Главная / Документы

Поставщики какой счет. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Каждое предприятие ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками включают в себя не только , но и оказание различного рода услуг и выполнения работ. Особенности взаимодействия организации с поставщиком разобрана в данной статье. Приведены таблицы с проводками.

Видео-урок. “Бухучет по счету 60: субсчета, проводки”

В видео-уроке подробно объясняется как вести бухучет по счету 60 “Расчеты с поставщиками”, рассмотрены субсчета, примеры составления основных проводок и операций. ⇓

Учет расчетов с поставщиками. Счет 60

Все взаимодействия с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету отражается перечисление оплаты поставщикам за товар, работы, услуги, по кредиту – задолженность организации перед поставщиком.

Коротко о счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Типовые проводки счета 60

Проводки по счету 60

Дебет	Кредит	Название операции
		Получены и оприходованы товары на склад от поставщика
		Оприходованы материалы от поставщика
		Получено основное средство от поставщика
		Оказание услуг, выполнение работ
		Выделен НДС по поступившим материальным ценностям или оказанным услугам (если поставщик выделяет НДС)
		Погашена задолженность перед поставщиком
		Произведен взаимозачет (если поставщик является одновременно и покупателем)

Учет выданных авансов

Если в счет предстоящей поставки перечисляется поставщику аванс, то для его учета на счете 60 открывается субсчет «аванс выданный». При этом в бухучете отражается проводка Д60 субсчет «Аванс выданный» К50.

После того, как поставщик или подрядчик поставит материальные ценности или окажет услуги, за которые был перечислен аванс, производится зачет аванса проводкой Д60 К60 субсчет «Аванс выданный».

Для наглядности выделим проводки при учете выданных авансов в отдельную табличку:

Учет векселя, выданного в обеспечение задолженности

Для учета векселей, выданных в обеспечение задолженности, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Векселя выданные».

Проводки по учету векселей выданных

В данной статье указаны проводки по основным операциям, производимым по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Приветствую. В этой статье мы поговорим о поставщиках. О тех организациях, без которых наша фирма не смогла бы работать. Для учета поставщиков в бухучете имеется свой участок учета.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками - минимум теории

Если говорить о сути участка работы с поставщиками, то скажем всего два слова - мы покупаем, и мы оплачиваем. Детали этого участка раскрываются в ситуациях, которые возникают когда мы покупаем или оплачиваем. Например.

Мы покупаем у поставщиков материалы, товары, основные средства, услуги. А если материальные ценности пришли с дополнительными суммами на транспортировку, то как их учитывать? А если оказывается, что в поставке брак, недостача. Как тут действовать?

Поставщик может сказать, что мы ему должны некую сумму, а у нас в учете совсем другая сумма. Что делать? Здесь без сверки взаиморасчетов не обойтись. И это еще не все.

Поставщик, которому мы должны, сделал новую фирму и перевел наш долг на нее. а что в этом случае нам делать?

Видите, получается много разных ситуаций. Но они просты и при правильном понимании сути - без труда можно предположить, какая нужна проводка.

К тому же, указанные ситуации для небольших предприятий - редкие случаи. В общем, ничего трудного и страшного нет. Читайте статьи сайта, занимайтесь на практических занятиях и, в самое короткое время Вы все поймете. Ну, а сейчас продолжаем.

Бухгалтерские счета для учета расчетов с поставщиками

Общепринято в бухучете использовать два основных бухгалтерских счета для учета взаиморасчетов с поставщиком. К этим счетам относятся:

бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76.5 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Когда мы работаем с поставщиками, на этих счетах мы фиксируем возникающие у нашей фирмы долги перед ними. Долги за то, что мы покупаем у них какие-то материальные ценности или услуги.

Первичные документы для бухгалтерского учета поставщиков

Участок расчетов с поставщиками работает в двух направлениях: "мы что-то у поставщиков покупаем" и "мы рассчитываемся за покупки" . Для каждого направления у нас свои первичные документы.

1.Первичные документы от поставщика к нам

Договор

Один из самых первых документов - это договор купли-продаж, который заключается между фирмами. Однако его может и не быть, а фирмы сотрудничают. В практике я заметил, когда налоговая проверяет наше предприятие и заостряет внимание на отсутствие договора, тогда наша фирма заключает его с поставщиком.

