Расчет полной учетной стоимости основных фондов. Расчет среднегодовой стоимости ОС

Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов (ОФ) - понятие, используемое в некоторых формах статотчетности. Рассмотрим, что собой представляет данный показатель, кому и зачем он нужен, а также формулу и основные правила его расчета.

Полная учетная стоимость ОФ — что это и где нужен ее расчет

Полная учетная стоимость применительно к ОФ упоминается в 2 приказах Росстата:

• от 19.07.2018 № 449, утвердившем формы статнаблюдения № 11 и № 11 (краткая), предназначенные для отражения сведений о наличии и движении ОФ юрлица за 2018 год, и краткие указания, относящиеся к процедуре их заполнения;
• от 30.11.2017 № 799, содержащем указания, применявшиеся при заполнении форм № 11 и № 11 (краткая) за 2017 год.

Пояснение понятия полной учетной стоимости ОФ содержат оба эти документа, подразумевая под ней первоначальную стоимость объектов, учитывающую возможные ее изменения, происходящие в результате переоценок, достроек, дооборудований, реконструкций и частичных ликвидаций.

С использованием этого показателя в обеих формах статотчетности:

• показывается изменение объема ОФ юрлица с разбивкой на группы ОФ и на процессы, участвующие в этом изменении;
• рассчитывается среднегодовая полная учетная стоимость ОФ, отражаемая в справочных данных и используемая для характеристики объема ОФ, имеющихся у обособленных подразделений.

Как рассчитать среднегодовую полную учетную стоимость ОФ: формула

Формулу, применяемую для вычисления средней за год полной учетной стоимости, содержит только 2-й документ (приказ Росстата от 30.11.2017 № 799). В ней участвуют полные стоимости ОФ, определяемые на начало каждого из месяцев года и на его конец, т. е. 13 их значений.

Искомый результат получается в результате деления на 12 суммы, состоящей из половин полных стоимостей ОФ на начало и конец года и целых значений стоимостей на 1-е число каждого из прочих месяцев года. То есть в условных обозначениях формула будет выглядеть так:

СГ полн. стоим. = (½ ПС на 01.01 + ПС на 01.02 + ПС на 01.03 + … + ПС на 01.11 + ПС на 01.12 + ½ ПС на 31.12) / 12,

СГ полн. стоим. — среднегодовая полная учетная стоимость ОФ;

ПС на 01.02, ПС на 01.03, …, ПС на 01.11, ПС на 01.12 — полная стоимость ОФ на 1-е числа февраля, марта, …, ноября, декабря;

ПС на 31.12 — полная стоимость ОФ на последний день года расчета.

По точно такой же формуле путем деления на 12 будет осуществляться расчет и для неполного года существования юрлица. Однако значения полной стоимости на начало тех месяцев, в которых юрлица еще или уже не было, будут нулевыми. Исключение составят ситуации, когда создание приурочено к 1-му числу месяца или прекращение существования — к последнему числу. Для таких случаев в расчете на первое (или последнее) число создания (исчезновения) будут браться половинные стоимости ОФ.

Итоги

Полная учетная стоимость ОФ — показатель, использующийся при заполнении форм № 11 и № 11 (краткая) статотчетности и равнозначный первоначальной стоимости ОФ с учетом возможных ее изменений. С использованием значений полной учетной стоимости, имеющих место на 1-е число каждого из месяцев года, выполняется расчет средней за год полной учетной стоимости. Формула, применяемая для расчета, предполагает суммирование значений полной учетной стоимости на 1-е числа каждого из месяцев года и на последний день года (при этом данные на начало и на конец года берутся в половинном размере) и деление этой суммы на 12.

Основные фонды переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещественной формы и постепенную потерю стоимости.

Следует различать первоначальную ,остаточную ,восстановительную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле

где: С об – стоимость приобретенного оборудования;

С мр – стоимость монтажных работ;

З тр – затраты на транспортировку;

З тр – прочие затраты.

внесенных в счет вклада в уставный капитал организации , признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных фондов, полученных организацией безвозмездно , признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество ,отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется, и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости . Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

где: С перв(восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

И – износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса.

Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

где – стоимость первоначальная на начало года;

– стоимость введенных в течение года основных средств;

– стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусумму остатков на начало и конец периода:

где – первоначальная стоимость основных средств на начало года;

– первоначальная стоимость на конец года.

Но ввод - вывод основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода – вывода:

где М1 и М2 – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;

С введ – стоимость введенных в течение года основных средств;

С выб – стоимость выбывших в течение года основных средств.

Однако самый точный способ определения среднегодовой стоимости основных средств – это расчет по формуле средней хронологической:

где С н – стоимость основных средств на начало месяца;

С к – стоимость основных средств на конец месяца.

Или
=
/12,

где
– стоимость основных средств на начало года;

–стоимость основных средств на конец года;

–стоимость основных средств по месяцам.

Через определенный период времени с момента покупки или создания основные средства теряют часть своей стоимости. В экономике такое явление называется износом.

Задача 1
Определите среднегодовую стоимость основных средств, используя известные вам способы. Данные для решения:
Решение
Используя приведенные данные, можно рассчитать среднегодовую стоимость основных средств двумя способами: без учета месяца ввода-вывода основных средств; с учетом месяца ввода-вывода основных средств.
Произведем расчет среднегодовой стоимости, не учитывая при этом месяц, в котором объекты основных средств были введены или выбыли:

Стоимость на начало года приводится в условии задачи. Стоимость на конец года определяем по формуле
Ск.г = Сн.г + Сввед – Свыд,
Ск.г = 15 000 + (200 + 150 + 250) – (100 + 300) = 15 200 тыс. руб.
Тогда
Сср = (15 000 + 15 200) / 2 = 15 100 тыс. руб.
Если учесть, что ввод-вывод основных средств в течение года осуществляется неравномерно, можно найти среднегодовую стоимость другим способом:
Сср = Сн.г + Сввед – Свыб.
При расчете по этой формуле не следует забывать, что М1 и М2 – это, соответственно, число полных месяцев с момента ввода или выбытия объекта (группы объектов) до конца года. Таким образом,
Сср = 15 000 + (9 / 12 · 200 + 6 / 12 · 150 + 4 / 12 · 250) –
– (10 / 12 · 100 + 2 / 12 · 300) = 15 175 тыс. руб.
Результаты расчета по двум способам показывают, что при неравномерном вводе-выводе объектов основных средств более простой способ дает неточный результат.

Задача 2
Первоначальная стоимость группы объектов на 1 января составляла 160 тыс. руб., срок фактической эксплуатации – 3 года.
Рассчитайте остаточную стоимость и коэффициент износа на ту же дату, если амортизация начисляется а) линейным способом; б) способом уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения 2); в) способом суммы чисел лет срока полезного использования. Для данной группы объектов определен срок полезного использования 10 лет.

Решение
При решении данной задачи исходим из того, что остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за минусом износа, а сумма начисленного износа – сумму амортизации за весь период фактического использования объекта. Поэтому решение начнем с расчета суммы износа по каждому из способов амортизации.
а) Произведем расчет по линейному способу. Годовую сумму амортизации определяем по формуле

Норма амортизации может быть установлена следующим образом:
На = 1 / Т · 100
Рассчитаем норму амортизации при сроке полезного использования 10 лет:
На = 1 / 10 · 100 = 10 %.
Амортизация за год составит
А = 160 · 10 / 100 = 16 тыс. руб.
При этом способе сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за три года равен
И = 16 · 3 = 48 тыс. руб.
б) Проведем расчет по способу уменьшаемого остатка. Для определения амортизации используем следующую формулу:

А1 = 160 · 2 · 10 / 100 = 32 тыс. руб.,
за второй год –
А2 = (160 – 32) · 2 · 10 / 100 = 25,6 тыс. руб.,
за третий год –
А3 = (160 – 32 – 25,6) · 2 · 10 / 100 = 20,48 тыс. руб.
Износ за три года рассчитаем как сумму амортизации за три года:
И = 32 + 25,6 + 20,48 = 78,08 тыс. руб.
в) Произведем расчет по способу суммы лет. Для определения годовой амортизации используем следующую формулу:

Амортизация за первый год составит
А1 = 160 · 10 / (10 (10 + 1) / 2) = 29,09 тыс. руб.,
за второй год –
А2 = 160 · 9 / (10 (10 + 1) / 2) = 26,18 тыс. руб.,
за третий год –
А3 = 160 · 8 / (10 (10 + 1) / 2) = 23,27 тыс. руб.
Сложив суммы амортизации за три года получим сумму износа:
И = 29,09 + 26,18 + 23,27 = 78,54 тыс. руб.
Зная суммы износа, рассчитанные различными способами, можно вычислить остаточную стоимость и коэффициент износа, используя формулу

Коэффициент износа найдем по формуле

Подставив значения, получим:
а) линейный способ:
Сост = 160 – 48 = 112 тыс. руб.,
Кизн = 48 / 160 · 100 = 30 %;
б) способ уменьшаемого остатка:
Сост = 160 – 78,08 = 81,92 тыс. руб.,
Кизн = 78,08 / 160 · 100 = 48,08 %;
в) способ суммы лет:
Сост = 160 – 78,54 = 81,46 тыс. руб.,
Кизн = 78,54/160 · 100 = 49,1 %.
Таким образом, по результатам решения данной задачи видно, что нелинейные методы позволяют списать большую часть стоимости в первые годы эксплуатации объекта основных средств.

Задача 3
Стоимость основных средств, млн руб., в соответствии с классификацией по вещественно-натуральному составу на 1 января составляла:

Здания Сооружения Машины и оборудование Средства транспортные Прочие основные средства

30 8 48 6 5 3

В феврале текущего года было сдано в эксплуатацию здание цеха стоимостью 5 млн руб.; в мае закуплено оборудование общей стоимостью 10 млн руб.; в сентябре списано морально и физически устаревшее оборудование на сумму 3 млн руб.
Определите структуру основных средств на начало и на конец года, долю активной и пассивной частей на начало и конец года, значения коэффициентов выбытия и обновления основных средств.
Решение
Рассчитываем структуру основных средств на начало и конец года. При этом нужно помнить, что структура – это доля каждой группы основных средств в их общей стоимости. Структуру принято вычислять в процентах. В состав активной части основных средств включают оборудование и, иногда, транспортные средства. При решении данной задачи транспортные средства отнесем к активной части. Расчет целесообразно представить в виде таблицы:

Группы основных средств	На начало года		На конец года
	Стоимость, млн руб.	Доля, %	Стоимость, млн руб.	Доля, %
Здания Сооружения Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Прочие основные средства Итого	30 8 48 6 5 3 100	30 8 48 6 5 3 100	35 8 55 6 5 3 112	31,3 7,1 49 5,4 4,5 2,7 100,0
Активная часть Пассивная часть	54 46	54 46	61 51	54,5 45,5

Произведем расчет коэффициента обновления по формуле

Кобн = (5 + 10) / 112 · 100 = 13,4 %.
Определим коэффициент выбытия, используя следующую формулу:

Квыб = 3 / 100 · 100 = 3 %.
Решив данную задачу, мы показали изменения в структуре основных средств, вызванные изменением стоимости отдельных групп. Изменение соотношения доли активной и пассивной частей, а также рассчитанные коэффициенты обновления и выбытия дают основания предположить, что в дальнейшем эффективность использования основных средств может повыситься.

Задача 4
В создание объекта основных средств была вложена сумма 5 000 тыс. руб. С помощью объекта предполагается произвести 10 000 ед. продукции.
Определите сумму амортизации за год, в течение которого произведено 2 000 ед. продукции.
Решение
Для расчета амортизации в данной задаче следует применить метод списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции. При этом способе вначале вычисляем амортизацию на единицу продукции по формуле
А = С / В,
А = 5 000 / 10 000 = 500 руб./ед.
Затем определяем сумму годовой амортизации, которая при данном способе зависит от объема произведенной продукции:
Агод = 500 · 2 000 = 1 000 тыс. руб.
Произведенный расчет показывает, что при производстве пятой части продукции на износ списывается пропорциональная часть стоимости основных средств.

