Состав нематериальных активов в бухгалтерском учете. Нематериальные активы

Каждое работающее предприятие должно хорошо разбираться в той ситуации, которая наблюдается у него. Необходимо обеспечить учет и рациональное использование активов, предупредить возможные злоупотребления, показать высокую эффективность деятельности. Всё это нужно. Но сложно обеспечить хоть что-то, если нет базового понимания основоположных моментов. Итак, что такое нематериальные активы? Для чего они могут использоваться? Какие операции проводятся с их участием?

Общая информация

Давайте первоначально разберёмся с терминологией и выясним, что такое нематериальные активы. Такое обозначение используют для объектов, что созданы или приобретены организациями и которые используются в осуществляемой хозяйственной деятельности на протяжении периода, превышающего срок в двенадцать месяцев, обладают денежной оценкой, имеют способность отчуждения и создают доходы, хотя при этом не являются материально-вещественными ценностями. При работе с ними необходимо ориентироваться "Положением по бухгалтерскому учету". Вот что такое нематериальные активы в общих чертах. По каким параметрам решается, что к ним относить?

Как классифицировать нематериальные активы?

Какие существуют условия, чтобы принять объект на бухгалтерский учет? Это серьёзный вопрос. Необходимо позаботиться, чтобы одновременно выполнялись такие требования:

1. Объект может приносить структуре в будущем экономические выгоды. Так, должен быть потенциал для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, использования в управленческих нуждах.
2. Структура обладает правом на получение экономических выгод, что может приносить объект в будущем. То есть она должна обладать всей необходимой документацией (правильно оформленной), что подтверждает существование актива, а также права организации на него - патент, свидетельство, договор отчуждения исключительного права, иные охранные бумаги.
3. Должна быть возможность идентификации объекта и его выделения среди других активов.
4. Объект должен быть предназначен для длительного использования, поэтому срок полезного использования нематериальных активов - не менее двенадцати месяцев.
5. Организация не планирует его продажу в течение ближайшего года (365/366 дней).
6. Можно достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта.
7. Отсутствие материально-вещественной формы воплощения.

Об интеллектуальной собственности

Среди всех нематериальных активов есть одна очень важная составляющая. Название ей - интеллектуальная собственность. К ней относят исключительное право:

1. Патентообладателя на полезную модель, промышленный образец, изобретения.
2. Автора на программу для электронно-вычислительных машин, базы данных.
3. Владельца на товарный знак, наименования.
4. Автора на топологию микросхем.
5. На селекционные достижения.
6. На произведения литературы и искусства.
7. Секреты производства.
8. Деловую репутацию.

Следует отметить тот немаловажный факт, что в качестве актива признаётся не результат интеллектуальной деятельности, а только исключительное право на его использование. Также, во избежание путаницы, необходимо отметить, что не относится к ним:

1. Не законченные, не давшие полезного результата, а также не оформленные в требуемом порядке результаты научных исследований.
2. Финансовые вложения.
3. Расходы, что связаны с созданием юридического лица.
4. Вещи, где имеются результаты интеллектуальных разработок (например, носители данных).
5. Деловые и интеллектуальные качества персонала, их квалификации и способность к трудовой деятельности.

ИС с точки зрения закона

Когда говорят про нематериальные активы (что к ним относится), то часто под ними подразумевается исключительно интеллектуальная собственность. Это, следует признать, не совсем корректно. Поэтому, чтобы избежать неправильного толкования и последующего использования информации, давайте обратимся к законодательству.

Что такое нематериальные активы с правовой точки зрения? Если обратиться к статье 128 ГК РФ, то можно узнать, что это вид объекта гражданских прав. Определение же интеллектуальной собственности содержится в ст. 138 ГК РФ. Она гласит, что под ИС подразумевается исключительное право юридического лица или гражданина на результаты умственной деятельности, а также приравненные к ним средства индивидуализации работ, услуг, продукции или самого юрлица. Их использование возможно третьей стороной, но только при наличии согласия правообладателя. А что это за средства индивидуализации? Многим, наверное, это не совсем понятно, поэтому необходимо сделать небольшое отступление. Под этим подразумевают товарный знак, фирменное наименование и прочее.