В любом случае, договор это страховка каждого участника, поставщика и нашей фирмы, от всяких неприятных дел одних или других. Например , нам поставщик что-то поставил или оказал услуги, а мы «махнули на него рукой и спасибо не сказали». Или же, мы поставщику наперед заплатили, чтобы он нам поставил/привез, например, товары. А поставщик взял и "забыл" про нас. В общем, договор, это юридический документ, описывающий обязательства двух сторон и последствия за невыполнение.

Счет на оплату от поставщика

Второй документ от поставщика - это счет на оплату, где указывается, что конкретно мы покупаем, сколько это стоит и банковские реквизиты. Этот документ не несет никакой юридической силы, а несет лишь справочную информацию. При этом такой документ служит основой для оплаты. Т.е. наше предприятие если решит оплатить, то основанием платежа укажет реквизиты счета: номер такой-то, от числа такого-то, от контрагента такого-то, на сумму такую-то.

Расходная накладная, или Акт на услугу, выполненную работу

Эти документы поставщик выставляет нашей фирме уже как конечный результат: ТМЦ привезли, услугу оказали, работы выполнили. Подпись и печать этих документов с нашей стороны подтверждает наше согласие. И уже эти документы несут юридическую силу.

Счет-фактура поставщика

Этот вид документа поставщик прикладывает к Расходной накладной, к Акту услуги или Выполненной работе. Этот документ выставляют те фирмы-поставщики, которые платят Налог на Добавленную Стоимость (НДС). Этот документ повторяет содержимое Счета на оплату, Расходную накладную, Акты. Но главная суть счет-фактуры - показать, сколько в общей выставленной сумме товаров/услуг содержится суммы НДС (об НДС поговорим в других статьях).

2.Первичные документы в нашей фирме

Оформление покупки

Как вы понимаете, нашей фирме требуется оформить документы на покупку. Независимо, что мы покупаем: материалы, товары, основные средства, услуги, мы оформляем документ соответствующего вида «Поступление/Покупка чего-то». Если требуется, то регистрируем счет-фактуру поставщика.

Оформление оплаты

Со своей стороны мы осуществляем оплату поставщику. Чтобы решить какие первичные документы мы будем использовать, нам нужно решить Как мы будем платить: Налом или Безналом (Наличными деньгами или безналичными). После того, как мы решим, нам останется выбрать нужные документы.

Примеры первичных документов для учета расчетов с поставщиками

Взаимодействие участка расчетов поставщиков с другими счетами

Предлагаю выполнить самостоятельно задание. Из того, что вы прочитали сейчас, проработали предыдущие статьи, выпишите основные бухгалтерские счета, с которыми взаимодействует 60 счет. Сможете по памяти - здорово. Если еще нет - открывайте план счетов и пробуйте выбрать. Если же внимательно изучали предыдущие материалы, то уверен, план счетов не потребуется.

План счетов для счета учета расчетов с поставщиками

Теперь настало время заглянуть в план счетов и посмотреть на 60 счет, на его характеристики и подумать, что нам это дает.

Как видите, бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет несколько субсчетов и субконто. Для нас сейчас интерес представляют счет 60.1 и 60.2. Почему?

Потому что эти два субсчета разделяют информацию на «Актив» и «Пассив», посмотрите на буквы А и П. Разделяется информация так, что наши долги перед поставщиком обязательно должны быть на 60.1 счете (потому, как «П»). А вот если мы платим наперед, т.е. даем аванс - то должны уже указать 60.2.

Если у нас есть долг перед поставщиком, и мы платим немного больше, то сначала закроем 60.1, а остаток пойдет на аванс, т.е. на 60.2.

Теперь еще одно самостоятельное задание. Напишите, как будет называться задолженность на 60.1 и на 60.2 счетах.

Остаток на 60.1 счете пойдет в Пассив баланса
- Остаток на 60.2 счете пойдет в Актив баланса

Субконто «Контрагенты» позволит в проводке выбрать конкретное название фирмы.

Субконто «Договоры» позволит в проводке выбрать конкретный договор контрагента, в рамках которого происходит хозяйственная операция.

Эти субсчета и субконто предсказывают нам, что в ОСВ по счету 60 мы увидим ситуацию по контрагентам и их договорам: кто, кому сколько должен, по какому договору. Чего мы не увидим, так это конкретно за что.

