Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации онлайн калькулятор. Метод уменьшаемого остатка при начислении амортизации основных средств
Организации, при начислении амортизации основных средств, могут применять как линейный способ начисления амортизации, так и нелинейные способы, в частности способ уменьшаемого остатка
.
Способы начисления амортизации устанавливаются в учетной политике организации для целей налогообложения. Перейти с нелинейного способа на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.
Когда применяется
Нелинейные способы начисления амортизации и способ уменьшаемого остатка в том числе, предполагают неравномерное начисление амортизации основного средства в течение срока полезного использования.
Нелинейный способ нельзя применять к следующим видам машин, оборудования и транспортных средств:
- Уникальное оборудование, используемое в производстве ограниченных видов продукции.
- Легковые автомобиля (кроме служебных и такси).
- Офисная мебель, предметы интерьера.
- Машины и оборудование со сроком службы до трех лет.
При начислении амортизации используется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно.
В соответствии с договором лизинга по движимому имуществу организации, коэффициент ускорения не может быть больше 3.
Как рассчитывается
При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.
А = Сост х На х Ку / 100
Сост
– остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);
На
– норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;
Ку
– коэффициент ускорения, установленный организацией.
Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.
В первый год:
Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.
Во второй год:
Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).
Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.
В третий год:
Эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 200 руб. (18 000 руб. х 20 х 2 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.).
В четвертый год:
Эксплуатации годовая сумма амортизации равна 4 320 руб. (10 800 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 10 800 руб.(18 000 руб. – 7 200 руб.).
Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.
Начало пятого года:
В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 6 480 руб.(10 800 руб. – 4 320 руб.) или 13% первоначальной стоимости (6 480 руб. / 50 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 540 руб. (6 480 руб. / 12 мес.).
Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка . Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Можно охарактеризовать, как процесс переноса части стоимости ОС на производимую продукцию.
Компании самостоятельно определяют оптимальный для своей деятельности метод начисления амортизации. Отражение износа оборудования должно быть произведено как в бухгалтерском учете, так и в учете налоговом. При этом применяемые в этих системах учета методы будут различаться. В бухгалтерском учете одним из самых известных способов начисления амортизации является метод уменьшаемого остатка.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – это метод, который применим в той ситуации, когда эксплуатация объекта осуществляется неравномерно. По своей сути начисление амортизации методом уменьшаемого остатка целесообразно, когда максимальная нагрузка на ОС приходится на начальные периоды его использования.
В каких случаях амортизация способом уменьшаемого остатка выгодна компании, а в каких нет?
Амортизация методом уменьшаемого остатка имеет смысл в тех случаях, когда основные возможности объекта основных фондов реализуются в первые годы после введения в эксплуатацию. Чаще всего данный метод применяется в отношении цифровой и компьютерной техники, так как ее стоимость достаточно быстро снижается, несмотря на то, что потребительские характеристики остаются без изменений.
Тем не менее, в некоторых случаях, данный метод себя не оправдывает. Так, не следует использовать способ уменьшения остатка амортизации для объектов, срок полезного использования которых не превышает три года – владелец ОС не увидит преимуществ.
Как рассчитать амортизацию, используя способ уменьшаемого остатка?
Исчисление амортизации способом уменьшаемого остатка предполагает использование остаточной стоимости основного средства. Расчет ее годовой величины будет осуществляться по следующей формуле:
- Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации.
В том случае, если оборудование используется интенсивно, к формуле добавляется такой показатель, как коэффициент ускорения, и она принимает вид:
- Амортизация = Остаточная стоимость х Норма амортизации х Коэффициент ускорения / 100%.
Рассмотрим, что представляет собой каждый из показателей.
Остаточная стоимость объекта определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и уже начисленной по нему амортизацией. Данный вид оценки предусмотрен для отражения стоимости основного средства по строке 1150 бухгалтерского баланса.
Норма амортизации – это показатель, который представляет собой годовой процент возмещения стоимости объекта основных средств. Таким образом, норма амортизации показывает, какая часть стоимости ОС будет списана посредством начисления амортизации в течение года.