Деловая репутация

Говоря про объекты нематериальных активов, сложной обойти этот довольно необычный (хотя бы тем, что признан в правовом поле) момент. Но тем не менее "Положением бухгалтерского учета" рассматривается деловая репутация, что связана с предприятием как имущественным комплексом. И именно с точки зрения классификации как нематериального актива.

Итак, под деловой репутацией понимают превышение поточной цены организации над стоимостью всех её обязательств и активов по бухгалтерскому балансу. Она может быть как положительной, так и отрицательной. В первом случае фиксируется надбавка к цене, что уплачивается покупателем в ожидании экономических выгод будущего периода. Может быть амортизирована на срок в двадцать лет. Операции с нематериальными активами в данном случае проводятся в бухгалтерском учете и представляют собой равномерное уменьшение первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация является скидкой с цены, что предлагается покупателю. Учитывается она как прочие доходы. Хотя тут есть один момент - так, НК РФ её не считает нематериальным активом.

Вопросы и сложные моменты

Когда рассматриваются основные средства и нематериальные активы предприятий, то часто возникают мысли, что и куда относить и следует ли отдельным аспектам вообще уделять внимание. Но давайте обо всём по порядку.

Когда организацией оприходован нематериальный актив, то сразу точно определить вероятность использования и соблюдения сроков бывает проблематично. Также вызывает вопросы и условие, согласно которому организация не предполагает осуществление продажи. При изучении этого вопроса интерес представляют статьи 132 и 559 ГК РФ. Согласно им, по договору продажи владелец организации должен передать покупателю имущественный комплекс, а также права на объекты индивидуализации компании, её продукции, услуг, работ.

Отражение в отчетности

Как происходит движение нематериальных активов? Учитываются они счетом 04 «Нематериальные активы». Амортизация и отражение по остаточной стоимости ведутся по строке 1110. При этом существует ряд специфических моментов. Так, если первоначальная стоимость нематериальных активов больше сорока тысяч рублей, то это имущество признано амортизируемым. В случае если сумма меньше указанной величины, то расходы, что идут на создание или приобретение, можно учитывать единовременно как материальные траты.

Как их оценить?

А теперь давайте поговорим об одном из наиболее сложных и спорных моментов. А именно - про оценку стоимости нематериальных активов. Почему это актуально? В качестве ответа можно привести целый ряд причин, а именно:

1. Купля-продажу прав на объекты интеллектуальной собственности.
2. Оценка бизнеса.
3. Продажа лицензии на использование объектов интеллектуальной собственности.
4. Внесение вклада в уставной капитал.
5. Принудительное лицензирование и определение размера ущерба при нарушении прав интеллектуальной собственности.
6. При осуществлении процессов приватизации, акционирования, слияния и поглощения.
7. Оценка нематериальных активов предприятия, что проводится с целью корректирования финансовой отчетности.

При этом влияние на конечный денежный эквивалент оказывают:

1. Объем передаваемых прав.
2. Уровень готовности в плане коммерческого использования.
3. Возможность несанкционированного применения.

Как проводится оценка?

Этот процесс включает в себя следующие этапы:

1. Первоначально осуществляется экспертиза непосредственно самих объектов интеллектуальной собственности. На этом этапе убеждаются, что они существуют и используются. Для этого изучаются первичные документы. Это могут быть конструкторские чертежи, программа и прочее.
2. Затем проверяются охранные документы (свидетельства и патенты). Наибольшее внимание уделено территории и сроку действия. Следует отметить, что действие охранных документов может быть досрочно прекращено из-за неуплаты пошлины.
3. И последний этап - это проведение экспертизы прав на интеллектуальную собственность. Оценщик проводит проверку документов, что подтверждают права предприятия на объект интеллектуальной собственности. Это могут быть как патенты, лицензии и свидетельства, так и акты приёма, передачи в эксплуатацию и постановки на учет.

Заключение

В целом, следует отметить довольно двоякие специфические моменты. С одной стороны, регистрация нематериальных активов необходима для того, чтобы избежать злоупотреблений. Если есть патент, то легко можно пресечь злоупотребления, если в соседнем районе начала изготавливаться аналогичная продукция. Но с выходом на международную арену не всё так легко.

