Контакты
Главная / Оборудование для бизнеса

Списание резерва по отпускам в конце года. Как отразить в учете использование резерва на оплату отпусков

1. Какие организации вправе создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете и для чего.

3. Как провести инвентаризацию и корректировку «отпускного» резерва.

Ситуация, когда каждый месяц идет в отпуск равное количество сотрудников на равное количество дней – что-то из области фантастики. В реальной жизни бывает, как правило, с точностью до наоборот: львиная доля отпусков приходится на летний период, в то время как в зимние месяцы наступает «отпускное» затишье. Соответственно, расходы на оплату отпусков распределяются крайне неравномерно по месяцам, и, как следствие, колеблется налоговая нагрузка. Чтобы оптимизировать налоговую нагрузку, НК РФ предоставляет налогоплательщикам право создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ). Главная цель такого резерва – равномерное включение расходов на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу, в течение года. О том, как создать и использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета, — узнаете, прочитав эту статью до конца.

Принципы создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Как сказано в самом начале статьи, создание «отпускного» резерва – право, а не обязанность налогоплательщиков . При этом таким правом могут воспользоваться только те организации, которые уплачивают налог на прибыль и признают доходы и расходы по методу начисления.

! Обратите внимание: Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов (при УСН или ОСНО) не учитывают в налоговых расходах отчисления в резерв на оплату отпусков и, соответственно не создают такой резерв. Это связано с тем, что при кассовом методе отпускные включаются в расходы для целей налогообложения в момент их фактической оплаты (погашения задолженности) (Письмо Минфина РФ от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).

Если организация решила создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков с начала года, этот факт должен быть отражен в ее учетной политике для целей налогообложения. Отказаться от создания резерва возможно только со следующего года, внеся соответствующие изменения в учетную политику. То есть отказаться от создания резерва в течение года нельзя. Помимо факта создания резерва на оплату отпусков в учетной политике также следует отразить :

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.

В соответствии с требованиями налогового законодательства, для определения ежемесячного процента отчислений в резерв организация обязана составить специальный расчет (смету) (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Кроме того, фактические суммы отчислений в резерв, а также ежемесячное использование резерва должны отражаться в налоговом регистре. Поскольку формы сметы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и налогового регистра по его использованию не установлены, организация должна разработать их самостоятельно и утвердить в приложении к учетной политике для целей налогообложения или в отдельном приказе.

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков

Ели организация создает резерв на оплату отпусков, то в расходы на оплату труда включаются не суммы фактически начисленных сотрудникам отпускных (и страховые взносы с них), а суммы ежемесячных отчислений в резерв. В этом и состоит суть создания резерва: в выравнивании и планировании расходов в течение налогового периода. Как же рассчитать ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков?

  1. На 1 января текущего года необходимо определить ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Этот показатель рассчитывается по формуле:
  • Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (в том числе дополнительных отпусков) может определяться одним из способов, закрепленным в учетной политике организации:
    • по данным предыдущего года;
    • исходя из количества дней отпуска, запланированного на текущий год (например, на основании ) и среднедневного заработка сотрудников.

! Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) представляет собой предельную величину отчислений в резерв на оплату отпусков (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). То есть ежемесячные отчисления в резерв производятся до тех пор, пока их сумма не станет равна предельной величине.

  • Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за текущий год также может быть определена несколькими способами:
    • по данным предыдущего года;
    • исходя из сведений о фонде оплаты труда на текущий год (например, на основании штатного расписания). Такой способ больше подойдет для организаций, в которых заработная плата сотрудников в большей степени состоит из окладной составляющей.

! Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату труда, используемая для расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков, не включает в себя:

  • оплату отпускных. Если за основу принимается сумма оплаты труда за предыдущий год, из нее необходимо исключить суммы начисленных отпускных;
  • выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Пример расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Показатель
1 Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в текущем году 540 000,00
2 Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков в текущем году (стр. 1 х 30,2% *) 163 080,00
3 Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в текущем году (с учетом страховых взносов) (стр. 1 + стр. 2)— предельная величина отчислений в резерв 703 080,00
4 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в текущем году 6 480 000,00
5 Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда в текущем году (стр. 4 х 30,2% *) 1 956 960,00
6 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в текущем году (с учетом страховых взносов) (стр. 4 + стр. 5) 8 436 960,00
7 Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (стр. 3 / стр. 6 х 100%) 8,33 %

* — суммарный тариф страховых взносов, применяемых в организации, на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на текущий год оформляется внутренним документом – сметой.

  1. На последнее число каждого месяца рассчитывается сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на основании ежемесячного процента отчислений и фактических расходов на оплату труда за месяц:

Указанная сумма отчислений в резерв включается в налоговые расходы на оплату труда соответствующего периода (п. 24 ст. 255 НК РФ). Ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков производятся до тех пор, пока их сумма с начала года не станет равна предельной величине отчислений в резерв. После этого отчисления в резерв на оплату отпусков не производятся и не включаются в расходы для целей налогообложения.

! Обратите внимание:

  • Если организация создала резерв на оплату отпусков в налоговом учете и ежемесячно производит отчисления в такой резерв, то фактические расходы на оплату отпускных не включаются в налоговые расходы (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401)
  • Компенсации за неиспользованный отпуск, включая страховые взносы с них, не могут быть списаны за счет резерва на оплату отпусков, поэтому они признаются в расходах на оплату труда (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Пример расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков

Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц Сумма страховых взносов с оплаты труда
гр. 2 х 30,2% 		Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков
(гр. 2 + гр. 3) х 8,33%

Сумма резерва на оплату отпусков нарастающим итогом
1 2 3 4 5
Январь 550 000,00 166 100,00 59 651,13 59 651,13
Февраль 540 000,00 163 080,00 58 566,56 118 217,69
Март 545 000,00 164 590,00 59 108,85 177 326,54
…
… Итого не более предельной величины отчислений в резерв: 703 080,00

Налоговый учет отчислений в резерв на оплату отпусков, а также использования резерва ведется в соответствующем налоговом регистре, форму которого организация вправе разработать самостоятельно.

Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Очевидно, что сумма фактически начисленных за год отпускных скорее всего не будет в точности совпадать с суммой отчислений в резерв на оплату отпусков. Чтобы привести в соответствие фактические расходы с расходами, учтенными в течение года, организации необходимо провести инвентаризацию резерва по состоянию на 31 декабря текущего года (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для этого можно воспользоваться данными регистра налогового учета резерва на оплату отпусков, в котором отражена сумма резерва, начисленная за год, и сумма фактически начисленных отпускных.

Дальнейшие действия зависят от того, будет создаваться резерв на оплату отпусков в следующем году или нет.

  1. Резерв на оплату отпусков будет создаваться в следующем году.
  • Необходимо определить остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год. Для этого по каждому сотруднику рассчитывается сумма, необходимая для оплаты неиспользованных дней отпуска, по формуле (Письмо Минфина РФ от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4):

Сложив суммы, необходимые для оплаты неиспользованных отпусков, по каждому сотруднику, в итоге получаем остаток резерва на оплату отпускных, который переносится на следующий год.

  • Если сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разницу надо включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).
  • Если сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год, то разница подлежит включению в состав расходов на оплату труда на 31 декабря текущего года (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).
  1. Резерв на оплату отпусков не будет создаваться в следующем году (внесены соответствующие изменения в учетную политику).
  • Если сумма начисленного резерва меньше фактических расходов на оплату отпусков, то разницу надо включить в расходы на оплату труда на 31 декабря текущего года.
  • Если сумма начисленного резерва больше фактических расходов на оплату отпусков, то разница подлежит включению во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

В этой статье мы рассмотрели порядок формирования и использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета. О том, как создать , подробно написано в предыдущей статье. Таким образом, тема, казалось бы, одна – резерв на оплату отпусков – а посвящено ей сразу две полноценных статьи. Однако ничего удивительного в этом нет: резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете и в налоговом учете – это «две большие разницы». Вот лишь некоторые, самые существенные отличия:

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Является оценочным обязательством организации, которое отражается в отчетности на дату ее составления. Создается в начале года с целью равномерного включения расходов на оплату отпусков в расходы на оплату труда в течение года.
Формирование обязательно для всех организаций, за исключением применяющих упрощенные способы ведения учета и составления отчетности. Формирование — право налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль и учитывающих доходы и расходы по методу начисления.
Порядок создания в большей степени определяет сама организация. Порядок создания в большей степени определен налоговым законодательством.

Отличий в порядке формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и в налоговом учете, гораздо больше: проще, наверное, назвать, в чем их сходство. Главная, если не единственная, общая черта – обязательное отражение в учетной политике (бухгалтерской и налоговой, соответственно). А в остальном это два разных, никак не связанных между собой, объекта учета. Поэтому формирование резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не обязывает формировать такой резерв и в налоговом учете, и наоборот .

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

  1. Налоговый кодекс РФ
  2. Письма Минфина РФ
  • от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90
  • от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401
  • от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29
  • от 11.01.2013 № 03-03-06/1/4

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

♦ Рубрика: , .

Первый способ - по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).

  1. Определить общее количество всех дней отпуска вместе с дополнительным для каждого сотрудника, а затем их суммарное количество для всего подразделения работников, по которым рассчитывается резерв
  2. Определить средний заработок по всему подразделению: сумму зарплаты сотрудников за квартал (месяц, год) разделить на количество дней периода, а затем на количество работников подразделения
  3. Расчет резерва по подразделению с учетом взносов: сумму среднедневного заработка подразделения умножают на общий тариф (ПФР+ФФОМС+ФСС+НС) страховых взносов.

Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату. Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы. Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.
Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле: Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды. Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату.
Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резервы отпусков — проводки бухучета

Как часто создавать резерв Резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой для организации могут быть:

  • последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее предпочтительный, но и более трудоемкий;
  • последнее число каждого квартала.

По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
  • 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.

    • Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей учетной политике Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.

    Бухгалтерский учет резервов на отпуска

    Инфо

    Полученное значение складывают со средним заработком подразделения и эту сумму умножают на количество дней отпускаВторой способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату

    1. На конец года определяют норматив отчислений в резерв. Для этого сумму отпускных плюс компенсации за неиспользованный отпуск (без страховых взносов), предыдущего года делят на общую сумму расходов на начисление заработной платы, тоже прошлого года (без взносов)
    2. Каждый отчетный период делают отчисление: к сумме расходов по зарплате текущего периода прибавляют страховые взносы, начисленные на эти начисления. Полученный результат умножают на норматив

    Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.

    Отпускной резерв: правила создания и отражения в учете

    Внимание

    ВАЖНО! Суммы резерва находят свое отражение в бухбалансе в составе показателей строки 1540 «Резервы предстоящих расходов». О ставках по взносам на травматизм см. статью «Действующие тарифы “на травматизм” планируют сохранить до 2020 года». Пример 2 ООО «Молния» формирует резерв 2015 года раз в год, исходя из среднего заработка и оставшихся неиспользованных дней отпуска 2015 года.


    Зарплата за 2015 год - 5 000 000 руб. Остаток отпуска 2015 года - 40 дней. Среднее количество дней в месяце в 2015 году - 29,3 дня. Расчет резерва: Средний дневной заработок = 5 000 000 / 29,3 / 12 = 14 220,71 руб.


    Страховые взносы = 14 220,71 × 30,2% = 4 294,65 руб. Резерв = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 руб. На 31.12.2015 ООО «Молния» отразит в учете резерв по отпускам 2015 года в сумме 740 614 ,40 руб. В бухбалансе 2015 года указанное значение будет отражаться по строке 1540.

    Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете + 2 примера с проводками

    Порядок формирования резерва на оплату отпусков Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва. На практике организации для оценки обязательств принимают за основу одну из следующих сумм по:

    • фонду оплаты труда (далее - ОТ);
    • средней дневной заработной плате;
    • отпускным, выплаченным за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв.

    Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:

    • определение средней дневной заработной платы, фонда оплата труда или отпускных;
    • формирование резерва.

    Рассмотрим на примерах использование каждого из способов. Пример 1 ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2015 год исходя из ОТ.

