Главная / Документы

Ведение бухгалтерского учета для ип на усн. Упрощенная система налогообложения

Есть разные преимущества и достоинства УСН по сравнению с ОСН. Важно учесть все особенности ведения бухгалтерии на УСН. Для успешного ведения бухгалтерии на УСН можно воспользоваться специальными программами.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета ООО на УСН постоянно обновляются. Для того чтобы в ООО было выгодно вести учет на УСН, необходимо правильно выбрать объект налогообложения и соблюдать все требования.

Динамические изменения существующего законодательства в области ведения бухгалтерского учета создают спрос на постоянное обновление знаний для грамотного ведения бухгалтерии в ООО. Так, требования для перехода и функционирования предприятия по упрощённой системе налогообложения 2018 года существенно отличаются от требований предыдущих лет.

При каких условиях возможно ведение бухгалтерского учета ООО на УСН

Использование УСН разрешено только для малых предприятий. То есть, в соответствии с НК РФ, ООО необходимо соответствовать таким признакам:

персонал предприятия насчитывает не более 100 чел.;
стоимость основных средств составляет не более 150 млн руб. (остаточная стоимость);
чтобы с 2018 года начать вести бухучет на УСН, совокупный доход за 9 предыдущего года не должен превысить 112,5 млн руб.
отсутствие у предприятия филиалов;
суммарное долевое участие в ООО заинтересованных юридических лиц не должно быть более 25%;
в ООО не предусмотрена и не осуществляется деятельность, запрещенная при введении упрощенки.

УСН-программа для ведения бухгалтерского учета

Преимущества и недостатки ведения бухучета в ООО на УСН

Преимущества :

Уменьшение количества налогов, которые необходимо уплатить. Так, для уплаты существует два варианта единого налога: 1) 6% - налоговая ставка от суммы выручки; 2) 15% - налоговая ставка от суммы прибыли (эта ставка может варьироваться в зависимости от региональных условий, доходности и прочих факторов). Дополнительно нужно выплачивать НДФЛ с заработной платы работников, дивидендов, платить взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования.
Изменение бухгалтерской и другой отчетности в направлении упрощения. К примеру, налоговая декларация подается 1 раз в год.

Недостатки :

недопустимость превышения определенного уровня дохода;
неготовность потребителя к покупке продукции, в конечную стоимость которой не входит НДС;
контроль над соблюдением необходимых условий для возможности применения УСН.

Для того чтобы самостоятельно разобраться в ведении бухгалтерии на УСН, необходимо понимать, какие документы необходимо подавать для перехода, и что конкретно нужно сделать.

Документы, которые нужны для перехода на УСН

Основным документом является уведомление в ИФНС по юридическому месту нахождения ООО. Разрешается подача уведомления в бумажном или электронном виде. Новому предприятию необходимо подать уведомление на протяжении 30 дней после конкретной даты постановки на учет. Для перехода на УСН уже функционирующего ООО - не позднее 31 декабря текущего года. В уведомлении необходимо указать объект налогообложения - доходы (ставка 6%) или прибыль (ставка 15%), сумму доходов за 9 месяцев текущего года и остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября текущего года.

Как выбрать объект налогообложения при УСН

Для конкретного ООО может быть выгоден объект налогообложения как «доходы» или «доходы - расходы». При любом из этих вариантов величина налога дополнительно уменьшиться за счет отчислений в пенсионный фонд и фонд социального страхования.

Рассмотрим пример:

Количество продаж ООО «Фарфорстат» за первый квартал составило 500 000 руб. Затраты на производство и реализацию продукции составили 300 000 руб. Отчисления в фонды 85 000 руб. Компенсация больничных составила 70 000 руб.

При налоговой ставке 6%:

налогооблагаемая база (доходы) = 500 000 - 85 000 - 70 000 = 345 000 (руб.);
единый налог = 345 000 * 0,06 = 20 700 (руб.).

При налоговой ставке 15%:

налогооблагаемая база (прибыль) = 500 000 - 300 000 - 85 000 = 115 000 (руб.);
единый налог = 115 000 * 0,15 = 17 250 (руб.).

В целом при расходах предприятия ниже 60% от доходов, выгоднее выбирать базой для налогообложения «доходы». Если выше 60%, то «прибыль».

Особенности бухучета ООО на УСН

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ все предприятия проводят бухгалтерский учет, в т. ч. и ООО на УСН. Это предполагает формирование соответствующей бухгалтерской отчетности и контроль со стороны налоговой инспекции.

В политике учета ООО при использовании УСН должно быть сформулировано следующее:

проведение учета на базе УСН;
использование сокращенного рабочего плана счетов;
внедрение и использование конкретных учетных форм и упрощенных форм отчетности;
использование соответствующих правил ведения бухучета;
создание упорядоченного документооборота и обработки документов учета.

Бухгалтерская отчетность ООО на УСН включает такие обязательные документы:

Форма 1 - бухгалтерский баланс;
Форма 2 - отчет о финансовых результатах;

разъяснения к формам.

В какой программе вести бухучет на УСН

Ведение бухучета ООО на УСН как самостоятельно, так и при помощи профессионалов, значительно облегчит установка специальных бухгалтерских программ и последующая работа в них. Для самостоятельного использования больше подойдет программа «1С Предприниматель». С ее помощью возможно:

проводить расчет платежей по налогам в разных системах налогообложения;
сформировать и автоматизировать налоговую отчетность;
сформировать отчетность по работе с контрагентами;
наладить правильное оформление документов;
проводить расчеты по заработной плате и другим выплатам;
контролировать различные бухгалтерские процессы;
систематизировать отчеты по аналитике продаж и экономическим показателям и т. д.

Для работы профессионалов подходящей будет программа «1С: Бухгалтерия 8 ПРОФ».

Подача нулевой отчетности на УСН и штрафы

Отметим, что в ситуации, если в результате деятельности ООО не получило прибыли в конкретном отчетном году или же не проводило хоздеятельность в принципе, то во всех пунктах отчетных документов для налоговой следует поставить прочерки. Хотя в балансовом отчете нужно указать величину уставного капитала и его составляющих, показать результаты предыдущего отчетного периода.

Если налог УСН не уплачен, необходимо заплатить штраф - 20% от задолженности. При несвоевременном проведении авансовых платежей устанавливается пеня за каждый день задолженности.

Если ООО изменила решение по поводу перехода ведения бухгалтерии на УСН

В том случае, если ООО вначале подала уведомление в ИФНС, а потом приняла решение вести бухучет, к примеру, в прежнем общем налоговом режиме, то необходимо сообщить об этом решении фискальным службам до 15 января того года, когда планировался переход на УСН. В противном случае могут возникнуть проблемы и с применением предыдущей системы налогообложения.

В данной статье мы рассмотрим как осуществляется ведение бухгалтерии ООО на УСН, разберем какие налоги заменяет данный спецрежим, какие штрафы и что включает отчетность.

Отличия УСН от других режимов налогообложения

При выборе упрощенки важно понимать принципиальные отличия данной системы налогообложения от других:

Предусмотрена только для малых предприятия с ограниченным числом работников (не более 100).
Сокращение количества подлежащих к уплате налогов . На выбор предоставляется два вида единых налога на доход 6% и 15%. В первом случае вы платите налог с выручки, во втором – с прибыли. Плюс к этому вам необходимо также выплачивать НДФЛ с зарплаты сотрудников и дивидендов, а также взносы в Пенсионный и Страховой Фонды, а также Фонд соцстраха. От всех остальных налогов предприятия на УСН освобождается.

Различия двух вариантов единого налога зависят от выбора объекта налогообложения.

