Главная / Документы

Ндфл с материальной выгоды по займу. Материальная выгода

Что за таинственная материальная выгода, которая возникает при получении займа, в каких случаях и как именно она возникает, а также какой налог следует за неё заплатить – разбираем в данной статье.

Как возникает

Материальная выгода возникает при получении беспроцентного займа, или если ставка по нему относительно низка, не достигая и двух третьих от ставки рефинансирования.

Если он сделан не в рублях, то порог, с которого считается, что заёмщик получает материальную выгоду – 9% годовых. От имущественных ссуд материальной выгоды не возникает – исключительно от денежных.

Материальная выгода по займу возникает, если заёмщик экономит средства при уплате процентов. То есть, проще говоря, платит слишком мало. Чтобы заёмщик не чувствовал себя чрезмерно хорошо, ему придётся заплатить 35% от полученной им выгоды в государственный бюджет. Этот налог появился из-за слишком ушлых дельцов – ранее, в 90-х годах, многие компании уходили от сборов, попросту оформляя заработные платы своим сотрудникам как беспроцентные займы. После введения НДФЛ в 35% экономить таким образом стало невозможно.

Как рассчитывается

Как рассчитать материальную выгоду? Для этого есть простые формулы, которые мы и рассмотрим. Первым делом отметим, что материальная выгода всегда рассчитывается по окончании месяца – в его последний день (даже если кредит был взят в середине). Соответственно и ставку рефинансирования нужно брать именно актуальную для этого дня. Удерживается она после погашения ссуды, если она погашается целиком, если же она погашается по частям, то материальную выгоду нужно будет удерживать каждый раз во время возврата очередной части.

Расчет материальной выгоды для сотрудника по беспроцентному займу будет вестись по следующей формуле:

МВ = 2/3 СР х СЗ / 365 х t,

МВ – материальная выгода, СР – ставка рефинансирования, СЗ – сумма, t – срок, в течение которого использовались заёмные средства, выраженный в днях.

От полученной суммы (МВ) необходимо выплачивать в государственную казну 35% для налоговых резидентов РФ, и 30% для нерезидентов.

Приведём пример расчёта. Компания выдала сотруднику беспроцентный кредит в размере 120 000 на полгода 1 января. Каждый месяц он должен отдавать 20 000. В таком случае МВ при первой выплате в конце января, при ставке рефинансирования в 9% составит:

2/3 x 0,09 x 120 000 / 365 x 30 = 591,78 рублей.

Налог, который необходимо уплатить, будет равен 35% от этого числа, то есть 591,78 x 0,35 = 207,12.

При второй выплате 28 февраля нужно помнить, что 20 000 рублей уже были отданы, а значит, теперь будет фигурировать сумма в 120 000 – 20 000 = 100 000. Кроме того, должна измениться и ставка рефинансирования. В нашем случае она составила 8,7%, а 2/3 от неё – 5,8%. Так как это проценты, в формуле они будут представлены в виде числа 0,058 (5,8 нужно разделить на 100). Подсчёт будет таким: 0,058 x 100 000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.

И так далее. В случае если выплата производится по его истечении, расчёт для каждого месяца всё равно делается отдельно, но изначальная сумма (120 000) в таком случае везде останется одной и той же. Для февраля это будет выглядеть так:

0,058 x 120 000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.

При процентном займе

Если выдан процентный кредит, то формула немного изменится, и станет выглядеть следующим образом:

МВ = (2/3 СР-СД) х СЗ / 365 х t,

СД здесь – это ставка по договору.

И вновь проиллюстрируем расчёт примером для наглядности. Компания выдала сотруднику кредит на год в размере 200 000 по ставке 2%. Ставка рефинансирования же составляет 9%, следовательно, 2/3 от неё – 6%. Ставка, по которой предоставлен кредит, ниже этого порога, значит, работник по данному договору займа получает материальную выгоду и должен выплатить из неё налоги в пользу государства.

Проведём подсчёт за всё тот же январь, что и в прошлый раз, считая, что кредит был выдан 1 января, а в подсчёте фигурирует последний день каждого месяца, следовательно, включённый в подсчёт период составляет 30 дней:

(2/3 x 0,09 – 0,02) x 200 000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 рублей – сумма к уплате.

А теперь возьмём всё ту же сумму из примера с беспроцентным кредитом в 120 000 и всё тот же февраль (со ставкой рефинансирования в 8,7%), чтобы понять, какой будет разница:

(0,058 – 0,020) x 120 000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 рублей.

При займе в иностранной валюте

Барьером ставки для получения материальной выгоды в данном случае будет 9% – если ставка ниже, то придётся платить налог. При выплате доход необходимо пересчитать из той валюты, в которой он был получен, в отечественную. Пересчитывают сумму в день выплаты по текущей ставке Центробанка.

Вот формула расчёта МВ при процентном займе в валюте:

МВ = СЗ х КВ х (СР-СД) / 365 х t,

КВ здесь – курс валюты.