    Резерв на оплату отпусков

    Резервирование в НУ требует исполнения требований, указанных в ст. 324.1 НК РФ. Отсутствие определения условий резервирования может привести к отказу принятия отчислений в расходах при проверке ИФНС. В случае создания резерва в НУ в учетной политике потребуется утвердить ряд условий.


    Условия резервирования Порядок определения Расчет предельной суммы отчислений Определение нормы отчислений Выбор способа формирования резерва Создание сметы – формы произвольного характера Расчетная величина, установленная на основании числа дней отпуска и расходов Рассчитывается ежемесячно как частное от общего числа расходов по оплате отпуска и размера расходов фонда заработной платы Определяется предприятием Документ определяет равномерное списание расходов Создание резервного фонда допускается только для предприятий, использующих метод начисления в учете.

    В учете начала года осуществляется списание затрат до их фактического осуществления с применением показателя «Отложенный налоговый актив». Вычитаемая временная разница применяется в соответствии с ПБУ 18/02, о чем должно быть указано в учетной политике. Особенности бухгалтерского учета резерва отпускных В состав стоимостной оценки резерва БУ входят суммы отпускных выплат и социальных отчислений в фонды.

    Порядок проведения расчета потребных сумм может производиться разными способами в зависимости от объемности процедуры и штата.Существуют 2 способа подсчета сумм резервирования:

    • Фонд формируется по каждому работнику персонально. Определение величины резервируемых сумм устанавливается из расчета фактического среднего заработка сотрудника и количества дней положенногоотпуска.

    Начисление и списание резерва по отпускам проводки

    В избранноеОтправить на почту Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете обязательно должен присутствовать у большинства предприятий согласно действующим нормам. Кто создает резерв, а также об основных правилах его формирования, расскажем ниже в статье. Особенности резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете Порядок формирования резерва на оплату отпусков Проводки по отражению резерва на оплату отпусков Итоги Особенности резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете Условия для резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете перечислены в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» (далее - ПБУ 8/2010).
    Учитывая ПБУ 8/2010 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно выделить следующие особенности создания резерва. Все компании, кроме хозсубъектов, ведущих бухучет в упрощенном виде, обязаны создавать резерв по отпускам (п. 3 ПБУ 8/2010).

    Организация должна рассчитывать резерв на каждую отчетную дату. Резерв может формироваться на одну из выбранных отчетныхдат Отчетная дата Количество раз формирования резерва Использование в учете Последний день месяца 12 (двенадцать) Редко применяется, поскольку определить, контролировать и списывать в расходы ежемесячную сумму достаточно сложно. Размер допускается превысить расчетную на 5% - показатель, не учитываемый при реализации признака существенности День окончания квартального периода 4 (четыре) Является наиболее оптимальной формой резервирования Последний день года 1 (один) Редко используется в учете В налоговом учете признание расходов производится равномерно, начиная с первого месяца года.

    Списание сумм производится только при наличии фактических расходов.

    То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов).

    Начисление отпускных в бухучете отразите проводками:

    - начислены отпускные за счет резерва;

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

    - начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

    - начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

    - начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

    - начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

    Если суммы резерва оказалось недостаточно для оплаты отпускных, то его доначисление отразите проводкой:

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96

    - списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.

    Если же на отчетную дату сумма резерва оказалась избыточной, то ее необходимо включить в состав прочих доходов:

    Такой порядок следует из пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов.

    Налог на прибыль

    Если организация

    В налоговом учете суммы начисленных отпускных в состав расходов не включайте (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Вместо этого в течение года в составе расходов на оплату труда можно учесть ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ).

    Подробнее об этом см. Как в налоговом учете использовать резерв на оплату отпусков, выплату вознаграждений .

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по начислению отпускных за счет резерва на оплату отпусков

    ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета и в учетной политике для целей налогообложения закрепило:

    • создание резерва на оплату отпусков;
    • расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
    • ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
    • предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 390 584 руб.

    Организация рассчитывает взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,8 процента.

    В январе и феврале фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом страховых взносов составил 299 880 руб. за каждый месяц, в том числе:

    • 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;
    • 99 880 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Также в январе производственным сотрудникам были начислены отпускные на сумму 21 000 руб. Обязательные страховые взносы с этой суммы составили 6468 руб. (21 000 руб. × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,8%)).

    В январе и феврале в резерв было начислено 25 789,68 руб. (299 880 руб. × 8,6%) за каждый месяц.

    Расходы по январским отпускным больше суммы резерва:
    (21 000 руб. + 6468 руб.) > 25 789,68 руб.

    Разница составляет 1678,32 руб. (21 000 руб. + 6468 руб. - 25 789,68 руб.).

    Бухгалтер организации отразил начисление отпускных следующими проводками.

    В январе:


    - 17 200 руб. (200 000 руб. × 8,6%) - произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;


    - 8589,68 руб. (99 880 руб. × 8,6%) - произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала;

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
    - 21 000 руб. - отражены отпускные за январь, начисленные за счет резерва;

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69
    - 6468 руб. - отражены обязательные страховые взносы за январь, начисленные за счет резерва;

    Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 1678,32 - произведены дополнительные отчисления в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства в связи с тем, что фактические расходы оказались больше.

    В феврале:

    Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 17 200 руб. (200 000 руб. × 8,6%) - произведены отчисления за февраль в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;

    Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 8589,68 руб. (99 880 руб. × 8,6%) - произведены отчисления за февраль в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

    Инвентаризация резерва

    По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков. Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

    В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.

    Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков. Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

    В бухучете сделайте проводку:

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»

    - доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.

    Пример доначисления резерва до фактических расходов на оплату отпусков

    ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков.

    В конце года бухгалтер провел инвентаризацию, в результате которой выявил следующее:

    • фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 490 584 руб.;
    • начисленная сумма отпускных с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 510 000 руб.

    Сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) на 19 416 руб. (490 584 руб. - 510 000 руб.).

    В конце года бухгалтер организации доначислил резерв до фактических расходов на оплату отпусков. В бухучете он сделал проводки:

    Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 19 416 руб. - доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над величиной резерва.

    При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в расходах 19 416 руб.

    Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.