Признак	6%	15%
Налогооблагаемая база (далее НБ)	все доходы	все доходы за вычетом расходов
Предусмотрены ли налоговые вычеты при расчете НБ (выплаты по ДЛС, в ПФР, ОМС и иные фонды, оплата по больничным листам и т.п.)	Да, но не более 50% от всех доходов	только перечисления во внебюджетные и бюджетные фонды
Минимальный налог	нет	Налог платится, даже если расходы в отчетном периоде превышают доходы (см. п.2)
Каким организациям предпочтителен	Ведущим деятельность, не требующую дополнительных расходов либо если эти расходы минимальны (организации, занимающиеся оказанием юридических, бухгалтерских услуг, арендой, ремонтом и т.п)	В ходе деятельности формируются статьи затрат (строительные фирмы, интернет-магазины и т.п.)
Налог на имущество	С 2015г платится всеми ООО вне зависимости от вида единого налога

Как перейти ООО на УСН, преимущества и недостатки

На рисунке в инфографике показано как перейти ООО на УСН, какая процентная ставка, порядок оплаты в бюджет, отчетность и срок ⇓

Пример #1. Расчет налогов и взносов по двум режимам УСН

Рассмотрим пример расчетов налоговых сборов по двум режимам УСН. Итак, за первый квартал в результате деятельности предприятия доходы составили 300 тыс. руб., расходы при этом 100 тыс. руб. Выплаты в различные фонды 50 тыс. руб. Оплата больничных и иных выплат 10 тыс. руб. Расчеты по двум видам единого налога следующие:

Для 6%: НБ = 300 – 50 – 10=240 тыс. руб. ЕН=240*6/100=4 тыс. руб.
Для 15%: НБ = 300 – 100 – 50=150 тыс. руб. ЕН=150*15/100=22,5 тыс. руб.

Переход на упрощенку осуществляется путем подачи заявления в налоговой орган.Заполняется оно на специальном бланке. В виду того что форма последнего периодически меняется, во избежание ошибок, лучше скачивать ее с официальных сайтов. При подаче заявления уже действующего ООО, переход на УСН будет осуществляться со следующего отчетного года, соответствующий календарному. При регистрации нового ООО, можно сразу вести учет по УСН, заявление при этом должно быть подано в течение 5 дней после регистрации организации.

При переходе на упрощенку должны быть соблюдены следующие условия:

Минимальный налог при УСН

Минимальный налог возможен только с объектом налогообложения ДОХОД-РАСХОД. Рассчитывается он по итогу налогового периода (года) согласно статьи 346.19 НК РФ. И напротив, по итогу отчетного периода (квартал, полгода, 9 месяце) он не принимается во внимание. Необходимость в расчете минимального налога наступает в ситуации, когда расходы превысили доходы. Ст.346.17 НК РФ прописана следующая формула расчета минимального налога:

Минимальный налог при УСН = Облагаемые доходы за налоговый период х 1%.

Начиная с 2017 года минимальный налог нужно будет выплачивать и в том случае, если он превысил «упрощенный», полученный по ставке 15%.

Пример #2. Расчет налога при УСН для режима доход минус расход

Рассмотрим две ситуации: за налоговый период 2015 общий доход первой компании составил 15 млн. руб. Доходы при этом равны 13,08 млн. руб, выплаты в ПФР, ОМС и т.п. 1,005 млн. руб. Доходы второй компании 13 млн. руб. , расходы – 11 млн. руб., выплаты по обязательным взносам – 0,8 млн. руб. Расчет подлежащего к выплате налога по обоим ООО будет следующим:

ООО №1: Налог=(15 000 000-13 080 000-1 005 000)*15/100=137 250 руб.

Минимальный налог= (15 000 000-1 005 000)*1/100=139 950 руб.

ООО №2: Налог=(13 000 000-11 000 000- 800 000)*15/100=180 000 руб.

Минимальный налог= (11 000 000 – 800 000)*1/100=122 000 руб.

Вывод: в 2016 г. Налог, подлежащий выплате ООО №1, составит 139 950 руб, ООО №2 – 180 000 руб.

(65 стр.)

Содержание:
1. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета
2. Сроки сдачи декларации по УСН
3. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН
4. Бухучет недвижимости при УСН
5. Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО
6. Особенности ведения учетной политики УСН
7. Преимущества применения налогового режима УСН для ООО и ИП
8. Особенности продажи ООО на УСН
9. Совмещение УСН и ПСН
10. Как вести бухгалтерию ООО на УСН?

Авансовые платежи ООО при УСН

Аванс –это платеж, который ООО должно уплачивать за отчетный период (квартал, полгода, 9 месяцев). В конечном итоге налоговый аванс – часть единого налога, который уплачивается по истечении налогового периода. Суммы авансовых платежей учитываются в конце года в общей сумме начисленного единого налога, даже если по итогу деятельности будет необходимо использовать фиксированный минимальный налог (при УСН Доход-Расход).

Рассчитывается аванс по тем же формулам, что и единый налог6%(15%), по которому ведет свою деятельность предприятие. В качестве налогооблагаемой базы берется доход (доход-расход) за соответствующий отчетный период.

Аванс выплачивает три раза в год. Определены следующие сроки выплат:

I квартал – до 25 апреля.
За полугодие – до 25 июля.
За 9 месяцев – до 25 октября.

Бухучет ООО на УСН

Упрощенка не избавляет вас от обязанности ведения бухгалтерского учета. Напротив, с 2014 г. он стал обязательным условием в том числе и для ООО на упрощенке. С 10.04.2016 г. ввели повышенные штрафные санкции в отношении фирм, где выявлено отсутствие бухгалтерской документации и ошибок в ней до 5-10 тыс. руб.

Изменения по ведению бухгалтерского учета у ООО на УНС в 2016г:

НДС, который ООО оплачивает само не считается доходом;
ОС>100 тыс. руб. подлежат амортизации;
Фирмы со штатом сотрудников не превышающим 15 человек могут отказаться вести двойную запись;
Допускается объединять смежные счета (например, только 99, 91 и 90 можно не учитывать);
Если деятельность фирмы предполагает не более 30 хозяйственных операций в месяц, отпадает необходимость в ведении отдельных регистров по имуществу. Можно ограничиться одной книгой учета фактов деятельности ООО;
Стало необязательна переоценка ОС и НМА;
Выделять в бухгалтерском балансе необходимо только резервы по сомнительной ДЗ, а резервы предстоящих расходов стало необязательным;
Исправление ошибок в расчетах обязательно только в текущем периоде, тогда как данные за прошлые года трогать не обязательно.

В целом, ведение бухучет ООО на УСН сводится к двум моментам:

Учет налогооблагаемой базы (с помощью ведения Книги учета доходов и расходов).
Каждый месяц вычислять и производить оплату единого налога в зависимости от выбранного режима УСН.

Малым и средним предприятиям на УСН совсем не обязательно иметь штатного бухгалтера. Всю первичную документацию, а также ведение Книги учета доход и расходов, расчет единого налога может вести сам директор или лицо на то уполномоченное, либо можно воспользоваться услугами сторонней организации.

Какую отчетность ООО на УСН надо сдавать и когда?

Так, если уставом общества оговорено право участников получать полную информации о деятельности организации, либо предполагается принятие решение о распределении чистой прибыли, ООО обязано подготавливать и публиковать промежуточную отчетность по истечении каждого отчетного периода. В соответствии с п. 48 ПБУ 4/99″Бухгалтерская отчетность организации” промежуточная отчетность составляется с нарастающим итогом с начала года за конкретный отчетный период (месяц, квартал, 6 месяцев).