Здания Сооружения Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Прочие основные средства

30 000 8 000 48 000 6 000 5 000 3 000

В феврале было введено новое здание цеха стоимостью 1 000 тыс. руб., а в июле приобретено оборудование на сумму 12 000 тыс. руб. Предприятие выпустило за год 23 000 т продукции А стоимостью 1 000 руб./т и 35 000 т продукции Б стоимостью 1 500 руб./т.
Основные сведения о работе ведущего оборудования представлены в таблице:
Рассчитайте коэффициент фондоотдачи и коэффициенты использования оборудования.

Решение
Решение начнем с расчета коэффициента фондоотдачи. Для этого воспользуемся формулой
Фо = В / Сср.
Так как фондоотдача характеризует эффективность использования всех основных средств предприятия, нужно определить их среднегодовую стоимость:
Сср = (30 000 + 8 000 + 48 000 + 6 000 + 5 000 + 3 000) +
+ 10 / 12 · 1 000 + 5 / 12 · 1 200 = 108 833 тыс. руб.
Для расчета этого показателя нужно знать объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Если производится однородная продукция, можно при расчете использовать натуральные показатели. Если производится разная по характеру продукция, при расчете фондоотдачи нужно объем произведенной продукции выразить в стоимостных показателях, руб.:
В = 1 000 · 23 000 + 1 500 · 35 000 = 75 500 тыс. руб.
Теперь можно вычислить искомый показатель:
Фо = 75 500 / 108 833 = 0,69 тыс. руб./тыс. руб.
С помощью показателя фондоотдачи удалось определить, что в расчете на каждую вложенную в основные средства тысячу рублей производится продукции на 690 руб.
Теперь приступим к расчету частных показателей. Найдем коэффициенты для оборудования, производящего продукцию А.
Определим коэффициенты экстенсивного использования оборудования:
а) коэффициент использования календарного времени
Кэ. к = Тф / Тк = (8 760 · 2 – 960) / 8 760 · 2 = 0,95;
Кэ. п = Тф / Тп = (8 760 · 2 – 960) / (8 760 · 2 – 720) = 0,99.
При вычислении коэффициента интенсивного использования оборудования вначале рассчитаем производительность фактическую:
Пф = 23 000 / (8 760 · 2 – 960) = 1,38 т/ч.
Затем перейдем собственно к расчету коэффициента:
Ки = Пф / Пт = 1,38 / 1,6 = 0,86.
Последним определим интегральный коэффициент:
Кинт = Кэ · Ки = 0,99 · 0,86 = 0,82.
Рассчитаем коэффициенты для оборудования, производящего продукцию Б.
Вычислим коэффициенты экстенсивного использования оборудования:
а) коэффициент использования режимного времени
Кэ. реж = Тф / Треж = (4 000 · 3 – 520) / 4 000 · 3 = 0,96;
б) коэффициент использования планового времени
Кэ. п = (4 000 · 3 – 520) / (4 000 · 3 – 192) = 0,97.
Далее рассчитываем коэффициент интенсивного использования, предварительно вычислив производительность фактическую и интегральный коэффициент:
Пф = 35 000 / (4 000 · 3 – 520) = 3,05 т/ч,
Ки = 3,05 / 3,4 = 0,9,
Кинт = 0,97 · 0,9 = 0,87.
При расчете коэффициентов экстенсивного использования оборудования для производства с непрерывным режимом работы целесообразнее выбрать коэффициент использования календарного времени, а для производств с прерывным режимом работы – коэффициент использования режимного времени.

Налог на имущество и показатели рентабельности считают исходя из среднегодовой стоимости основных средств. Определяют ее по данным бухучета. Формулы и примеры расчета среднегодовой стоимости - в статье.

Что такое среднегодовая стоимость основных средств

Среднегодовая стоимость основных фондов - это показатель, который показывает среднее значение стоимости основных средств за календарный год.

Компании применяют этот показатель, когда на имущество.