    Организация может не вносить изменений в учетную политику и продолжить создавать резерв на оплату отпусков (по той же методике). В этом случае часть недоиспользованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.

    Для этого:

    • определите, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
    • определите точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
    • рассчитайте средний дневной заработок таких сотрудников.

    Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:

    Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году

    =

    Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году

    ×

    Средний дневной заработок сотрудника

    +

    Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящаяся к рассчитанным отпускным

    Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая может переноситься на следующий год. Если будет принято решение о переносе резерва, присоедините ее к резерву на оплату отпусков предстоящего года.

    Предполагаемую сумму отпускных за неиспользованный сотрудниками в текущем году отпуск сравните с остатком резерва. Если данная сумма превышает фактический остаток резерва на конец года, сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда. Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньше, чем фактический остаток резерва на конец года, то отрицательную разницу включите в состав внереализационных доходов.

    При формировании учетной политики на следующий год организация вправе отказаться от создания резерва. В этом случае всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

    И в случае, когда организация переносит остаток резерва на следующий год, и когда резерв в следующем году не создается, в бухучете сумму недоиспользованного резерва на оплату отпусков отразите в составе прочих доходов:

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91

    - отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.

    Если организация переносит остаток резерва на следующий год, в прочие доходы включайте только сумму превышения остатка резерва над суммой резерва в части неиспользованного отпуска. Если организация не планирует в следующем году создавать резерв на оплату отпусков, то остаток резерва на конец года включите в прочие доходы в полной сумме.

    Такой порядок учета следует из положений пункта 23 ПБУ 8/2010.

    Пример переноса части резерва на оплату отпусков на следующий год

    В 2015 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков. Методику формирования резерва в 2016 году организация не меняет.

    По данным инвентаризации в 2015 году:

    • фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 540 128 руб.;
    • начисленная сумма отпускных с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.

    Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 40 128 руб. (540 128 руб. - 500 000 руб.).

    В 2015 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С. Кондратьеву. Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.

    За январь-декабрь 2015 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 276 000 руб. Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период отработан полностью.

    Средний дневной заработок Кондратьева равен 784,98 руб./дн. (276 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных по состоянию на 31 декабря 2015 года составляет:
    784,98 руб./дн. × 28 дн. = 21979,44 руб.

    Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
    21979,44 руб. × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 6637,79 руб.

    Сумма резерва в части неиспользованного отпуска равна:
    21979,44 руб. + 6637,79 руб. = 28 617,23 руб.

    Разница между величиной неиспользованного резерва за 2015 год и суммой резерва, рассчитанного исходя из дней неиспользованного отпуска, составляет:
    40 128 руб. - 28 617,23 руб. = 11 510,77 руб.

    При расчете налога на прибыль бухгалтер включил 1900 руб. в состав внереализационных доходов 2015 года. В бухучете он сделал проводку:

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91
    - 11 510,77 руб. - отражена в составе прочих доходов избыточная разница за 2015 год в сумме резерва на оплату отпусков.

    Резерв на оплату отпусков в сумме 28 617,23 руб. бухгалтер перенес на 2016 год.

    Пример учета разницы по сумме резерва на оплату отпусков при капитальном строительстве. Сформированный резерв оказался больше фактических выплат сотрудникам

    ООО «Альфа» строит для собственных нужд новое здание. Расходы, непосредственно связанные с его возведением, относятся в состав капитальных вложений (счет 08). В частности, в бухгалтерском и налоговом учете был создан резерв на оплату отпусков - 1 500 000 руб.

    Эту операцию бухгалтер отразил так:

    Дебет 08 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 1 500 000 руб. - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в капитальном строительстве.

    В момент ввода в эксплуатацию здания бухгалтер «Альфы» в соответствии с требованием пункта 23 ПБУ 8/2010 произвел пересчет всех оценочных показателей, которые с этим событием связаны (в т. ч. и размер резерва на оплату отпусков). По данным инвентаризации было выявлено, что величина резерва, определенная на момент ввода в эксплуатацию здания, меньше, чем показатель, рассчитанный ранее, и должна составлять - 1 200 000 руб.

    Таким образом, разница между отчислениями на резерв и его размером на момент ввода в эксплуатацию объекта (учтенная на счете 96) составила:

    - 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.).

    Указанную сумму бухгалтер учел в составе прочих доходов организации согласно пункту 22 ПБУ 8/2010:

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91
    - 300 000 руб. - отражена в составе прочих доходов избыточная разница в сумме резерва на оплату отпусков.

    Ситуация: как поступить, если сумма отпускных, выплаченных в действительности, оказалась меньше сформированного резерва на оплату отпусков? Отчисления в резерв сделаны за счет капитальных вложений в основное средство. В текущем году объект введен в эксплуатацию.

    Ответ на этот вопрос зависит от причины, по которой возникла такая разница.

    Возможны два варианта:

    1. Сам резерв был неверно сформирован, или отчисления на него были неправильно произведены за счет капвложений.

    2. Резерв сформирован правильно, но фактические выплаты действительно оказались меньше, чем ожидалось.

    В первом случае на сумму превышения скорректируйте первоначальную стоимость основного средства и начисленную амортизацию. Одновременно эту сумму спишите в прочие расходы.

    Объясним, почему так надо поступить. Первоначальная стоимость основного средства формируется из фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. То есть из капитальных вложений (счет 08, п. 8 ПБУ 6/01). Если же на момент ввода в эксплуатацию в составе капитальных вложений были учтены и затраты на формирование резерва на оплату отпусков, которые в результате инвентаризации были определены как избыточные, то первоначальная стоимость была завышена.

    Выявленную ошибку обязательно надо исправить. Ведь выходит, что организация неверно применила норму. Это следует из положений пунктов 3 и 4 ПБУ 22/2010. Если же стоимость основного средства не скорректировать, то организации грозит административная ответственность .

    Ошибки, которые выявлены до окончания года, как в рассматриваемой ситуации, исправляйте в том месяце, в котором их обнаружили. Такое указание содержится в пункте 5 ПБУ 22/2010.

    Исправление первоначальной стоимости отразите так:

    Дебет 01 Кредит 08

    - уменьшена первоначальная стоимость основного средства на величину выявленной ошибки.