Каждый патент сейчас имеется в мировой сети. Поэтому, при желании, создать его аналог в другом государстве можно. И владельцу авторского права довольно проблематично прекратить злоупотребление и получить компенсацию. Но с другой стороны, ничего не делать тоже нельзя. Ведь конкуренты могут подкупить сотрудника, тот передаст чертежи, и попробуй тогда доказать, что это было создано отделом научных разработок именно данного предприятия, а не иного. В целом, следует сделать вывод, что система довольно неплоха, но требует значительной доработки.

Вот мы и рассмотрели нематериальные активы, что к ним относится и как с ними следует работать.

Одними из весьма распространенных объектов, составляющих предмет финансового учета, являются нематериальные активы предприятия. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера и, подчас, отсутствия активного рынка данных объектов как такового. Однако этим отличия далеко не исчерпываются и могут прослеживаться как на этапе первоначальной оценки, так и при амортизации и последующем учете.

Предмет учета

Российское законодательство не содержит легального определения нематериального актива (НМА), однако предъявляет к нему ряд обязательных требований, которым тот должен соответствовать. В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).

Анализ указанного документа дает примерно следующее определение. НМА - идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости.

Перечень НМА широк и законодательно не ограничен. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

В целях организации систематического контроля за правильностью учета НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия о сроках, частоте проведения и составе инвентаризационных комиссий. По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты проведенных мероприятий, которые и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Особенность инвентаризации НМА заключается в том, что фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы.

Договорная документация должна прямо показывать, что предприятие имеет возможность использовать НМА в административных и производственно-хозяйственных целях более 12 месяцев. Из документации должна следовать способность проверяемых активов приносить экономическую выгоду и быть полезными в процессе деятельности предприятия. При исследовании документации важно также установить и идентифицируемость НМА - активы признаются таковыми, если они могут быть отделены от других активов компании и отчуждены без потери прибыли от использования другого имущества предприятия. Охранные документы обязаны содержать указание на конкретные сроки начала и окончания их действия, место действия, а также перечислять права, которые предприятие способно осуществлять применительно к приобретенному активу. В свою очередь первичные документы должны подтверждать факты приобретения НМА, поступления на предприятие и принятия их к учету.

Первоначальная стоимость НМА

На порядок формирования первоначальной стоимости НМА оказывает влияние тот или иной способ приобретения предприятием прав на актив. Так, актив может быть куплен, создан самим предприятием, либо с привлечением сторонних специалистов, принят к учету при приватизации государственного и муниципального имущества, получен безвозмездно и передан в качестве вклада в уставный капитал юридического лица. Каждый из способов накладывает на определение стоимости свои особенности.

Например, при передаче актива в уставный капитал следует учитывать, что учредительная документация должна прямо предусматривать возможность такой передачи. Кроме того, оценка НМА, переданного в качестве вклада в уставный капитал, обязана быть согласованной учредителями и отраженной в соответствующем акте о стоимости вносимых активов. Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость актива.

Нематериальный актив принимается к учету по фактической (остаточной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Синтетический учет движения НМА осуществляется по счету 04 “Нематериальные активы”. На данном счете учитываются активы, на которые у компании есть исключительные права, а также сложные объекты, права на которые принадлежат сразу нескольким предприятиям.

Первоначальной стоимостью активов, полученных безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной независимой оценки. К расходам же на приобретение актива можно отнести, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на актив, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, регистрационные сборы, суммы невозмещаемых налогов, консультационные расходы.

Дополнительно к расходам, учитываемым в стоимости НМА, относятся все финансовые затраты на приведение актива в состояние, пригодное для использования в деятельности предприятия. Здесь учитываются расходы на информационное и техническое сопровождение, оплату услуг привлеченных специалистов, в том числе и расходы на социальное страхование. Собственно, эти же самые расходы учитываются в первоначальной стоимости актива и в случае его создания по заказу предприятия. Здесь следует помнить, что указанные затраты учитываются в стоимости актива только лишь на момент его создания и приведение в работоспособное состояние. Все последующие затраты, направленные на обслуживание актива, его первоначальную стоимость не увеличивают. Суммовые разницы, полученные после начала эксплуа-тации НМА, подлежат отнесению в состав прочих расходов и не учитываются в первоначальной стоимости актива.

