Авансы по налогу на прибыль. Налог на прибыль: авансовые платежи
Как известно, налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Именно по его итогам уплачивается сам налог. А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, называются авансовыми. Налоговый кодекс предусматривает три способа их уплаты, причем выбор того или иного способа не всегда зависит от желания налогоплательщика.
По общему правилу авансовые платежи по налогу на прибыль (разумеется, при ее наличии) перечисляются по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала. Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция - внесение в бюджет авансовых платежей по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Подробнее о каждом из этих способов вы узнаете из данной статьи.
Авансовые платежи…
…по итогам каждого отчетного периода плюс ежемесячно в течение этого периода
Суть этого способа заключается в том, что организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ежемесячные авансовые платежи (ЕАП), затем по окончании отчетного периода уплачивает авансовый платеж (АП), исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.При этом согласно сумма ЕАП равняется:
- в I квартале - сумме ЕАП, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
- во II квартале - 1/3 суммы АП по итогам I квартала;
- в III квартале - 1/3 х (АП по итогам полугодия - АП по итогам I квартала);
- в IV квартале - 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев - АП по итогам полугодия).
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.
При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть следующие особенности. Согласно сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 - 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.
По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.
Строки 320 - 340 следует заполнять только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.
Пример заполнения декларации за первый квартал и полугодие есть в Письме ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4320@ .
Предлагаем рассмотреть порядок заполнения декларации по налогу на прибыль в течение всего налогового периода, в том числе случаи, когда сумма авансовых платежей приходилась как к доплате, так и к уменьшению.
В 2013 году организация получила прибыль: за I квартал - 795 000 руб.; за полугодие - 1 425 000 руб.; за девять месяцев - 2 820 000 руб.;
за год - 4 560 000 руб.
К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал - 159 000 руб., за полугодие - 285 000 руб., за девять месяцев - 564 000 руб., за год - 912 000 руб.
В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал в размере 72 000 руб. Эти же данные отражены по строке 320.
Рассчитаем и отразим в таблице сумму ежемесячных авансовых платежей организации за 2013 год:
| Код строки | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - в федеральный бюджет | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - в федеральный бюджет | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - в федеральный бюджет | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - в федеральный бюджет | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - в федеральный бюджет | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, в том числе | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - в федеральный бюджет | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 340 | - | - | 251 100 | - |
Строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 411 000, 564 000 + 279 000 = 843 000).
В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал.
В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (285 000 - 159 000 = 126 000).
В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (564 000 - 285 000 = 279 000).
Строки 320 - 340 листа 02 заполняются в декларации за девять месяцев, в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.
Как следует из данных таблицы (в руб.), организация в 2013 году должна была произвести платежи в следующие сроки:
| Сроки уплаты (с учетом выходных дней) | Ежемесячные авансовые платежи | Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-) | ||||
| Всего | Федеральный бюджет | Бюджет субъекта РФ | Всего | Федеральный бюджет | Бюджет субъекта РФ | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Всего: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Остановимся подробнее на платежах, которые налогоплательщик должен внести в бюджет в июле. По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 33 000 руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2013) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (42 000 руб.). Поэтому по состоянию на указанную дату налоговые обязательства организации по уплате налога на прибыль составят 9 000 руб. (42 000 - 33 000).
Таким образом, по сроку 29.07.2013 должно быть перечислено:
- в федеральный бюджет - 900 руб. (4 200 - 3 300);
- в бюджет субъекта РФ - 8 100 руб. (37 800 - 29 700).
Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в подобной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей по налогу на прибыль. Для этого следует обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации с соответствующим заявлением. В течение 10 дней со дня получения такого заявления инспекция принимает решение либо о зачете сумм излишне уплаченного налога, либо об отказе в осуществлении зачета (п. 4 ст. 78 НК РФ ). Согласно п. 9 указанной статьиналоговики обязаны в письменной форме уведомить налогоплательщика о принятом решении. На это им отводится пять дней со дня принятия решения.
Обратите внимание
Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ . Указанная норма не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 ).
…ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли
Налоговый кодекс предусматривает возможность перехода на авансовые платежи по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Такой способ оплаты целесообразен для предприятий, выручка которых носит «волнообразный» характер, когда, как говорится, то густо, то пусто (например, в сезонных отраслях).Имейте в виду, что переход на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли - это право налогоплательщиков. Если они захотят им воспользоваться, то должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Обратите внимание
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ ).
Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Авансовый платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ ).
Сумма авансового платежа, который организация должна уплатить в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате ), определяется как разность сумм авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчет. ), и авансового платежа, начисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущ. ):
АПк доплате = АПотчет. - АПпредыдущ.
Вполне очевидно, что при наличии убытка за отчетный период сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.
Исчисленные ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ ). Таким образом, при данном способе внесения авансовых платежей налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь - 28 февраля, за январь - февраль -
28 марта, за январь - март - 28 апреля и т. д. (разумеется, с учетом праздничных и выходных дней).
Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ ).
Организация приняла решение о переходе с 2013 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31 декабря 2012 года.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
С января по апрель налоговая база составила:
- за месяц (январь) - 1 000 000 руб.;
- за два месяца (январь - февраль) - 1 400 000 руб.;
- за три месяца (январь - март) - убыток;
- за четыре месяца (январь - апрель) - 3 000 000 руб.
| Показатели листа 02 декларации | Код строки | Месяц | Два месяца | Три месяца | Четыре месяца |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - в федеральный бюджет | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего, в том числе | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - в федеральный бюджет | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Сумма налога на прибыль к доплате | |||||
| - в федеральный бюджет | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению | |||||
| - в федеральный бюджет | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | - | 252 000** | - |
Согласно п. 5.8 Порядка заполнения декларации по строке 210 листа 02 указывается сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 180 листа 02).
Поскольку за отчетный период три месяца организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 29.04.2013 авансовый платеж также будет равен нулю.
Обращаем ваше внимание, что налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, в декларации по налогу на прибыль строки 290 - 310 листа 02 не заполняют (п. 5.11 Порядка заполнения декларации ).
Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна внести в бюджет в мае.
В связи с тем, что за отчетный период три месяца (январь - март) получен убыток, образовалась переплата авансовых платежей (280 000 руб.), которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам (погашения недоимки) либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ .
Предположим, организация решила зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты следующих по сроку авансовых платежей. Вместе с налоговой декларацией за три месяца она может подать заявление о проведении зачета. Получив решение о зачете к следующему сроку уплаты авансовых платежей, налогоплательщик может скорректировать эти платежи. Тогда налоговые обязательства организации по сроку 30.05.2013 будут выглядеть следующим образом:
- в федеральный бюджет - 32 000 руб. (60 000 - 28 000);
- в бюджет субъекта РФ - 288 000 руб. (540 000 - 252 000).
Налогоплательщик не может изменить систему уплаты авансовых платежей в течение налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ ).
Если организация захочет вернуться обратно на общий порядок внесения авансовых платежей, рассмотренный в предыдущем разделе, сделать это она сможет только со следующего года. При этом гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих уведомлять налоговый орган о подобном переходе до начала налогового периода.
Вместе с тем Минфин считает (Письмо от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196 ), что для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию составленное в произвольной форме сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке. Кроме того, Минфин напомнил, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.
В указанном письме финансовое ведомство разъяснило: для налогоплательщика, который уплачивал в одном налоговом периоде ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и принял решение о переходе с 1 января следующего года на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале нового года принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале предыдущего года.
Например, указанным налогоплательщиком в IV квартале были исчислены ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды январь - сентябрь (по сроку 28 октября), январь - октябрь (по сроку 28 ноября) и январь - ноябрь (по сроку 28 декабря). По мнению Минфина, сумму этих авансовых платежей, подлежащую внесению в бюджет в I квартале следующего налогового периода, следует отразить в декларации по налогу на прибыль по итогам текущего налогового периода . К сожалению, авторы письма не указали, какие строки листа 02 декларации необходимо заполнить в подобной ситуации. Полагаем, что они имели в виду строки 320 - 340.
Между тем в последнем абзаце п. 5.11 Порядка заполнения декларации говорится, что налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, при переходе с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ строки 320 - 340 листа 02 заполняют в декларации по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев .
…только раз в квартал по итогам отчетного периода
Есть определенная категория налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за первый квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ . Это:
- бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций);
- автономные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- участники простых (инвестиционных) товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых (инвестиционных) товариществах;
- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
По мнению Минфина, в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (письма от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493 , от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 ).
Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2013 года и I квартал 2014 года) превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная со II квартала 2014 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2014 года.