Дополнительно

На торгующих или производственных предприятиях бухгалтер по учету поставщиков тесно связан с работой склада. Бухгалтер сотрудничает с кладовщиками. Кладовщики непосредственно принимают купленные товары, материалы, проверяют брак, количество и только затем отдают первичные документы поставщика со своей отметкой в бухгалтерию.

Если надо, составляются претензии поставщику, требование на возврат части оплаченных денег, либо доплата.

Бухгалтер с кладовщиком делают инвентаризацию склада, где сравнивают учетные данные бухгалтерии и фактические данные на складе. Результаты инвентаризации, а это чаще всего - недостача, излишки, пересортица оформляются своими первичными документами и бухгалтерскими проводками.

Пожалуй, тема затрат одна из самых важных в жизни фирмы. Пристальным вниманием ее не обходят ни владельцы фирм, ни налоговая инспекция. Для одних, лишние затраты -…...

Взаимоотношения между поставщиками (подрядчиками) и компанией-получателем ТМЦ и работ возникают, претерпевают изменения и прекращаются на основе условий, записанных в договорах, заключённых между сторонами. Широкий спектр расчётных отношений, основанный на взаимодействии с субъектами экономики посредством денег, предполагают введение учётной категории - расчёты. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками использует множество счетов. В подавляющем большинстве это - активно-пассивные счета (сальдо которых может быть и активным, и пассивным), на которых:

по кредиту отражается задолженность компании перед контрагентами (получателя перед поставщиками) - кредитовое сальдо,
по дебету - задолженность поставщиков (подрядчиков) перед компанией - дебетовое сальдо.

Момент отражения обязательств перед покупателем в бухучёте соответствует моменту отражения расходов, связанных с приобретением товарных и материальных ценностей (далее - ТМЦ) или приёмкой результата работы (услуг).

Бухгалтерский в своей методологии основывается на правиле Э. Дегранжа, которое гласит: Кто получает, тот дебетуется. Кто выдаёт, тот кредитуется». Обе задолженности (дебиторская и кредиторская) могут возникать по любому виду расчёта организации с контрагентом. При этом основным видом долговых обязательств считаются обязательства с поставщиками (подрядчиками).

Поставщиками (подрядчиками) называются предприятия, которые поставляют ТМЦ, материалы, сырьё, оказывают услуги, выполняют работы. Расчёты производятся вследствие и после отгрузки ТМЦ или, с согласия получателя, одновременно с отгрузкой. Форма расчётов за поставляемые ТМЦ и оказанные услуги выбирается организацией самостоятельно и указывается в соглашении между сторонами.

Основная часть расчётов проходит по безналичному расчёту. Операции с наличными деньгами имеют место, главным образом, при реализации товаров в розницу населению, при торговле мелким оптом, при оплате труда и др. Безналичные операции происходят путём перевода денег на счёт получателя со счёта плательщика посредством банковских учреждений.

Операции по расчётам являются следствиями договорных отношений, отражающих соглашения по поставке ТМЦ, выполнению работы и оказанию услуг. В зависимости от обычаев ведения хозяйственной деятельности, закрепляемых договором, расчёты могут вестись по предоплате (когда покупатель оплачивает товар до отгрузки), по факту получения или постфактум (когда товар или работа оплачивается после фактической передачи). Для бухгалтерского учёта это означает, что систематически возникает дебиторская или кредиторская задолженность. На практике это обычно поднимает вопросы соблюдения расчётно-платёжной дисциплины и специфики учёта дебиторских и кредиторских расчётов.

К этой задолженности относят денежные средства и имущественные ресурсы, которые другие лица задолжали организации-субъекту, ведущей бухгалтерский учёт. Организация-субъект в этой ситуации выступает в качестве кредитора, выставляющего требования дебиторам, к которым относятся лица (юридические и физические), задолжавшие организации деньги, активы или их эквивалент.

В денежной оценке такая задолженность относится к оборотным активам организации, и её увеличение означает отвлечение оборотных средств. Кредитор (организация-субъект) отражает уменьшение (погашение) этой задолженности синхронно с фактическим поступлением денег от должника, по факту приёмки работ или при зачёте взаимных требований.