Особую разновидность НМА составляет деловая репутация предприятия. В целях финансового учета под деловой репутацией понимается разница между суммой, фактически уплаченной при покупке предприятия, либо его части, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов приобретенного предприятия, зафиксированной в последнем балансе. Отсюда следует, что об учете репутации можно говорить лишь при покупке бизнеса, а собственная же репутация предприятия учету не подлежит. Также стоимость репутации можно рассчитать по методу избыточных прибылей, однако в практике отечественного бухучета принято использовать именно результаты конкретных сделок купли-продажи. В тех случаях, когда купленная организация имеет негативную (отрицательную) репутацию, такая репутация в полной сумме включается в состав прочих доходов, поскольку рассматривается уже в качестве скидки при приобретении предприятия.

Амортизация НМА

Стоимость НМА предприятий, за исключением некоммерческих организаций и активов с неопределенным сроком полезного использования, погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования определяется исходя либо из срока действия прав на актив, либо из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается использовать актив. Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет. Данное правило может также применяться к другим активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования. Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы амортизационных отчислений определяются ежемесячно. Для этого используются линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации здесь зависит от надежности расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, а также частоты получения экономических выгод.

Выбранный способ амортизации применяется по всей группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом. Если предприятие применяет в целях амортизации НМА нелинейные методы, то она обязана ежегодно сверять эти методы, выявляя необходимость их уточнения - при изменении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива метод начисления амортизации также меняется.

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации понимается как отношение фактической стоимости актива к показателю срока полезного использования НМА, выраженному в месяцах. Данный способ является наиболее простым и распространенным. При способе уменьшаемого остатка амортизация находится как произведение остаточной стоимости актива на начало месяца и отношения установленного организацией коэффициента ускорения (не выше 3) к оставшемуся сроку полезного использования в месяцах.

Указанный способ характеризуется тем, что первоначальная стоимость не списывается до нуля, однако максимальная амортизационная стоимость списывается уже в первые месяцы использования актива. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции должен учитывать объем продукции за месяц и соотношение фактической стоимости актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования данного актива. Данный способ в меньшей степени характерен для амортизации НМА, поскольку учитывает износ (моральный) актива, который обусловлен частотой его использования и рядом других, заранее неопределенных факторов.

Амортизация не начисляется по активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, по нематериальным активам бюджетных предприятий и некоммерческих организаций, по активам, полученным в качестве целевых поступлений или приобретенным за счет средств целевых поступлений. Не начисляются амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, стоимость которых не уменьшается с годами - товарные знаки, и по активам с неопределенным сроком полезного использования. Также сюда относятся приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Суммы амортизации отражаются по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на продажу” и 97 “Расходы будущих периодов”. При выбытии объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Списание НМА

Списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость выбывающего актива, а также актива, не способного приносить организации экономические выгоды в будущем. ПБУ 14/2007 приводит примерный перечень причин выбытия активов: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, переход исключительного права к другим лицам без договора, передача НМА в виде вклада в уставный капитал.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания относятся на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Если выбытие обусловлено отчуждением актива другой организации, оно оформляется актом приемки - передачи. При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования составляется акт списания НМА с указанием причин невозможности его использования.

Одновременно со списанием стоимости актива подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений по нему. Остаточная стоимость в случае выбытия списывается в дебет счета прочих доходов и расходов совместно с расходами, связанными с выбытием и суммами НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Полученная в случае отчуждения НМА прибыль фиксируется на счете прибылей и убытков. При выбытии актива сумма дооценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В целях налогового учета убыток от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.

Ведение учета нематериальных активов – это обязанность того предприятия, которое ими пользуется. Его документальное оформление должно соответствовать всем норма законодательства. Главным документом, который занимается регулированием бухгалтерского учета по вопросам нематериальных активов, является Положение, которое утвердило Министерство финансов РФ под названием «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 года.

Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – это в некотором смысле, цена на интеллектуальную или промышленную собственность, которые принадлежат предприятию, и термин их использования превышает 1 год. Они обязательно должны приносить предприятию доход.