    Начисленную амортизацию также необходимо скорректировать, поскольку начисляли ее исходя из завышенной первоначальной стоимости:

    Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02

    - корректировка начисленной амортизации по основному средству в размере выявленной ошибки.

    Одновременно исключите сумму превышения из капитальных вложений. Сделать это можно такой проводкой:

    Дебет 91 Кредит 08

    - отражено списание ошибочно отнесенных за счет капитальных вложений отчислений в резерв на оплату отпусков.

    Во втором случае корректировать первоначальную стоимость и амортизацию не требуется.

    Дело в том, что фактические выплаты по отпускам, которые впоследствии оказались меньше созданного резерва, нельзя считать ошибкой. Ведь на момент формирования резерва его размер был определен правильно - исходя из фактически отработанного сотрудниками времени. Исправлять такие неточности не нужно. Это следует из положений абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.

    Разницу, возникшую из-за того, что созданный резерв оказался больше фактических расходов, отнесите на прочие доходы (п. 22 ПБУ 8/2010).

    В бухучете списание избыточной разницы в прочие доходы отразите так:

    Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91

    - отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.

    Пример отражения в бухучете корректировки первоначальной стоимости основного средства. Отчисления на формирование резерва на оплату отпусков были учтены в ней ошибочно

    ООО «Альфа» самостоятельно строит для собственных нужд здание. Стройка продолжается с января по сентябрь.

    За счет капитальных вложений на строительство здания истрачено 5 500 000 руб. Их бухгалтер отразил соответствующими записями:

    Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
    - 5 500 000 руб. - отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

    В строительстве были заняты сотрудники численностью:

    • 100 человек - с января по июль;
    • 70 человек - с августа по сентябрь.

    Поэтому на выплату им отпускных за счет капитальных вложений бухгалтер производил отчисления - по 200 000 руб. ежемесячно (исходя из фактически отработанных дней). С января по сентябрь бухгалтер ежемесячно делал такую проводку:

    Дебет 08-3 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 200 000 руб. - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых в капитальном строительстве.

    Также ежемесячно до октября на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников (50 человек), занятых в основном производстве, бухгалтер отчислял по 100 000 руб.:

    Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 100 000 руб. - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых в основном производстве.

    В сентябре строительство было окончено и здание было введено в эксплуатацию, все необходимые права на него были зарегистрированы. При этом бухгалтер сделал следующую запись:

    Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
    - 7 300 000 руб. (5 500 000 руб. + 200 000 руб. × 9 мес.) - принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.

    Срок полезного использования здания был определен как 20 лет (240 мес.). Начиная с октября бухгалтер начал амортизировать объект. Согласно учетной политике - линейным способом. Для этого бухгалтер сначала определил годовую норму амортизации по объекту:
    - 5% (1: 20 лет × 100).

    А потом посчитал сумму ежемесячной амортизации здания:
    - 30 416,67 руб. (5% × 7 300 000 руб. : 12 мес.).

    Начисление амортизации в бухучете бухгалтер отразил так:
    Дебет 20 Кредит 02
    - 30 416,67 руб. - начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве.

    Начиная с октября, когда все сотрудники были заняты в основном производстве, бухгалтер формировал резерв на оплату отпусков полностью за счет затрат на основное производство (по 300 000 руб. ежемесячно исходя из фактически отработанных дней):

    Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
    - 300 000 руб. - произведены отчисления в резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых в основном производстве.

    Таким образом, всего в конце года общая сумма отчислений в резерв составила:
    - 3 600 000 руб. (200 000 руб. × 9 мес. + 100 000 руб. × 9 мес. + 300 000 руб. ×3 мес.).

    31 декабря бухгалтер инвентаризировал доходы и расходы организации, и в том числе соответствие резерва на оплату отпусков и фактических выплат сотрудникам. При этом было выявлено:

    • что с августа по сентябрь часть людей, занятых ранее на стройке, перевели в основное производство. То есть отчисления на формирование резерва на оплату отпусков за счет капитальных вложений были завышены. Вместо 200 000 надо было отчислять по 140 000 руб. Остальные 60 000 руб. надо было относить на затраты на основное производство;
    • фактические выплаты сотрудникам оказались меньше сформированного резерва - 3 400 000 руб.

    Для того чтобы исправить ошибку, связанную с завышенными отчислениями за счет капвложений, бухгалтер определил ее размер:

    - 120 000 руб. (60 000 руб. × 2 мес.).

    На эту сумму бухгалтер скорректировал первоначальную стоимость основного средства, оформив в декабре бухгалтерскую справку, и отразил это в учете так:

    Дебет 01 Кредит 08-3
    - 120 000 руб. - уменьшена первоначальная стоимость основного средства на величину выявленной ошибки.

    Таким образом, первоначальная стоимость здания должна составлять:

    - 7 180 000 руб. (7 300 000 руб. - 120 000 руб.).

    С учетом корректировки первоначальной стоимости бухгалтер также скорректировал и начисленную с октября до декабря амортизацию.

    Для этого он сначала определил, сколько должна была составлять ежемесячная амортизация:

    - 29 916,67 руб. (5% × 7 180 000 руб. : 12 мес.).

    То есть скорректировать амортизацию нужно на:
    - 1500 руб. (3 мес. × (30 416,67 руб. - 29 916,67 руб.)).

    Корректировку бухгалтер отразил следующим образом:

    Дебет 20 Кредит 02
    - 1500 руб. - скорректирована начисленная амортизации по основному средству в размере выявленной ошибки.

    Одновременно бухгалтер списал часть скорректированной первоначальной стоимости из состава капитальных вложений в прочие расходы, учитывая, что незавершенного производства на конец года не было:

    Дебет 91 Кредит 08-3
    - 120 000 руб. - из состава капитальных вложений исключена избыточная разница, определенная при инвентаризации резерва на оплату отпусков.

    Кроме того, бухгалтер отразил списание излишне сформированного резерва:

    Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 91
    - 200 000 руб. (3 600 000 руб. - 3 400 000 руб.) - отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.

    УСН, ЕНВД

    Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков организациями на УСН и ЕНВД не предусмотрена . Поэтому они не могут списывать расходы на оплату отпусков за счет резерва.