Согласно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (КАП к доплате ), рассчитывается как разница между суммами квартальных авансовых платежей, исчисленных по итогам текущего отчетного периода
(КАП отчетный ) и предыдущего отчетного периода (КАП предыдущий ):
КАП к доплате = КАП отчетный - КАП предыдущий
Авансовые платежи по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ ).
Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли, а уплату производят в сроки не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода.
ООО «Стрела» за предыдущие четыре квартала получило доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
Предположим, что облагаемая база по налогу на прибыль в 2013 году составляла:
- за I квартал - 100 000 руб.;
- за полугодие - 120 000 руб.;
- за девять месяцев - убыток;
- за год - 150 000 руб.
|
Показатели листа 02 декларации | Код строки | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год |
| Налоговая база для исчисления налога | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Сумма исчисленного налога на прибыль | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - в федеральный бюджет | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - в бюджет субъекта РФ | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - в федеральный бюджет | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Сумма налога на прибыль к доплате | |||||
| - в федеральный бюджет | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - в бюджет субъекта РФ | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Сумма налога на прибыль к уменьшению | |||||
| - в федеральный бюджет | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - в бюджет субъекта РФ | 281 | - | - | 21 600 | - |
Суммы начисленных авансовых платежей за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 - 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 - 200 декларации за предыдущий отчетный период.
По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 2 400 руб., в бюджет субъекта РФ - 21 600 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период (о правилах осуществления такого зачета мы рассказывали ранее). Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2014 будут таковы:
в федеральный бюджет - 600 руб. (3 000 - 2 400);
в бюджет субъекта РФ - 5 400 руб. (27 000 - 21 600).
Итак, НК РФ предусмотрены три возможных способа внесения авансовых платежей налога на прибыль.
Налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ (в том числе организации с доходами от реализации, не превышающими за предыдущие четыре квартала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал), уплачивают авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Остальные налогоплательщики могут выбрать один из двух способов уплаты авансов в течение налогового периода:
- по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.
С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ ) и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ )
Авансовые платежи для вновь созданных организаций
Согласно п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации вносят авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если их выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, вносит ежемесячные авансовые платежи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ .Как следует из этой нормы, вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации, под которым следует понимать три полных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ ).
Поясним эти нормы права на примере, изложенном в Письме УФНС по г. Москве от 28.05.2009 № 16-15/053914 (поменяем только время действия - с 2008 года на 2014 год).
Пример 4
Коммерческая организация создана в апреле 2014 года. До августа 2014 года она не имела доходов, а в августе и сентябре доходы составили соответственно 500 000 руб. и 1 864 000 руб. В каком порядке организация будет вносить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль?
У организации, зарегистрированной в апреле 2014 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только
с IV квартала 2014 года, то есть с 1 октября указанного года. Учитывая, что в сентябре 2014 года (девять месяцев) доходы организации превысили 1 млн руб., в течение следующего отчетного периода (IV квартал) она обязана исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 286 и п. 1 ст. 287 НК РФ .
- Форма декларации и Порядок ее заполнения утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
- Если 28-е число приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
- Правила зачета (возврата) распространяются и на авансовые платежи (п. 14 ст. 78).
- Заявление целесообразнее подавать вместе с декларацией.
- Изменения внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ.
- В письме, вероятно, допущена опечатка, в нем сказано: обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть с 1 октября 2008 года, то есть с III квартала 2008 года.
Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей.
Следует различать понятия налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на прибыль. Сам налог на прибыль считается и уплачивается по итогам календарного года, а в течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу.
Авансовые платежи бывают двух видов
- ежеквартальный платеж – уплачивается по результатам каждого квартала (кроме 4-го) всеми организациями в срок не позднее 28 числа следующего после квартала месяца;
- ежемесячный платеж – обязанность уплаты предусмотрена для определенных организаций, уплачиваются в срок – не позднее 28-го числа каждого месяца.
В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи, могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.
1. Кто уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль
Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:
Организации, добровольно перешедшие на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода. Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
Организации, выручка которых превысила установленные лимиты :
а) для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает, если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (п. 6 ст. 286 НК РФ);
б)организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысили в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал , обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Важно! Для данной цели берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.
Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность , а именно:
- налоговый орган вправе принудительно взыскать с организации суммы начисленных и отраженных в декларации по налогу на прибыль ежемесячных авансовых платежей;
- при не уплате или неполной уплате авансового платежа по налогу на прибыль с организации может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ , это 20% от не уплаченной вовремя суммы. Однако, со штрафом можно и поспорить, ведь ст. 122 НК РФ предусматривает штраф за неправильное исчисление налога (сбора), а про авансовые платежи по налогу речь не идет;
- организацию не вовремя оплатившую авансовые платежи ждут пени. Пени рассчитываются по формуле: сумма налога не уплаченная в срок * 1/300 ставки рефинансирования * количество дней просрочки.
2. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей зависит и порядок расчета авансовых платежей.
2.1. Порядок расчета и уплаты ежемесячных платежей по налогу на прибыль для организаций, добровольно перешедших на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли
Отчетными периодами для данных организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода умноженная на ставку налога.
Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период (абз. 8 п. 2 ст. 286 , абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период. При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.
Декларация по итогам каждого отчетного периода представляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
2.2 Порядок расчета и уплаты ежемесячных платежей по налогу на прибыль для организаций, выручка которых превысила установленные лимиты
При данном методе рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей. Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будет соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле:
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются. Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за календарный год представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Итоги
Таким образом, законодально предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный . Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.
Фирммейкер , 2012
Светлана Маркина (Митюхина)
При использовании материала ссылка на статью обязательна
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
Порой даже у опытных бухгалтеров возникают вопросы о том, как исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль. Проанализируем некоторые из них. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 и 287 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ сумма налога на прибыль уплачивается по итогам календарного года. Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):
НП = НБ x С,
где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;
НБ — налоговая база за налоговый период;
С — ставка налога.
В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами:
организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);
по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/174@.
Порядок расчета средней величины доходов
В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ лимит выручки в размере 10 млн руб. применяется для того, чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в текущем квартале. Поэтому по итогам каждого прошедшего квартала организация должна рассчитывать среднюю величину доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с установленным лимитом. В расчет принимаются только доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые согласно ст. 249 НК РФ (внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются). Выручка от реализации исчисляется без учета НДС и акцизов.Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете учитываются данные за четыре квартала, идущие подряд.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По истечении квартала расчет производится снова.
ПРИМЕР 1
Организация «Каскад» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.
Выручка за предыдущий год составила:
в I квартале — 8 млн руб.;
во II квартале — 11 млн руб.;
в III квартале — 10 млн руб.;
в IV квартале — 13 млн руб.
В текущем налоговом периоде показатели выручки равнялись:
в I квартале — 4 млн руб.;
во II квартале — 20 млн руб.
Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода. Для этого необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.
I квартал
Величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I-IV кварталах предыдущего года, и составляет:
(8 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.) : 4 = 10,5 млн руб.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.). Следовательно, в I квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
II квартал
Средняя величина доходов от реализации исчисляется исходя из общей суммы доходов, полученных во II-IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:
(11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 = 9,5 млн руб.
Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб., в течение II квартала организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
III квартал
Средняя величина доходов от реализации рассчитывается исходя из общей суммы доходов, полученных за III-IV кварталы предыдущего года и I-II кварталы текущего налогового периода, и равняется:
(10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.) : 4 = 11,75 млн руб.
Средняя величина доходов превышает 10 млн руб. (11,7 млн руб. > 10 млн руб.), поэтому организация в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Порядок исчисления квартальных авансовых платежей
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:
АК отчетный = НБ x С,
где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;
НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,
где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
ПРИМЕР 2
Организация «Каскад» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году составила по итогам:
I квартала — 300 000 руб.;
в полугодии получен убыток — 100 000 руб.;
9 месяцев — 600 000 руб.
Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации.
1. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:
300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.
В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели:
по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.;
по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.
Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (60 000 руб.) она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.
2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие. Поскольку по итогам полугодия получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут также равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.
В налоговой декларации за полугодие отражается квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:
по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставить прочерки;
по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;
по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.
3. Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:
600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.
Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа.
Переплата, образовавшаяся у организации по итогам полугодия (60 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации на расчетный счет. Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абзац 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.).
В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж отразится следующим образом:
по строке 180 листа 02 проставить сумму 120 000 руб.;
по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 12 000 руб. и 108 000 руб. соответственно;
по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;
по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно.
Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей
В соответствии с абзацами 3-5 п. 2 ст. 286 НК РФ ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой исчисляется по итогам предыдущего квартала.Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом:
1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле,
А1 = А4 предыдущего налогового периода,
где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;
А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;
2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:
А2 = АК1 / 3,
где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;
АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода;
3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле:
А3 = (АК2 — АК1) / 3,
где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:
А4 = (АК3 — АК2) / 3,
где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.
Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.
В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.
Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120-140, 220-240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.
В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
ПРИМЕР 3
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили:
за полугодие — 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 630 000 руб.;
за 9 месяцев — 1 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 130 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 170 000 руб.
В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:
за I квартал — 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.;
за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
за 9 месяцев — 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.
1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке:
(1 300 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.
Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб.
Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб. (200 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).
2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:
100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.
Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.
В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.
Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб. x 3).
3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)
4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.
5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили:
(200 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб., в том числе в федеральный бюджет — по 6666 руб., в бюджет субъекта РФ — по 60 000 руб. Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли
В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ в случае перехода на порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:
АМ отчетный = НБ x С,
где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
С — ставка налога.
Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):
АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,
где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;
АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).
Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.
Налоговая декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов. Представлять декларацию в налоговый орган и уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Другими словами, декларация за январь представляется 28 февраля, за январь—февраль — 28 марта и т. д. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) подается в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налог на прибыль – основной налог общего режима налогообложения, соответственно, платят его юрлица, использующие ОСНО. Ранее мы уже писали несколько статей на тему этого налога: на сайте вы можете прочитать о том, что такое на , а также о том, как определяются доходы и расходы для его расчета.
Сегодня разберем еще один момент, касающийся этого налога – как по нему в течение года перечислять авансовые платежи.
Какие есть варианты
Для простоты сократим налог на прибыль как НнП.
По сути, платить авансы по НнП можно тремя способами (напомним, что вопрос уплаты авансов в НК РФ по НнП регулируют ст. 286 и 287):
- Стандартный, он же основной – когда мы считаем аванс по завершении очередного квартала, при этом внутри него ежемесячно тоже делаем платежи. Если коротко, то этот вариант можно обозначить как: ежеквартально с месячными платежами.
- По итогам каждого квартала – ежемесячные платежи отсутствуют, но использовать этот вариант могут далеко не все (а только те, кто соответствует определенным критериям). Опять же, если сократить это определение, то уплата происходит: ежеквартально без месячных платежей.
- По фактической прибыли каждый месяц .
«Льготный» вариант: когда платим ежеквартально, а месячные платежи отсутствуют
Начнем с самого простого для понимания варианта, когда платежи делаются по результатам деятельности по завершении очередного квартала. Почему мы называем этот вариант «льготным»? Потому что так считать авансы по НнП может лишь ограниченный круг организаций. Этим вариантом могут воспользоваться только те организации, которые упомянуты в ст. 286, а именно в п. 3.
К ним относятся:
- Организации, у которых средний доход от реализации не был больше 15 млн руб. в квартал – в расчет берутся предшествующие 4 квартала (считается как среднее значение, т. е. сумму дохода за предшествующие 4 квартала делим на 4);
- Автономные и бюджетные учреждения (при этом среди бюджетных организаций есть исключения: театры и концертные организации, а также библиотеки и музеи – они не считают и не платят авансовые платежи);
- Иностранные организации, которые работают через открытые на территории РФ постоянные представительства;
- Участники товариществ – простых и инвестиционных (в части доходов, получаемых от участия в них);
- Участники соглашений о разделе продукции (по доходам, которые получены от реализации таких соглашений);
- Лица, признающиеся выгодоприобретателями на основании договоров доверительного управления.
То есть, платить авансы поквартально могут либо организации, прямо указанные в этом пункте, либо организации, чей уровень доходов невелик и его сумма по последним четырем кварталам менее суммы в 60 млн руб. (если разделить на 4, то средняя сумма на квартал как раз будет равна лимиту в 15 млн руб.)
Как сделать расчет?
Он делается довольно просто (сократим авансовый платеж как АП):
АП (за отч. период) = налоговая база (за отч. период) * ставка НнП
АП (к доплате по результатам полугодия / 9 мес. / года) = АП (за отч. период) – АП (за предыдущий отч. период)
Пример: при подведении результатов 1 квартала налогооблагаемая база получилась равной 6 млн руб. Как посчитать АП? Здесь ничего сложного нет:
АП (за 1 кв.) = 6 млн * 20% = 1,2 млн руб.
Потом мы отработали 2 квартал, подвели результаты полугодия: налогооблагаемая база (не забываем, что считаем нарастающим итогом) сложилась в 7,6 млн руб.