В качестве примера выполним расчёт для всё того же января. Валютой будет доллар, его курс на 31 января составит 54,30 рублей за один доллар. Сумма – 3 000 долларов, ставка по договору – 4%.

3000 x 54,30 x (0,09 – 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 рублей необходимо будет заплатить как НДФЛ.

При беспроцентном кредите формула претерпит небольшие изменения:

МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х t.

Проведём расчёт, в котором все остальные вводные останутся прежними:

3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 рублей.

Как видите, налоговая нагрузка в этом случае будет довольно высока – ведь это выплаты лишь за один месяц, а за весь срок, на который выдан заем, получатся внушительные деньги – около пяти тысяч рублей. Точная сумма будет зависеть от колебаний ставки Центробанка. Гораздо меньшими взимаемые средства выйдут в случае, если часть кредита будет отдаваться ежемесячно.

Кредит в 3 000 долларов был выдан на полгода. Если он был выплачен целиком по истечении этого срока, суммарный налог составит:

3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 рублей.

Если же он выплачивался равными долями каждый месяц, то сумма будет иной. Упростив, примем, что ставка ЦБ в течение всего срока кредита оставалась на одном уровне – 9%, равно как и курс (54,30). Тогда получим следующее:

(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 рублей.

Когда налог платить не нужно

Единственным исключением, при котором нет необходимости платить налог на материальную выгоду при получении займа с низкими процентами или беспроцентного, является случай, когда данный заем выдаётся на приобретение жилья, либо его самостоятельное строительство, а также покупку участка под строительство.

Необходимо получить документ, подтверждающий право заёмщика на получение вычета по этой причине. Начиная с момента предоставления заёмщиком этого документа, материальную выгоду по займу он получать перестанет, и необходимости платить НДФЛ более не возникнет. Именно начиная с момента, стоит обратить внимание, то есть предоставить документы нужно именно перед взятием кредита, поскольку во время каждой выплаты до их предоставления придётся уплачивать налог. Затем его можно будет вернуть, но для этого придётся писать заявление на возврат.

Обязанности компании

Если организация выдала своему сотруднику средства без процентов или с низким процентом, она выступает в роли его налогового агента.

То есть именно на неё ложится расчёт материальной выгоды заёмщика и перечисление её в бюджет. Обычно это происходит посредством вычета данной суммы из заработной платы сотрудника, однако, она не может превышать половину зарплаты. Также компания должна вести все соответствующие записи и предоставлять их налоговым органам.

Если налоговые выплаты превышают 50% от заработной платы работника, или же их невозможно удержать по иным причинам, компания обязана сообщить и сотруднику, и в налоговые органы о создавшейся ситуации, обозначив суммы доходов, с которых не был удержан налог, а также саму сумму оставшегося налога. После этого обязанность завершить выплату НДФЛ ляжет на плечи самого налогоплательщика. Страховые взносы на сумму материальной выгоды не начисляются.

Если компания выдала кредит не своему сотруднику, эти обязанности на неё не ложатся. В бухгалтерском учёте эти займы проводятся по разным счетам, поскольку ссуда не сотруднику считается финансовым вложением.

Между юридическими лицами

Если заёмщик – юридическое лицо, налог выплачиваться не должен, также и компания-заимодавец не должна выплачивать НДС. Выплачиваемые проценты относятся соответственно ко внереализационным расходам одной компании, и доходам другой.

Договор займа со ставкой равной нулю вряд ли будет полезен для кредитора. Основная цель этой стороны – получение дохода, так как он планирует получать дополнительные финансы за пользование деньгами. Поэтому беспроцентный займ рассматривается законодателями как форма финансовой поддержки от работодателя, партнера по бизнесу, друга.

Связи с инфляционными процессами кредитор теряет часть прибыли, рассчитывая только на возврат основной суммы переданной денежной массы. Любой стороне договорных отношений станет очевидно, что такая форма сотрудничества выгодна только заемщику. С экономической точки зрения он считается получателем материальной выгоды. Получаешь блага – плати налог в бюджет государства.

Что это такое

Материальная выгода по беспроцентному займу или кредиту с низкой процентной ставкой определяется как особый вид дохода. О ней говорят в тех случаях, когда гражданин РФ (организация, зарегистрированная на территории РФ) получает «бесплатные» услуги от компаньонов, знакомых, родственников, коллег по работе.

При обычных обстоятельствах эти мероприятия были бы организованы по большой стоимости и под больший процент.

В статье 212 НК РФ перечисляется три способа получения налогоплательщиком материальных благ по низкой стоимости.

Сюда входят:

экономия на низких процентных ставках при заключении выгодного для заёмщика договора займа;
покупка товаров и услуг по низким ценам у взаимозависимых лиц;
приобретение ценных бумаг.

Формула расчета

Формула расчета зависит от вида материальных благ. Если заемщик пользуется кредитными средствами, полученными в российской валюте на бесплатной основе, то налоговая база определяется по ставке рефинансирования. Она устанавливается Решением Центробанка России.

