Прочие доходы и расходы включают в себя. Отражение прочих доходов и расходов в бухучете

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 28 Брак в производстве 58 Финансовые вложения 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 81 Собственные акции (доли) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 96 Резервы предстоящих расходов 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 91

• На каком счете (91 или 99) нужно отражать санкции за нарушение налогового законодательства?

  Организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ... законодательства могут отражаться в составе прочих расходов, т.к. они удовлетворяют... связи конкретный порядок учета (на счете 91 или счете 99) экономическим субъектам рекомендуется... прочих расходов организации с отражением их на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом... 76 "Расчеты с разными дебиторами и...

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

  Является основной, то доходы следует отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 ... ПБУ 9/99). Для обобщения информации о доходах... организация будет учитывать как прочие поступления, то и расходы, связанные с этим договором... (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" (90) - отражен доход за переданное право... списывается в состав расходов: Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" (90 ...

• Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

  X 1%) 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" 66 " ... предоставленному займу" 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" 50 ... счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы... ", субсчет 91-1 "Прочие доходы" ...

• Консервация основных средств. Учет и налогообложение

  Производства продукции. Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в... счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов... учета начисляется линейным способом (методом). Доходы и расходы определяются методом начисления. Тогда, ... года Признан прочий доход от реализации оборудования 62 91-1 826 ... стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией...

• Курсовые разницы: учет и налогообложение

  Учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». НДС с курсовых разниц... разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Пример 1 ... разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Если договором... учета относятся к внереализационным доходам и расходам. Как и в бухгалтерском учете, пересчет... разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в...

• Учет в МКП при возврате учредителю приобретенных за счет субсидии ОС

  Доходов за время эксплуатации ОС). Как видим, и в этом варианте задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы... », причем доходы и расходы полностью компенсируют друг... друга (как и в предыдущем... прочих расходов и ровно на эту же сумму показывается списание добавочного капитала на прочие доходы...

• Как отразить в учете пени и штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов?

  Связанных с исчислением страховых взносов, счет 91 "Прочие доходы и расходы". Причем согласно п... . 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению... отчета - в составе прочих расходов (то есть учитываются на счете 91). При этом напомним... и убытки", либо в соответствии с Рекомендацией, либо на счете 91, как прочие расходы... (учитывая, что перечень прочих расходов, приведенный в п...

• В каких случаях обеспечительный платеж будет признан налогооблагаемым доходом арендодателя?

  Арендодателю не возникает и расход. В свою очередь, не возникает доход у арендодателя... , которое порождает использование этого платежа. Доходы и расходы у участников арендных отношений появляются... 000 руб. компания должна признать доходом и включить в налоговую базу по... кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»; либо в составе прочих доходов... с отражением сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Доходы признаются...

• Об учете расходов в виде потерь от падежа на ЕСХН

  Уменьшают полученные доходы на расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя... прочим расходом и относится на финансовые результаты. Она отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и... кредиту счета 11 (п. 13 ... потери как материальные расходы, отражая их непосредственно на счетах основного производства. В...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  ...), то есть учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако условия, с... которыми ПБУ 10/99 связывает признание расхода... утраченного имущества с баланса расхода (прочего расхода, отражаемого на счете 91) в целях бухгалтерского учета... 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - разница учтена в составе прочих доходов (в... ? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2015 ...

• Порядок налогообложения обезличенных металлических счетов (ОМС) организации

  Каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в... отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с... каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в... отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с... , согласно которой датой получения дохода и расхода признается дата перехода права собственности...

• Представительские расходы на покупку спиртных напитков: учет и налогообложение

  Бухгалтерском учете к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"*(1). Налог... на прибыль организаций Объектом налогообложения и... разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в... на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ...

• Порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации

  В банках с целью получения дохода, признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ... 9/99 "Доходы организации"). Подобные доходы... учитывают в составе прочих по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в... корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и... вкладам в 2015 году и отраженные по кредиту счета 91, указываются в столбце...

• Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете реализацию услуг по безвозмездно выданному подарочному сертификату?

  Дохода. При этом в целях налогообложения прибыли организация не сможет учесть и расходы... , что и расходы в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг и расходов, связанных... доходов, ни расходов у организации. Единственное, при учете сертификатов на забалансовом счете... целесообразнее учитывать в составе прочих расходов организации на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Причем в... бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы...

• Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

  По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") и кредиту счета 63 " ... работникам дней отпуска и соответствующую этим дням сумму расходов легко подсчитать. Исходя... , 28, 44) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Использование средств... взносов отражается по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 "Расчеты с... нужно. Резерв отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 14 "Резервы под...

91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:

• Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
• Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
• Доходам от реализации активов предприятия .
• Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
• Возмещениям по причиненным компании убыткам.
• Доходам от безвозмездного поступления активов.
• Суммам по возникающим курсовым разницам , убыткам прошлых периодов.
• Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете обобщает данные по:

• Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
• Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
• Затратам организации на операции с тарой.
• Уплаченным процентным обязательствам.
• Банковским комиссиям.
• Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
• Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
• Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
• Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
• Суммам возникающих курсовых разниц.
• Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
• Прочим расходам.

Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету. Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.

Субсчета 91 счета:

• 91.1 «Прочие доходы» – 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности компании. Исключение – чрезвычайные доходы организации.
• 91.2 «Прочие расходы» – счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности бизнеса.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов – счет предназначается для ежемесячного расчета остатка по 91 сч. в целях его закрытия. При этом по остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного сч. 99.

Финансовая характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» дает возможность получить обобщенную информацию по тем операциям фирмы, которые напрямую не связаны с основными видами ОКВЭД. Как правило, подобные операции не сильно влияют на финрезультаты бизнеса, но тем не менее важны для расчета достоверных данных о доходах, затратах, прибыли. Сведения можно представить в обобщенном виде или с аналитикой по видам доходов и расходов.

Типовые проводки по счету 91:

• Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
• Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
• Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
• Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
• Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
• Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
• Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
• Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.

Примеры операций по сч. 91:

• Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
• Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
• Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

2.4.Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см. рис.).

Рис. Схема формирования прибыли предприятия.

Комитет по международным стандартам – FASB определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг – определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91;

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76–АПК, синтетический учет – в журнале–ордере № 15–АПК. Ведомость № 76–АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76–АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу.

Заключение.

Розничная торговля – одна из важнейших сфер обеспечения населения. Она является посредником осуществления рыночного соглашения товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

За период рыночных преобразований она претерпела коренные изменения. В частности, широкое распространение получила такая форма розничной торговли как сетевые розничные магазины. В связи с этим целью данной работы является анализ деятельности предприятий розничной торговли на примере магазина «Ника».

В заключение можно сделать следующие выводы:

1. Магазин «Ника» предлагает товары повседневного и массового спроса, тем самым, привлекая клиентов. Именно на продукты население тратит солидную часть своих доходов.

2. В магазине «Ника» имеется налаженная культура обслуживания покупателей, своя технология продаж, большой ассортимент продукции.

3. Данный магазин ориентирован в основном на постоянных потребителей, т. к. он располагается в спальном районе, именно поэтому ассортиментная политика обычно строится исходя из вкусов и потребностей постоянного покупателя. Здесь представлено большое количество товарных категорий.

Список литературы.

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 Доходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 Расходы организации, утвержденное приказом Министерства финансов № 33н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов № 94н от 31.10.2000

Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности.

Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов

Бычкова С.В. Бухгалтерский учет

Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности , в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг. Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно. Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.

Учет прочих доходов

Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
• проценты по предоставленным другим компаниям займам,
• полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
• суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
• суммы дооценки активов,
• иные поступления, не относящиеся к основной деятельности - по мере их выявления или образования.

Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности - в зависимости от сферы работы компании. К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.

Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет. Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность . Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.

Состав прочих расходов

Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:

• расходы, связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
• банковские расходы;
• отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
• штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
• возмещение причиненных убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
• прочие расходы.

По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности. Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций. Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.

Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним. Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.

Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.

Пример

В течение 4 квартала 2016 года ООО «Альфа», работающее в рамках общей системы налогообложения, осуществлены следующие виды операций, относящиеся в учете как прочие доходы и расходы:

1. Сдача в аренду складского помещения (данный вид деятельности не является основным у компании, поэтому это прочие доходы), с ежемесячной суммой арендной платы 20 000,00 рублей, включая НДС 3 050,85 рублей. Сумма ежемесячной амортизации по данному объекту недвижимости равна 4 500,00 рублям. Коммунальные расходы составляют 2 150,00 рублей.
2. Сумма ежемесячного банковского обслуживания расчетного счета компании составляет 3 500,00 рублей.
3. 5 ноября была проведена инвентаризация остатков материалов на складе, в результате которой был выявлен излишек на общую сумму 12 350,00 рублей.
4. 16 ноября состоялось судебное разбирательство, по результатам которого арбитражный суд вынес постановление о присуждении ООО «Альфа» суммы компенсации за нарушение подрядчиком договорных обязательств на сумму 30 000,00 рублей.
5. 6 декабря учредитель ООО «Альфа» предоставил организации процентный займ под 6% годовых. Сумма процентов по займу за декабрь составила 1 010,00 рублей.
6. 9 декабря прошел срок исковой давности (3 года) по задолженности в пользу ООО «Альфа» по отгруженным, но не оплаченным товарам. Стоимость реализованной партии составила 25 000,00 рублей. Резерв по сомнительным долгам в компании не формировался.
7. 22 декабря компания перечислила 100 000,00 рублей в пользу благотворительного фонда, что подтверждается соответствующими письмом и договором о намерениях о перечислении указанной суммы, подписанными той же датой.

В течение квартала бухгалтер ООО «Альфа» отразит в учете прочие доходы и расходы следующими проводками:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма
				Начисление суммы арендной платы за октябрь
				Учтены выявленные в ходе инвентаризации ранее не отраженные материалы
				Отражена сумма компенсации за нарушение договорных обязательств к получению
				Начисление суммы арендной платы за ноябрь
				Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
				Начислена амортизация по объекту имущества
				Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
				Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
				Списана сумма дебиторской задолженности с прошедшим сроком исковой давности
				Определена сумма благотворительной помощи в пользу благотворительного фонда
				Начисление суммы арендной платы за декабрь
				Начислен НДС по сдаче имущества в аренду
				Начислена амортизация по объекту имущества
				Начислена сумма коммунальных платежей по договору с обслуживающей эксплуатационной компанией
				Расходы на ежемесячное банковское обслуживание расчетного счета
				Отражена сумма процентов по займу от учредителя

Списание прочих доходов и прочих расходов

Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 - если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.

На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.

Прочие доходы организации учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (арендная плата за предоставление в аренду основных средств). В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Предметом договора аренды могут быть земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Согласно положению по бухгалтерскому учету 9/99, если предоставление за плату во временное пользование активов организации не является предметом деятельности, то арендная плата признается в бухгалтерском учете прочим доходом исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов).

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды).

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Совместная деятельность организаций регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Временно свободные денежные средства организации могут быть предоставлены в пользование другой организации или физическому лицу на основании договора займа. Согласно статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид прочих доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Поступления в возмещение причиненных организации убытков.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Курсовые разницы (положительные).

Сумма дооценки активов.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации. Согласно общему правилу, предусмотренному в статьи 616 Гражданского Кодекса Российской Федерации, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Аренда транспортных средств имеет свои особенности и осуществляется на основании договоров двух видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды). При передаче активов организации во временное пользование (временное владение и пользование) сданные в аренду объекты учитываются у арендодателя обособлено на счетах бухгалтерского учета, в связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете. Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются прочими. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы”.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем. Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией прочим доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются прочими расходами.

Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции со счетами учета затрат.

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. В качестве мер ответственности за нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков отражаются по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”.

Возмещение причиненных организацией убытков.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации

Курсовые разницы (отрицательные).

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.