах гл. 21 НК РФ, которая не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, на какой конкретно счет бухгалтерского учета приняты основное средство, оборудование, товар или иное имущество. В частности, подобным образом рассуждали арбитры АС ПО в Постановлении от 14.07.2016 № Ф06-9921/2016 по делу № А55-15932/2015. В нем указано:положения НК РФ не связывают применение налогового вычета с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете, в том числе право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете . Право на вычет возникло в периоде оприходования смесительной установки на счет , момент перевода объекта на счет не имеет значения.

Аналогичная позиция изложена и в других судебных актах. Например, АС МО в Постановлении от 17.08.2016 № Ф05-11997/2016 по делу № А40-219414/2015 отметил: ошибочным является довод о том, что право на вычет по НДС возникает с момента отражения предмета лизинга на счете , поскольку право на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от счета бухгалтерского учета, на котором отражены приобретенные товары (работы, услуги) . Важно, что судья Верховного суда не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра (см. Определение от 09.12.2016 № 305-КГ16-16511).

Полагаем, именно судебная практика привела к тому, что Минфин изменил свое мнение по рассматриваемому вопросу. Причем об изменении официальной точки зрения свидетельствует не только Письмо от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, но и выпущенное чуть раньше Письмо от 18.11.2016 № 03-07-11/67999. В первом из названных писем сообщается: право на вычет сумм НДС налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия основных средств на учет. При этом законодатель не связывает такое право с постановкой объектов на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету . Во втором письме указано: вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Причем важно, что в обоих письмах Минфин не уточняет, о каких конкретно объектах ОС идет речь (недвижимости, требующей доведения до готовности к использованию, или иных объектах). К тому же если из текста комментируемого письма может сложиться впечатление, что этот нюанс просто упущен, то в Письме № 03-07-11/67999 однозначно сказано, что рассматривается вопрос о применения вычета налога, предъявленного при приобретении объекта основных средств, предназначенного для использования в деятельности .

Изложенное, по нашему мнению, свидетельствует о неактуальности ранее высказываемого Минфином мнения, что вычеты налога производятся после принятия имущества на учет в качестве объекта ОС . Для целей применения вычета важен факт оприходования (принятия к учету) объекта, а не номер бухгалтерского счета, на котором отражена стоимость имущества. Об этом следует помнить, чтобы не пропустить предусмотренный НК РФ трехлетний срок предъявления НДС к вычету. Суды отклоняют ссылки налогоплательщиков на письма Минфина и доводы о том, что отсчет данного срока нужно вести с момента зачисления объекта на счет .

В заключение обратим внимание на то, что в отношении вычета по ОС все-таки имеется один важный нюанс. Как отмечено выше, согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении ОС, оборудования к установке и (или) нематериальных активов вычеты предъявленного продавцами НДС производятся в полном объеме после принятия покупки на учет. В связи с этим суммы налога со стоимости ОС, оборудования и НМА нельзя предъявлять к вычету на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия покупки к учету. Иными словами, на объекты ОС не распространяется п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в котором указано: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия покупки на учет. Такого мнения придерживается Минфин (письма от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.2015 № 03-07-11/20293) и суды (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017 по делу № А40-181955/16).

Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса.

Условия для получения налогового вычета

Первое условие. Купленные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Второе условие. Купленные ценности должны быть приобретены на территории РФ и приняты к учету, то есть, оприходованы на балансе фирмы.

Третье условие. Покупатель (заказчик) должен иметь документы, подтверждающие право на вычет. Прежде всего, это счет-фактура, выставленный поставщиком в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330, ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@).

Так, в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. № А12-24919/2009).

Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство - 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15 сентября 2011 г. № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5226/11).

Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.



В сентябре ООО «Пассив» купило деревообрабатывающий станок за 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Станок был оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию и оплачен в октябре.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 60 000 руб. (70 800 руб. − 10 800 руб.) - отражены затраты по приобретению станка (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 10 800 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 10 800 руб. - НДС принят к вычету;

в октябре

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 60 000 руб. - деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию.


А вот в письме от 16 июля 2012 года № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4428@ налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Подача документов на госрегистрацию

И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости.

Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме от 29 декабря 2007 года № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей. Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

· объект принят на учет в качестве основного средства;

· на данный объект оформлен счет-фактура.

Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме.

Разъяснения Минфина только подтверждают правомерность применения такого вычета (см. письма Минфина РФ от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/211, от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250, от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20 и от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10).

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету.



В сентябре ООО «Пассив» купило станок, требующий монтажа, за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Расходы на доставку станка составили 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.), а затраты на его монтаж - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

В сентябре станок был доставлен фирме и оприходован.

Монтаж станка был завершен в октябре.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:

в III квартале

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 - 50 000 руб. (59 000 руб. − 9000 руб.) - стоимость купленного станка (без НДС) отражена на счете 07 «Оборудование к установке»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 9000 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 - 3000 руб. (3540 руб. − 540 руб.) - расходы на доставку включены в стоимость станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 540 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная за услуги по доставке станка. Таким образом, на счете 07 была сформирована стоимость станка, который в дальнейшем был передан в монтаж. Она составила 53 000 руб. (50 000 руб. + 3000 руб.).