Для того чтобы какой-то тип материального актива мог быть принят на бухгалтерский учет в предприятии, он должен соответствовать следующим требованиям:

• Объект оформления постоянно находится под контролем предприятия. Он должен иметь все необходимые бумаги, которые могут подтвердить права организации на право пользования этими активами. Гражданский кодекс РФ гласит, что каждая сделка, которая подразумевает использование интеллектуальных прав, должна пройти регистрацию. Порядок ее проведения обусловлен приказами Правительства.
• Объект должен сегодня или в будущем приносить в организацию доходные средства. Он может быть использован для производства продукции, для решения управленческих вопросов или выполнения других действий, которые ведут до достижения целей предприятием.
• Объект можно в любое время отделить от других активов предприятия, тем самым его идентифицировав.
• Объект можно использовать долгий промежуток времени, который должен составлять не менее 1 календарного года.
• Для объекта можно провести первоначальную оценку стоимости.
• У объекта нет определенной формы, которую можно определить как физическую.

Если все эти условия выполнены, то к материальным активам можно отнести:

• творения литераторов и других работников искусства, научные труды и идеи;
• программы для ПК;
• изобретения, которые можно использовать для получения дохода;
• достижения в области селекции;
• новые методы производства;
• наименования товарных знаков;
• репутация предприятия, которую оно заработало себе в деловых кругах за время своей деятельности.

Состав нематериальных активов включает в себя:

• расходы на организацию – включают в себя те средства, которые потрачены предприятием для образования некоторых лиц, которые занимаются деятельностью, связанной с нематериальными активами;
• качества сотрудников предприятия (деловые и интеллектуальные), их способности и квалификация.

Проводят оценку нематериальных активов исходя из нескольких критериев, в том числе зависимо от тех источников, у которых они были куплены, от вида и роли в деятельности организации:

• если они внесены на баланс предприятия как часть уставного капитала – то оценка проводится по договору между учредителями;
• если НМА куплены за некоторую сумму у других лиц или организаций – они оцениваются в зависимости от их первоначальной стоимости и уровня готовности к работе;
• если они были получены у других лиц бесплатно – то их оценка проводится независимым экспертом, который устанавливает цену;
• если они был созданы на предприятии самостоятельно – то их стоимость определяется теми затратами, которые потребовались на их создание;
• если НМА поступили в результате подписания договоров с соображением того, что там предусмотрены обязательства, выполнение которых происходит без внесения денег – цена устанавливается по его стоимости.

В последнем случае стоимость нематериального имущества будет устанавливаться исходи из стоимости подобного объекта на других предприятиях.

Документальное оформление НМА

Учет нематериальных активов проводится на аналогичных с основной базой средств документах. Такие бумаги являются первичными. В остальном на сегодняшний день в законодательстве не предусмотрено особых указаний по этому поводу. Каждое предприятие должно самостоятельно заниматься разработкой и ведением таких документов.

Законодательство в области бухгалтерского учета приводит список необходимых реквизитов, которые обязательно должны присутствовать на таких документах. Документы оформляются в соответствии с видом материального актива, но прежде всего на них должны быть проставлены такие данные:

• характеристика объекта, по которому ведется учет;
• сроки и порядок поступления или выбытия из предприятия;
• стоимость, которая была дана при первоначальной проверке;
• норма амортизации;
• дата, когда НМА были введены и выведены из строя.

Следует обратить внимание на переход права собственности на такие активы. Если право на владение НМА подтверждено патентом, то его необходимо подтвердить договорами лицензии. Если же право на нематериальные активы было куплено, то необходимо оформлять договора с теми лицами (юридическими или физическими), которые предоставили их компании.

Следует отметить, что некоторые типы НМА имеют свои особенности, которые подразумевают необходимость в защите. В таком случае необходимо разрабатывать правила охраны, которые будут действовать внутри предприятия. По этим правилам к таким объектам может иметь доступ только определенный круг лиц. Только они будут иметь право на ознакомление с такими НМА и проведение операций с ними.

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Ведение синтетического учета происходит на основании счета 04 «Нематериальные активы». НМА при аналитическом учете оформляются вследствие создания субсчетов на счете 04 в соответствии с их видами.

Счет 04 является активным, в нем отображается информация о присутствии и передвижении нематериальных активов по предприятию. На этом счете учет проводится по той оценке, которая была дана НМА первоначально.

Главным документом, по которому проводится операция, становится Карточка учета НМА, которая заполняется по специальной форме. Такую карточку необходимо открывать отдельно для каждого объекта. Основанием для ее открытия являются такие документы, как акты приема-передачи и бумаги на оприходование.

Если же на предприятии есть в наличии несколько видов материальных активов, то для каждого из них следует открывать отдельных субсчет. Для его создания используется та классификация НМА, которая утверждена именно этой организацией.