    ОСНО и ЕНВД

    Если организация создает резерв на оплату отпусков , то все расходы, связанные с выплатой отпускных, относите на использование соответствующего резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

    Затраты в виде отчислений в резерв, относящиеся к двум видам деятельности организации, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Отчисления в резерв по сотрудникам, занятым только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

    Результат использования резерва определите в конце года. Для этого нужно сравнить фактическую сумму расходов на отпуска с фактической суммой отчислений в резерв.

    При этом возможны три варианта:

    • сумма фактических затрат на оплату отпусков превысит сумму резерва (перерасход резерва);
    • сумма фактических затрат на оплату отпусков будет меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);
    • сумма фактических затрат на оплату отпусков будет равна сумме резерва (резерв полностью использован в календарном году).

    Перерасход резерва включите в состав текущих расходов (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). В этом случае организации нужно решить - распределять или нет текущие расходы на оплату отпусков по видам деятельности. Если расходы относятся к одному виду деятельности, то распределять их не нужно. Если расходы связаны с двумя видами деятельности, их нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Распределить расходы нужно пропорционально доходам, полученным от разных видов деятельности.

    Если резерв недоиспользован, то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.

    Если организация примет решение продолжать создавать резерв в следующем году, то резерв необходимо уточнить. Для этого нужно определить предполагаемую сумму отпускных за не использованный сотрудниками в текущем году отпуск. Затем сравнить эту величину с фактическим остатком резерва. Она может как превышать остаток резерва, так и быть меньше.

    Если предполагаемая сумма отпускных за не использованный сотрудниками в текущем году отпуск будет меньше, чем фактический остаток резерва на конец года, то отрицательную разницу включите в состав внереализационных доходов.

    Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

    Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В аналогичных ситуациях контролирующие ведомства предписывают включать всю сумму неиспользованного резерва в доходы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116, УФНС по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713). Поэтому сумму внереализационных доходов не распределяйте.

    Если предполагаемая сумма отпускных за не использованный сотрудниками в текущем году отпуск превышает фактический остаток резерва на конец года, сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда и прочих расходов (в части взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний). Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

    Далее организации следует решить, нужно ли распределять текущие расходы на оплату отпусков по видам деятельности. Если расходы связаны с отпускными сотрудников, которые заняты в одном виде деятельности, распределять их не нужно. Если расходы относятся к двум видам деятельности организации, их нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя (ст. 346.29 НК РФ).

    В расходы по налогу на прибыль включите лишь сумму затрат, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

    Если организация решит отказаться от использования резерва в следующем отчетном году, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Распределять эту сумму по видам деятельности не нужно. В аналогичных ситуациях такого подхода придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116, УФНС по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105713).

    Соответственно, сумму, которую надлежит включить в состав внереализационных доходов на 31 декабря текущего года, нужно определить по формуле: Сумма «отпускного» резерва, начисленного за год — Сумма фактических расходов на оплату труда с учетом страховых взносов за год — Остаток резерва, переносимый на следующий год. Обратите внимание! Как указано в Письме Минфина от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43925, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год. Январь 2017 г.

    Инвентаризация отпускного резерва на конец года

    Порядок «работы» с данным резервом описан в ст. 324.1 Кодекса. Так, приняв решение формировать «отпускной» резерв, компания должна отразить его в учетной политике, прописав также в ней:

    • принятый способ резервирования;
    • предельную сумму отчислений;
    • ежемесячный процент отчислений в резерв.

    С этой целью составляется специальный расчет (смета).


    Процент отчислений в «отпускной» резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. При этом оба названных показателя берутся с учетом соответствующих сумм страховых взносов.
    Ну и, наконец, размер ежемесячных отчислений рассчитывается как произведение суммы фактических расходов на оплату труда за месяц с учетом взносов на рассчитанный ранее процент отчислений.

    Аудитор подсказывает, как правильно создать и использовать резерв на отпуска

    В течение финансового года сформированные резервы списываются по мере подтверждения обязательств и отложенные обязательства также списываются. В конце года может остаться некое сальдо на счете 040160000.

    Списывать его не нужно, а нужно формировать новые резервы на разницу, т.е. чтобы сальдо на счете 040160000 было равно скалькулированным суммам новых предстоящих резервов расходов на будущий финансовый год. Также поступают и по счетам санкционирования, чтобы кредитовое сальдо на счете 040160000 было равно кредитовому сальдо счета 050209000.


    На 2015г. Министерство финансов РФ в своих Методических рекомендациях от 19.12.2014г. № 02-07-07/66918 об отчетности за 2014г. «позволило» не формировать резервов (т.к.

    Резервы отпусков — проводки бухучета

    Подтверждающие документы за предыдущий период поступили на всю резервируемую сумму. Распишем проводки по всем операциям в таблице: № п/п Наименование операции ДЕБЕТ КРЕДИТ Сумма, руб.
    1. Формирование резервов (дата проводки 31.12.2015г.) 1.1 Начисление резервов на оплату отпусков 4.109.60.211 4.401.60.211 3 570 000,00 1.2 Начисление отложенных обязательств по сформированным резервам на оплату отпусков 4.506.90.211 4.502.99.211 3 570 000,00 1.3 Начисление резервов на оплату отпусков в части страховых взносов 4.109.60.213 4.401.60.213 1 142 400,00 1.4 Начисление отложенных обязательств по сформированным резервам на оплату отпусков в части страховых взносов 4.506.90.213 4.502.99.213 1 142 400,00 1.5 Начисление резервов на выплаты по сокращению в 2016г. 4.109.60.211 4.401.60.211 580 000,00 1.6 Начисление отложенных обязательств по сокращению штата в 2016г.

    Как скорректировать резерв на оплату отпусков на конец года?

    Сумма начисленных отпускных — 28 000 руб. (цифры условные). Отпускные выплачены 27 сентября.При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г.
    организация учтет отпускные в размере 1000 руб. » Остаток» отпускных относится уже к расходам октября 2016 г.Сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, компания учтет в периоде их начисления. То есть в рассматриваемой ситуации они будут отражены в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г.
    В то же время на практике нередко компании сталкиваются с проблемой, когда основная часть сотрудников «заказывает» себе отпуск на летние месяцы. В этом случае расходы на оплату отпусков выпадают на определенные периоды, причем в существенном размере.