Следовательно, станок, оприходованный на счете 07, принят ООО «Пассив» к учету. Поэтому сумму НДС, предъявленную поставщиком станка, а также по расходам на его доставку, можно принять к вычету в III квартале. Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 9540 руб. (9000 руб. + 540 руб.) - принят НДС к вычету.

в IV квартале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 - 53 000 руб. - станок передан в монтаж;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - расходы на монтаж включены в стоимость станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 900 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная за монтаж;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 900 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 58 000 руб. (53 000 руб. + 5000 руб.) - станок введен в эксплуатацию.

Налоговый вычет частями

По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 18 мая 2015 года № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале.

Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.

Основное средство куплено в октябре 2015 года. Введено в эксплуатацию в январе 2016. Вопрос: когда можно принять к вычету НДС по поступлению?

В январе 2016 года. По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства

По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).

Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01 . А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06 , от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886 .

Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, в отношении которых выполняются следующие условия:

  • объект приобретен для реконструкции, ремонта, установки или доработки оборудования;
  • после выполненных работ объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В этом случае порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев и пункта 1 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по такой недвижимости входной НДС можно принять к вычету в течение трех лет после того, как затраты на ее приобретение были отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 ноября 2015 г. № 03-07-РЗ/67429 , от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361 .

Главбух советует: право на вычет не зависит от отражения имущества на счете 01 , главное, его оприходовать и соблюсти прочие обязательные условия. Однако право на применение такого порядка, скорее всего, придется отстаивать в суде. И вот аргументы, которые вам помогут.

Налоговый кодекс не содержит указания, на каком именно счете отразить принятие на учет основных средств. Следовательно, отразив поступление имущества на счете 08, вы имеете полное право применить вычет по НДС. Ведь формальное требование абзаца 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ будет исполнено.

Арбитражная практика подтверждает такую точку зрения. Например, определения ВАС РФ от 7 ноября 2013 г. № ВАС-15354/13 , от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10 , от 6 августа 2009 г. № ВАС-10042/09 , от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09 , от 8 февраля 2008 г. № 1112/08 , постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2009 г. № А57-23784/2008 , Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2299/09-С2 , Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49) , от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6727/2008(15331-А67-42) , от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008(1938-А45-25) , Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011 , от 28 ноября 2008 г. № А05-2987/2008 , Волго-Вятского округа от 27 августа 2009 г. № А11-10083/2008-К2-21/543 , от 23 мая 2005 г. № А29-8703/2004А , Московского округа от 31 августа 2012 г. № А41-15463/11 , от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2 , Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08 , от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1 , Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-582/08-204А . Более того, в определении Верховного суда РФ от 21 сентября 2015 г. № 309-КГ15-11146 , постановлениях Арбитражного суда Уральского округа от 15 июня 2015 г. № Ф09-2793/15 , ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2013 г. № А72-13061/2012 говорится, что трехлетний срок, отпущенный для возмещения НДС пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, нужно отсчитывать именно с даты отражения стоимости объекта на счете 08. Если между этой датой и датой включения объекта в состав основных средств (отражение на счете 01) прошло более трех лет, организация теряет право на вычет НДС.

Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, можно воспользоваться подпунктом «а» пункта 4 ПБУ 6/01. Эта норма позволяет учитывать объекты основных средств на

Параметры для проведения операции №1:

Параметры для проведения операции №2:

Параметры для проведения операции №3:

Особенности заполнения документов по поступлению основных средств в 1С 8.2

Особенности заполнения документа «Поступление товаров и услуг» вид операции «Оборудование»


Особенности заполнения документа «Счет-фактура полученный»

Зарегистрировать «входной» Счет-фактуру можно кликнув на ссылку Ввести счет-фактуру в нижнем поле документа Поступление товаров и услуг . Галочка Отразить вычет НДС не устанавливается при , НМА, оборудования:

Проводки по учету НДС при покупке основных средств в 1С 8.2

По бухгалтерскому учету

Документ Счет-фактура полученный при оприходовании ОС не создает проводок и движений в регистрах накопления по НДС. Необходимые проводки по учету «входного» НДС формирует документ Поступление товаров и услуг:

По налоговому учету

  • Запись видом движения Приход в регистре НДС предъявленный – событие Предъявлен НДС поставщиком . Данная запись – это потенциальная запись книги покупок:

  • Запись видом движения Приход в регистре , вид ценности ОС – на принимаемые к учету суммы налога, относящиеся к конкретной партии ОС:

  • Запись видом движения Приход в регистре НДС по ОС, НМА , вид ценности ОС . Производится регистрация принимаемых к учету сумм налога по приобретаемым ОС, с целью отслеживания условий, при соблюдении которых эти суммы налога могут быть приняты к вычету:

Проводки ввода в эксплуатацию основных средств в 1С 8.2

По бухгалтерскому учету

При вводе в эксплуатацию объектов ОС, проводки по учету НДС не создаются:

По налоговому учету

В регистре накопления по НДС были сформированы записи:

  • Запись видом движения Расход в регистре НДС по ОС, НМА , вид ценности ОС . П роизводится списание с учета налога из регистра, т.к. условия для принятия «входного» НДС к вычету выполнены:

  • в регистре НДС по приобретенным ценностям с видом движения Расход , вид ценности ОС . П роизводится списание с учета НДС из регистра, в момент ввода в эксплуатацию:

Входной НДС при приобретении основных средств в книге покупок в 1С 8.2

Создание и заполнение документа «Формирование записей книги покупок»

  • Создание документа в меню: Покупка – далее выбираем Ведение книги покупок – далее Формирование записей книги покупок;
  • В строчке От – дата окончания налогового периода. Т.к. налоговым периодом является квартал, то в нашем примере дата документа 03.2013г. ;
  • При регистрации в книге покупок Счетов-фактур на поступившие ОС от поставщиков подлежит заполнению закладка Вычет НДС по приобретенным ценностям .

«Входной» НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию не будет принят к вычету, и в книгу покупок эти суммы НДС не будут включены.

В нашем примере оприходовано было три объекта основных средств, из которых только один объект Автомобиль Ford Tourneo Connect в I квартале был введен в эксплуатацию . Таким образом, «входной» НДС только по этому объекту будет отражен в книге покупок. По второму объекту «входной» НДС будет списан, а по третьему объекту останется остаток по «входному» НДС на конец квартала:

  • БУ: по дебету счета 19.01;
  • НУ: по регистру накопления НДС предъявленный – этопотенциальная запись в книгу покупок:

Проводки по принятию «входящего» НДС к вычету при вводе в эксплуатацию ОС в 1С 8.2

По бухгалтерскому учету

При включении в документ Формирование записей книги покупок записей по принятию «входного» НДС к вычету по операциям поступления и ввода в эксплуатацию ОС в 1С 8.2 создаются проводки по дебету счета 68.02: Дт 68.02 Кт 19.01 – на сумму «входного» НДС, принятого к вычету:

По налоговому учету

В регистрах накопления по НДС были сформированы записи:

  • в регистре НДС предъявленный с видом движения Расход. П роизводится списание «входного» НДС из регистра, в момент включения его в книгу покупок:

  • в регистре НДС Покупки , которая формирует строки отчета Книга покупок:

Проверка расчета «входного» НДС к вычету при приобретении основных средств в 1С 8.2

Шаг 1. Сверка остатка «входного» НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию, в разрезе БУ

При приобретении ОС, активы приходуются в дебет счета 08.04. При вводе ОС в эксплуатацию они переносят свою стоимость с кредита счета 08.04 в дебет счета 01.01. Таким образом по основным средствам, не введенным в эксплуатацию, на конец периода остается сальдо по счету 08.04.

Для того, чтобы посмотреть сальдо по счету 08.04 можно сформировать Оборотно-сальдовую ведомость по счету разрезе объектов ОС. Из ОСВ видно, что в эксплуатацию не введено два объекта ОС, следовательно «входной» НДС, который был учтен на счете 19.01 по этим объектам, также должен числиться в виде сальдо по этому счету.

Для проверки сформируем Оборотно-сальдовую ведомость по счету 19.01 по контрагентам и документам поступления. Сверить сальдо «входного» НДС по не введенным в эксплуатацию ОС можно по-разному: сверить с первичными документами; арифметическим путем и др.

Проверим данные по нашему примеру:

  • Проверим сальдо «входного» НДС на счете 19.01 арифметическим путем:
  • Сальдо по счету 08.04 = 46 525,42 руб. – сумма без НДС;
  • Расчет «входного» НДС = 46 525,42 * 18% = 8 374,58 руб.
  • Сальдо по счету 19.01 на конец периода совпадает.
  • По БУ операции по принятию к вычету «входного» НДС по приобретенным ОС отражены правильно.

Шаг 2. Сверка остатка «входного» НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию, в разрезе НУ

Потенциальные записи книги покупок формируются в регистре накопления НДС предъявленный . При поступлении ОС в данном регистре была сделана запись с видом Приход. Запись с видом Расход делается в момент включения «входного» НДС к вычету или списании «входного» НДС на расходы. Поэтому, по «входному» НДС по ОС, которые не введены в эксплуатацию на конец периода, должен быть остаток.

Сформируем информацию, отраженную в регистре накопления НДС предъявленный (меню Отчеты – Прочие – Список \ кросс-таблица – раздел учета НДС предъявленный ). Проверим данные из нашего примера:

  • По НУ сумма остатка в регистре НДС предъявленный равна сальдо по счету 19.01 по БУ
  • НУ = БУ = 8 374,58 руб.
  • «Входной» НДС по поступившим ОС в I квартале учтен правильно.

Практически все организации в своей деятельности используют основные средства. Практика налоговых проверок показывает, что бухгалтеры нередко ошибаются, выбирая момент принятия к вычету НДС по основным средствам. Это, в частности, касается основных средств, требующих сборки или монтажа. Статья призвана помочь бухгалтерам разобраться в этом непростом вопросе.

В какой момент НДС можно принять к вычету

Общие условия, которые необходимо соблюсти, чтобы принять уплаченный НДС к вычету, изложены в п.2 ст.171 НК РФ. Они сводятся к следующему.