Амортизация нематериальных активов

Учет нематериальных активов предполагает длительное пользование ими. Но со временем их стоимость может изменяться в зависимости от износа. Для амортизации бухгалтерами используется несколько способов:

• линейный;
• методом уменьшения стоимости по пропорции к количеству продукции;
• уменьшения остатка.

Если на предприятии есть несколько нематериальных активов, но все они относятся к одной группе, то для каждого из них нужно применять одни и тот же способ. Он используется на протяжении всего срока их использования, причем по его истечении начисление амортизации не прекращается.

Такой исход возможен только, если деятельность организации была законсервирована. Эта норма в законодательстве была применена только после 2001 года.

Если у актива нет определенного срока использования (актуально для изобретений), то условно его обозначают на 20 лет или до момента прекращения работы предприятия. При расчете нормы амортизации на 1 год пользуются формулой 100/20=5%.

Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация НМА начинается с проверки таких данных:
присутствуют ли все документы, которые могут подтвердить право на пользование предприятием

• нематериальными активами;
• правильно ли отражено движение НМА в базе и сделаны ли все записи своевременно.

Результаты проверки записывают в документах по описанию НМА. В случае если данные инвентаризации отличаются от тех, которые представлены в бухгалтерском учете, то нужно создавать сличительную ведомость.

Чтобы провести инвентаризацию необходимо заполнить специальный бланк. Он разрабатывается по типовой форме. Его нужно делать в двух экземплярах:

• первый необходимо отправить в бухгалтерию;
• другой – отдается тому сотруднику, который отвечает за хранение нематериальных активов.

Если во время проведения инвентаризации были выявлены такие НМА, которые ранее не были на учете, то их необходимо присоединить на баланс.

Вконтакте

Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.

• способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).

Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:

• произведения литературы, науки, искусства;
• программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
• изобретения, промышленные образцы;
• полезные модели;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем и др.

К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:

• товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
• владение ноу-хау, секретной формулой;
• деловая репутация.

В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).

В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• объекты интеллектуальной собственности ;
• деловая репутация организации.

При создании своими силами (юридическим лицом):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно (по договору дарения):

1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;

2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.

Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:

Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .

С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).

Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.

При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации определяется по формуле:

N = 1 / n × 100% ,

где n - срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:

А = B × N / 100% ,

где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:

• в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
• актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
• переход исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача по договору мены , дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,

  акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

1. Остаточную стоимость НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Сумму НДС на реализованные НМА:

Д-т 91 К-т 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Д-т 62 К-т 91.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Д-т 99 К-т 91.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
• списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.

Типовые проводки по выбытию НМА

Содержание операций	Дебет	Кредит
Продажа НМА
1. Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)	62	91
2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя	91	68
3. Поступление платежа от покупателя	51	62
4. Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА	91	76,71, и др.
5. Списана сумма начисленной амортизации	05	04
6. Списана остаточная стоимость НМА	91	04
7. Отражен финансовый результат: прибыль, убыток	91 99	99 91
Безвозмездная передача НМА
1. Списана сумма начисленной амортизации	05	04
2. Списана остаточная стоимость	91	04
3. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной	91	68
4. Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС)	91	76, 60 и др.
5. Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА	91	19
6. Отражен убыток от безвозмездной передачи	99	91/9
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
1. Списана остаточная стоимость НМА	91	04
2. Списана сумма начисленной амортизации	05	04
3. Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости	58	91
4. Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада	99 91	91 99

Основным нормативным документом по учету нематериальных активов (НМА) является ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В соответствии с ПБУ 14/2000 к НМА относят, имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

1. не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2. может быть идентифицировано (выделено, отделено от другого имущества);

3. предназначено для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. используется в течении длительного времени или в течении обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. не планируется к последующей перепродажи;

6. способно приносить организации экономическую выгоду;

7. надлежащим образом оформлено документами, подтверждающими существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно ПБУ 14/2000 к НМА относят:

1) объекты интеллектуальной собственности:

Ш исключительное право патентодателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Ш исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Ш исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2) деловую репутацию. Деловая репутация имеет важное значение при продаже организации в целом как имущественного комплекса. Оценка продаваемого имущества и обязательств производится на основании акта инвентаризации на дату принятия решения о продаже, бухгалтерского баланса, а также заключения независимого аудитора.

