Главная / Франшиза услуг

Амортизационные отчисления по предмету лизинга. Что такое амортизация при лизинге

Применяется ли ускоренная амортизация по основному средству у лизингополучателя? Одинаково ли ее применение как для бухгалтерского, так и для налогового учета? В предоставленном примере http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ применение ускоренной амортизации не допустимо при линейном методе начисления, но в этой статье приведен именно пример расчета амортизации ускоренной при линейном методе - Применяется ли ускоренная амортизация по основному средству у лизингополучателя? Одинаково ли ее применение как для бухгалтерского, так и для налогового учета? В предоставленном примере http://www.1gl.ru/#/document/111/10551/dfashrdpgy/ применение ускоренной амортизации не допустимо при линейном методе начисления, но в этой статье приведен именно пример расчета амортизации ускоренной при линейном методе - http://www.1gl.ru/#/document/111/12307/?step ?

да, применяется.

Имущество, которое учитывается на балансе лизингополучателя, включается в состав амортизируемого (при выполнении всех необходимых условий). При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3, но только в налоговом учете.

Лизингополучатель может воспользоваться коэффициентом не выше 3 при расчете амортизации в налоговом учете, как при линейном, так и при нелинейном методе. При этом, если амортизация начисляется нелинейным методом, основные средства нужно включить в отдельные амортизационные группы, так как амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе.

На бухгалтерский учет это правило не распространяется. В бухучете вне зависимости от того, находится ли имущество в лизинге или нет, коэффициент не выше 3 может использоваться при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка.

Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух » для коммерческого учета

Амортизацию по имуществу, полученному в лизинг, начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (п. 1 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ , п. 10 ст. 258 НК РФ ). Поэтому имущество, которое учитывается на балансе лизингополучателя, включите в состав амортизируемого (при выполнении всех необходимых условий ).*

Исключение предусмотрено:

для объектов непроизводственного значения , полученных в лизинг. Они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);
для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761 ).

Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ ).

Первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг, определите по данным лизингодателя как сумму его расходов (без НДС) на приобретение, изготовление, сооружение объекта (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ ).

В первоначальную стоимость имущества не включаются лизинговые платежи. Это объясняется тем, что данные платежи вносятся за право пользования лизинговым имуществом и не являются расходами, связанными с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ , письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434 ).

Об отражении в расходах лизинговых платежей см.:

Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору без выкупа ;
Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору с выкупом .

Обособленный учет

Если организация (учреждение) начисляет амортизацию нелинейным методом, то основные средства, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, нужно включать в отдельные амортизационные подгруппы (п. 13 ст. 258 НК РФ ). Дело в том, что при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационным группам. Поскольку повышающие (понижающие) коэффициенты могут применяться не ко всем основным средствам, входящим в амортизационную группу, их нужно учитывать обособленно. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.*

Расчет амортизации

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится. Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . Уменьшать или увеличивать этот срок нельзя. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Сумма амортизации за февраль составила:
1 750 000 руб. ? 3,8% ? 3 = 199 500 руб.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Имущество на балансе лизингополучателя

Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда, начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в составе основных средств на счете 01 , начните начислять амортизацию.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 50 и 61 указаний, утвержденных октября 2003 г. № 91н .

Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке . При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:*

ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).

Если условиями договора выкуп имущества не предусмотрен, лизингополучатель имеет право определить срок амортизации, исходя из продолжительности договора лизинга. Такой способ прямо предусмотрен пунктом 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенным в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н . В нем указано, что, если нет обоснованной уверенности в том, что по окончании договора предмет финансовой аренды перейдет в собственность лизингополучателя, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении срока аренды. Следовательно, срок полезного использования можно установить равным сроку аренды.*

Это следует из положений пунктов 4 и 20 ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 г. № 03-05-05-01/66 .

Внимание: не исключена вероятность претензий инспекторов по доначислению налога на имущество, если срок полезного использования, установленный исходя из продолжительности договора, будет меньше предусмотренного для предмета лизинга классификацией основных средств .