  1. Приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
  2. Товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.
  3. Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.

Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила. Их два, и они дополняют друг друга.

Первое правило сформулировано в п.1 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

Второе правило сформулировано в п.5 ст.172 Кодекса. Оно гласит, что по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, принимаются к вычету после того, как по основным средствам в налоговом учете начинает начисляться амортизация. А она, как известно, начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам основных средств, зависит от того, требуют ли основные средства монтажа (см. таблицу). Если они не требуют монтажа, налог принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию. По основным средствам, требующим монтажа, НДС принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств.

Такой порядок отражен и в п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 27.07.2002).

До момента введения основных средств в эксплуатацию затраты по их приобретению и доведению до рабочего состояния учитываются по дебету счета 08 "Капитальные вложения". Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства". Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении основных средств, можно принять к вычету не ранее налогового периода (месяца или квартала), в котором их стоимость будет отражена по счету 01.

Сумма НДС (включая налог с работ по сборке и монтажу оборудования), уплаченная подрядной организации и подлежащая вычету, должна быть равна сумме налога, отраженной в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Объем выполненных строительно-монтажных работ, который указывается в этой справке, определяется подрядной организацией по каждому объекту строительства согласно данным журнала учета выполненных работ.

Основанием для расчетов между налогоплательщиком и подрядной организацией служит акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма КС-2). При сдаче подрядной организацией оборудования в монтаж документом, на основании которого производятся расчеты, является акт инвентаризации незавершенного производства.

Пример 1 . В январе 2003 г. организация приобрела оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В том же месяце его монтаж произведен силами сторонней организации. Ее услуги обошлись в 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Акт приема-передачи основных средств и акт о выполнении работ подписаны, счета-фактуры получены. Оборудование и услуги по его монтажу оплачены в январе. В том же месяце оно введено в эксплуатацию.

в январе 2003 г.:

Дебет 07 Кредит 60

  • 200 000 руб. (240 000 руб. — 40 000 руб.) — приобретено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

  • 40 000 руб. — выделен НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 07

  • 200 000 руб. — оборудование передано в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 60

  • 50 000 руб. (60 000 руб. — 10 000 руб.) — отражена стоимость работ по монтажу;

Дебет 19 Кредит 60

  • 10 000 руб. — выделен НДС по выполненным работам;

Дебет 01 Кредит 08-3

  • 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.) — оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

  • 300 000 руб. (240 000 руб. + 60 000 руб.) — оплачено оборудование и услуги по его монтажу;

в феврале 2003 г.:

(В этом месяце организация может принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования, а также по услугам по его монтажу.)

Дебет 68 Кредит 19

  • 40 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

  • 10 000 руб. — принят к вычету НДС по выполненным монтажным работам.

При приобретении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (например, недвижимости), возникают некоторые особенности. Такие основные средства включаются в состав соответствующей амортизируемой группы с момента подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ). Этот факт должен быть документально подтвержден. Таким образом, Кодекс позволяет начислять амортизацию независимо от факта государственной регистрации прав на недвижимость.

Как было отмечено выше, уплаченный НДС принимается к вычету только после введения основного средства в эксплуатацию (отражения по дебету счета 01). А это, в свою очередь, можно сделать только после получения свидетельства о государственной регистрации.

Пример 2 . В феврале 2003 г. организация приобрела и оплатила здание стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В том же месяце она подала документы на регистрацию своего права на здание. В марте организация получила свидетельство о государственной регистрации прав на здание и ввела его в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в феврале 2003 г.:

Дебет 08 Кредит 60

  • 200 000 руб. (240 000 руб. — 40 000 руб.) — приобретено здание;

Дебет 19 Кредит 60

  • 40 000 руб. — выделен НДС со стоимости приобретенного здания;

Дебет 60 Кредит 51

  • 240 000 руб. — оплачено здание;

в марте 2003 г.:

Дебет 01 Кредит 08

  • 200 000 руб. — здание введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

  • 40 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении здания.

Ремонт и модернизация основных средств

Иногда организации дооборудуют, реконструируют или модернизируют принадлежащие им основные средства. Для этого приобретаются различные товары (выполняются работы, оказываются услуги). Когда налог, уплаченный по ним, можно принять к вычету? Это можно сделать в периоде, в котором затраты на дооборудование, реконструкцию и модернизацию будут включены в стоимость основных средств и отражены на счете 01.

Пример 3 . В феврале 2003 г. организация начала работы по реконструкции принадлежащего ей основного средства с привлечением подрядной организации. Затраты по реконструкции собирались на счете 08. В марте того же года после окончания работ затраты на реконструкцию были перенесены на счет 01.

В данном случае организация может принять к вычету НДС, уплаченный подрядной организации, в феврале 2003 г.

Работы, связанные с переоборудованием или техническим обслуживанием основных средств, могут являться одним из видов ремонта. В этом случае НДС, уплаченный налогоплательщиком по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении соответствующих работ, принимается к вычету в обычном порядке.

Право на вычет при отсутствии объекта налогообложения

Возможна ситуация, когда основные средства приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию в период, когда предприятие по каким-либо причинам не осуществляло деятельности и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС. Можно ли в этом случае принять налог по основным средствам к вычету?