Коэффициент ускорения применяется в тех случаях, когда объект используется очень интенсивно. В письме Минфина № 07-05-06/220 от 22.08.06 сказано, что применять коэффициент ускорения разрешено только, начисляя амортизацию, используя способ уменьшенного остатка. Компания вправе решать самостоятельно применять или не применять в расчете амортизации данный коэффициент.
Значение этого относительного показателя определяется компанией, но в пределах, оговоренных законом. При этом обосновать сделанный выбор организация может технической документацией, разрешением уполномоченных органов, а также табелем учета рабочего времени и графиком выходов сотрудников. При этом именно кадровые документы, такие как табель или график выходов, смогут подтвердить интенсивность использования объекта основных фондов.
Пример расчета амортизации, используя метод уменьшаемого остатка
Для того чтобы наглядно рассмотреть, как исчисляется амортизация уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете, приведем конкретный пример.
Полиграфическая компания ООО «Элегия» приобрела цифровой режущий станок. Затраты на приобретение составили 540 тыс. руб. Срок полезного использования 7 лет. Внутренними документами компании закреплен способ погашения стоимости ОС методом уменьшаемого остатка. В связи с тем, что максимальный доход этот станок принесет в первые годы своей работы, ООО «Элегия» принимает решение использовать в расчете показатель ускорения, значение которого составляет 1,7%.
- Определим годовую норму амортизации
НА = 100% / 7 лет = 14,29%.
- Принимая во внимание показатель ускорения, годовая норма амортизации в процентах будет равна:
НА = 14,29% х 1,7% = 24,29%.
- Расчет суммы износа за 1-й год эксплуатации оборудования:
А = 540 000 руб. х 24,29% = 131 166 руб., то есть ежемесячно компания будет амортизировать имущество на сумму 10 930,50 руб. (131 166 / 12 мес.).
- Расчет величины амортизации за 2-й год работы объекта:
А = (540 000 – 131 166) х 24,29% = 408 834 х 24,29% = 99 305,78 руб., соответственно, ежемесячно компания будет списывать 8275,48 руб.
- Расчет суммы амортизации за 3-й год использования оборудования:
А = (408 834 – 99 305,78) х 24,29% = 309 528,22 х 24,29% = 75 184,40 руб. При этом ежемесячно компания будет списывать 6265,37 рублей на амортизацию станка.
В последующие периоды исчисление суммы амортизации будет осуществляться аналогичным образом.
Таким образом, определение величины износа способом уменьшаемого остатка позволяет владельцу ОС учесть интенсивность использования оборудования.
Из письма в редакцию:
"Наша организация планирует применить метод уменьшаемого остатка в отношении нескольких объектов основных средств:
Один объект (оборудование) мы намерены приобрести в декабре 2015 г.;
Второй объект (транспортное средство) приобретен в сентябре 2015 г.
Кроме того, у нас уже есть оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка.
В связи с этим возникли вопросы:
1. Как производится начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года?
2. Если объект принимают к учету не с начала отчетного (календарного) года, как правильно рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка в каждом отчетном году на протяжении периода эксплуатации объекта?
3. Как начисляют амортизацию в последнем году эксплуатации объекта?
4. Возможен ли пересмотр коэффициента ускорения на протяжении периода эксплуатации объекта и с какого момента?
Инна Сергеевна, бухгалтер"
Общее правило
При методе уменьшаемого остатка нужно рассчитать:
Норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, который установила организация;
Годовую сумму начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации (п. 42 Инструкции № 37/18/6 *).
_______________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).
Теперь перейдем к конкретным вопросам.
Если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года
В случае с приобретением оборудования в декабре 2015 г. начало начисления амортизации совпадет с началом отчетного года и начнется с января 2016 г.
Предположим, что первоначальная стоимость оборудования составит 150 млн. руб., срок полезного использования - 5 лет. Организация приняла решение о применении метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.
Годовая норма амортизационных отчислений в таком случае составит 40 % ((1 / 5 лет × 100 %) × 2 = 20 % × 2).
Примечание. Здесь и далее в примерах указаны годовые суммы амортизационных отчислений. Амортизацию надо начислять ежемесячно равными долями.