Когда проводят анализ предприятия, среднегодовую при расчете:

• фондоемкости (величина фондоемкости показывает, какая сумма основных средств приходится на каждый рубль готовой продукции).
• фондоотдачи (показатель показывает, сколько готового продукта приходится на 1 рубль основных фондов).
• фондовооруженности (показатель отражает обеспеченность работников компании основными фондами).

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств

Как найти среднегодовую стоимость основных средств в целях расчета налога на имущество, сказано в статье 376 Налогового кодекса. Форма расчета такая:

Ср = (Ом1 + Oм2 +... + Осл) : (К +1) ,

где Ср - среднегодовая (средняя) стоимость имущества за отчетный (налоговый) период;

Ом1 , Oм2 ... - остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного (налогового) периода;

Осл - остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;

К - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Правила, по которым компании учитывают основные средства, в том числе и в самых слжных ситуациях, привели эксперты . Лекцию можно скачать в программе " ".

Данные для исчисления налога нужно брать за все месяцы отчетного (налогового) периода. Такой расчет среднегодовой стоимости ОС надо применять независимо от того, работала ли компания в эти месяцы (письмо Минфина России от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26).

Пример:

За полугодие 2018 года остаточная стоимость здания, учтенная при расчете налога на имущество, составила на 1 января - 10,5 млн. руб., 1 февраля - 10,45 млн. руб., 1 марта - 10,4 млн. руб., 1 апреля - 10,35 млн. руб., 1 мая - 10,3 млн. руб., 1 июня - 10,25 млн. руб., 1 июля - 10,2 млн. руб., на 1 августа - 10,15 млн. руб., 1 сентября - 10,1 млн. руб., 1 октября - 10,05 млн. руб.
Таким образом, средняя стоимость здания за 9 месяцев 2018 года составила 10,28 млн. руб. [(10,5 млн. руб. + 10,45 млн. руб. + 10,4 млн. руб. + 10,35 млн. руб. + 10,3 млн. руб. + 10,25 млн. руб. + 10,2 млн. руб. + 10,15 млн. руб. + 10,1 млн. руб. + 10,05 млн. руб.) : 10].

Среднегодовая стоимость основных средств: формула по балансу

Среднегодовая стоимость основных средств в балансе используется для определения показателей рентабельности компании. Но считать ее нужно по иным правилам, нежели для расчета налога на имущество.

Если точные расчеты не нужны, определите среднегодовую стоимость активной части основных средств по формуле:

СГСОС = (СОСн.г. + СОНк.г) : 2,

где СГСОС - среднегодовая балансовая стоимость активной части основных средств.

СОСн.г. и СОНк.г. - стоимость основных средств на начало (на 1 января) и на конец (на 31 декабря) года. Данные о стоимости содержит строка 1150 в балансе.

Отвечает Александр Водовозов,

заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России

«Приведем пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. По условиям задачи организация ведет деятельность в течение полного календарного года.»

Чтобы получить достоверный результат расчета, среднегодовая стоимость основных средств определяется с учетом времени их списания и ввода в эксплуатацию. Формула такая:

СГСОС = СОСн.г. + (А х М1) : 12 - (В х М2) : 12

где А - стоимость введенных в эксплуатацию основных средств;

М1 - время в течение которого использовались введенные ОС (в месяцах);

В - стоимость списанных в течение года ОС;

М2 - время, в течение которого не использовались списанные ОС (в месяцах).

Пример:

На начало 2018 года стоимость основных средств равна 35 000 тыс. руб. В апреле компания ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 250 тыс. руб., в июле - 200 тыс. руб., в сентябре - 150 тыс. руб. Стоимость списанных ОС в течение года составила: 70 тыс. руб.- в октябре, 400 - в ноябре.
Таким образом, среднегодовая стоимость основных средств в балансе равна 35 245,5 тыс. руб. .

При неравномерности ввода (вывода) основных активов подсчет среднегодовой стоимости можно вести любым способом. Но более точен будет тот, который учитывает месяц введенных и списанных активов.

Три подарка от «Главбуха»!

Дарим дополнительный месяц подписки, кофеварку и кофейную пару!