Таким образом, если иное не прописано в Уставе, организации на УСН необходимо до 31 марта 2017 г. предоставить в ФНС и Росстат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, до 20 января – справка о численности работников. Помимо этого, с 2016 г. нагрузка по предоставляемой отчетности увеличилась: теперь ежемесячно необходимо подавать отчеты в ПФР, каждый квартал – декларации по НДФЛ, АДВ 6-4 – не позднее 15 февраля 2017 г.

Подача нулевой отчетности на УСН

В случае, если организации не вела хозяйственную деятельность, либо не имела прибыли за отчетный налоговый год, подается налоговая отчетность, в которой во всех пунктах указываются прочерки. В бухгалтерский баланс тем не менее необходимо прописать сумму уставного капитала, из чего он складывается, а также финансовые результаты прошлого отчетного года.

Штрафы за не уплату налога и авансовых платажей по УСН

Штраф за неуплату налога УСН составляет 20 % от не уплаченной суммы. Если оплата авансовых платежей задерживается, то на за каждый день просрочки начисляются пени. За каждый день просрочки, начиная с 26 числа месяца, следующего за кварталом начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Вопрос №1. При переходе на УСН нам было отказано по причине отсутствия ОГРН. Можно ли поспорить с этим решением и куда с этим стоит обратиться?

Налоговые службы могут отказать ООО в переходе на УСН по причине отсутствия ОГРН или ИНН. Заявление на переход на упрощенку не предусматривает в строгом порядке наличия этих документов, поэтому обратившись по этому вопросу в суд, вы с большой долей вероятности сможете отстоять право на переход к УСН.

Вопрос №3. При открытии ООО было подано заявление на УСН. Спустя 6 месяцев директор, как и сама фирма переехали на ПМЖ в другой город. Имеется ли необходимость подавать подобное заявление заново и вновь подтверждать свое право на данную систему налогообложения, но уже местным инстанциям?

Такой необходимости нет. Заявление на переход к УСН необходимо подавать один раз. Прекращение использования данного налогового режима возможно только в случаях, описанных в п.1.

Вопрос №4. В ООО на УСН нет работников. Из сотрудников только директор. Поскольку доходов за отчетный период не имелось, принято решение не учитывать зарплату директора. Законны ли такие действия?

ООО по сути своей предполагает наличие как минимум одного сотрудника по найму, оформленного согласно всем требованиями ТК. Даже если учесть, что предприятие открылось недавно и набор сотрудников еще ведется, не указывать зарплату директору с целью сокращения налогооблагаемой базы невозможно и кроме того можно вызвать подозрения со стороны налоговых служб, начисления неуплаченных налогов, пеней по ним и штрафов. Так что уклониться от уплаты взносов в различные внебюджетные и бюджетные фонды, а также уплаты единого налога не получится даже при условии отсутствия доходов. МРОТ придется платить в любом случае.

Вопрос №5. Договор поставки с клиентом заключен в ноябре 2015 года, а фактические поступления по оплате пришли в кассу в январе 2016. В налоговом периоде какого года должны быть отражены эти доходы для расчета налога по УСН?

Поскольку при УСН учитываются доходы и расходы, фактически отраженные в книге учетов доходов и расходов, поступления будут учтены в 2016 г.

Вопрос №6. На предприятии на ряду с УСН применяется патентная система налогообложения, как в таком случае будет рассчитываться минимальный налог?

Размер налога будет рассчитываться только от облагаемых доходов, полученных в результате упрощенной» деятельности.

Вопрос №7. По истечении полугода деятельности, ООО утратило право на УСН, как при этом выплачивается минимальный налог?

В данном случае, налоговым периодом будет считаться не конец года, а момент, когда предприятие перестало работать по «упрощенке». Минимальный налог должен быть рассчитан на этот момент.

Ведение бухгалтерского учета при УСН с 2013 года является обязательным (п. 1 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Исключение сделано для ИП (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Рассмотрим, какие формы ведения бухгалтерского учета возможны при УСН.

Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения

Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.

Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.

Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:

приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):

без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);
с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу);

одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2013 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8):

полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
простая, осуществляемая без применения двойной записи.

Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:

Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.
Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.

Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).

Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы. При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета. В частности, именно этим методом при УСН оплаченные доходы и расходы, учитываемые при расчете налога, отражаются в книге доходов и расходов, которая при упрощенке является обязательным налоговым регистром (ст. 346.24 НК РФ).

С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый - по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета. Но при этом бухгалтерская отчетность всегда будет составляться по данным бухгалтерского учета, а расчет налога будет делаться по данным налогового учета.

Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.

Учетная политика и план счетов для УСН

Учетная политика при УСН - это такой же серьезный и подробный документ, какой составляется любой организацией, работающей на ОСНО.

Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения обязательно закрепляются в приказе по учетной политике.

Наряду с организационно-техническими моментами бухучета в тексте приказа должен быть отражен выбор:

форм регистров бухгалтерского учета;
бухгалтерских счетов, используемых для учета (рабочий план счетов);
форм первичных учетных документов;

Рекомендации по оформлению первичных документов см. в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения» .

форм бухотчетности;
способов хранения первички;
правил документооборота;
применения или неприменения ПБУ;
границ между основными средствами и малоценным имуществом;
создания резервов или отказа от них;
возможности или невозможности учета убытков прошлых лет.

Формы упрощенных регистров бухучета необходимо привести в качестве приложений к приказу. Для варианта полного упрощенного бухучета они в целом будут сходны с оборотно-сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но могут объединять информацию по близким счетам учета и требуют формирования в дополнение к ним сводной шахматной ведомости. Рекомендованные Минфином России формы упрощенных регистров бухучета можно увидеть в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Объединение данных по бухгалтерским счетам базируется на сокращенном плане счетов бухучета, в котором допускается уменьшение количества используемых счетов за счет их укрупнения. Можно, например, объединить счета учета ТМЦ (07, 10, 14, 15, 16) на счете 10, счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29) на счете 20, счета учета безналичных денежных средств (51, 52, 55, 57) на счете 51, счета расчетов с контрагентами (73, 75, 76, 79) на счете 76. Решение о том, как будут объединены счета, должно быть отражено в учетной политике. Рабочий план счетов - обязательное приложение к тексту приказа.

В связи с предоставленным СМП правом формирования бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте (только в составе двух форм) и по укрупненным показателям (с меньшим количеством строк в формах), необходимо закрепить это право в учетной политике.

Особое внимание следует уделить вопросам хранения первичных учетных документов, которые могут понадобиться даже тем фирмам на упрощенке, которые ведут бухучет при УСН 6% (доходы), в случае изменения системы налогообложения.

Бухучет при УСН должен быть организован так, чтобы при необходимости возврата на ОСНО или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» можно было с минимальным количеством трудозатрат восстановить аналитику по учетным данным в соответствии с требованиями соответствующей системы налогообложения.

О том, что еще должен содержать приказ по учетной политике, читайте в материале «Форма приказа об утверждении учетной политики» .

Учетная политика при упрощенке по объекту «доходы минус расходы»

При составлении учетной политики по УСН «доходы минус расходы» в приказе должны найти отражение все особенности учета ее финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание нужно уделить вопросам бухучета расходов, которые обычно тщательно проверяются налоговыми органами:.

Особенности учетной политики при УСН «доходы» по ставке 6%

Бухучет для фирм на УСН «доходы» тоже обязателен, несмотря на то, что для расчета величины уплачиваемого налога нужны только доходы и суммы платежей, которые могут уменьшить начисленный налог.