    С той целью, чтобы учитывать отпускные равномерно в течение налогового периода, компания может принять решение о создании резерва на предстоящие расходы на оплату отпусков.

    Счет 40160 резервы предстоящих расходов и счет 50209 отложенные обязательства

    Обратите внимание! При определении предполагаемого размера расходов на оплату отпусков необходимо учитывать в том числе не использованные сотрудниками дни отпуска за прошлые периоды, а также дополнительные отпуска. Пример 2. ООО «Ромашка» приняло решение создать в 2017 г.

    резерв на оплату отпусков.Предполагаемая сумма отпускных без учета страховых взносов — 100 000 руб.Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму отпускных (предположим, что совокупный тариф составляет 30,6%), — 30 600 руб.Предельная величина отчислений в резерв — 130 600 руб.Предполагаемая сумма расходов на оплату труда без учета взносов и отпускных — 1 000 000 руб.Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму расходов на оплату труда, — 306 000 руб.Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом взносов — 1 306 000 руб.Ежемесячный процент отчислений в резерв составит 10% (130 600 руб.

    Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»

    НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

    • количества дней неиспользованного отпуска;
    • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
    • обязательных отчислений страховых взносов.

    Таким образом, по состоянию на 31 декабря вам необходимо сделать следующее.1. Посчитать, сколько дней отпусков, запланированных на текущий год, работники фактически не использовали.2.

    Определить среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск.Этот показатель рассчитывается в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.3.

    Списание резерва по отпускам в конце года

    Важно

    Формирование резерва на оплату отпусков (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) — КОСГУ 211. 2. Формирование резерва на оплату отпусков в части страховых взносов (отложенных обязательств по перечислению страховых взносов) – КОСГУ 213.


    3. Формирование резерва на восстановление последствий эксплуатации основных средств, включаемой в стоимость основных средств (оценочные значения) – КОСГУ 225. 4. Формирование резерва по понесенным расходам, по которым не поступили расчетные документы (на основе оценочных значений) – КОСГУ группы 200. 5.

    Внимание

    Формирование резерва для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам) – КОСГУ 290. 6. Формирование резерва по отложенному обязательству по уплате налога на прибыль.


    По этому пункту есть масса вопросов, т.к.

    Как списать резерв по отпускам в конце года

    Минфин дает пример расчета резерва отпусков, который можно применять в учете своего учреждения, отразив ссылку на письмо в учетной политике. Рассмотрим пример: Учреждение в конце 2015г. формирует резервы расходов на 2016г. по источнику «Субсидии на выполнение гос.задания». В результате калькуляции бухгалтерия от экономиста получила следующие данные: 1. Резерв предстоящих отпусков в 2016г. = 3 570 000,00 руб. 2. Резерв предстоящих отпусков в части страховых взносов в 2016г. 1 142 400,00 руб. 3. Резерв предстоящих выплат по сокращению штата в 2016г. = 580 000,00 руб. 4. Резерв расходов по обязательствам, по которым не поступили подтверждающие документы на 2016г. 170 000,00 руб. В марте 2016г. произошло сокращение штата и выплаты составили 540 000,00 руб.

    Выплата отпускных в 2016г. составила 4 250 000,00 руб. Расходы на отпускные в части страховых взносов в 2016г.

    составили 952 000,00 руб.
    Российской Федерации претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов; по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов; по иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятого при формировании его учетной политики. Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан.

    Как списать резерв по отпускам в конце года в бюджетном учреждении

    Бухгалтерская справка с приложением-расчетом 1.5 Начисление резервов по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы 0.109.60.200 (0.401.20.200) 0.401.60.200 Бухгалтерская справка с приложением-расчетом 1.6 Начисление отложенных обязательств по сформированным резервам по понесенным расходам, по которым на отчетную дату не поступили расчетные документы 0.506.90.200 0.502.99.200 Бухгалтерская справка с приложением-расчетом 1.7 Начисление резервов для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке 0.401.20.200 0.401.60.200 Бухгалтерская справка с приложением-расчетом 1.8 Начисление отложенных обязательств по сформированным резервам для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке 0.506.90.200 0.502.99.200 Бухгалтерская справка с приложением-расчетом 2.

    Резерв на отпуска в бухгалтерском учете является сложным моментом для бухгалтера. Как считать, когда отражать — на все эти вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

    Резерв на отпуск как оценочное обязательство

    Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

    Например:

    • будущим отпускам работников;
    • планируемым начислениям налогов;
    • затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

    С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.

    Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

    Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

    Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов.

    ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва .

    Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

    Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.

    Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.

    В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

    Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:

    Счет Дт

    Наименование счета

    Счет Кт

    Внеоборотные активы

    Основное производство

    Начислен резерв на отпуск сотрудников (счета выбираются в зависимости от подразделения, в котором трудится сотрудник)

    Вспомогательное производство

    Общехозяйственные затраты

    Расходы на продажу

    Прочие затратные счета компании, на которых учитываются расходы по зарплате

    69 (по субсчетам)

    Расчеты с внебюджетными фондами

    96.01 «Резерв на оплату отпусков сотрудников»

    Начислены страховые взносы с суммы рассчитанного резерва

    Резерв на оплату отпусков сотрудников

    70 «Расходы на оплату труда»

    Начислены отпускные за счет сформированного резерва

    69 «Расчеты с внебюджетными фондами»

    Начислены страховые взносы за счет резерва

    Как видно, начисление резерва всегда производится на те же счета, что и зарплата сотрудников. Страховые взносы начисляются по такому же принципу, но — в корреспонденции со счетом резерва, а не со счетами для расчетов с внебюджетными фондами.

    Сальдо по счету 96 при формировании периодичной отчетности отражается в пассиве баланса. Для этого предназначена строка 1540 «Оценочные обязательства».

    Обратите внимание: если резервы в организации создаются только в бухгалтерском учете, то база для расчета налога на прибыль не снижается, и возникают временные налоговые разницы, в соответствии с ПБУ 18/02. Если же в учетной политике для налогового учета указано, что данный резерв учитывается при исчислении налога на прибыль, появляется право создать его в порядке, определенном ст. 324.1 НК РФ.

