Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе. Стоимость основных фондов по балансу: строка
Остаточная балансовая стоимость основных фондов – это стоимость указанных активов по балансу компании. Подробнее о том, что подразумевается под этим термином, расскажет наша публикация.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов
Требование законодателей при представлении результатов деятельности в бухгалтерском балансе однозначно – все активы фирмы должны отражаться в нетто-оценке, т. е. их первоначальная стоимость должна быть уменьшена на величину регулируемых сумм (к примеру, начисленной амортизации) и отражать реальную оценку учетной стоимости активов на момент составления отчета. В бухгалтерском балансе компании отражается остаточная стоимость активов, всех без исключения, в том числе и основных фондов организации. Именно поэтому можно говорить о том, что балансовая стоимость основных средств и является ее остаточной стоимостью.
Определить остаточную стоимость основных фондов предприятия несложно. Она фигурирует в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» в строке 1150 «ОС». Складывается она из данных регистров синтетического учета – журналов-ордеров по учету ОС. Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу между дебетовым сальдо по счету 01 «Основные средства» и начисленным износом, отраженным в кредитовом сальдо счета 02 «Амортизация ОС» на конец одного и того же отчетного периода.
Поскольку все основные фонды компании относятся к разряду производственных, так как участвуют в производственном процессе (в соответствии с Классификатором ОС), есть смысл утверждать, что остаточная стоимость основных производственных фондов – это тот же показатель наличия активов по балансу, т. е. полная балансовая остаточная стоимость основных фондов . Критерием «полная» определяют учетную остаточную стоимость ОС предприятия после проведенной переоценки, а, по сути, и она представляет собой значение остаточной стоимости ОПФ.
Показатель остаточной стоимости ОС по балансу участвует в анализе производственной деятельности фирмы так же, как и показатель первоначальной (или же восстановленной стоимости, если проводились переоценки).
Важно понять, что балансовая стоимость – это значимый финансовый показатель, но определяющий лишь учетную цену активов предприятия, т. е. величину затрат, направленных на приобретение или создание этого имущества.
Балансовая стоимость ОС: особенности и отличия от рыночной
Балансовая стоимость существенно разнится с рыночной стоимостью имущества, в силу разницы между определяющими их механизмами. Балансовая стоимость предприятия формируется путем объединения фактических расходов, понесенных на приобретение ОС компанией, а потому не может являться точной оценкой стоимости актива, так как не отражает ее реальную рыночную цену. Рыночная же стоимость всегда зависит от элементов конкуренции, востребованности и спроса. Она сформирована той величиной, которую способен и готов заплатить покупатель. По большому счету эти два значения никак не связаны между собой и могут быть полярно различны в оценке одного и того же объекта.
Например, цеховое оборудование компании с полным износом (нулевой стоимостью) находится в превосходном рабочем состоянии и востребовано на рынке. Его реализуют за 1 млн руб. Этот пример демонстрирует существенные различия между остаточной балансовой стоимостью объекта и его рыночной ценой.
Впрочем, бывают и совершенно противоположные случаи. К примеру, новый станок балансовой стоимостью 500 тыс. руб. предприятие пытается продать, но в связи с моральным износом, оцененным в 200 тыс. руб., реализовать его удается лишь за 300 тыс. руб. Т.е., учетная стоимость объекта в этом примере больше предложенной рыночной, что повлекло за собой убыточную сделку.
Понятие основных фондов
Определение 1
Основные фонды представляют собой активы, используемые в экономике большое количество раз в производстве в неизменном натуральном (вещественном) виде. Эти средства постепенно переносят собственную стоимость на создаваемый продукт или услугу.
Практически в учете и статистике основные фонды включают в себя объекты, обладающие сроком службы более года. Стоимость основных средств представляет собой устанавливаемую и периодически пересматриваемую величину в зависимости от изменения цен на изделия (продукт) фондообразующих отраслей.
Классификация основных фондов делит их на 2 вида:
- Основные производственные фонды (ОПФ), включающие средства труда, которые в полной мере участвуют в повторяющемся производственном процессе путем переноса своей стоимости по частям на готовые изделия по мере износа.