Как ведут учет ИП на УСН

У ИП нет обязанности вести бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 закона № 402-ФЗ). Это дополнительно подтверждено письмами Минфина России от 20.05.2015 № 03-11-11/28947 и от 17.10.2014 № 03-11-11/52522. Для них обязателен только налоговый учет, на основании которого заполняется декларация по УСН. При желании вести бухгалтерский учет ИП может либо организовать его с помощью одного из вышеописанных способов, либо использовать какой-то свой метод.

Итоги

Ведение бухгалтерского учета при УСН обязательно только для юридических лиц. Если юрлицо, применяющее УСН, является субъектом малого предпринимательства, оно имеет возможность применять упрощенный способ ведения учета и формировать отчетность по упрощенной форме. Выбранные способы учета, применяемый план счетов, формы документов, отчетности, порядок хранения документов и многие другие аспекты организации и ведения учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Для представителей малого бизнеса предусмотрена возможность использования льготного режима обложения налога УСН доходы минус расходы в 2018 году. Он значительно снижает нагрузку по налогам на хозяйствующий субъект, а также упрощает ведение бухучета, заполнение налоговых регистров и процесс представления деклараций в ИФНС.

Что собой представляет система налогообложения УСН “доходы минус расходы” в 2019 году

Важно! Кроме этого, данная система налогообложения не может сочетаться с ЕСХН и ОСНО одновременно по нескольким направлениям деятельности. Налогоплательщик должен выбрать какую-то одну из них.

Ставка по налогу

Налоговые нормы определяют, что ставка единого обязательного платежа на упрощенке составляет 15%. Это максимальный размер налога для системы УСН доходы минус расходы. Поэтому этот режим часто еще именуют «УСН 15%».

Региональные власти имеют право разрабатывать собственные законодательные акты, которые в зависимости от особенностей территорий входящих в состав субъекта федерации, а также характера осуществления хозяйственной деятельности, могут принимать дифференцированные ставки от 0% до 15%. При этом ставки могут действовать в отношении всех упрощенцев, так и занимающихся определенными видами деятельности.

Льготные ставки, действующие в некоторых регионах для упрощенцев, у которых база определяется как вычитание из доходов сумм расходов:

Регион России	Ставка налога	Виды деятельности
Москва	10%	Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 75%. К таким видам деятельности относятся: Растениеводство, животноводство и сопутствующие услуги в этих направлениях. Спортивная деятельность. Научные разработки и исследования. Деятельность обрабатывающих производств. Деятельность, связанная с уходом с проживанием и оказание соцуслуг без проживания. Услуги по управлению жилого и нежилого фонда.
Московская область	10%	Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 70 %. К ним относятся: Растениеводство, животноводство, смешанные их производства, а также сопутствующие им услуги. – производство химикатов. – производство фармацевтической продукции. – производство резины, стекла, чугуна, стали – производство мебели. – производство изделий народного творчества. Другие виды деятельности, перечисленные Приложении №1 к Закону 9/2009-ОЗ от 12 февраля 2009 года. Применяется ИП, которые находятся на доходы минус расходы, и осуществляющих деятельность по направлениям, перечисленным в Приложении №2 Закона 48/2015-ОЗ от 09 апреля 2015 года и № 3 Закона 152/2015-ОЗ от 07.10.2015 года
Санкт-Петербург	7%
Ленинградская область	5%	Ставка действует в отношении всех субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов.
Ростовская область	10%	Ставка действует в отношении субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов. Ставка действует в отношении субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов, осуществляющих инвестиционную деятельность.
Красноярский край	0%	Действует в отношении ИП впервые вставших на учет после 01.07.2015 года и работающих по перечисленным в законе № 8-3530 от 25.06.2015 года направлениям деятельности (сельское хозяйство, строительство, транспорт и связь, и т.д.)

В каком случае УСН 15% выгоднее, чем УСН 6%

Многим хозяйствующим субъектам приходится сталкиваться с необходимостью делать выбор между системами УСН 15% и .

По ставкам налога судить о выгодности системы не следует. Так, в первом случае обложению подлежит база, где доходы снижаются произведенными расходами. Во втором случае - к расчету принимается база с полными доходами.

Поэтому при определении выгодности нужно учитывать сумму производимых субъектом расходов на осуществления деятельности, принимаемых к учету.

Внимание! Практика показывает, что система УСН 15% выгоднее, если доля расходов в выручке компании составляет более 60%. Поэтому систему УСН 6% рекомендуется выбирать в случаях, когда компания производит незначительные расходы по осуществлению деятельности.

К тому же при расчете УСН 6% можно сумму единого налога уменьшить на оплаченные взносы за работников в ПФР и на ОМС, а также на величину перечисленных . В этом случае доля расходов, при которой выгодна УСН 15% составляет свыше 70 %.

Рассмотрим подробнее на примере.

Сравнительный анализ УСН 6 % и УСН 15% (Расходы 65%)

Месяц	Доходы	Расходы (Зарплата)	Расходы (Отчисления)		УСН Доходы-Расходы (15%)
Январь	500	250	75	15	26,25
Февраль	1000	500	150	30	52,5
Март	1500	750	225	45	78,75
Апрель	2000	1000	300	60	105
Май	2500	1250	375	75	131,25
Июнь	3000	1500	450	90	157,5
Июль	3500	1750	525	105	183,75
Август	4000	2000	600	120	210
Сентябрь	4500	2250	675	135	236,25
Октябрь	5000	2500	750	150	262,5
Ноябрь	5500	2750	825	165	288,75
Декабрь	6000	3000	900	180	315

Сравнительный анализ УСН 6 % и УСН 15% (Расходы 91%)

Месяц	Доходы	Расходы (Зарплата)	Расходы (Отчисления)	УСН Доходы (6%) с учетом оплаченных взносов	УСН Доходы-Расходы (15%)
Январь	500	350	105	15	6,75
Февраль	1000	700	210	30	13,5
Март	1500	1050	315	45	20,25
Апрель	2000	1400	420	60	27
Май	2500	1750	525	75	33,75
Июнь	3000	2100	630	90	40,5
Июль	3500	2450	735	105	47,25
Август	4000	2800	840	120	54
Сентябрь	4500	3150	945	135	60,75
Октябрь	5000	3500	1050	150	67,5
Ноябрь	5500	3850	1155	165	74,25
Декабрь	6000	4200	1260	180	81

На рассмотренном примере видно, что в первом случае выгодно субъекту хозяйствования применять УСН 6%, а во втором случае - УСН 15%. Но принимать решение об использовании той или иной системы нужно индивидуально, рассматривая собственные данные при расчете.

Порядок перехода на УСН в 2019 году

Закон устанавливает несколько возможностей начать использовать УСН «Доход расход».

При регистрации бизнеса

Если субъект бизнеса подает документы на или , он может вместе с пакетом бумаг оформить В этой ситуации во время получения на руки бумаг с регистрационными данными, он также получает и уведомление о переходе на упрощенку.

Кроме этого, закон дает возможность произвести такой переход в течение 30 дней с момента регистрации субъекта бизнеса.

Переход с прочих режимов

В НК указаны возможности произвести переход на упрощенку, когда используется другая налоговая система.

Однако произвести такой шаг можно только с 1 января будущего года. Чтобы начать применение УСН необходимо до 31 декабря нынешнего года подать заявление в установленном формате в налоговую. При этом в данном бланке должны быть проставлены критерии на право применения УСН. Они рассчитываются на 1 октября нынешнего года.

Чтобы начать применение упрощенки с 2020 года необходимо, чтобы доходы субъекта бизнеса за 9 месяцев 2019 года не были выше 112,5 млн. рублей.