Соответственно при методе уменьшаемого остатка:
В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн. руб. (150 × 40 %);
Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости (за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (60 млн. руб.)) и составит 36 млн. руб. (90 × 40 %);
В 3-й год эксплуатации амортизация составит 21,6 млн. руб. ((90 - 36) × 40 %);
В 4-й год эксплуатации амортизация составит 12,96 млн. руб. ((54 - 21,6) × 40 %);
В 5-й (последний) год эксплуатации следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).
Если начало начисления амортизации не совпадает с началом отчетного (календарного) года
В случае с транспортным средством, которое приобретено в сентябре, момент начала начисления амортизации не совпадает с началом календарного года и начинается с октября 2015 г.
При этом возникает вопрос: в какой момент нужно рассчитывать остаточную
(недоамортизированную) стоимость - на начало каждого календарного года (на 1 января 2016, 2017 гг. и т.д.) или на 1 октября каждого отчетного года?
Напомню, что норму амортизации (годовая, месячная) рассчитывают в момент принятия решения о применении метода уменьшаемого остатка. Она может оставаться неизменной в последующие годы использования объекта (п. 42, приложение 2 к Инструкции № 37/18/6). Но даже при неизменной норме начисления амортизации недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта определяют в обязательном порядке на начало каждого отчетного (календарного) года , и именно она выступает в качестве амортизируемой стоимости на протяжении следующего отчетного (календарного) года.
Предположим, что транспортное средство, которое приобретено в сентябре 2015 г., имеет первоначальную стоимость 100 млн. руб., срок полезного использования составляет 5 лет, применяется коэффициент ускорения 2, годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 %. Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, то амортизация будет начисляться с октября 2015 г. по сентябрь 2020 г.
В этом случае расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка будет следующим:
Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация будет начислена только за 3 месяца, оставшихся до конца отчетного (календарного) года (с октября по декабрь 2015 г.), и составит 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 40 % / 12 × 3);
На начало 2016 г. остаточная стоимость составит 90 млн. руб. (100 - 10).
При этом норму амортизации не пересматривают (равна 40 %).
Сумма амортизации, начисленная за 2016 г. (январь - декабрь), будет равна 36 млн. руб. (90 × 40 %);
На начало 2017 г. остаточная стоимость составит 54 млн. руб. (90 - 36).
Сумма амортизации, начисленная за 2017 г. (январь - декабрь), будет равна 21,6 млн. руб. (54 × 40 %);
На начало 2018 г. остаточная стоимость составит 32,4 млн. руб. (54 - 21,6).
Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь - декабрь), будет равна 12,96 млн. руб. (32,4 × 40 %);
На начало 2019 г. остаточная стоимость составит 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).
Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь - декабрь), будет равна 7,78 млн. руб. (19,44 × 40 %);
На начало 2020 г. остаточная стоимость составит 11,66 млн. руб. (19,44 - 7,78).
Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся месяцы срока полезного использования - 9 месяцев (январь - сентябрь 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 1,296 млн. руб. (11,66 / 9).
Начисление амортизации в последнем году срока полезного использования
Может возникнуть вопрос: правильно ли будет на начало последнего отчетного года определить недоамортизированную стоимость и распределить ее на оставшиеся месяцы срока полезного использования? Или недоамортизированная часть стоимости подлежит включению в затраты на производство (расходы на реализацию) в полном объеме в последнем месяце?
Амортизацию по объектам основных средств начисляют ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или их выбытия (п. 32 Инструкции № 37/18/6). На основании этого организация должна обеспечить начисление амортизации в полном объеме (в размере амортизируемой стоимости) |*| .
В числе функций комиссии по проведению амортизационной политики организации предусмотрен не только выбор коэффициента ускорения при принятии метода уменьшаемого остатка, но и его пересмотр (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).
Хотя Инструкция № 37/18/6 не определяет конкретные случаи возможного пересмотра коэффициента ускорения при применении метода уменьшаемого остатка, в данном случае возможно руководствоваться нормами о допустимых случаях пересмотра сроков полезного использования, методов начисления амортизации (пп. 24, 37 Инструкции № 37/18/6).
То есть в течение отчетного года пересмотр коэффициента возможен в случаях:
Завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
Изменения условий эксплуатации объекта;
Непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.
С начала отчетного года пересмотр также возможен как при проведении переоценки с привлечением оценщика, так и независимо от изменения условий эксплуатации, стоимости объекта и т.п. При этом обратите внимание, что возможность любых изменений порядка начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации.