Для создания финансовой отчётности дебиторскую задолженность принято классифицировать:

По объектам, в связи с которыми появились обязательства дебиторов.
По своевременности оплаты задолженности.
По сроку погашения.
По критерию нормального операционного цикла. Таким циклом называется отрезок времени, проходящий между приобретением необходимых для осуществления деятельности запасов, с одной стороны, и получением средств от продажи.

По двум последним критериям можно выделить ещё два вида задолженности:

Текущую, к которой относится сумма дебиторской задолженности, возникающая в условиях нормального операционного цикла или предназначенная к погашению в течение 12 месяцев (года) от даты баланса. (Сюда же относится задолженность, длящаяся больше года, но ожидаемая для погашения в ходе нормального операционного цикла).
Долгосрочную, которая нарушает предыдущие условия.

Если по текущей задолженности ожидается получение долга спустя год от даты баланса, подлежат раскрытию объединённые суммы каждого актива, которые ожидаются к получению и до, и после 12 месяцев (года) при отсчёте от даты баланса.

Когда текущая дебиторская задолженность связана с реализацией товаров, работ, услуг, то она представляется в балансе отдельными статьями (в соответствии с разновидностью реализации в качестве части оборотных активов). Когда задолженность не связана с реализацией, её виды в балансе отражаются отдельными статьями. К видам, не связанным с реализацией, относятся задолженности по авансовым, бюджетным и внутренним расчётам, а также по начисленным доходам.

Кредиторская задолженность

К этой задолженности относят долги организации-субъекта кредиторам: другим компаниям, работникам. Причинами кредиторской задолженности становятся обстоятельства, связанные, например, с оплатой поставщикам (подрядчикам) полученных от них ТМЦ, принятых работ (услуг), с оплатой коммерческого векселя, передачей имущества в счёт аванса или предоплаты, уплатой налогов и бюджетных взносов и другие обязательства.

Кредиторская задолженность включает в себя три основные группы долгов организации-субъекта:

перед бюджетом и соцфондами – налоги и эквивалентные платежи, которые были начислены, но своевременно не уплачены,
перед персоналом – оплата труда и компенсационные выплаты,
перед поставщиками (подрядчиками) за полученные, но не оплаченные ТМЦ, работы, услуги и долги перед учредителями по выплате дивидендов.

Помимо перечисленных расчётов по долговым обязательствам, учёту подлежат расчёты по личному и имущественному страхованию, депонированным суммам и претензиям, по различного вида доходам. Кроме этого, ведётся свободная бухгалтерская отчётность с кредиторами и дебиторами, входящих в группу взаимосвязанных организаций.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Между поставщиками (подрядчиками) и организацией-субъектом хозяйственные связи (как непосредственно, так и опосредовано) устанавливаются путём:

заключения прямых соглашений (договоров, контрактов),
централизованных закупок товаров и продукции предприятиями материально-технического обеспечения,
проведения сделки через оптово-посреднические фирмы.

Если между предприятиями есть хоть один посредник, связи относятся к категории опосредованных. Но более экономичными и, благодаря этому, более прогрессивными считаются прямые связи. Они не только уменьшают стоимость ТМЦ и работ, но и снижают затраты на обслуживание (документооборот, издержки обращения), а также стабилизируют процесс взаимодействия – поставки становятся более регулярными, а отношения между получателем и поставщиков укрепляются. Особенно заметна экономическая целесообразность прямых поставок в условиях крупномасштабного потребления материальных ресурсов. Однако если предприятие не требует объёмов, сопоставимых с объёмами транзитной формы отгрузки поставщика, то чтобы не накапливать излишки материальных ценностей, сразу решаясь на крупную закупку, есть смысл прибегнуть к услугам посредников или выбрать комбинированную форму.

С критерием «прямых-опосредованных» связей коррелирует деление на формы организации поставок: транзитную и складскую.

Транзитная форма предполагает прямое перемещение продукции от поставщика к получателю без перегрузки на промежуточных складах посредников, что ускоряет доставку и сокращает транспортные расходы. Однако эта форма имеет ограничения по транзитным нормам отпуска.
Складская форма предполагает завоз продукции на склады посредников с последующим распределением её по потребителям. Это даёт возможность заказывать меньшие объёмы чаще и не накапливать излишки материальных ресурсов. Однако при этой форме возрастают расходы на складское обслуживание и хранение, на транспортировку.