Ответ на этот вопрос содержится в п.1 ст.171 НК РФ. Согласно данному пункту налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты. Таким образом, вычеты производятся только тогда, когда есть начисленная сумма налога.

Если предприятие не работало и, соответственно, у него не было объекта налогообложения по НДС, уплаченный налог к вычету не принимается. Он должен числиться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" до того момента, пока не появятся налогооблагаемые обороты.

Заполнение книги покупок и налоговой декларации

Счета-фактуры, полученные от поставщиков основных средств, регистрируются в книге покупок в налоговом периоде (месяце или квартале), в котором будут соблюдены все условия для принятия НДС к вычету. Точно так же регистрируются и счета-фактуры, полученные от подрядных организаций, которые проводили капитальное строительство или сборку (монтаж) основных средств.

Пример 4 . Воспользуемся условием примера 1.

Подлежащие вычету суммы НДС по приобретенному основному средству (40 000 руб.) и по монтажным работам (10 000 руб.) следует зарегистрировать в книге покупок в марте 2003 г.

В налоговой декларации сумма НДС, уплаченная поставщику основных средств и принятая к вычету, отражается по строке 361 подраздела "Налоговые вычеты". Сумма налога, уплаченная подрядной организации по капитальному строительству, записывается в строку 365, по сборке (монтажу) — в строку 368.

Кроме того, все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в течение налогового периода, нужно справочно отразить по строке 450. Это необходимо сделать независимо от того, в каком периоде суммы принимаются к вычету.

Первичные документы

В ходе камеральной проверки налоговой декларации налоговая инспекция может потребовать у налогоплательщика документы, которые подтверждали бы правильность расчета налога. В частности, могут потребоваться документы, подтверждающие право на вычет НДС по основным средствам. Что же это за документы?

Прежде всего, это первичные бухгалтерские документы:

  • акт приема-передачи основных средств (форма ОС-1);
  • инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) и т.д.

Кроме того, по требованию налоговой инспекции налогоплательщик должен представить счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие оплату основных средств и работ по их сборке (монтажу). При их оплате третьими лицами нужно быть готовым предъявить официальные письма контрагентов, акты зачета взаимных требований и другие документы, подтверждающие факт сделки.

Если основное средство нуждается в государственной регистрации, налоговой инспекции могут понадобиться документы, подтверждающие факт регистрации или подачу материалов для регистрации.

Если первичные документы, расчетные документы или счета-фактуры оформлены неправильно, НДС принять к вычету нельзя.

Е.В.Клочкова

Эксперт РНК

Все статьи Учет "входного" налога по основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (Никитин В.В.)

Налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. Рассмотрим порядок отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумм "входного" НДС по основным средствам, одновременно используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой косвенным налогом. Кроме того, на примерах расскажем, как вести раздельный учет НДС, восстанавливать налог и применять правило пяти процентов.

Об учете "входного" НДС

Из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю основных средств, осуществляющему как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции:
— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по тем объектам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС;
— согласно положениям п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости имущества, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС;
— в соответствии с порядком, установленным учетной политикой налогоплательщика, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой это основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Нас интересует третий случай, когда в силу упомянутых положений гл. 21 НК РФ часть "входного" НДС по основному средству, используемому хозяйствующим субъектом в деятельности, как облагаемой НДС, так и не облагаемой этим налогом, включается в первоначальную стоимость объекта.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль возможность учета НДС в составе стоимости амортизируемого имущества прямо предусмотрена нормами гл. 25 НК РФ. Так, в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Одновременное использование основного средства в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, как раз и есть такой случай.
К подобным основным средствам может относиться имущество, используемое налогоплательщиком в управленческих целях, для организации предпринимательской деятельности (например, офисная мебель, компьютеры, оргтехника).

О раздельном учете

Чтобы учесть часть предъявленного продавцом НДС в стоимости приобретенного амортизируемого имущества, которое будет использоваться в разных видах деятельности, разумеется, эту часть необходимо определить. Сделать это возможно только при ведении раздельного учета, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.
В абз. 5 этой нормы указано: налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом в абз. 6 отмечено, что при отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, не включаются.
Для осуществления такого раздельного учета в целях обложения налогом на прибыль и НДС можно использовать данные бухгалтерского учета.
Планом счетов и Инструкцией по его применению <1> предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам используется счет 19. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть открытие к данному счету специальных субсчетов первого и второго уровней.
———————————
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Так, учет "входного" НДС, относящегося к основным средствам, можно вести на субсчете 19-01 "НДС по приобретенным основным средствам". А для ведения раздельного учета к данному субсчету имеет смысл открыть субсчета второго порядка:
— 19-01-1 "НДС по ОС, используемым в облагаемых НДС операциях";
— 19-01-2 "НДС по ОС, используемым в не облагаемых НДС операциях";
— 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Для удобства в учетной политике можно прописать, какие конкретно структурные подразделения организации участвуют:
— только в деятельности, облагаемой НДС;
— только в деятельности, не облагаемой НДС;
— в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, бухгалтерия, секретариат).
В результате упростится работа бухгалтера, и в ряде случаев при принятии к учету объекта основных средств будет сразу ясно, каким образом учитывать "входной" НДС по нему.