Несмотря на то что данная классификация подлежит применению для целей налогообложения прибыли, инспекторы и суды на практике нередко используют ее в качестве критерия обоснованности сроков полезного использования в бухучете. Устойчивой арбитражной практики по этому вопросу нет, но сам факт возникновения налоговых споров отражен в постановлениях ФАС ВВО от 3 июня 2010 г. № А29-9910/2009 , УО от 10 декабря 2007 г. № Ф09-10017/07-С3 , Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2010 г. № А12-12255/2010 .

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе

Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи. Объясняется это следующим.

Лизинговые платежи включают в себя доход лизингодателя, а также возмещение его затрат, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.

Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости, и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01 ). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99 ). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может. Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг :на счете 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга».*

Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

Бухгалтер «Мастера» срок полезного использования определил, исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания выплат согласно графику платежей:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Ежемесячно начиная с февраля до возврата имущества:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. (819 492 руб. : 60 мес.) – начислена амортизация в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3, если это согласовано в договоре (абз. 2 п. 1 и п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, абз. 3 п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 ).

Но применение повышающих коэффициентов к норме амортизации предусмотрено в бухучете только при начислении амортизации нелинейным методом. Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11 .*

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе лизинговое имущество и ввело его в эксплуатацию. Стоимость полученного имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1: 6 лет? 100% = 16,6667%.

Годовая сумма амортизации за 2013 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с февраля 2013 года «Мастер» ежемесячно начисляет амортизацию оборудования в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на конец 2013 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. ? 11 мес.).

В 2014 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает, исходя из остаточной стоимости оборудования.

Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с января 2014 года «Мастер» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).*

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.*

Повышающий коэффициент

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01 ).* Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 ). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Преимущества и недостатки способа

Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.

Нелинейный метод в налоговом учете

Способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухучете, схож с нелинейным методом начисления амортизации , который применяется в налоговом учете. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ );
нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую–десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ );
после того как суммарный баланс амортизационной группы достигнет значения менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ );
при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ ).

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Вопрос амортизации лизинга является камнем преткновения для многих бухгалтеров. Кто обязан амортизировать такое имущество, как правильно оформить процесс? Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Приобретение имущества в лизинг чаще более выгодно, чем покупка оного на заемные средства. Предприятия все чаще пользуются финансовой арендой для получения необходимого оборудования и транспорта.

Но предметы лизинга, как и собственные основные фонды предприятия, должны амортизироваться. Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Основные моменты

Имущество, выступающее предметом лизинга, может приниматься на учет, как получателем, так и лизингодателем. Объект вводится в надлежащую амортизационную группу стороной, какая учитывает имущество согласно условиям договора.

Лизингополучатель при приеме предмета на учет устанавливает период полезного применения самостоятельно.

Руководствоваться он может условиями договора, что целесообразно при планируемом возвращении имущества. В этой ситуации стоимость имущества окажется полностью списанной ко времени возврата.

Если предполагается выкуп лизингового имущества, то период полезного применения может учреждаться одинаковым сроку лизинга при соответствии оного планируемому периоду использования.

В иных обстоятельствах, когда предполагается переход права собственности, период полезного применения определяется как для обычного основного средства.

То есть учитываются мощность, производительность и физический износ. Можно ориентироваться на «Классификацию основных средств».

Что это такое

Лизинг по другому называют финансовой арендой. Лизингополучатель:

Лизингодатель:

Амортизация на предмет лизинга представляет собой списание стоимости имущества. Если оное амортизируется лизингодателем, то списываться должны все затраты, понесенные при приобретении объекта и доведения его до эксплуатационного состояния.

Лизингополучатель, если лизинговое имущество значится на его , списывает на амортизационные суммы лизинговые платежи.

Выполняемые функции

Рассматривая функции амортизации лизингового имущества, следует определить, из чего же состоит стоимость лизингового предмета. Любое имущество амортизируется исходя из начальной стоимости.