АП (к доплате по итогам полугодия) = 7,6 млн * 20% — 1,2 млн = 1,52 – 1,2 = 0,32 млн, или 320 тыс. руб.
Доплата НнП после окончания года считается так:
Доплата (по итогам года) = НнП (за год) – Сумма АП, уплаченных в течение года
Ну и, само собой, что если в результате расчета аванса у вас получается отрицательное число или ноль, то делать авансовый платеж не нужно.
Ежемесячные платежи на основе фактической прибыли
Пункт 2 ст. 286 устанавливает, что налогоплательщики вправе добровольно выбрать ежемесячную уплату авансов по НнП, при этом считаться эти авансы будут по фактическим данным. Расчет производится аналогично предыдущему примеру, только платежи считаются не по кварталам, а по месяцам.
Пример расчета: по итогам января налогооблагаемая база (прибыль) составила 10,5 млн руб.
АП (янв) = 10,5 млн * 20% = 2,1 млн руб.
После следующего месяца исходные данные уже, естественно, меняются: прибыль по итогам периода за январь-февраль составила 22 млн руб.
АП (янв-фев) = 22 млн * 20% — 2,1 млн = 4,4 – 2,1 = 2,3 млн руб.
Перейти на ежемесячное перечисление авансов на основе сумм фактической прибыли можно только с нового года, сделать это в середине года не получится. Для этого организация до 31 декабря этого года должна уведомить налоговые органы о своем решении.
Например, вы решили с 2019 года перейти на этот вариант расчета и уплаты авансов по НнП. Это означает, что до 31.12.2018 г. вы должны уведомить налоговую о данном решении.
При этом помните, что перейдя на этот вариант, соскочить с него в течение 2019 года уже не получится. Вернуться на прежний вариант уплаты авансов можно только с начала следующего года. Этот порядок действует как при переходе с первого на третий вариант согласно списку в начале нашей статьи, так и при переходе с третьего варианта на первый.
Основной вариант: авансы по итогам кварталов с ежемесячной уплатой
Итак, если вы не относитесь к числу организаций, которые есть в списке п.3 286 статьи, и не перешли на ежемесячные авансы по НнП по фактическим суммам прибыли в добровольном порядке, то используете стандартный вариант уплаты авансов по НнП. Что это означает?
За отчетный период (а это у нас квартал / полугодие / 9 мес. / год) вы считаете аванс по общей формуле: умножаете базу по налогу на ставку.
Плюс внутри каждого из кварталов делаете еще и ежемесячные платежи, порядок расчета которых по кварталам выглядит так:
- Месячный платеж (1 кв.) равен аналогичному платежу, действовавшему в 4 кв. предшествующего года;
- Месячный платеж (2 кв.) = 1/3 * аванс, рассчитанный по результатам 1 кв.;
- Месячный платеж (3 кв.) = 1/3 * (аванс, рассчитанный по итогам полугодия – аванс, рассчитанный по результатам 1 кв.);
- Месячный платеж (4 кв.) = 1/3 * (аванс, рассчитанный по результатам 9 месяцев – аванс, рассчитанный по итогам полугодия).
Пример: организация уплачивает авансы по НнП ежеквартально с месячными платежами внутри кварталов. Месячный платеж в 4 кв. 2017 г. составлял 800 000 руб. Как сделать расчет авансов и месячных платежей в 2018 г., если налогооблагаемая база по периодам нарастающим итогом составляла 21, 45, 80, 120 млн руб.?
Итак, считаем следующим образом : так как месячный платеж в октябре-ноябре-декабре 2017-ого года составлял 0,8 млн, эта цифра сохраняется и на протяжении первого квартала наступившего года. Платежи в первых трех месяцах года будут такими: по 800 тыс. руб. ежемесячно.
Теперь считаем аванс по результатам 1 кв. :
21 млн * 20% = 4 млн 200 тыс. руб., из которых три раза по 800 тыс. руб. мы уже перечислили.
К доплате по завершении 1 кв. :
4,2 млн – 0,8 млн * 3= 4,2 – 2,4 = 1, 8 млн руб.
Месячный платеж во втором квартале составит :
1/3 * 4,2 млн = 1 млн 400 тыс. руб.
То есть в апреле / мае / июне платим по 1,4 млн в каждом месяце.