О порядке распределения "входного" НДС по основным средствам

Напомним, что в силу п. 4 ст. 170 НК РФ предъявленные продавцом суммы НДС по приобретенным основным средствам принимаются у покупателя к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти основные средства используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ указанная правовая норма была дополнена п. 4.1, который вступил в силу 01.01.2014. В нем уточнено, как определять упомянутую пропорцию в зависимости от приобретаемого имущества, вида осуществляемой налогоплательщиком деятельности.
Подпункт 1 рассматриваемой нормы посвящен расчету пропорции по основным средствам и нематериальным активам. Из него следует: если приобретенное основное средство используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, и оно было принято к учету в первом или во втором месяце квартала, то для распределения "входного" НДС налогоплательщик вправе определять пропорцию либо за соответствующий месяц, либо за квартал в целом (для НДС — это налоговый период). Очевидно, что, если основное средство принято к учету в третьем месяце квартала, пропорция определяется за налоговый период.
Разумеется, выбранный способ расчета пропорции и, соответственно, распределения НДС организации необходимо закрепить в учетной политике.
Рассматриваемая пропорция, в силу абз. 1 п.

НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)

4.1 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (для основных средств, возможно, за соответствующий месяц).
Приведем несколько примеров распределения "входного" НДС по приобретенным основным средствам, предназначенным одновременно и для облагаемой, и для не облагаемой НДС деятельности.

Пример 1. Организация, осуществляющая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, 10.07.2014 приобрела компьютер для главного бухгалтера стоимостью 46 020 руб. (в том числе НДС — 7020 руб.). Данный объект был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за июль 2014 г. от деятельности, облагаемой НДС, составила 20% общего объема выручки.
Согласно учетной политике НДС, относящийся к основным средствам, распределяется помесячно. Для учета налога организацией к счету 19 открыт субсчет 19-01-3 "НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях".
Когда в данной ситуации следует формировать первоначальную стоимость объекта? И как быть с "входным" НДС?
Согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ при отнесении имущества к основным средствам и признании его амортизируемым для целей исчисления налога на прибыль необходимо соблюдение в том числе стоимостного критерия — первоначальная стоимость актива должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
На взгляд автора, в рассматриваемой ситуации организации имеет смысл отразить объект как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе основных средств по состоянию на 31.07.2014, несмотря на то что он был введен в эксплуатацию 14.07.2014. Дело в том, что на последнюю из указанных дат организация еще не знает, какая часть "входного" НДС будет подлежать включению в первоначальную стоимость объекта. А Налоговый кодекс предусматривает строго ограниченный перечень случаев, когда первоначальную стоимость основного средства можно увеличить, и данный случай там не поименован.
"Входной" НДС по компьютеру будет распределен следующим образом:
— 5616 руб. (7020 руб. x 80%) — включается в стоимость объекта;
— 1404 руб. (7020 руб. x 20%) — учитывается в составе налоговых вычетов.
В бухгалтерском учете на суммы "входного" НДС следует сделать следующие записи:
Дебет 08 Кредит 19-01-03 — 5616 руб.;
Дебет 68-НДС Кредит 19-01-3 — 1404 руб.
В результате первоначальная стоимость компьютера на 31.07.2014 составит 44 616 руб. (39 000 + 5616).
Следовательно, объект для целей налогообложения прибыли является амортизируемым имуществом, в отношении которого с августа 2014 г. нужно начислять амортизацию.

Из данного примера видно, что утверждение в учетной политике способа определения пропорции для распределения "входного" НДС по основным средствам по итогам квартала нецелесообразно. Ведь при выборе такого способа учета НДС у организации будут возникать проблемы со своевременным принятием объекта к учету и правильным формированием его первоначальной стоимости.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, но добавим еще один нюанс: у организации нет счета-фактуры на приобретенный компьютер. В этой ситуации она не сможет принять к вычету часть "входного" НДС в сумме 1404 руб., так как не выполняется обязательное условие, прописанное в п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ, о том, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вправе ли организация включить данный НДС в первоначальную стоимость объекта основных средств?
Налоговый кодекс не разъясняет, как следует поступать в подобной ситуации. Поэтому возможны разные точки зрения.
На взгляд автора, наиболее обоснованным является предлагаемый ниже подход, который минимизирует налоговые риски и базируется на следующих налоговых нормах.
Во-первых, в ст. 170 НК РФ приведен перечень случаев, при которых "входной" НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), но там нет такого основания, как отсутствие счета-фактуры.
Во-вторых, согласно п.

1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Случай включения "входного" НДС в первоначальную стоимость амортизируемого имущества по причине того, что косвенный налог не может быть принят к налоговому вычету ввиду отсутствия счета-фактуры, в Налоговом кодексе не поименован.
Поэтому, полагаем, отсутствие счета-фактуры в случае, когда может быть применен налоговый вычет по НДС, не является основанием для учета этого вычета в расходах при исчислении налога на прибыль. Следовательно, в рассматриваемой ситуации часть "входного" НДС в сумме 1404 руб. организация не вправе включить ни в первоначальную стоимость компьютера, ни в состав вычетов по НДС. Эта сумма списывается за счет чистой прибыли налогоплательщика.