    ВАЖНО! Создание резерва для налоговых целей — дело добровольное, зависящее только от решения хозяйствующего субъекта.

    Подробнее об информации, необходимой для отражения в учетной политике, вы можете прочитать в нашей статье .

    О положениях налоговой политики можно прочитать в материале .

    Методика расчета суммы резерва на оплату отпусков

    Так как законодательно формула, которая используется для расчета величины резерва, не определена, каждая компания определяет ее самостоятельно. При этом разработанный способ следует закрепить в учетной политике.

    ВАЖНО! Любое оценочное обязательство должно быть максимально приближено к достоверной денежной оценке будущих расходов. Резерв должен определяться на основе существующих фактов хоздеятельности организации, а расчет должен опираться на накопленный опыт работы и, возможно, некие экспертные мнения. То есть расчеты должны подкрепляться документально и быть предельно обоснованными.

    Таким образом, для обоснования суммы начисленного резерва на оплату отпусков организации необходимо иметь:

    1. Закрепленный в учетной политике способ расчета резерва, который бы обеспечивал достоверную оценку расходов по этой статье.
    2. Разработанный первичный документ для отражения рассчитанного резерва (справку, например). К нему стоит приложить первичку, информация по которой была использована при расчете (табель учета рабочего времени, расчетную ведомость и т. д.).

    Есть несколько способов расчета резерва на оплату отпусков. Рассмотрим один из них, в достаточной мере точный, — он опирается на фактическое количество неиспользованных дней отпуска и среднего дневного заработка сотрудников:

    1. Сначала следует разбить всех сотрудников по подразделениям для определения используемых счетов начисления затрат (20-26, 44 и т. д.).
    2. Необходимо иметь информацию по количеству дней отпуска, положенного каждому сотруднику. При наличии автоматизированного учета сбор данной информации не представляет затруднений. Суммировать эти дни следует по каждой из групп сотрудников.
    3. Рассчитываем средний дневной заработок (СДЗ) работников по каждой группе. Для этого необходимо всю заработную плату сотрудников за прошедший выбранный период (месяц, квартал) сначала разделить на количество календарных дней в этом периоде, а затем — на количество работников в группе. Наглядно данная формула выглядит так:

    СДЗ работника = ЗП / ДН / К,

    ЗП — зарплата за период,

    ДН — календарные дни периода,

    К — количество работников в группе (или фирме в целом).

    ВАЖНО! Не следует путать календарные и рабочие дни, так как количество дней отпуска всегда считается в календарных днях — следовательно, заработок для подсчета отпускных также следует считать по календарным дням.

    1. Финальный момент — расчет суммы самого резерва (не забывайте посчитать страховые взносы с данного резерва). Конечная величина резерва будет рассчитана по такой формуле:

    Резерв = (СДЗ работника × К × ДНО) + (СДЗ работника × К × ДНО) × Сст,

    ДНО — дни неиспользованного отпуска,

    Сст - суммарная ставка страховых взносов в %.

    ВАЖНО! Наиболее точным способом расчета резерва будет подсчет, произведенный индивидуально по каждому сотруднику. В таком случае сумма резерва будет состоять из суммы обязательств перед каждым сотрудником. Правда, если численность работников в компании велика, данный процесс будет достаточно трудоемким.

    Пример расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета резерва на отпуск

    Компания «Книга» отразила в учетной политике, что резерв на оплату отпусков формируется ежеквартально. Для начисления зарплаты и страховых взносов используется счет 44 «Издержки обращения», всего в компании трудится 20 человек. Оснований для применения пониженных и повышенных страховых взносов у компании не имеется (суммарная ставка страховых взносов - 30,2%). На 31.03.2016 года данные за квартал следующие:

    • количество дней неиспользованного отпуска — 134;
    • за 1-й квартал сумма начисленной зарплаты составила 678 000 руб.;
    • в квартале 91 день.
    1. Рассчитаем резерв на 31.03.2016:

    СДЗ = 678 000 / 91 / 20 = 372,53 руб.

    Сумма резерва составляет 372,53 × 134 × 20 + 372,53 × 134 × 20 × 30,2% = 998 380,40 + 301 510,88 = 1 299 891,28 руб.

    Проводки:

    Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 998 380,40 руб.

    Дт 69 «Внебюджетные фонды» Кт 96.01 «Резерв на отпуск» — 301 510,88 руб.

    1. Добавим в данный пример еще несколько данных, чтобы разобраться, как корректируется резерв по отпускам:
    • на 31.03.2016 начислен резерв на отпуск и страховые взносы в размере 1 299 891,28 руб.;
    • во 2-м квартале сумма начисленных отпускных и страховых взносов с них составила 140 900 руб.;
    • количество неиспользованных дней отпуска на конец 2-го квартала составляет 120 дней;
    • заработная плата за 2-й квартал и количество работников остались такими же, как в предыдущем периоде.

    Таким образом, по состоянию на 30.06.2016 величина неиспользованной суммы резерва равна 1 299 891,28 - 140 900 = 1 158 991,28 руб.

    Сумма резерва на 30.06.2016:

    СДЗ = 678 000 /91 / 20 = 372,53 руб.

    Сумма резерва составляет 372,53 × 120 × 20 + 372,53 × 120 × 20 × 30,2% = 894 072 +270 009,74 = 1 164 081,74 руб.

    Сумма для отчислений в резерв по состоянию на конец 2-го квартала:

    1 164 081,74 (рассчитанный резерв) - 1 158 991,28 (остаток резерва, сальдо по сч. 96) = 5 090,46 руб.

    Если бы величина резерва на сч. 96 превышала рассчитанную сумму на конец квартала, резерв следовало бы уменьшить. В нашем случае необходимо сделать проводку доначисления.

    Проводки:

    Дт 44, 69 Кт 96.01 — 5 090,46 руб.

    Итоги

    Начисление резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете — процесс трудозатратный, однако необходимый как управленцам (для принятия правильных финансовых решений), так и бухгалтерам (для соблюдения требований законодательства).