Как следует из вопроса, в Вашей организации уже учтено оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка. Предположим, что коэффициент ускорения выбран равным 2, первоначальная стоимость оборудования составляет 90 млн. руб., срок полезного использования - 6 лет. Срок фактической эксплуатации до 1 января 2016 г. составит 2 года, сумма начисленной амортизации до 1 января 2016 г. - 30 млн. руб.
Если организация примет решение о пересмотре коэффициента ускорения с 1 января 2016 г., снизив его с 2 до 1,5, нужно будет рассчитать новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования. В таком случае этот срок составит 4 года (6 - 2), а новая годовая норма амортизации - 37,5 % (1 / 4 ×100 % × 1,5).
Расчет амортизации с 1 января 2016 г. нужно будет производить исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости, которая на 1 января 2016 г. составит 60 млн. руб. (90 - 30).
В 2016 г. (3-й год начисления амортизации) амортизация составит 22,5 млн. руб. ((90 - 30) × 37,5 % = 60 млн. руб. × 37,5 %).
В 2017 г. (4-й год начисления амортизации) амортизация будет равна 14,06 млн. руб. ((60 - 22,5) × 37,5 % = 37,5 × 37,5 %).
В 2018 г. (5-й год начисления амортизации) амортизация составит 8,79 млн. руб. ((37,5 - 14,06) × 37,5 % = 23,44 × 37,5 %).
В 2019 г. (последний год начисления амортизации) следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 14,65 млн. руб. (23,44 - 8,79) |*| .
* Информация об инструментах оптимизации амортизационных отчислений, в т.ч. применении коэффициента ускорения , доступна всем на портале сайт
Надеюсь, Вы получили ответы на все вопросы.
От редакции:
Материал согласован с Ириной Толкун, экспертом в области амортизационной политики.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
- Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка
- Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?
По российскому законодательству организации вправе самостоятельно выбирать метод, которым они будут учитывать амортизацию основных средств. Самым простым считается линейный, но многим предприятиям выгодней и удобней списывать на износ большую часть затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации. Это позволяют делать нелинейные методы, в частности, начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.
Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка
Нелинейный метод списания износа имущества предполагает неравномерное погашение его стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации. Способ уменьшаемого остатка даёт возможность реализовать ускоренную амортизацию, применив коэффициент ускорения. Владелец объекта имеет право установить этот показатель в диапазоне 1–2,5, а для имущества, взятого в лизинг, норма изнашивания может быть увеличена в 3 раза. На практике это означает, что организация возмещает основную часть затрат на приобретение оборудования, пока оно ещё относительно новое.
Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться.
Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
В таких случаях в интересах собственника — как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.
Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.
Однако нелинейное погашение стоимости возможно не всегда. Нельзя применять такой метод для имущества, относящегося:
- к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
- к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3лет (1–2 амортизационные группы);
- к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
- к офисной обстановке;
- к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.
Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?
Уже из названия метода — «уменьшаемого остатка» — становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.
Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n — срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).
Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.
Сама формула имеет следующий вид:
А = Со*(К*Ку) / 100, где
А – сумма списания;
Со – остаточная стоимость объекта;
К – норма износа;
Ку – коэффициент ускорения.
Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Исходные данные:
Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12.
Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.
Начнём с определения нормы амортизации. Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).
Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:
- В первый год остаточная стоимость равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб. Или 1670 ежемесячно.
- Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинаем с определения остаточной стоимости: 50000 – 20000 = 30000 руб. Воспользовавшись нашей формулой, посчитаем годовую сумму износа: 30000*40/100 = 12000 руб. (1000 в месяц).
- На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. (18000–7200). Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. (ежемесячно — 360).
- На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 – 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13 % от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть 6480 делим на 12 месяцев и получаем сумму ежемесячного износа в последний год полезного использования – 540 руб.
Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.
Стоит отметить, что выбрав в качестве способа списания износа метод уменьшаемого остатка, применять его необходимо весь срок службы основного средства: с момента оприходования объекта (начиная с 1 числа следующего месяца) и до окончания амортизационных отчислений. Основанием для прекращения начисления амортизации служит полное погашение стоимости имущества или его снятие с баланса организации.