Другая процедура смены налоговой системы в НК не предусмотрена.

Смена режима внутри УСН

НК дает возможность по желанию субъекта бизнеса поменять одну систему на другую внутри УСН, т. е. перейти с «Доходов» на «Доходы расходы» и обратно. Чтобы сделать такой шаг, необходимо подать заявление в установленном формате до 31 декабря текущего года. Применение новой системы начнется с 1 января нового года.

Доходы и расходы по УСН 15%

Доходы

В качестве доходов признаются следующие поступления денежных средств:

Доходы от продажи, указанные в ст. 249 НК РФ;
Внереализационные доходы, проставленные в ст. 250 НК РФ;

Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету на день поступления по действующему курсу. Доходы в натуральной форме - по рыночным ценам.

Из списка доходов необходимо убрать:

Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
Доходы иностранных фирм, за которых плательщик УСН платит налог на прибыль;
Поступившие дивиденды;
Доходы по действиям с ценными бумагами.

Внимание! В качестве дня получения дохода считается день его поступления на счет в банке либо в кассу.

Расходы

Список расходов, которые можно включать в базу при расчете налога строго закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный список является закрытым и не подлежит расширению. Поэтому, если понесенного расхода нет в указанном перечне, то вносить его в базу нельзя.

Все расходы можно внести в базу только после их фактической оплаты.

Кроме этого, они также должны соответствовать некоторым требованиям:

Быть экономически оправданными;
Подтверждаться первичными документами;
Использованы на основной вид деятельности.

Также есть перечень расходов, которые однозначно нельзя включать в базу, сюда входят:

Расходы на установку рекламной конструкции;
Списание долгов, невозможных к взысканию;
Штрафы, пени и иные выплаты из-за нарушения обязательств;
Оплата услуг предоставления персонала сторонними организациями;
Услуги СОУТ;
Расходы на приобретение бутилированной воды (для кулеров);
Подписку на печатные издания;
расходы по уборке территорий от снега и наледи
И многое другое.

Налоговая база по налогу

Базой для определения налога является сумма доходов, которые необходимо уменьшить на размер понесенных за период расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сроки уплаты УСН Доходы минус расходы

Перечисление налога должна выполняться по истечении каждого квартала в виде авансовых сумм. Далее, когда завершается календарный год, производится полный расчет платежа, после чего доплачивается разница между ним и уже перечисленными авансами.

Даты, когда выплачиваются авансовые платежи, закрепляются в НК. Там сказано, что производить перечисление необходимо до 25 дня месяца, который идет за закончившимся кварталом.

Это значит, что дни уплаты следующие:

За 1-й квартал - до 25 апреля;
За полгода - до 25 июля;
За 9 месяцев - до 25 октября.

Важно! День, до которого необходимо перечислить окончательный расчет по налогу, отличается для компаний и предпринимателей. Фирмам необходимо это сделать до 31 марта, а ИП - до 30 апреля. В случае нарушения сроков на субъект бизнеса будут накладываться штрафы.

Куда платиться налог, КБК

Перечислять налог необходимо в ФНС по месту жительства предпринимателя либо нахождения компании.

Для перечисления предназначены три кода КБК УСН доходы минус расходы:

С 2017 года КБК для основного налога и минимального был объединен. Это дает возможность производить зачет при необходимости без вмешательства самого субъекта бизнеса.

Минимальный налог по УСН – 1%

В НК определено, что есть субъект бизнеса находится на системе «Доходы минус расходы», и по итогам года он получил незначительную прибыль либо вообще убыток, то ему в любом случае придется оплатить некоторую сумму налога. Этот платеж получил название «Минимальный налог». Его ставка равняется 1% от всех полученных субъектом бизнеса доходов за налоговый период.

Расчет минимального платежа производится только по истечении календарного года. После того, как по прошествии года субъект подсчитал все полученные доходы и произведенные расходы, а также произвел расчет налога по стандартному алгоритму, ему также необходимо рассчитать и минимальный налог. После этого два полученных показателя сравнивается.

Если сумма минимального налога оказалась больше той, что получена по общим правилам, то в бюджет нужно перечислять именно минимальный. А если обычный налог больше - то уплачивается он.

Внимание! Если по итогам года необходимо перечислять минимальный налог, то раньше субъекту бизнеса приходилось отправлять в свою налоговую письмо, с просьбой произвести зачет ранее перечисленных авансовых платежей в счет минимального платежа. Теперь в этом необходимости нет, ФНС сама после получения декларации производит необходимые действия.

Пример расчета налога

Стандартный случай расчета

ООО «Гвоздика» в течение 2019 года получило следующие показатели деятельности:

По итогам 1-го квартала: (128000-71000)х15%=8550 руб.
По итогам 2-го квартала: (166000-102000)х15%=9600 руб.
По итогам 3-го квартала: (191000-121000)х15%=10500 руб.

Итоговая сумма налога к уплате по итогам года: (128000+166000+191000+206000)-(71000+102000+121000+155000)=691000-449000=242000х15%=36300 руб.

Для сравнения определим сумму минимального налога: 691000х1%=6910 руб.

Размер минимального налога меньше, значит в бюджет необходимо будет уплатить налог, определенный на общих основаниях.

Перечислено авансовых платежей в течение года: 8550+9600+10500=28650 руб.

Значит по итогам года необходимо доплатить: 36300-28650=7650 руб налога.

Пример расчета с уплатой 1%

ООО «Ромашка» в течение 2019 года получило следующие показатели деятельности:

Рассчитаем суммы авансовых платежей:

По итогам 1-го квартала: (135000-125000)х15%=1500 руб.
По итогам 2-го квартала: (185000-180000)х15%=750 руб.
По итогам 3-го квартала: (108000-100000)х15%=1200 руб.

Итоговая сумма налога к уплате по итогам года: (135000+185000+108000+178000)-(125000+180000+100000+175000)=606000-580000=26000х15%=3900 руб.

Для сравнения определим сумму минимального налога: 606000х1%=6060 руб.

Размер минимального налога больше, значит в бюджет нужно будет перечислить его.

Перечислено авансовых платежей в течение года: 1500+750+1200=3450 руб.

Значит по итогам года необходимо доплатить: 6060-3450=2610 руб налога.

Отчетность на УСН

Основным отчетом, который подается при упрощенной системе, является единая декларация по УСН. Ее необходимо отправлять в ФНС единожды, до 31 марта года, идущего за отчетным. Крайний день может быть перенесен на ближайший рабочий день, если он выпадает на выходной.

Кроме этого, есть еще зарплатные отчеты, а также необязательные налоговые отчеты. Последние подаются только в том случае, если по ним есть объект расчета налогов.

Отчетность в соцстрах 4-ФСС;

Отчетность в статистику (обязательные бланки и по выборке);

Внимание! Фирмы обязаны подавать полный комплект бухгалтерской отчетности. При этом малые организации наделены правом их составлять в упрощенной форме.

Утрата право применять УСН

НК содержит перечень критериев, которые каждый субъект бизнеса, определяющий налог на упрощенной системе, обязан соблюдать.

Однако в процессе деятельности могут возникнуть следующие нарушения:

Доходные поступления с начала текущего года больше 120 млн. рублей;
Балансовая стоимость всех ОС превысила 150 млн. рублей;
В число владельцев организации вошли другие фирмы, при этом они владеют долей более 25% от всего капитала;
Среднее число трудоустроенных превысило 100 работников.