Для предмета лизинга оная складывается из непосредственной цены объекта при покупке и дополнительных трат лизингодателя. Издержки лизингополучателя в стоимость не включаются.

Лизингополучатель может отнести свои траты в состав затрат по , в качестве самостоятельного расхода.

Когда объект договора учитывается лизингодателем необходимо своевременно списать стоимость имущества.

В процессе эксплуатации лизингополучателем объект изнашивается и лизингодателю будет возвращено имущество, утратившее часть своей стоимости.

Потому в отсутствие амортизации в балансе лизингодателя возникнет убыток, поскольку по первоначальной стоимости реализовать объект уже не удастся.

К тому же остаточная стоимость основных средств влияет на объем . Для лизингополучателя стоимость лизингового предмета состоит из лизинговых платежей.

В случае учета лизингового объекта на балансе получателя, оный может постепенно списать свои расходы на объекта в производственные издержки.

Нормативная база

Следовательно, под налогообложение попадают все дополнительные затраты по сделке. Это существенно понижает эффективность сделки. Подобный учет выгоден, когда лизингополучатель обладает некоторыми льготами по налогообложению.

Для лизингополучателя выгода в отображении на собственном балансе предмета лизинга может заключаться в умножении балансовой стоимости.

Так же можно подобным способом представить рост активов, что обычно не связано с целесообразностью экономического характера.

В налоговом учете

При учете объекта лизингодателем может появляться избыток налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Как пример, платежи могут превосходить амортизационные исчисления или убыток, появляющийся в случае продажи ОС по цене менее остаточной стоимости, не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Во избежание отображения завышенной прибыли лизинговым компаниям выгоднее «растянуть» длительность лизинговой сделки до полной амортизации имущества.

При учитывании имущества лизингополучателем в продолжение всего периода договора в затраты лизингополучателя в целях налогообложения включаются:

амортизационные исчисления по объекту;
сумма по платежам.

Когда имущество станет достоянием лизингополучателя, оное отображается как основное средство. В целях налогообложения прибыль уже отображенная в расходах не подлежит вторичному введению в состав затрат.

При этом к расходам не причисляется выкупная стоимость имущества. Оная создает первоначальную стоимость нового ОС. Амортизация лизингового имущества в налоговом учете после выкупа осуществляется от выкупной стоимости.

В бухгалтерском учете

Не предполагает модификации начальной стоимости объекта лизинга при передаче права собственности.

То есть при учитывании лизингового объекта в качестве имущества собственного нет надобности образовывать его первоначальную стоимость заново.

В отличие от учета налогового, в бухучете выбытие предмета лизинга не отображается и значит первоначальная стоимость не изменяется.

Помимо того даже при отображении в налоговом учете лизингового имущества в качестве материалов, в учете бухгалтерском оно продолжает числиться основным средством и по нему продолжается начисление амортизации.

При УСН

Нюансы при лизинговой сделке в случае применения возникают при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Если лизинговый предмет числится у лизингодателя, то в бухучете имущество отображается как собственное основное средство, а амортизация по нему засчитывается обособленно.

В учете налоговом ситуация зависит от последующей судьбы имущества. Если предполагается возвращение по завершении сделки, то предмет лизинга засчитывается как собственное ОС и траты на обретение учитываются равными долями в расходном составе.

При выкупе объект лизинга это товар. То есть затраты на получение лизингового имущества засчитываются в расходах лишь по завершении сделки после перехода права собственности к лизингополучателю.

Когда лизинговый объект учитывает лизингополучатель, лизингодатель отмечает имущество за балансом.

При этом лизинговое имущество признается основным средством только при включении его в амортизационную группу стороной, какая принимает его к учету.

Это значит, что лизингодатель сможет учесть свои затраты только после возвращения имущества по завершении сделки. При выкупе имущества расходы на приобретение можно учесть лишь как затраты на товар, предназначенный для реализации.