О льготе при соблюдении пятипроцентного критерия

Положения п. 4 ст. 170 НК РФ содержат некую преференцию (то есть льготу), согласно которой организация в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов в рамках операций, не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины расходов организации, вправе принимать весь "входной" НДС к вычету (конечно, при соблюдении условий ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ).
Если организация пользуется указанной льготой, нужно быть внимательным к "входному" НДС по недорогим основным средствам, поскольку от этого может зависеть, будут ли затраты на их приобретение учитываться через механизм амортизации или списываться единовременно в составе материальных расходов.

Пример 3. Оптовая организация помимо товаров, операции по реализации которых облагаются НДС, продает и медицинские товары, освобождаемые от налогообложения.
В октябре 2014 г. компания приобрела ноутбук за 44 840 руб. (в том числе НДС — 6840 руб.), который предназначен для использования в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Вся документация по приобретению актива в порядке.
По итогам IV квартала 2014 г. доля совокупных расходов организации по деятельности, не облагаемой НДС, составила 3% общего объема расходов. Поэтому было принято решение весь "входной" налог принять к вычету.
В каком порядке организации следует учитывать расходы на приобретение ноутбука?
Поскольку организацией соблюдены все условия для применения правила пяти процентов, "входной" НДС по основному средству, используемому в деятельности, облагаемой НДС и не облагаемой данным налогом, в полной сумме (6840 руб.) подлежит включению в состав налоговых вычетов. В результате первоначальная стоимость ноутбука составит 38 000 руб. (44 840 — 6840).
В данном случае объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, поскольку его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб. Вследствие этого расходы на приобретение ноутбука подлежат учету в составе материальных затрат на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно данной норме при исчислении налога на прибыль стоимость малоценного неамортизируемого имущества включается в материальные расходы в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

О восстановлении "входного" НДС, ранее правомерно принятого к вычету

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены случаи, когда требуется восстановление "входного" НДС по приобретенным основным средствам. Одна из наиболее распространенных причин такого восстановления — дальнейшее использование объектов ОС для осуществления операций, не облагаемых НДС (пп. 2).
Предъявленный продавцом НДС по основным средствам восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, и включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. При этом восстановление "входного" налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начали использовать в деятельности, не облагаемой НДС.

Пример 4. Организация в марте 2014 г. приобрела ксерокс за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) и приняла его к учету в том же месяце. Так как имущество изначально использовалось в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, "входной" налог был распределен в пропорции:
— 70% (6300 руб.) — включено в первоначальную стоимость ксерокса;
— 30% (2700 руб.) — принято к вычету в I квартале 2014 г.
При вводе объекта в эксплуатацию определен срок полезного использования ксерокса (код ОКОФ — 14 3010210), равный 40 месяцам (3-я амортизационная группа).
В августе 2014 г. ксерокс был передан в структурное подразделение организации, деятельность которого прямо связана с осуществлением операций, не облагаемых НДС.
Как восстановить ранее принятый к вычету НДС, если согласно учетной политике компания применяет линейный метод начисления амортизации?
Использование ксерокса в деятельности, не подлежащей обложению НДС, началось в августе 2014 г. Значит, в этом месяце нужно восстановить часть "входного" налога по указанному объекту. Для этого следует рассчитать его остаточную стоимость на 01.08.2014.
Первоначальная стоимость ксерокса составила 56 300 руб. (50 000 + 6300).
Начисление амортизации в силу п. 4 ст. 259 НК РФ началось с апреля 2014 г. Ее ежемесячная норма равна 2,5% (1 / 40 мес.), а сумма амортизационных отчислений — 1407,5 руб. (56 300 руб. x 2,5%).
За период с апреля по июль 2014 г. включительно начислена амортизация в сумме 5630 руб. (1407,5 руб. x 4 мес.).
Таким образом, остаточная стоимость ксерокса по состоянию на 01.08.2014 составила 50 670 руб. (56 300 — 5630), а доля остаточной стоимости в первоначальной — 90% (50 670 / 56 300).
Следовательно, в августе 2014 г. восстановлению подлежит "входной" НДС в сумме 2430 руб. (2700 руб. x 90%).
Данная сумма должна быть включена в состав прочих расходов в августе 2014 г., то есть учтена при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2014 г.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

По общим правилам ст. 170 и 257 НК РФ суммы НДС по ОС включаются в стоимость ОС, если оно используется в операциях, не облагаемых НДС. Если плательщик использует объект основных средств для выполнения операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, суммы налога по данным основным средствам необходимо разделить на те, которые принимаются к вычету, и те, которые подлежат включению в стоимость ОС.

Вычет НДС по ОС осуществляется согласно п.2 ст. 171 НК. Чтобы провести зачет НДС по основным средствам:

  • имущество должно быть задействовано в операциях, облагаемых НДС (или же быть предназначенным для перепродажи;
  • имущество должно быть принято на учет (факт принятия подтверждается первичными документами);
  • сумма НДС должна выделяться в счет-фактуре.