Если сравнивать связи с поставщиками по критерию длительности, то краткосрочные формы считаются менее прогрессивными, поскольку при длительных формах отношений у сторон появляется больше возможностей совершенствовать продукцию и снижать её материалоёмкость.

Все расчётные взаимоотношения с поставщиками (подрядчиками) в бухгалтерии организации-субъекта отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», где обобщается вся информация по описанным процессам.

Анализ счёта 60: предназначение и правила

Применение счета 60 в части правил регулируется Планом счетов бухучёта, который утверждается приказом Минфина РФ. Счёт 60 необходим как обобщённое отражение данных, связанных с расчётами:

Все расчётные операции за приобретённые ТМЦ и принятые работы находят отражение на счёте 60 независимо от времени оплаты (момент оплаты на данную запись по кредиту не влияет). При этом операции по кредиторской задолженности появляются на счёте 60 в момент возникновения соответствующего вида обязательства.

Соответственно, момент отражения обязательства в бухучете будет зависеть от договорных условий и правил перехода права собственности на поставляемые и приобретаемые ТМЦ и работы (услуги).

В классической ситуации при оприходовании ТМЦ и работ бухгалтер регистрирует транзакцию со стороны кредита счета 60 на стоимость приобретаемых (принимаемых к бухучёту) ценностей или работ в корреспонденции с соответствующими счетами учёта (или счёта 15) либо счетов учёта затрат, соответствующих поступлению ценностей. НДС, входящий в стоимость ТМЦ и работ, выделяется отдельно проводкой: Дебет 19 – Кредит 60.

В синтетическом учёте счёт 60 кредитуется на основании расчётных документов поставщика (подрядчика) независимо от оценочной стоимости ТМЦ в аналитическом учёте. Счёт 60 в корреспонденции со счётом 76 (по субсчёту «Расчёты по претензиям») кредитуется в случаях:

акцепта счёта поставщика и произведения оплаты по нему до поступления груза и фактического обнаружения недостачи, превышающей предусмотренную в договоре величину по отношению к отфактурованному количеству,
обнаружения после акцепта счёта поставщика (подрядчика) несоответствия предъявленных цен договорным ценам,
допущения арифметической ошибки.

Неотфактурованные поставки отражаются в счёте 60 в части кредитования на стоимость ТМЦ, которая определяется, исходя из условий и цен договора.

После исполнения обязательств (осуществления оплаты поставщику) производится запись на сумму этой оплаты: Дебет 60 – Кредит 50-52, 55. Если оплата производится до поставки ТМЦ и принятия работ, проводка оформляется по дебету счёта 60 (по субсчёту «Авансы выданные»). Это аккумулирует дебиторскую задолженность на отдельном субсчёте. При фактическом поступлении ТМЦ и принятии работ задолженность погасится. В балансе же по счёту 60 в пассиве показывается кредиторская задолженность, а в активе – дебиторская, из чего следует запрет на отображение в отчётности свёрнутого сальдо счёта 60.

На отдельном субсчёте «Расчёт по поступившим товарам, работам, услугам» (без списания кредиторской задолженности со счёта 60) отражается кредиторская задолженность и в случае, когда покупатель передаёт собственный вексель как гарантию оплаты ТМЦ. Например: Дебет 60 субсчет «Расчёты по поступившим ТМЦ» – Кредит 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям». После погашения такого векселя проводка будет иметь следующий вид: Дебет 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям» – Кредит 50-52, 55.

Доставка ТМЦ и переработка материалов кредитуется в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и учёта производственных запасов.

В счёте 60 аналитический учёт производится по каждому предъявляемому счёту, а учёт расчётов – по каждому поставщику (подрядчику) в порядке плановых платежей. Построение такого учёта предполагает возможность доступа к данным взаимодействия с поставщиками:

по принятым (акцептованным) расчётным документам и векселям, у которых ещё не наступил срок оплаты,
по не оплаченным вовремя счетам и по просроченным векселям,
по неотфактурованным поставкам,
по полученному кредиту и выданным авансам и др.