3) организационные расходы. Организационные расходы включают в себя затраты по оплате услуг консультантов, на рекламу, подготовку документов, на регистрационные сборы и другие расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал.

4) расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию объектов НМА.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

v приобретенных за плату у других физических и юридических лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

v внесенных в счет вкладов в уставный капитал - исходя из денежной оценке, согласованной учредителями;

v полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

v созданных самой организацией - исходя из фактических расходов на создание, изготовление;

v полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - по стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Оценка НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату приобретения.

В затраты по приобретению НМА включаются:

суммы, выплаченные в соответствии с договором уступки прав правообладателю;

суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные услуги, услуги, связанные с приобретением НМА;

регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины и другие платежи, связанные с уступкой исключительных прав;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

вознаграждения посредническим организациям;

другие расходы.

Если договором предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении НМА могут возникнуть расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов НМА.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по оформлению движения НМА. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации содержит только форму карточки учета НМА. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из действующих положений о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах и особенности учитываемых объектов.

Синтетический учет НМА осуществляют на счетах 04, 05, 19, 91.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются на счете 08.

Покупка НМА. При покупке основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы, договоры, акты.

Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал. НМА, внесенные учредителями или участниками в качестве их вкладов в уставный капитал организации, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

1. Д 75 - К 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

2. Д 80 - К 75 - отражена стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА;

3. Д 04 - К 08 - приняты к бухгалтерскому учету НМА, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

Создание НМА в организации, порядок отражения в бухгалтерском учете поступления НМА, созданных в организации. Безвозмездное получение НМА от других организаций или физических лиц. Согласно ПБУ9/99 «Доходы организации» активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. НМА используются длительное время, и в течение срока полезного использования их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Как правило, срок полезного использования организация

устанавливает самостоятельно. Однако в некоторых случаях организация не вправе его устанавливать. Это относится к товарным знакам, патентам, свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Если же срок полезного использования не установлен законодательством и организация не может определить этот срок самостоятельно, то он устанавливается в 20 лет. Согласно ПБУ 14/2000 начисление амортизации для целей бухгалтерского учета организация МОЖЕТ производить следующими методами:

v линейным методом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока полезного использования НМА. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и исчисленной нормы амортизации;

v методом уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования;

v методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Начисление амортизации в течение срока полезного использования не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. В течение отчетного периода амортизация начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы стоимости актива.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете двумя способами:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленные суммы амортизации отражают по дебету счетов издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 05;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости НМА. Первоначальная стоимость объекта списывается на счета издержек производства или обращения (20-26, 44) непосредственно со счета 04.

Второй способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации. Однако возникает вопрос: как учесть на счетах бухгалтерского учета НМА, амортизация по которым начислена полностью, но которые еще применяются в работе. В таком случае организация условно оценивает их и относит сумму оценки на финансовые результаты организации (Д 04 - К 91-1).

Выбытие НМА происходит в основном в результате их продажи, безвозмездной передачи и передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Продажа НМА отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1) Д 62 - К 91-1 - отражен доход от продажи НМА;

2) Д91 - К 68-начислен НДС на доход от продажи НМА (при определении выручки для целей налогообложения по отгрузке);

3) Д 05 - К 04 - отражена сумма амортизации, начисленная за время использования объекта;

4) Д 91-2 - К 04 - отражена остаточная стоимости проданных НМА;

5) Д91-2 - К23,44,70,69 и др. - отражены затраты, связанные с продажей НМА;

6) Д 91 (99) - К 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.

Таким образом, финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99. Если при этом сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу спи-

бывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99. Обороты по продаже НМА облагаются НДС. Безвозмездная передача НМЛ оформляется аналогично выбытию НМА при их продаже. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1) Д 58 «Финансовые вложения» - К 04 - списана остаточная стоимость НМА;

2) Д 05 - К 04 - отражена начисленная сумма амортизации;

3) Д 58 - К 76 - отражена стоимость консультационных услуг;

4) Д 58 - К 91-1 - отражено превышение согласованной учредителями стоимости над остаточной стоимостью НМА;

5) Д 91-2 - К 58 - отражено превышение остаточной стоимости над согласованной учредителями стоимостью НМА.