Теперь считаем аванс по итогам полугодия :
45 млн * 20% — 4,2 млн = 9 – 4,2 = 4 млн 800 тыс. руб.
К доплате по итогам полугодия :
4,8 млн – 1,4 млн * 3 = 4,8 – 4,2 = 600 тыс. руб.
Месячный платеж в третьем квартале составит :
1/3 * 4,8 млн = 1 млн 600 тыс. руб.
Следующие три месяца (в июле-августе-сентябре) платим по 1,6 млн руб. ежемесячно.
Теперь считаем аванс по завершении 9 мес. :
80 млн * 20% — 4,2 млн – 4,8 млн = 16 – 9 = 7 млн руб.
К доплате по результатам 9 мес. :
7 млн – 1,6 млн * 3 = 7 – 4,8 = 2 млн 200 тыс. руб.
Месячный платеж в четвертом квартале составит :
1/3 * 7 млн = 2 млн 330 тыс. руб.
Получится, что в последние три месяца года платим по 2,33 млн руб. ежемесячно.
Теперь считаем платеж по итогам года :
120 млн * 20% — 4,2 млн – 4,8 млн – 7 млн = 24 – 16 = 8 млн руб.
К доплате по итогам года :
8 млн – 2,33 млн * 3 = 8 – 6,99 = 1,01 руб.
Месячный платеж в 1 кв. 2019 года будет аналогичен платежу в декабре и составит 2,33 млн руб.
Налог на прибыль – налогообложение, базой которого является выручка компании (доходы минус расходы) за отчетный период. Существует несколько вариантов порядка уплаты налога с учетом авансовых платежей: помесячно или ежеквартально. Кто платит ежемесячные авансовые платежи по прибыли в 2019 году, определяется в зависимости от размера выручки. Подробнее о порядке уплаты налогов на прибыль и правилах расчета рассказано ниже.
Налог на прибыль рассчитывается при помощи специальной формулы. Чтобы узнать сумму для уплаты, следует налоговую базу умножить на 0,2. 20% — это текущая ставка по налогу, а в качестве налоговой базы следует рассматривать исключительно выручка налогоплательщика, то есть доходы минус расходы.
Налоговая база также зависит от отчетного периода. Это может быть месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Однако далее будут рассматриваться особенности уплаты авансов по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года.
Как узнать порядок уплаты
Сроки уплаты налогов зависит от размера прибыли компании за весь год. Чем больше выручка, тем больше вероятность попасть в разряд тех компаний, которые должны отправлять авансы в ФНС каждый месяц. Начиная с 2016, налоговики требуют ежемесячно вносить средства только тем компаниям, которые зарабатывают суммарно от 60 млн рублей. Если прибыль ниже этого показателя, то сумму ежемесячных авансовых платежей отправлять не нужно. Вместо этого аванс платится каждый квартал.
Узнать о том, в каком порядке следует выплачивать налог, можно от ИФНС. Налоговая служба обязана высылать на официальный адрес (адрес регистрации) организации извещение обновлении периодичности выплат. Так, если выручка за год увеличилась и превысила лимит в 60 млн рублей, должно поступить извещение о необходимости отчисления ежемесячных авансовых платежей. Если согласно бухгалтерским и налоговым отчетам видно, что выручка превысила лимит, а извещение не поступило, необходимо самостоятельно обратиться в ИФНС для выяснения порядка уплаты. В случае неуплаты налога в указанные сроки налоговики начисляют пени, поэтому любые задержки, в том числе ожидание извещений со стороны налоговой службы, может привести к финансовым потерям.
Те, кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019, могут перестать выплачивать их в следующем периоде, если фактическая прибыль за год окажется меньше 60 млн. рублей. В таких случаях налоговая служба редко направляет дополнительные уведомления.
Варианты уплаты налога для компаний с крупной выручкой
Организации с годовой выручкой более 60 млн. обязаны отчислять аванс в ФНС ежемесячно. Однако и в такой ситуации есть два варианта действий:
- уплачивать платежи каждый месяц, а также каждый квартал по вышеприведенной формуле расчета;
- уплачивать средства исходя из фактической, а не предполагаемой выручки ежемесячно.
Если налогоплательщик выбрал второй вариант, то есть собирается переводить отчисления только по фактической выручке, чтобы избежать переплат, то необходимо подавать декларацию по выручке каждый месяц. В противном случае придется перейти обратно на стандартную схему с платежами.