- Основные непроизводственные фонды, являющиеся материальными благами долговременного пользования. Они не принимают участия в производственном процессе, при этом считаются объектами общественного или личного потребления (жилое здание, школа, больница, клуб, кинотеатр, средства общественного транспорта и др.) Финансирование данной группы основных средств осуществляется из средств бюджета.
Также существует активная и пассивная часть основных производственных фондов. Активная часть включает совокупность фондов, непосредственно воздействующих на предметы труда. Через действие пассивной части основных фондов создаются условия нормального функционирования производственного процесса.
Замечание 1
Классификация основных фондов на активную и пассивную часть является условной.
Оценка основных фондов в бухгалтерии
В отечественной учетной и статистической практике чаще всего используются несколько основных типов оценки основных фондов, среди которых можно выделить оценку по первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости с учетом износа, по полной восстановительной стоимости, по восстановительной стоимости с учетом износа и по балансовой стоимости.
Определение 2
Полная первоначальная стоимость представляет собой стоимость фондов в ценах, которые учитывают основные фонды в момент их постановки на баланс. С помощью этой стоимости можно выразить фактический расход на возведение здания, сооружения, включая приобретение, доставку, установку и монтаж фондов (оборудования и машин). Оценка осуществляется по ценам, которые действуют на момент строительства или покупки данных объектов.
После осуществления приемки основных средств в эксплуатацию, эта стоимость может быть отражена в активе бухгалтерского баланса по счету «Основные средства», оставаясь неизменной до момента переоценки.
Остаточная первоначальная стоимость включает стоимость, измеряемую в ценах постановки на баланс объекта основных средств при учете износа на момент его определения. Эта стоимость определяется по полной первоначальной стоимости основного капитала за минусом величины износа, который накоплен в соответствии с данными бухгалтерского учета:
ОПст = ППст – Износ
Износ бывает двух видов: физический износ (зависит от технического состояния), моральный износ (сокращение затрат на производство, уменьшение потребительской стоимости действующих фондов после внедрения новых, более эффективных средств труда).
Полную восстановительную стоимость можно определить, измеряя затраты по воссозданию новых элементов основных средств. Эта стоимость учитывается при переоценке основных средств, исходя из реальных условий их воспроизводства (договорные цены и сметные расценки на проведение строительно-монтажных работ, оптовые цены и др.).
Остаточная восстановительная стоимость может определяться в результате переоценки в качестве разницы полной восстановительной стоимости основных средств и денежной оценки их износа в соответствии со сведениями бухгалтерского учета:
ОВст = ПВст – Износ
Оценка по балансовой стоимости характеризует стоимость средств на момент постановки их на учет по бухгалтерскому балансу. Балансовая стоимость включает в себя смешанную оценку основных средств, поскольку часть инвентарных объектов находится на балансе по восстановительной стоимости на время последней переоценки, а объекты, которые введены в последующие периоды, учитываются в соответствии с первоначальной стоимостью (стоимостью приобретения).
Основные фонды по балансу
Любая организация осуществляет учет основных средств на своих балансах, для чего предусматривается отдельная строка, определяющая стоимость основных средств по балансу (строка 1150).
По 1150 строке бухгалтерского баланса отражена остаточная стоимость всех основных фондов предприятия, которая сформировалась по концу отчетного периода.
Для этого производят вычитание из первичной цены основных фондов (отражается по дебету 01 счета) размера амортизации, которая по ним накоплена (отражается по кредиту 02 счета). Таким образом, в этой строке прописывают разницу дебетового сальдо 01 счета и кредитового сальдо 02 счета.
Дооборудование (реконструкция, переоценка имущества), которое приводит к повышению первоначальной цены объекта, прописывается в приложении к бухгалтерскому балансу.
Замечание 2
Переоценка имущества, как правило, проводится один раз в год посредством индексации текущей стоимости объекта или пересчета до фактической рыночной цены. Разница, которая получается при данных расчетах, увеличивает размер добавочного капитала.
В соответствии с письмом Министерства Финансов, основные средства, которые не годны для дальнейшего использования, подлежат списанию с отнесением остаточной цены на прочие затраты.