Комментарии
И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации. Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом. Первый год: Ежемесячные проводки Д20 К02 - 4 406,25 руб. В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) - 370 125 руб. Второй год: Ежемесячные проводки Д20 К02 - 3 855,47 руб. В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС - 323 859,37 руб. Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств». Коэффициент ускорения В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная - коэффициент ускорения.
Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
ВажноАмортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:
- В первый год остаточная стоимость равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб.
(1000 в месяц).
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка
Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д.
Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета. Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере: 21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей.
Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения - 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
Смотрите также статью «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки» Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:
- Стоимость объекта ОС на начало года.
- Срок полезного использования объекта ОС.
- Коэффициент ускорения.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость - 423 000 руб., срок полезного использования - 8 лет. Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, - 100 % : 8 = 12,5 %.
Делаем поправку на коэффициент ускорения - 12,5 % * 1,8 = 22,5 %. Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит: в 1-й год - 22,5 % от 423 000 руб.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример
Внимание
Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n - срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление). Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.
Сама формула имеет следующий вид: А = Со*(К*Ку) / 100, где А – сумма списания; Со – остаточная стоимость объекта; К – норма износа; Ку – коэффициент ускорения. Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка
Исходные данные:
- сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;
- срок полезного использования – 5 лет;
- установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.
Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12. Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.
Начнём с определения нормы амортизации.
2.2 Способ уменьшаемого остатка
Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).
Итого: - - - - 132 634,28 Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:
- либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
- либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
- либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.
Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета. Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п.
Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках.
А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < … Труд после окончания рабочего дня – не всегда сверхурочная работа Если сотрудник регулярно остается после работы, чтобы доделать незаконченные в течение рабочего дня дела, это еще не значит, что ему нужно оплачивать сверхурочные часы. < …
Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.
Один из наиболее часто применяемых - это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.
Что собой представляет этот метод?
Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:
- специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
- норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
- остаточная стоимость фондов на начало года.
Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации
фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.
Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.
Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:
- остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
- остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.
Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.
Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:
Преимущества и недостатки
Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.
К положительным моментам использования данного метода можно отнести:
- возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
- обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
- возможность использования для начисления износа производственного оборудования.
Недостатками являются следующие моменты:
- невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
- метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
- нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
- нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
- нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
Когда он используется?
Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование .
Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.
С течением времени прибыль от этого актива начинает значительно уменьшаться.
Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.
Порядок расчета
Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.
Формула выглядит следующим образом:
- Н а - норма амортизации;
- С ост - остаточная стоимость;
- К у - коэффициент ускорения.
Формула нормы амортизации:
- n — срок полезного использования актива.
Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:
- до 3 в стандартных случаях;
- более 3, если оборудование приобретено в лизинг.
Чаще всего этот коэффициент равен 2
. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.
Пример
Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.
Норма амортизации:
- 100% / 5 = 20% в год.
Вычисления выглядят так:
Год | Стоимость на начало года (тыс. руб.) | Амортизация за год (тыс. руб.) | Амортизация за месяц (тыс. руб.) | Стоимость на конец года (тыс. руб.) |
---|---|---|---|---|
1 | 102 | 102*20/100*2 = 40,8 | 40,8/12 = 3,4 | 102-40,8 = 61,2 |
2 | 61.2 | 61,2*20/100*2 = 24,48 | 24,48/12 = 2,04 | 61,2-24,48 = 36,72 |
3 | 36.72 | 36,72*20/100*2 = 14,69 | 14,69/12 = 1,224 | 36,72-14,69 = 22,03 |
4 | 22.03 | 22,03*20/100*2 = 8,812 | 8,812/12 = 0,734 | 22,03-8,812 = 13,218 |
5 | 13.218 | 13,218*20/100*2 = 5,287 | 5,287/12 = 0,441 | 13,218-5,287 = 7,931 |
На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.
Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме . Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.
Расчёт будет выглядеть так:
В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:
Операция | Дебет | Кредит |
---|---|---|
Амортизация по собственным активам | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 |
Амортизация по оборудованию, сданному в аренду | 91 | 02 |
Списана амортизация при выбытии ОС | 02 | 01.2 |
Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в . При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.