Приобретение в пользование лизингового имущества несомненно выгодно. Однако следует учитывать особенности его амортизации. Иначе существует риск сведения потенциальной выгоды к абсолютному минимуму.

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском (БУ) и налоговом учете (НУ) отличается. Ниже мы расскажем о правилах учета объектов лизинга у лизингополучателя и объясним, как быстрее списать на расходы стоимость лизингового актива.

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

ст. 665-670 ГК РФ;
закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы. Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.

При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы - проводки» .

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.

В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4-10-й амортизационной группе.

В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может применяться только лизингополучателем (абз. 3 п. 9 Указаний) при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний (письма Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 № А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 № А28-12484/2012).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Подробнее о повышающих коэффициентах вы можете прочесть в материале «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации» .

Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге

Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у лизингополучателя.

ООО «Фантазия» (функционирует на ОСН, учитывает поступления и издержки по методу начисления) в январе 2019 года заключило договор лизинга в качестве лизингополучателя. Предмет сделки — грузовой автомобиль HyundaiHD 78 стоимостью 2 млн 360 тыс. руб. (включая НДС 360 тыс. руб.). Срок лизинга — 12 месяцев. Сумма лизинговых платежей за 12 месяцев — 2 млн 720 тыс. руб.(из них НДС — 415 тыс. руб.). Автомобиль будет учитываться на балансе ООО «Фантазия». Тогда первоначальная стоимость имущества в БУ и НУ будет сформирована следующим образом:

Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Фантазия» обратится к классификатору ОС ОК 013-2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.) Согласно ему грузовой автомобиль с бензиновым двигателем HyundaiHD 78 имеет код 310.29.10.42.112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Фантазия» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в НУ, и в БУ — 96 месяцев. Для целей НУ бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, — 2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2019 года.

Сумма амортизации за февраль в НУ:

2 млн руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 тыс. руб.

В БУ первоначальная стоимость актива — 2 млн 305 тыс. руб., метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Фантазия» получит месячную норму амортизации для HyundaiHD 78 — 3,126%.

Тогда сумма амортизации за февраль в БУ:

2 млн 305 тыс. руб. × 3,126 / 100 = 72 054 руб.

Разница между амортизацией в НУ и БУ за февраль 2019 года:

162 000 - 72 054 = 89 946 руб.

Итоги

Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.

Дополнительно об учете и налогообложении лизинговых операций можно прочитать в статьях:

«Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя» ;
«Выкупная стоимость лизингового имущества (проводки)» ;
«[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Лизинговые платежи — не всегда прочий расход» ;
«Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля?» .

К сожалению, не все фирмы могут похвастаться большим финансовым запасом на необходимое оборудование, технику или машины для персонала. Поэтому возникает необходимость заключения договора лизинга. Но после успешной сделки в бухгалтерии компании, оформившей финансовую аренду, начинается большая работа.

Определение

Рассмотрим для начала несколько основных определений, которые помогут разобраться в дальнейшем.

Что такое лизинг? Это вид финансовой аренды, при которой происходит передача имущества в долгосрочное пользование от лизинговой компании конечному пользователю с последующим правом выкупа или возврата.

В основе своей в сделке должны принимать участие несколько сторон. А именно: поставщик товара, покупатель (лизингодатель), конечный пользователь (лизингополучатель) и страховая компания.

В лизинге есть понятие «амортизация», рассмотрим его. Это уменьшение цены имущества, которое облагается налогом.

С учетом п.1 ст.256 НК РФ, амортизируемым товаром в лизинге может признаваться:

Любой товар;
Результат мыслительной деятельности;
Другие объекты, признаваемые интеллектуальной собственностью.

При этом данные предметы должны находиться у налогоплательщика в имущественном владении и приносить прибыль.

Классификация

Больших делений на группы в понятии амортизации нет. В основном должен быть решен вопрос при заключении сделки, кто поставит на учет предмет лизинга: лизинговая компания или конечный пользователь. Данный вопрос должен быть прописан в документах сделки.