Незакрытые позиции по дебету счёта не сальдируются с открытыми позициями по кредиту, поскольку дебиторская задолженность автоматически не перекрывает кредиторскую. То есть, задолженность поставщика А (например, 100 тысяч) не гасит долг организации-субъекта поставщику Б (например, 150 тысяч). Другими словами, существует запрет на отображение в балансе кредиторской задолженности на сумму разницы (в 50 тысяч, в данном случае) с одновременным отсутствием дебиторской задолженности. Сальдирование, проведённое таким образом, называется вуалированием. Его следует отличать от фальсификации, поскольку здесь учётные числа намеренно не искажаются, но приведённые данные о расчётах всё-таки скрывают финансовое положение организации.

Для обобщения данных и систематизации учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами, которые не упомянуты в пояснениях счетов 60-75, используют счёт 76.

Вопросы систематизации, связанные с кредитованием

Основные вопросы по бухучёту возникают в ситуациях, когда привычный порядок вещей нарушается или могут возникнуть спорные трактовки в оценке учётного события: например, когда фактического поступление ТМЦ и данные документов не совпадают или когда работы уже были приняты, но счета по ним ещё не поступили. На ряд таких вопросов можно дать развёрнутый ответ.

Действия бухгалтера в случае поступления ценностей (работ, услуг), но отсутствия счетов на них

Такая ситуация может случиться, если, например, лицо, занимающее должность руководителя организации по каким-либо причинам отказывается оплачивать поступивший товар или выполненные и приятые работы (работы произведены с дефектами, ТМЦ не соответствуют заявленному качеству). Если предполагается, что товар подлежит возврату, о чём поставщики будут уведомлены, то бухгалтер на забалансовом счёте составляет запись с дебетом 002: «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Другая сложность возникает в случае, когда ТМЦ не подлежат возврату, но цена неизвестна. Если ценности признаются как поступившие в собственность, то они подлежат оприходованию, что предполагает распространение на них материальной ответственности и закрепление её за определёнными лицами. Для оприходования необходимо применить к ТМЦ цены подрядчиков или поставщиков. Если в сопроводительных документах эти цены есть, то вопросов не возникает. Однако при отсутствии цены, бухгалтеры нередко отказываются сразу оприходовать ТМЦ, объясняя это ожиданием счетов с ценами.

Такое «подвешенное» состояние ТМЦ может быть во время аудита расценено как искусственное и созданное с корыстными целями.

Подобной трактовке есть объяснение. Неоприходованный под благовидным предлогом товар затрудняет инвентаризацию и облегчает манипуляцию финансовыми результатами внутри компании, а вне её – позволяет недоплачивать налог на имущество.

Чтобы не возникало подозрений, на практике рекомендуется в любом случае ставить ТМЦ на приход:

в первую очередь, ориентируясь на условия договора поставки и прописанные там цены,
во вторую – если в контракте цены не указаны – ориентируясь на цены, указанные в документах последнего аналогичного поступления этого же ТМЦ,
в третью очередь – если речь идёт о новом, прежде не закупаемом товаре, – на экспертную оценку.

Экспертная оценка предполагает наличие в организации эксперта либо уполномоченного лица, но такое бывает далеко не всегда. В такой ситуации функцию эксперта берёт на себя сам бухгалтер, а уточняет сделанные на основе своей оценки записи бухгалтер уже после получения документов от поставщика.

Несовпадение фактического состояния и данных документов на поступающие ТМЦ и произведённые работы

Когда обнаруживается расхождение между фактическим количеством и/или качеством ТМЦ и теми характеристиками, которые предусмотрены договором, покупатель должен известить об этом несоответствии продавца. Чтобы подрядчик нёс ответственность за нарушения условий соглашения, покупатель должен сделать это в оговорённые договором или законодательством сроки. Если срок не устанавливается на уровне договора – то в разумные сроки, которые определены для той или иной отрасли согласно Гражданскому кодексу РФ. Там же определены размеры и формы ответственности за несоблюдение тех или иных договорных условий (в зависимости от вида нарушения).