Оформляя вычеты по НДС в отношении основных средств, необходимо помнить о дополнительных условиях, установленных для этого в Налоговом кодексе. Так, согласно п.1 ст. 172 НК суммы НДС, уплаченные при покупке ОС, в полной сумме вычитается после принятия основного средства на учет, т.е. после документального оформления ввода объекта ОС в эксплуатацию. Еще одно условие содержится в п.5 ст. 172 НК. Согласно данной нормы, суммы НДС, уплаченные подрядчикам по объектам ОС, требующим монтажа, могут приниматься к вычету только после начала начисления по ним амортизации.

Если осуществляется продажа ОС, НДС начисляется на основании таких документов как:

  • договора купли-продажи (поставки);
  • акта приема-передачи ОС;
  • счета-фактуры;
  • документов о расходах, относящихся к продаже основного средства.

По правилам, изложенным в НК РФ, реализация товаров является объектом для исчисления НДС. Соответственно, при продаже основного средства НДС начисляется на сумму реализации.

Вычет НДС при приобретении основных средств

Стандартный случай – формирование первоначальной стоимости отчуждаемого ОС без учета уплаченного НДС. Налоговая база для исчисления НДС в подобной ситуации будет равна стоимости по договору. Возмещение НДС с основных средств осуществляется в том случае, если формирование первоначальной стоимости ОС осуществлялось с НДС. Налоговая база определяется как разница между ценой продажи по договору (включающей НДС) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом всех произведенных переоценок).

Некоторые особенности есть у исчисления НДС при ликвидации основных средств. Ликвидации подлежат морально или физически изношенные основные средства. Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 13.10.2003 г. № 91н, определен порядок бухучета основных средств. Согласно данным указаниям, до 2013 года для ликвидации основных средств обязательным являлось создание в организации комиссии. На сегодняшний день в соответствии со ст. 21 закона о бухучете № 402-ФЗ Методические указания Минфина не являются обязательными. Организация может на выбор создать комиссию или списать ОС в упрощенном порядке. Тем не менее, специалисты рекомендуют организациям создавать комиссии по списанию основных средств, которые можно считать элементом системы внутреннего контроля. Списание НДС по основным средствам осуществляется после списания с баланса объектов ОС. Основанием для списания ОС является акт на списание. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем (или лицом, им уполномоченным).

Главная — Статьи

Вычет НДС при приобретении основного средства

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет.

Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства

Однако в Кодексе не уточнено, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

Чиновники долгое время высказывали одну позицию, которую недавно внезапно кардинально поменяли. Правда, ненадолго. Подробности мы расскажем далее.

Для вычета необходим 01 счет

На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Такое правило установлено п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 "Основные средства".
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер (ПБУ 6/01).

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:

  • закончены капитальные вложения;
  • оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
  • документы переданы на государственную регистрацию;
  • объекты фактически эксплуатируемые.

Об этом — в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вычеты сумм "входного" НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

  • принятие объекта на учет в качестве основного средства;
  • наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 "Основные средства".

Такие разъяснения вы встретите в Письмах Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20.

Налоговики высказывают аналогичное мнение (Письма ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494).

Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию. Так, в Постановлении от 22.02.2012 N А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства". именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:

  • имелись счета-фактуры;
  • основные средства приняты на учет;
  • объекты введены в эксплуатацию;
  • начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Такие же выводы содержит Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 N А12-24919/2009.

Для вычета достаточно 08 счета

Недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета объектов в целях применения вычета налога на добавленную стоимость. Правда, рассматриваемое Письмо ведомства касается основного средства, которое будет принято на счет 01 после реконструкции. Но тем не менее Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185 не стоит оставлять без внимания.

Итак, Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания приняла объекты недвижимости на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Данные активы приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. У налогоплательщика возник вопрос: в какой момент он вправе принять "входной" НДС к вычету?

Финансисты разъяснили, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08.

Чиновники напомнили, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным им, в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычеты сумм НДС производятся после принятия на учет товаров при наличии первичных учетных документов и счетов-фактур.

В этой связи суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.

Большинство судей и раньше поддерживали в данном вопросе налогоплательщиков. Арбитры ссылались на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 N 10865/03. В данном документе указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Таким образом, право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 — "Основные средства" .

Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете . Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 N А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11.

Есть одно "но"

Конечно, можно было бы обрадоваться, решив, что ведомство изменило свою позицию по поводу момента принятия НДС к вычету по приобретенным объектам. Но есть одно "но"…

Дело в том, что совсем недавно ведомство вновь отметило, что право на вычет возникает только после отражения объекта на счете 01 "Основные средства".

В Письме от 16.08.2012 N 03-07-11/303 Минфин указал, что в случае покупки объектов, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций, вычеты производятся после принятия их на учет в качестве основных средств.

Как мы видим, прежнее разъяснение ведомства вовсе не изменило позицию чиновников. В рассмотренном Письме финансисты вновь высказали привычную точку зрения.

Таким образом, каждая компания должна сама принять решение, в какой момент принять НДС к вычету по приобретенному основному средству. Однако, учитывая позицию чиновников, свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде. Шансы на положительный вердикт судей у компаний есть.

Сентябрь 2012 г.