Имущество на балансе у лизинговой компании

По основному документу лизинговая компания покупает заявленный товар у поставляющей организации для конечного пользователя. Для этого составляется договор купли-продажи. Это условие является необходимым для реализации дальнейшей сделки лизинга. Сделка по приобретению товара должна быть отражена в бухгалтерских документах лизинговой компании.

Работник бухгалтерии должен сформировать первоначальную цену на счете 08 (Инвестирование во внеоборотные фонды), а затем перевести на баланс по счету 03 (Доходные инвестирования в материальные ценности).

При этом НДС от полной цены поставленного товара лизинговая компания может принять к вычету. После того как все работы по учитыванию купленного товара будут отображены, его можно передавать конечному пользователю.

Имущество на балансе конечного пользователя

Данная разновидность считается самой распространенной. Так как лизинг это своего рода финансовая аренда, то и бухгалтерия конечного пользователя отображает полученный товар как при стандартной аренде. При этом предмет по сделке должен быть указан по той цене, которая указана в лизинговом договоре.

Находясь на балансе лизингополучателя, имущество не считается предметом обложения налогом. Все потому, что до полного выкупа товара его собственником остается лизинговая компания.

Видео: Как экономить

Учет

Учет имущества и амортизация при лизинге зависят от того, на ком числится взятый товар. Поэтому рассмотрим, как происходит учет у лизинговой компании и конечного пользователя.

Учет у лизинговой организации

Объект сделки бухгалтер отображает по стоимости, указанной в договоре лизинга.

Если товар находится на балансе лизинговой компании, то в бухгалтерских проводках конечного пользователя это выглядит так:

Дебет 001: приобретен товар в лизинг;
Кредит 001: товар по финансовой аренде возвращен после окончания лизингового договора.

При этом амортизацию начисляет лизинговая компания, потому что имущество учитывается данной организацией.

Если же имущество находится на балансе конечного пользователя, то бухгалтер организации ориентируется на следующие счета:

Дебет 08, Субсчет «Товар, полученный в лизинг»;
Кредит 76, Субсчет «Арендные договоренности»;
Дебет 08, Кредит 60 (69, 70, 76 и др.)

При этом стоимость имущества складывается из той стоимости, которая указана в договоре лизинга и затрат, понесенных на доведение полученного товара до пригодного к использованию.

Так как амортизация при лизинге начисляется тем, у кого имущество на балансе, то при втором варианте конечный пользователь амортизирует имущество в бухучете.

Начислить ее можно с того месяца, который следует за месяцем учета объекта на счете 01 (Основные средства). В данном случае срок полезного применения товара можно приравнять к периоду действия договора лизинга.

Но в тоже время, если происходит такое совпадение, то может получиться расхождение в налоговом учете. Поэтому бухгалтеру лучше применять период полезного действия, принятого в НК.

В документации бухгалтера амортизация должна выглядеть следующим образом:

Дебет 20, кредит 02-9: начисление амортизации по имуществу, взятому в лизинг;
Дебет 76, Субсчет «Арендные договоренности», Кредит 76, Субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»: начисление лизинговых платежей за отчетный период.

Учет у лизингодателя

Здесь также учет будет зависеть от того, на чьем балансе числится имущество.

Если товар на балансе у лизинговой компании, то бухгалтерская проводка выглядит так:

Дебет 03, субсчет «Товар, переданный в финансовую аренду», Кредит 03, Субсчет «Товар, предназначенный для передачи в лизинг»: передача товара в лизинг конечному пользователю.

Начисление амортизации идет по общим правилам.

Если же товар значится на балансе у конечного пользователя, то тут могут возникнуть трудности, потому как законодательно этот вопрос еще не решен. Не корректным будет использование счетов учета финансовых результатов, так как нет перехода права собственности.