Условия отнесения объектов к основным фондам
Регулирование учета основных средств осуществляется в соответствии с Положением «Учет ОС», по которому для признания объектов основными средствами, они должны отвечать нескольким требованиям:
- Использование объектов должно осуществляться в производственных процессах или в управленческих нуждах предприятия, включая сдачу в аренду (цена объектов, которые приобретаются для сдачи в аренду, не отражается в строке «основные фонды в балансе»).
- Предприятие должно использовать объект более двенадцати месяцев.
- Первоначальная цена объекта должна составлять не менее ста тысяч рублей.
- При покупке предприятием объект основных средств не должен продаваться в ближайшее время.
- В будущем объекты способны приносить предприятию прибыль.
Баланс предприятия аккумулирует все сведения о наличии имущества (активов) и источников его получения (пассивов) на определенную дату, т. е. отражает финансовое состояние и демонстрирует эту информацию пользователям. Первый раздел баланса посвящен внеоборотным активам , существенную долю которых составляют основные фонды. Напомним, как отражаются основные средства в балансе, рассмотрев конкретный пример.
Что относится к основным средствам
К этим активам относят имущество, обеспечивающее процесс производства и управления компанией – здания, сооружения, участки земли, многолетние насаждения, станки, оборудование, силовые машины, транспортные средства и др. Стоимость учтенных ОС формируется из затрат, направленных на их приобретение (изготовление), и постепенно погашается ежемесячным начислением амортизации. Осуществляется это одним из выбранных фирмой и закрепленных в учетной политике методов (п. 48 ПБУ от 29.07.1998 № 34н):
уменьшаемого остатка;
по сумме чисел лет СПИ (срока полезного использования);
в пропорции к объему выпуска продукции (работ, услуг).
Отметим, что не все ОС амортизируются. Например, не подлежат традиционному начислению износа земли, объекты природопользования, дорожного хозяйства, экспонаты музеев, жилфонд, мобилизационные фонды в консервации, а также имущество, принадлежащее НКО.
По степени ликвидности основные средства считаются низколиквидными активами, поскольку зачастую невозможно срочно превратить их в средства платежа быстро реализовав при необходимости.
Основные средства в балансе и их оценка
Поскольку основные фонды – актив долгосрочный (сроком службы более года) и имеет тенденцию к постепенному изнашиванию в процессе эксплуатации, то и стоимость его изменяется на каждую отчетную дату, т. е. оценка учтенного ОС изменяется в зависимости от проведенных переоценок или вследствие начисления износа, если, конечно, оно относится к амортизируемому имуществу. Амортизация является регулирующим показателем, влияющим на величину стоимости ОС.
Основные средства в балансе отражаются по стоимости, уменьшенной на величину начисленной амортизации (п. 35 ПБУ 4/99), т. е. по остаточной стоимости. В балансе компании оценка ОС указывается по остаточной стоимости: первоначальная за минусом амортизации.
В бухучете первоначальная (или восстановительная после проведенной переоценки) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «ОС», а сумма начисленного износа – по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Соответственно остаточную стоимость исчисляют как разность сумм первоначальной стоимости и амортизации (Д/т 01 минус К/т 02).
В форме бухгалтерского баланса для отражения суммы оценки ОС на отчетную дату предусмотрена отдельная строка 1150 «Основные средства».
Обособленному учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» подлежат переданные в аренду объекты ОС. Амортизация на них начисляется так же, как и по всем ОС на сч. 02, фиксируясь в регистрах аналитического учета, а остаточная стоимость такого имущества занимает в балансе строку 1160 «Доходные вложения в матценности».
Пример
В компании имеются объекты ОС, представленные в таблице. Амортизация начисляется линейным способом (первоначальная стоимость / количество месяцев службы = сумма износа в месяц). Не подлежит начислению износа земельный участок, остальные объекты амортизируются.
|
Первоначальная стоимость на 01.01.2016 (в руб.) |
Начисленная амортизация |
|||
|
Участок земли |
||||
|
Оборудование |
||||
|
Станок токарный |
||||
|
Итого |
6 960 000 |
413 830 |
413 830 |
413 830 |
В бухгалтерском балансе в строке «1150» наличие ОС отразится так:
на начало 2016 – 6 960 000 руб.;
на конец 2016 – 6 546 170 руб. (6 960 000 – 413 830).