В случае, когда произошло хотя бы одно из указанных нарушений, то субъект бизнеса обязан самостоятельно начать использовать общий режим налогов. При этом обязанность на отслеживание соответствия данным показателем лежит полностью на самом субъекте бизнеса.

Как только налогоплательщик обнаружил, что потеряла возможность применять УСН дальше, ему необходимо сделать:

Передать в ФНС, к которой он относится специальное уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать до 15-го дня месяца, после квартала потери такого права.
Отправить в орган декларацию по УСН. Это необходимо выполнить до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
Самостоятельно произвести расчет и перечисление всех налогов, которые субъект бизнеса должен был бы оплачивать на общей системе, за все месяцы текущего года, когда использовалось УСН. Сделать это нужно до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.

Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности

НК определяет, что если декларация по налогу отправляется в орган с опозданием, то на субъект бизнеса будет наложен штраф. Его размер составляет 5% за каждый месячный период (независимо, полный он либо нет) просрочки от суммы налога по декларации.

Кроме этого, устанавливается наименьшая сумма штрафа, составляющая 1000 руб. Обычно накладывается если невовремя отправлен нулевой отчет. Максимальная сумма штрафа ограничена размером в 30% от суммы налога по декларации. Он будет начислен, если компания опоздает с отправкой отчета на 6 месяцев, либо более.

Также ФНС наделена правом производить блокировку счетов субъекта бизнеса в банке, если по истечении 10-го дня просрочки со сдачей отчета он так и не будет сдан.

Согласно КОАП, при обращении ФНС в судебные органы, штрафы могут также быть наложены на предпринимателя либо должностных лиц (руководителя, главбуха). Его сумма составляет 300-500 рублей.

Внимание! Если компания опаздывает с перечислением обязательного платежа, то на не вовремя оплаченную сумму налоговый орган будет начислять пени. Воспользуйтесь для их расчета.

Их размер составляет:

За первые 30 дней просрочки - 1/300 ставки рефинансирования;
Начиная с 31 дня просрочки - 1/150 ставки рефинансирования.

Данное разделение не распространяется на предпринимателей, которые за весь период просрочки уплачивают пени в размере 1/300 ставки.

Кроме этого, налоговая может применить санкции в виде штрафа, который равен 20% от не перечисленной суммы. Однако она это может сделать если докажет, что неуплата произведена умышленно.

Если субъект бизнеса подал декларацию в срок и указан в ней верный размер налога, но не перечислил его, то ФНС может начислить только пени. Штраф за перечисление авансовых платежей не вовремя наложить нельзя.

В условиях рыночной экономики наблюдается расширение прав и полномочий коммерческих организаций и частных компаний, а также повышение их значения для регулирования общественной жизнедеятельности. Для развития бизнеса в нашей стране разработаны льготные фискальные режимы. Наиболее популярна сегодня упрощённая система налогообложения (УСН). Она призвана обеспечить благоприятный экономический климат для деятельности и множество иных преимуществ, однако не каждое предприятие имеет возможность и необходимость ими воспользоваться.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Упрощённая система помогает оптимизировать налогообложение: упростить учёт и получить дополнительную выгоду. Благодаря выбору такой льготы предприятие избавляется от налогов на имущество и на прибыль организаций, НДС, а предприниматель обретает возможность освободиться от налогов на имущество и доходы физических лиц.

Налогоплательщики и платежи

Переведённое на упрощённую методику предприятие, не имеющее дополнительных налоговых баз (транспортные средства, земельные участки, недвижимость, отражённая в кадастровом учёте), обязано совершать перечисленные ниже платежи:

Единый налог, оплачиваемый ежеквартально авансовыми платежами за отчётные периоды - в сроки не позднее 25 числа следующего месяца, по итогам налогового периода - не позднее 30 апреля следующего года.
Страховые взносы за своих работников. Их тарифы в 2018 году таковы: на обязательное пенсионное страхование - в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0%, если доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

При этом код вашего бизнеса должен находиться среди льготных ОКВЭДов. К ним относятся, например, коды из:

раздела 10 «Производство пищевых продуктов»;
раздела 13 «Производство текстильных изделий»;
раздела 14 «Производство одежды»;
раздела 15 «Производство кожи и изделий из кожи»;
раздела 16 «Обработка древесины и производство изделий из дерева»;
раздела 20 «Производство химических веществ и химических продуктов»;
раздела 21 «Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях»;
раздела 22 «Производство резиновых и пластмассовых изделий»;
раздела 23 «Производство прочей неметаллической минеральной продукции»;
раздела 25 «Производство готовых металлических изделий»;
раздела 28 «Производство машин и оборудования».

Таблица: некоторые коды ОКВЭД, по которым предприятия вправе использовать пониженные тарифы

Основной вид деятельности ОКВЭД в 2018 году	Код по ОКВЭД 2
Производство спортивных товаров	32.3
Производство игр и игрушек	32.4
Деятельность спортивных объектов	93.11
Прочая деятельность в области спорта	93.19
Обработка вторичного сырья	38.3
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств	45.2
Сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность	37, 38.1, 38.2
Производство музыкальных инструментов	32.2
Производство различной продукции, не включённой в другие группировки	32.9
Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования	95.2
Управление недвижимым имуществом	68.2, 68.32
Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов	59.11–59.14
Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов)	91.01
Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий	91.02, 91.03
Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников	91.04
Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями	47.73, 47.74
Производство гнутых стальных профилей	24.33
Производство стальной проволоки	24.34

Порядок и требования, процедура перевода на УСН

После принятия заключения о переводе учёта на упрощённую систему следует уведомить налоговую инспекцию о своём выборе вплоть до 31 декабря текущего года. Возможность применять новые правила появляется с наступлением следующего года. Заявление можно подать лично, но достаточно направить почтой документ, в котором содержится информация о предпочтительном варианте, а также о том, какова остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. Из этого следует, что возможность сменить метод уплаты налогов предоставляется лишь в последние месяцы года: октябрь - декабрь.

Новые предприятия могут заявить о выборе льготной системы до истечения 30 календарных дней после того, как встали на учёт в органе налоговой службы. Тогда они считаются использующими упрощённую систему с даты регистрации. Для получения возможности перейти на этот льготный порядок важно обеспечить соблюдение множества требований.

Условия применения УСН для предприятий и индивидуальных предпринимателей

Предприятия, переходящие на УСН, обязуются не заниматься видами деятельности, представленными в установленном законом перечне. «Упрощёнку» не могут использовать:

банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространённых полезных ископаемых;
осуществляющие организацию и проведение азартных игр;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
иностранные организации;
микрофинансовые организации;
частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Имеются и другие ограничения. В структуре капитала общества, использующего УСН, разрешается не более 25% долевого участия сторонних компаний (это ограничение не учитывается в отношении некоторых госучреждений и НКО, перечисленных в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а также неприменимо по отношению к ИП).

«Упрощённое» предприятие обязано иметь среднюю численность работников не более ста человек, а также не должно иметь в своей структуре филиалы.

Основным средствам организации не следует иметь остаточную стоимость, превышающую 150 млн руб. Она определяется по результатам бухгалтерского учёта. При учёте берутся во внимание и основные средства, признающиеся амортизируемым имуществом по налоговому учёту. При этом это требование применяется и к ИП, что подтверждается Письмами Минфина (в частности, от 20.01.2016 N 03–11–11/1656) и позицией высших судебных органов (см. Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 по делу N АКПИ16–486).

Общий объём доходов предприятия за календарный год следует держать в пределах 120 млн руб. - это установленное значение не подлежит индексации вплоть до 2020 года. Для получения возможности перевестись на упрощённую методику с 2019 года компании нужно провести подсчёт доходов за 9 месяцев 2018 года и убедиться, что они не выше 112,5 млн руб. (для ИП показатели по объёму доходов за предыдущие периоды не установлены).