У организаций с выручкой свыше 60 млн. есть право выбора, но сделать его они могут только до начала нового года (до 31.12). Если к этой дате заявление о выборе конкретного варианта налогообложения не поступило в ФНС, налоговая служба автоматически поставит организации стандартную схему платежей. Чтобы изменить схему на другую, придется дождаться окончания нового года. Так, если налогоплательщик не успел подать заявление до 31.12.2019, возможность изменить порядок отчисления ежемесячных платежей у него будет уже только для 2020, а не 2019 г.
Как рассчитать налог на прибыль за 1 квартал 2019
Для расчета отчислений за первый квартал каждого года необходимо учитывать авансовые платежи за предыдущий период. Данные можно взять из декларации за 9 месяцев предыдущего года (если необходимо узнать авансы за 1 отчетный срок) или из декларации за весь предыдущий год (авансы за 2 и 3 кварталы).
Авансовые платежи за квартал
Для расчета следует узнать точную сумму аванса за полгода и за 9 месяцев предыдущего года. Далее производится расчет: из аванса за 9 месяцев вычитается аванс за 6 месяцев. Это и будет необходимый размер платежа за 1 квартал 2019 г.
Для расчета налога за 4 квартал предыдущего года применяют ту же формулу. По этой причине можно не прибегать к дополнительным расчетам, а просто взять его сумму.
Авансовые ежемесячные платежи
Для расчета платежей, которые отчисляются ежемесячно, используется формула, приведенная выше. Аванс за 1 квартал делится на 3. Полученная цифра необходима к уплате и может быть изменена только в том случае, если налогоплательщик платит отчисления по ежемесячной декларации. Если декларация в налоговую составляется каждый месяц, то для вычисления налога выручку следует умножить на 0,2.
Сроки уплаты авансовых платежей за 1 квартал и за первые три месяца
Сроки уплаты налога зависят от того, по какой схеме отчисляются средства. Квартальные сроки едины для всех: как «ежемесячных» плательщиков, так и «ежеквартальных». А вот для тех организаций, которые обладают большой выручкой (свыше 15 млн за квартал или 60 млн в среднем за год), добавляются еще и ежемесячные сроки платы.
В случае если аванс не оплачен, начисляются пени. Их сумма зависит от ставки рефинансирования Банка России, размера недостающей выплаты и количества дней, на которые организация просрочила платеж. Важно учесть, что, начиная с 31-ого дня просрочки, сумма пеней увеличивается в два раза (без учета дней просрочки).
Когда можно не уплачивать аванс
Взносы не всегда обязательны к уплате. Налоговая служба не требует от организаций выплат, если по итогам отчетного периода нет объекта налогообложения – прибыли. От уплаты ежемесячных и квартальных налогов освобождаются те компании, у которых период не был прибыльным: расходы превышают доходы. Отказаться от выплаты аванса можно также, если по расчетам он равен нулю, т.е. расходы и доходы равны между собой.
Есть и определенная категория компаний, которые могут не выплачивать взнос даже при наличии прибыли за месяц или квартал. Это те организации, налоговые отчисления которых за предыдущий срок превысили фактически необходимую сумму. Средства, которые превысили лимит, используются, чтобы уплатить взнос за следующий отчетный период. Рассмотреть эту ситуацию можно на простом примере:
- Организация А выплачивает налог ежеквартально. Фактическая прибыль за 1 квартал 2019 составила 5 000 000 рублей. Платеж рассчитывается исходя из отчислений за предыдущий год, а не исходя из фактической прибыли.
- Сумма взноса за 9 месяцев – 9 млн., а за 6 месяцев – 6 млн. По итогам расчета взнос за 1-ые 3 месяца текущего года должен составить 9-6-=3 млн. рублей.
- Из расчета фактической выручки сумма налога должна составить 5*0.2=1 млн. рублей.
- Аванс превышает фактический налог на 3-1=2 000 000. рублей. Средства автоматически начисляются на следующий отчетный квартал.
- Взнос по налогу на прибыль за 2 квартал 2019 года равен авансу за 1 квартал, т.е. составляет 2 млн. рублей. Однако налоговая служба автоматически перенаправила 2 000 000 рублей на погашение налога за полугодие. 2-2=0, оплачивать взнос во 2 квартале не нужно.
Если же размер переплаты за предыдущий период меньше необходимого авансового платежа, придется заплатить разницу в указанный срок (до 28-го числа отчетного месяца при помесячных взносах).