С января 2017 года компания передала токарный станок в аренду. Бухгалтером на основании распоряжения руководителя открыт регистр аналитического учета, а стоимость станка в сумме 308 570 руб. (360 000 – 51 430) перенесена со счета 01 на счет 03 и учтена в строке баланса «1160». На конец 2017 года в ней фигурирует оценка станка в сумме 257 140 руб. (308 570 – 51 430);
В строке «1150» на конец 2017 года стоимость ОС составила 5 875 200 руб. (6 546 170 – 308 570 – 300 000 – 62 400).
На условиях продолжения аренды станка в 2018 году в балансе заполнены строки:
«1150» в сумме 5 512 800 руб. (5 875 200 – 300 000 – 62 400);
«1160» в сумме 205 710 руб. (257 140 – 51 430).
Данные строк суммируются и отражаются в итоге по первому разделу баланса (строка «1100»). По основным средствам в балансе на 31 декабря 2018 года записи выглядят так:
|
Наименование показателя |
||||||||||||
|
АКТИВ |
||||||||||||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||||||||
|
Нематериальные активы |
||||||||||||
|
Результаты исследований и разработок |
||||||||||||
|
Нематериальные поисковые активы |
||||||||||||
|
Материальные поисковые активы |
||||||||||||
|
Основные средства |
||||||||||||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
||||||||||||
|
Финансовые вложения |
||||||||||||
|
Отложенные налоговые активы |
||||||||||||
|
Прочие внеоборотные активы |
||||||||||||
|
Итого по разделу I |
5 718 510 |
6 132 340 |
6 546 170 |
|||||||||
Среднегодовая стоимость основных средств (ОС) — показатель, который необходим любому бухгалтеру для расчета налога на имущество. Как рассчитать показатель, откуда взять формулу, расскажем ниже.
Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств
Поскольку порядок уплаты налогов зафиксирован в Налоговом кодексе, формулу расчета любого налога можно найти именно там. Не исключение и налог на имущество.
Налоговой базой для исчисления имущественного налога служит среднегодовая стоимость объектов основных средств.
Подробный порядок расчета описан в п. 4 ст. 376 НК РФ.
СГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13 , где
СГС — среднегодовая стоимость;
А2-А12 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — это порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);
В знаменателе формулы стоит число 13 — это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1). В числителе в итоге также складывается 13 показателей.
Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!
Попробовать
Расчет средней стоимости основных средств с примером
Средняя стоимость отличается от среднегодовой стоимости тем, что используется только при расчете авансовых платежей по налогу на имущество.
Пример формулы расчета средней стоимости за полгода:
СС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + В1) / 7, где
СС — средняя стоимость;
А2-А6 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, где цифра — порядковый номер месяца (например, А3 — остаточная стоимость на 1 марта);
В отличие от формулы расчета среднегодовой стоимости, в приведенной формуле все показатели берутся по состоянию на 1-е число месяца, данные на конец месяца не используются.
Обратите внимание! В расчетах не используется остаточная стоимость объектов, не облагаемых налогом на имущество или учитываемых по кадастровой стоимости.
Пример . ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование.
Остаточная стоимость основных фондов в рублях:
на 01.01.2018 — 589 000;
на 01.02.2018 — 492 000;
на 01.03.2018 — 689 000;
на 01.04.2018 — 635 000.
В феврале было закуплено новое оборудование, в результате чего остаточная стоимость на начало марта стала выше.
Рассчитаем среднюю стоимость за январь — март:
СС = (589 000 + 492 000 + 689 000 + 635 000) / 4 = 601 250.
Расчет среднегодовой стоимости основных средств с примером
Как мы уже писали выше, среднегодовая стоимость нужна для расчета годового имущественного налога.
Рассмотрим пример расчета СГС . ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум-класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. В течение года оборудование не приобреталось и не списывалось. Ежемесячная амортизация составила 37 000 рублей.