Объекты налогообложения, налоговая база

При переводе дела на упрощённые налоги важным этапом становится избрание налогооблагаемого объекта. Предлагается две альтернативы расчёта единого налога и две ставки:

при объекте налогообложения «доходы» налог платится с общего оборота, размер налога составляет 6%;
при объекте «доходы минус расходы» налог уплачивается с чистой прибыли организации, размер его составляет 15%.

Налоговая база - это основа для расчёта налоговой суммы, количественное, то есть денежное, воплощение объекта налогообложения.

Плательщику предоставлена возможность ежегодно выбирать, какой объект станет облагаться налогом. Для этого следует заняться анализом финансовых результатов за последние 9 месяцев.

Выбор объекта налогообложения при использовании УСН зависит от соотношения между доходами и расходами

Предприятию, в котором расходы превышают 60%, выгодно уплачивать налоги с доходов за минусом расходов.

По итогам года им также следует в обязательном порядке проводить расчёт:

минимального налога, составляющего 1% от дохода и подлежащего уплате (когда компания находится в положении убытка);
равенства доходов и расходов;
если минимальный налог выше суммы единого налога.

Избрание разновидности 15% при таких событиях оптимально, так как 1% получится меньшей величиной в сравнении с 6%. Но бывают и такие случаи, когда выбирается 6%, хотя выгоднее выплатить 15%, объясняется это сокращением трудоёмкости расчётов.

Правила определения и признания доходов и расходов при УСН

Единый порядок учёта доходов и расходов при упрощённом режиме не зависит от выбора налогооблагаемого объекта. Доходами в этом случае считаются:

выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Доходы признаются за счёт кассового метода. То есть непосредственно при получении средств на банковский счёт или в кассу предприятия, принятии имущества или имущественных прав бухгалтерия должна зафиксировать значение суммы дохода в Книге учёта доходов и расходов.

При определении объекта налогообложения «упрощённым» налогом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Кроме того, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Если используется методика уплаты доходов за минусом расходов, расходами признаются все пункты исчерпывающего списка, приведённого в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В него, к примеру, входят:

расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
расходы на нематериальные активы;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни сотрудника;
входной НДС по оплаченным товарам (работам, услугам);
проценты по кредитам и займам, а также расходы на услуги кредитных организаций;
расходы на обеспечение пожарной безопасности;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
плата государственному или частному нотариусу за оформление документов в пределах утверждённых тарифов.

Когда налогооблагаемым объектом заявлены доходы, расходы учитывать не нужно. Однако сам налог позволяется сократить на величину перечисленных платежей:

страховых взносов, уплаченных за работников;
фиксированных взносов за себя;
пособий, выплаченных за первые три дня болезни;
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключённым со страховыми организациями.

Уплачиваемая сумма может быть сокращена максимум вдвое. Помимо этого, упрощённый платёж сокращается на торговый сбор, но ограничение (50%) тогда не применяется. Сбор учитывают, лишь когда предприятие имеет свидетельство о постановке на учёт в качестве плательщика торгового сбора.

Порядок расчёта налоговой базы при уплате УСН зависит от того, необходимо ли уменьшать доходы на величину понесённых расходов

Налоговая отчётность на упрощённой системе налогообложения

К представителям менее масштабного бизнеса налоговые органы так же внимательны, как и к остальным. Поэтому стоит ценить льготные условия и отнестись к ведению отчётности со всей ответственностью.

Налоговый и отчётный период, налоговые ставки

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Региональные власти вправе снижать процентную налоговую величину с «доходов, уменьшенных на величину расходов» до 5% (3% в Республике Крым) вместо стандартных 15%. Снижение налоговой ставки будет зависеть от рода занятий и категории самого предприятия, а использовать данную льготу разрешается лишь на протяжении 5 лет. Максимальный сбор с «доходов» равен 6%, остальное остаётся на усмотрение властей каждого региона.

Законы регионов иногда утверждают нулевой сбор для ИП, регистрирующихся в первый раз и ведущих свою работу в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Они могут использовать нулевой процент налогов с даты регистрации ИП непрерывно на протяжении двух налоговых периодов. Минимальный налог в данной ситуации не уплачивается. Предприниматели, взявшие на вооружение эти условия, в годовом результате должны достичь 70% доли доходов от реализации результатов своей деятельности в общей структуре доходов.

Правила расчёта и оплаты налога

После каждого отчётного периода должна быть рассчитана сумма авансового платежа с учётом ставки налога и заработанных по факту доходов (либо доходов, уменьшенных на расходы). Они исчисляются нарастающим итогом с учётом вычисленных раньше платежей. То есть значения при расчёте налога всякий раз начинают рассматриваться с января, а уплачивается разность рассчитанной суммы и перечисленной ранее на момент расчёта.

Оплата авансовых платежей должна осуществляться не позднее 25 числа месяца, идущего за отчётным периодом. Окончательная сумма налога перечисляется не позже срока сдачи налоговой декларации, которая, в свою очередь, подаётся по итогам налогового периода в установленные сроки:

организации - не позднее 31 марта следующего года;
индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года.

Для расчёта налоговой базы ведётся книга учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, по утверждённой форме, где в хронологической последовательности в соответствии с первичной документацией отражаются все факты экономической жизни за отчётный период.

Преимущества использования УСН для предприятий и индивидуальных предпринимателей

Налоговая декларация

Налоговая декларация - это основной способ соблюдения отчётности. Для компаний, работающих по упрощённой системе, утверждена специальная форма налоговой декларации.

Правила и образец заполнения, нулевая отчётность

Сдавать декларацию УСН за 2018 год следует по форме, утверждённой приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7–3/99@ и учитывающей условия нулевого процента, а также сокращения налога на уплаченную величину торгового сбора.

«Упрощённые» плательщики сдают декларацию после завершения налогового периода (календарного года). Отчётный документ сдаётся, даже если компанией фактически не велась деятельность (тогда его именуют «нулевой» декларацией УСН) либо решено закрыть ИП или ликвидировать ООО (значит, декларация сдаётся за неполный год).

Для того чтобы правильно оформить декларацию, нужно придерживаться следующих инструкций:

Если листы декларации не содержат никаких данных, нумеровать отчёт надо без них.
В пустых ячейках ставить прочерки.
Финансовые данные указывать с округлением (копейки округлять до целого рубля).
Не допускать исправления в документе.
Листы декларации нельзя скреплять, чтобы не повредить бумажные носители.
После заполнения все листы нужно пронумеровать (001, 002).
Декларацию можно заполнять вручную (печатными заглавными буквами, используя ручку тёмного цвета) и на компьютере.

Правила подачи налоговой декларации

Налоговая декларация подаётся в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия:

ИП - по месту жительства;
ООО - по месту нахождения (юридическому адресу главного офиса).

Можно воспользоваться одним из трёх способов:

Обратившись лично или через представителя в налоговую инспекцию.
Отправив декларацию по почте.
Передав в электронном виде через интернет посредством специализированных сервисов (или через сайт ФНС).

Правила внесения изменений в налоговую декларацию

Если плательщик упрощённого налога находит в своём учёте ошибки, из-за которых произошло занижение уплачиваемой суммы, он обязан сдать уточнённую декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 81 НК РФ). Время подачи уточнённых деклараций не ограничено.