Бухгалтеру организации, которая отдает товар в лизинг, можно сделать следующую проводку:

Дебет 76, Кредит 03: передача лизингового имущества на баланс конечного пользователя (стоимость товара отражается по первоначальной цене).

Одновременно с этим заносится такая проводка:

Дебет 011: отображение на забалансовом счете цены товара;
Дебет 20, Кредит 76: отображение расходов в той части цены товара, которая включена в платеж по лизинговому договору на данный момент.

Амортизация в данном случае не начисляется.

Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация при лизинге считается основным преимуществом лизингового финансирования.

В чем ее положительные стороны:

Понижение налоговой базы на товар, полученный в лизинг;
Сокращение налога на прибыль за время действования лизингового договора;
Возможность выкупа товара по остаточной цене после окончания лизингового договора.

Согласно закона о лизинге и НК РФ, та компания, которая держит на балансе предмет лизинга, имеет право употреблять в отношении имущества ускоренную амортизация, коэффициент которой не превышает трех.

Применяя коэффициент ускоренной амортизации действующая норма должна быть умножена на повышающий коэффициент. При этом данное значение может быть как целым, так и дробным числом.

Как рассчитать ускоренную амортизацию товара, взятого в лизинг?

Нужно :

Норму амортизации, рассчитанную согласно срока полезного использования вещи, умножить на коэффициент ускоренной амортизации, значение которой равно от 1 до 3.

Для ускоренной амортизации предусмотрены некоторые ограничения.

В налоговом учете нужно применять правила, согласованные ст.259 НК РФ:

П.7 ст.259: для амортизируемых объектов, являющиеся предметом финансовой аренды, налогоплательщик может применять специальный коэффициент, не превышающий трех. Но данное правило не распространяется на те средства, по которым амортизация исчисляется нелинейным способом;
П.3 ст.259: налогоплательщик может применить линейный метод исчисления амортизации к следующим объектам: здание, сооружение, устройство, которые входят в 8 или 9 группы амортизации, независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию.

Применение

Рассмотрим пример, как наглядно выглядят бухгалтерские проводки.

К примеру, вся сумма по платежам лизинга составляет 375 тысяч рублей. Сумма, которую фирма отчисляет каждый месяц, равна 12 500 рублей без учета НДС.

Бухгалтер обязан сделать такую запись после оформления договора лизинга и поставки товара:

Дебет 001 (Арендованные основные средства): 375 000 – в лизинг получен станок.

Последующие месяцы бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 20, Кредит 76: 12 500 – начисление ежемесячного платежа (при этом начисление происходит без применения ПБУ 18/02, так как сумма налогового расхода совпадает с суммой бухгалтерского расхода);
Дебет 19, Кредит 76: 2 250 – принят к учету вычет НДС по платежу;
Дебет 68, Кредит 19: 2 250 – предъявлен к вычету НДС;
Дебет 76, Кредит 51: 14 750 – оплата платежа.

Итак, само определение лизинга многим компаниям знакомо и понятно, но и знающий бухгалтер сможет разобраться со всеми проводками и нюансами, возникающими в ходе заключения договора лизинга.

Под понятием амортизации подразумевается списание определенной доли объекта, происходящее раз в год. Особую популярность амортизация приобрела именно в сфере лизинга (долгосрочной аренды) и носит там ускоренный характер.

В течение срока действия лизингового контракта амортизация объекта капитала рассчитывается с коэффициентом, не превышающим 3. Проще говоря, стоимость арендованного имущества снижается быстрее в целых 3 раза, чем при стандартных условиях эксплуатации. Следовательно, если амортизация объекта составляет, скажем, двенадцать лет, то срок лизинга ввиду упомянутого выше коэффициента ускорения не будет превышать четырех лет.

Амортизационная политика

Обратите внимание! С января 2009 года действует закон, запрещающий применение ускоренной амортизации относительно объектов 1-3 амортизационных категорий. Сюда относятся в первую очередь автомобили среднего и малого классов (объемом не больше 3,5 л), некоторые автобусы, денежные счетные машины, оборудование для лабораторий, конвейерная и специальная техника.