Однако подрядчик (поставщик) может и не признать нарушение или признать его только частично, что затягивает рассмотрение вопроса. Бухгалтер в такой ситуации, несмотря на выявленное несоответствие договору, всё равно должен по итогу представленного счёта кредитовать счёт 60. Сама же недостача оформляется актом, после подписания которого бухгалтер делает запись:

по дебету 76.2 «Расчёты по претензиям»,
по кредиту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт 76.2 применяется для бухучёта последствий финансового характера за нарушение условий соглашения с претензиями:

В этой схеме поставщик (подрядчик) – по-прежнему кредитор в объёме полной суммы его счетов, и размер кредиторской задолженности остаётся прежним до тех пор, пока кредитор не признает факт нарушения соглашения и объём ущерба. При этом сумма, которая складывается из выставляемых претензий, тоже обязательно отражается покупателем.

Если лицо, которому направляется претензия, не признаёт её, то сальдо на счёте 76.2 числятся до решения суда, после которого либо последует оплата, либо произойдёт списание спорных сумм в убыток.

Означает ли акцепт счёта поставщика возникновение кредиторской задолженности «по умолчанию»?

Счета, которые поступают от поставщиков (подрядчиков), акцептуются руководителями организации, которые в этом случае делают указующую отметку со своей подписью для бухгалтерии, и бухгалтер (что предполагает и должностная инструкция бухгалтера) обязан кредитовать счёт 60. Счёт кредитуется на все подлежащие уплате суммы (включая НДС), а если происходит частичный акцепт, то – только на те суммы, которые соответствуют акцептованной части.

В этой ситуации факт поступления счёта рассматривается как оферта, и если руководство даёт указание кредитовать счёт 60 – то есть, акцептует оферту – то это автоматически означает возникновение кредиторской задолженности ещё до фактического поступления ТМЦ (принятия работ). Принимая счета, организация принимает и предложение поставщика (подрядчика), а, значит, и обязанность частично или полностью их оплатить. Однако при этом возникают вопросы о счёте, который нужно дебетовать. Здесь нельзя дебетовать счета: «Материалы» (10), «Товары» (41), «Выполненные этапы…» (46) и др.

Дело не только в том, что материалы и товары ещё не поступили, а этапы работ ещё не были выполнены. Дело ещё и в том, что сам факт акцепта счёта не означает перехода права собственности на ТМЦ получателя, и кладовщики, работающие в рамках договора о материальной ответственности, не могут принять отсутствующий товар. Поэтому в такой ситуации целесообразно дебетовать счёт-«посредник» 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». «Посредник», потому что после фактического поступления ТМЦ и принятия работ этот счёт кредитуется (закрывается), а дебетуются счета 10, 41, 46 и другие счета материальных ценностей.

Вопросы систематизации записи по дебету

Основная масса практических вопросов связана с отражением оплаты векселями и предоплаты.

Факт отгрузки покупателю продукции означает реализацию товара независимо от формы оплаты партии. В этом логическом правиле может появиться исключение, обусловленное учётной политикой предприятия, когда для целей налогообложения выбирается в качестве момента реализации момент оплаты товара. Тогда получение векселя, вместо денег, не признаётся реализацией и расценивается как трансформация ТМЦ в дебиторскую задолженность. Подобная трактовка может объясняться требованиями осмотрительности (ПБУ 1/98), но в этом случае любую реализацию следует считать не по факту отгрузки, а по факту оплаты.

Может возникнуть ситуация, когда счёт поставщика оплачивается векселем третьего лица. В этом случае оплата считается реализацией, а для отражения вексельного платежа на практике создаётся новый счёт – субсчёт «Векселя выданные». На нём сохраняется кредиторская задолженность перед продавцом (поставщиком), но в большем объёме, поскольку добавляются ещё проценты за отсрочку платежа.

Чтобы корректно учитывать проценты, существуют несколько вариантов выбора счёта дебетирования, каждый из которых отличают свои специфические преимущества и недостатки.

Счёт 44 «Расходы на продажу» или счета затрат. Выписка векселя здесь накладывает обязательства оплатить ТМЦ по большей цене, однако расходы по оплате процентов относятся уже ко всему периоду действия векселя, а не к моменту его выдачи.
Счёт 91.2 «Прочие расходы». Здесь похожая на предыдущий вариант ситуация, но расходы по процентам не входят в себестоимость, что занижает общую себестоимость товарной массы.
Счёт 97 «Расходы будущих периодов», что предполагает списание процентов по вексельному обязательству в течение периода действия векселя. Расходы распределяются более равномерно, но добавляется работа по распределению сумм.
Счёт 41 «Товары», что объясняется калькулятивным статусом этого счёта и требованием отражения на нём реальной себестоимости приобретённых товаров. В этом варианте соблюдаются условия допущения временной определённости и непрерывности деятельности, но осложняется учёт операций с товаром. Особенно увеличение учётной номенклатуры заметно при ведении учёта по натурально-стоимостной схеме.
Счёт 60, но только на стоимость ТМЦ без процентов, а проценты насчитываются по завершении каждого отчётного периода. В этом случае нет необходимости вести субсчёт «Векселя выданные», но уменьшается величина кредитной задолженности по сравнению с действительной.