Чтобы исправить неточность, необходимы следующие действия:

Найти ошибку и определить период, к которому она относится.
Высчитать сумму недоимки, рассчитать пени и перечислить эти суммы в бюджет. Это нужно сделать до подачи изменой декларации (п. 4 ст. 81 НК РФ). При этом важно правильно указать КБК, чтобы денежные средства были сразу зачислены по назначению.
Для составления уточнённой декларации по УСН использовать ту форму документа, которая действовала в периоде ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ). Если в 2018 году ошибка найдена в расчёте за 2017 год, то и форма для уточнённой декларации должна быть за 2017 год. На титульном листе декларации в специальном поле проставить её порядковый номер.
Указать в уточнённой декларации правильные данные (заполнить её заново, а не вписать разницу между первичными и вторичными суммами).
Составить сопроводительное письмо к уточнённой декларации - это не требование, а рекомендация.

Если обнаруженная в декларации ошибка привела к переплате налога, т. е. занижения налоговой базы не было, налогоплательщик имеет право, а не обязанность подать уточнённую декларацию. Скорее всего, подача такой декларации привлечёт к себе внимание налоговых инспекторов, и вероятность проведения налоговой проверки за уточняемый период резко возрастёт.

Ответственность за нарушения при предоставлении сведений

За несвоевременное представление декларации предусматриваются следующие штрафы:

если налог УСН был уплачен - 1 000 рублей;
если налог УСН не был уплачен - 5% суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Если в регламентированный срок декларация не сдана в соответствующие органы, в отношении плательщика может быть проведена камеральная проверка на основе уже имеющейся в налоговых органах информации. Налоговики имеют законное право осуществлять осмотр документов, предметов, помещений, территорий.

Пример расчёта

Рассмотрим порядок расчёта суммы налога на примере ИП, применяющего вариант налогообложения «доходы минус расходы».

Организация на конец года имеет следующие показатели:

сумма доходов - 23976686 руб.;
сумма расходов - 13296348 руб.

Расчёт суммы УСН выглядит так:

Определяем налоговую базу: 23976686–13296348 = 10680338 руб.
Определяем сумму налога: 10680338 * 15% = 1602051 руб.
Рассчитываем минимальный налог: 23976686 * 1% = 239767 руб.

В соответствии с НК РФ индивидуальный предприниматель должен заплатить большую из этих сумм, то есть 1602051 руб.

Порядок расчёта УСН предполагает, что сумма налога, подлежащая уплате, должна быть больше минимальной

Ведение бухгалтерского учёта и отчётности на УСН

Для ИП нет обязанности по ведению бухгалтерского учёта, вместо этого они ведут налоговый учёт, в соответствии с ним и заполняется налоговая декларация.

Организации обязаны заниматься ведением бухгалтерского учёта и формированием бухгалтерской (финансовой) отчётности. Компании должны решить, как организовать ведение бухгалтерского учёта, самостоятельно вести учёт, принять бухгалтера или передать в специализированную фирму.

Предприятия, перешедшие на упрощённую систему, имеют право осуществлять бухгалтерский учёт в неполном объёме . Налоговая инспекция не вправе штрафовать организации за неправильный учёт доходов и расходов. Кроме того, «упрощённые» плательщики не обязаны предоставлять в инспекцию ФНС бухгалтерскую отчётность, что существенно упрощает процедуру ведения бухгалтерского учёта.

Особенности ведения бухучёта и подачи отчётности на УСН

Организациям на упрощённой методике разрешается вести упрощённый бухгалтерский учёт и формировать упрощённую отчётность. Годовая бухгалтерская отчётность компании на УСН составляет:

бухгалтерский баланс;
отчёт о финансовых результатах;
отчёт о целевом использовании средств.

Баланс - это пять строчек в активе и шесть строчек в пассиве. В случае когда баланс предприятий включает несколько разделов, например, активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, в упрощённом варианте группировка не производится. Присутствует лишь актив и пассив.

Таблица: показатели баланса по упрощённой форме и коды

Актив	Коды, предлагаемые Минфином	Пассив	Коды, предлагаемые Минфином
Материальные внеоборотные активы	1150, 1155, 1160, 1140	Капитал и резервы	1300
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	1110, 1120, 1130, 1170, 1180, 1190	Долгосрочные заёмные средства	1410
Запасы	1210	Другие долгосрочные обязательства	1450
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Краткосрочные заёмные средства	1510
Финансовые и другие оборотные активы	1230, 1240, 1260	Кредиторская задолженность	1520
		Другие краткосрочные обязательства	1550
Баланс	1600	Баланс	1700

Для отражения финансовых результатов малого предприятия установлена упрощённая форма. Упрощённый отчёт о финансовых результатах содержит только семь строчек, в том числе: «Валовая прибыль (убыток)», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Доходы от участия в других организациях».

Таблица: показатели отчёта о финансовых результатах по упрощённой форме и коды

В отношении места и даты предоставления отчётности в Законе №402-ФЗ определено:

Обязанные предоставлять финансовую отчётность экономические субъекты подают по одному обязательному экземпляру годовой финансовой отчётности в статистический государственный орган по месту своей юридической регистрации.
Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчётности предоставляется не позднее 3 месяцев после окончания отчётного периода. Годовую отчётность следует предоставлять не позднее 3 месяцев после окончания отчётного года.

Налоговый учёт: форма и правила заполнения, образцы

Осуществление налогового учёта входит в обязанность всех компаний, в т. ч. применяющих льготные условия. Налоговый учёт ведётся в упрощённом порядке: налогоплательщик фиксирует данные финансово-хозяйственной жизни в единственном документе - книге учёта доходов и расходов (КУДиР) . Обеспечивать её ведение обязаны и индивидуальные предприниматели, так же как и организации. Именно с итогов в книгах информация переписывается в декларации, где и происходит расчёт налога.

Заполнять книгу нужно, основываясь на первичных документах: приходно-кассовых ордерах, счетах-фактурах, другой информации, свидетельствующей о поступлении дохода или допущении расхода. В официальной форме не разрешены исправления, помарки и фактические ошибки.

Основные правила ведения КУДиР:

На каждый налоговый период заводится новая книга учёта доходов и расходов.
Каждая операция заносится в хронологическом порядке отдельной строкой и подтверждается соответствующим документом (договор, чек, накладная, платёжное поручение и т. п.).
Пополнение счёта и увеличение уставного капитала доходами не признаются и, соответственно, в КУДиР не заносятся.
КУДиР может применяться в бумажном или электронном виде. При ведении книги в электронном виде по окончании налогового периода КУДиР необходимо вывести на бумажные носители.
Книга должна быть прошнурована, пронумерована и подтверждена подписью руководителя и печатью (при наличии).
Незаполненные разделы КУДиР также распечатываются и сшиваются в общем порядке.
При отсутствии деятельности, прибыли или расходов ИП и организации должны иметь нулевую КУДиР.

Фотогалерея: образец заполнения КУДиР на УСН

Титульный лист КУДиР Раздел I (I и II квартал) КУДиР Раздел I (III и IV квартал) Книги учета доходов и расходов Справка к разделу I КУДиР компаний и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения Раздел II КУДиР (образец заполнения) Раздел III КУДиР организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН Раздел IV КУДиР налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения

Видео: новшества в упрощённой налоговой системе

Упрощённая система налогообложения по праву признана самым популярным из льготных налоговых режимов, отличающимся простотой ведения учёта и расчётов. Она адаптивна и учитывает разные варианты положения дел хозяйствующих субъектов. УСН призвана облегчить бремя плательщиков, обеспечить их развитие без оплаты непомерных налогов. В этом году рассматриваемая методика стала доступной для большего числа бизнесменов и более удобной в использовании.