Остаточная стоимость в рублях:
на 01.01.2018 — 989 000;
на 01.02.2018 — 952 000;
на 01.03.2018 — 915 000;
на 01.04.2018 — 878 000.
на 01.05.2018 — 841 000;
на 01.06.2018 — 804 000;
на 01.07.2018 — 767 000;
на 01.08.2018 — 730 000;
на 01.09.2018 — 693 000;
на 01.10.2018 — 656 000;
на 01.11.2018 — 619 000;
на 01.12.2018 — 582 000;
на 01.01.2019 — 545 000.
СГС = (989 000 + 952 000 + 915 000 + 878 000 + 841 000 + 804 000 + 767 000 + 730 000 + 693 000 + 656 000 + 619 000 + 582 000 + 545 000) / 13 = 767 000 рублей.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.
Баланс — отличный источник для определения и анализа рентабельности активов.
Для анализа нередко используют среднегодовую стоимость имущества. Для этого нужно взять цифры, зафиксированные в разделе I бухгалтерского баланса по строке «Основные средства». Для сравнения берут два года, например отчетный и предыдущий.
СГС = (Готч + Гпред) / 2, где
Готч — стоимость ОС на конец текущего года;
Гпред — стоимость ОС на конец предыдущего года.
Рассмотрим пример расчета СГС по балансу . ООО «Авто-джаз» занимается ремонтом автомобилей премиум класса. На балансе «Авто-джаза» числится ремонтное оборудование. Стоимость ОС по балансу на 31.12.2017 составляет 983 000 рублей, а на 31.12.2018 — 852 000 рублей.
Чтобы получить СГС, воспользуемся приведенной выше формулой:
СГС = (983 000 + 852 000) / 2 = 917 500 рублей.
Существуют следующие виды оценок основных фондов: полная и остаточная балансовая стоимость, полная и остаточная восстановительная стоимость.
Полная балансовая стоимость (своего рода «первоначальная стоимость») формируется в момент вступления объекта в эксплуатацию.
В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимают:
Стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставной фонд предприятия по договоренности сторон;
Стоимость основных фондов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных у других предприятий или лиц - в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
Стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств, а также средства, выделенные в качестве государственных субсидий.
Восстановительная стоимость - ее сущность заключается в следующем: каждый год вводятся в эксплуатацию здания, машины, оборудование, однако на каждом временном этапе цены на средства производства различаются (например, очевидно, что два однотипных здания, одно из которых построено в 1980-м, а другое - в 1995 году, имеют различную стоимость). В результате на балансе промышленных предприятий числятся основные производственные фонды, приобретенные в разное время и оцененные в силу этого в различных ценах, т. е. фактически они выражаются в несопоставимых ценах. Для оценки основных фондов в единых ценах требуется их периодическая всеобщая (по единой методике и всем отраслям) переоценка. Такая переоценка последний раз была осуществлена на 1 января 1995 года, причем за исходный базис принималась полная балансовая стоимость основных фондов по результатам инвентаризации по состоянию на 1 января 1992 года.
Основные фонды в процессе использования изнашиваются . Денежное выражение потерь объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется «остаточной стоимостью основных фондов» .
Восстановительная стоимость основных фондов за минусом износа называется «остаточной восстановительной стоимостью» . Степень износа (в процентах) каждого отдельного объекта после переоценки должна оставаться равной его степени износа до первой оценки по данным бухгалтерского учета.
БАЛАНС ОСНОВНЫХ ФОНДОВ представляет собой статистическую таблицу, данные которой характеризуют объем, структуру, воспроизводство основных фондов по экономике в целом, отраслям и формам собственности.
По данным этого баланса исчисляются показатели износа, годности, обновления, выбытия, использования основных фондов. Данные о наличии основных фондов используются для расчета показателей фондоемкости, фондовооруженности, фондоотдачи и других важнейших экономических расчетов.
Баланс основных фондов составляется органами статистики на федеральном и региональном уровнях по полной и остаточной (за вычетом износа) стоимости. И тот, и другой балансы могут быть составлены по балансовой оценке в текущих ценах, в среднегодовых ценах или в постоянных (базисного периода) ценах.