Среди преимуществ, которыми обладает применение коэффициента ускорения, стоит выделить:

снижение суммы налога на объект лизинга;
возможность выкупа объекта по окончании оговоренного в контракте срока;
снижение доходного налога на время действия контракта.

Благодаря этому лизинг намного выгоднее обычного банковского кредита. Рассмотрим каждый из пунктов детальнее.

Снижение налогового платежа

Способы уменьшения налоговых платежей

Как известно, основным фактором при определении налоговой базы считается именно остаточная стоимость объекта. Следовательно, если применяется ускоренная амортизация, то стоимость имущества снизится намного быстрее, чем в случае применения обычной. Более того, в данном случае полное списание случится в 3 раза быстрее при условии, что коэффициент равен 3 (об этом мы уже упоминали).

Благодаря этому существенно сокращается срок/сумма выплаты налога.

Возможность выкупа

Сделка по лизингу заключается на определенный промежуток времени, по окончании которого объект можно списать. К примеру, если имущество пятой амортизационной категории со сроком эксплуатации до десяти лет, то благодаря ускоренной амортизации его можно списать уже через три года. Когда срок закончится, его стоимость будет равняться либо нулю, либо так называемой «минималке» (скажем, 1 тысяче рублей). Все это отразится на личных финансах лизингополучателя.

«Минималка» выгодна в тех случаях, когда планируется продажа выкупленного имущества. Получатель лизинга вправе продать его за ту же тысячу рублей. Подобная схема широко применяется среди руководителей получателей, т. к. они (руководители) приобретают объект после лизинга по самой низкой цене.

Если применить ускоренную амортизацию относительно основных фондов, то количество доходного налога снизится (это происходит в течение срока действия контракта).

Обратите внимание! При расчете выгоды от сделки следует помнить, что изначальная стоимость объекта как при обычной амортизации, так и при таковой ускоренного типа будет одинаковой. Разница лишь в ускорении.

Но как только закончится срок действия контракта, а объект полностью спишется, амортизация уже не будет включена в налоговый фонд. При этом нужно тщательно мониторить затраты и финансовые аспекты в целом. Большие суммы, которые будут начисляться на предмет лизинга, могут стать причиной больших убытков, особенно если имущество стоит дорого. Это, пожалуй, можно считать единственным минусом подобного механизма.

О расчетах амортизации

Согласно закону «О лизинге», ускорение амортизации допустимо в отношении объектов первой-третьей категории. При этом текущая норма умножается на конкретный коэффициент (от 1 до 3, но могут учитываться и не целые значения, а, скажем, 1,25, 2, 6 и проч.).

Рассмотрим образец расчета подобного механизма. Вычисления производятся по такой формуле:

КУА х АМ = АМу

Здесь КУА – конкретный коэффициент, АМ – амортизационная норма, а АМу – аналогичная норма, но ускоренного типа. Приведем более конкретный пример расчетов.

Допустим, начальная стоимость объекта лизинга составляет 1 миллион рублей. Такой объект относится к четвертой категории, поэтому полезный эксплуатационный срок составит шесть-семь лет. Срок действия лизингового контракта составляет три года.

Обратите внимание! В данном случае желательно подобрать такой коэффициент, чтобы имущество полностью списали за период действия сделки.

Далее определяется срок использования (шесть лет), при этом ежемесячная амортизационная норма будет равняться 1,38%. Стороны договорились, что будет применено значение коэффициента 2, а это значит, что ежемесячные амортизационные отчисления составят 2,77%. При таких условиях имущество будет списано по истечении оговоренного срока (трех лет).

Аналогичным образом рассчитывается амортизация для других категорий и при других условиях договора. Как видим, у механизма имеются свои сильные и слабые стороны, свои нюансы. О более конкретных условиях вы можете узнать уже на месте, у сотрудников лизинговой компании.