Выбор варианта зависит от учётной политики организации, однако при её формировании необходимо учитывать нормативные акты и регламент бухучёта.

Предоплата

Смысл предоплаты в разрезе бухучёта сводится к тому, что до момента фактического оказания услуг или перехода ТМЦ в собственность покупателя уже выплаченные за них деньги создают у плательщика дебиторскую задолженность. Погашение такой задолженности состоится в момент отгрузки поставщиком ценностей и перехода права собственности на них к получателю. Особенность бухгалтерского учёта в этой ситуации в том, что счёт 60 сначала дебетуется, а после перехода права собственности – кредитуется.

Предоплата, согласно нормам ГК РФ, может быть произведена как полностью, так и частично. В случае частичного осуществления предварительной оплаты она рассматривается как аванс. При этом и полная предоплата, и частичная в статусе аванса отражаются в счёте 60 в развёрнутом виде задолженностей: дебиторская – в активе, кредиторская – в пассиве. Поэтому и аванс, и предоплату отражают в отдельном субсчёте «Авансы и предоплаты», а при получении ТМЦ и работ (услуг) на эту сумму производится зачёт по субсчетам: Дебет 60 – Кредит 60 по субсчёту «Авансы и предоплаты».

Поставщики и подрядчики предприятия – это организации, которые осуществляют поставку товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов. Кроме того, сюда же относятся и организации, оказывающие какие-либо услуги или выполняющие работы для нужд предприятия. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся на 60 счете бухгалтерского учета. Проводки по этому счету разберем в этой статье.

Кредит счета 60 показывает стоимость передаваемых активов: сырья, материалов, а также стоимость работ, услуг. Кредит 60 корреспондирует с дебетом счетов, на которых учитываются соответствующие активы, работы, услуги, а также счета учета сопутствующих затрат. Это могут быть 08, 10, 41, 43, 20, 23, 44 и пр. Проводка имеет вид Д08 (10, 41, 20, 44..) К 60. Сумма, на которую выполняется проводка по поступлению активов от поставщика, соответствует стоимости данных активов, отраженных в документах поставщика, за вычетом НДС.

Счет 60 используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.

Кредитуется счет на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и корреспондирует со счетами по их учету. В синтетическом учете счет кредитуется на основании расчетных документов поставщика, вне зависимости от оценки ценностей в аналитическом учете.

Дебетуется счет на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату (они учитываются обособленно) и корреспондирует со счетами, на которых учитываются денежные средства.

Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.

Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:

— служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
— на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
— специальный субсчет для отражения ценных бумаг;

А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:

— аналог для валютного учета;
— аналог для расчетов в условных единицах;
— аналог для расчетов в условных единицах.

Активный или пассивный 60 счет?

Так как на этом счете учета может находится как , так и дебиторская задолженность, 60 счет принято считать активно-пассивный. То есть в бухгалтерском балансе предприятия он может относится и к активу, и к пассиву.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету

Приведем пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету из популярной программы 1С с полной детализацией по субсчетам и аналитике:

Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60 с субчетами

По дебету счета:

Счет Дт	Счет Кт	Содержание операции
60		Погашение задолженности перед поставщиком из кассы
60		Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме
60		Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной валюте
60		Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с поставщиком
60		Отражен зачет встречных однородных требований
60	66	Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный заем
60	67	Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный заем
60		Удержание суммы признанной претензии из средств, подлежащих уплате поставщику
60		Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности
60		по дебиторской задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов

По кредиту счета:

Счет Дт	Счет Кт	Содержание операции
	60	Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08	60	Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы
10	60
15	60	Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили
15	60	Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов
19	60	НДС по оприходованным материальным ценностям
20	60	Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
	60	В составе общепроизводственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)