Показатели берутся из нормативной документации на момент погашения части кредита или всей суммы.

Чтобы получить налоговую базу по уплате налогов с экономии по процентам, нужно произвести расчёт:

актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа

Когда бесплатный займ дается в иностранной валюте, то на взгляд законодателей заемщик получает двойную выгоду. Поэтому для учета выгод используется ставка, равная 9 процентам. Другими словами, если в кредитном договоре по передаче долларов, немецких марок, йены предусмотрены проценты ниже 9 процентов, то возникает обстоятельства получения необоснованного обогащения.

Формула расчёта при заключении беспроцентного соглашения по передаче денежных средств в иностранной валюте выглядит следующим образом:

Сумма займа * 9.

Для того чтобы вычислить налог, подлежащий к уплате в бюджет для физических лиц, нужно использовать ставку в 35 процентов. 35 процентов от налоговой базы направляют переводом на счета УФНС в отчётный период вместе с декларацией 3-НДФЛ. Иначе – не избежать проверок и требований к пересчёту налоговых сборов.

Окончательный вариант формулы выглядит следующим образом: актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа (части займа) * период использования*35/100

Как считать материальную выгоду с беспроцентного займа в 2019 году

С 2019 года понятия «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» означают одно и то же. В некоторых компаниях для расчета материальной выгоды берется показатель, равный 11 процентам. Другие предприниматели, юридические лица руководствуются актуальными данными из Центробанка.

Это обстоятельство должно быть прописано в договоре.

Между юридическими лицами

Условие о безвозмездном акте оказания услуг прописывается в тексте договора. Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.

Отсюда следуют вопросы:

Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?

Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна. С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.

Да, у физических лиц сделать это проще: глава «Налог на доходы физических лиц» разработана удачно и дает варианты исчисления налоговой базы. В тоже самое время глава 25 НК РФ, посвящённая расчетам «Налогу на прибыль у организаций», не предполагает механизма оценки получаемого дохода.

С льготным процентом

Оказывается, что под налогообложение попадает не только ставка 0 процентов, но и1, 2,3,4 процента. Учитывая ставку Центробанка от 10 процентов, под статус «льготные кредиты» попадают все договора, заключенные на условиях – 7% годовых. Если ставка снижается до 8,25 процентов, то материальная выгода от экономии будет считаться, когда договор заключается при 5,5 процентах.

Льготный процент – понятие неустойчивое. При передаче иностранной валюты принимаются во внимание все договора по ставке, равной или меньше 9 процентов. При кредитовании с участием российского рубля, нужно контролировать ситуацию в конце каждого срока выплаты займа или части займа.

Между физическими лицами

Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.

Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:

когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство;

Так как государство по этой операции разрешает получать возврат по НДФЛ, рассчитываемой по ставке 13 процентов, единожды в жизни, то принуждать к учету НДФЛ по ставке 35 процентов не имеет смысла. Основание не начисления – справка из УФНС с решением о возврате ранее изъятого налога на доходы физических лиц.

когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо;
при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья;
если по договору передаются не деньги, а вещи.

Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда. Но, если займодателем признается работодатель, который одалживает средства не на покупку жилья, а на потребительские нужды, то наемный работник автоматически становится налогоплательщиком.

Вычеты производятся бухгалтерией предприятия. Работник уведомляется об осуществляемых проводках заранее. Все расчеты проводятся строго до 01 апреля, после текущего периода. Вычеты прослеживаются в справке по форме 3-НДФЛ.

Видео: Нововведения Минфина

Примеры

Начисление по материальной выгоде происходит или не происходит при учете актуальной ключевой ставки.

Проследим те случаи, когда следует уплатить налог в бюджет по состоянию на 2019 год:

Допустим, что ставка рефинансирования не изменялась на протяжении всего периода пользования льготным займом. Она составляла ровно 8,25 процентов.

В это время работник предприятия К берет кредит на предприятии на беспроцентных условиях (ноль процентов).Цель – не покупка жилья. Его работодатель соглашается на подписание соглашения, так как сотрудник ценится на предприятии как грамотный кадр.

Условия соглашения:

Общая сумма – 100 тыс. рублей.
Срок – 2 месяца с 01.03.2015 г.
График платежей – 2 взноса, в конце каждого месяца, 31.03.2015г.,30.04.2015г.

В первом месяце срок пользования чужими заемными средствами будет 31 день. Подсчитаем налоговую базу, исходя из того, что в году 366 день.

31/366*100 (сумма долга)*8,25 (Центробанк)=698,77

Сумма налога, подлежащая к уплате:

698,77 *35%=244,57

В следующий период – апрель — у работника останется 50 тысяч долга. Учитываем материальную выгоду от экономии на процентах за 30 дней.

30/366*50*8,25=338,11

Сумма материальной выгоды за апрель:

338,11*35%=118,34

Итого: работник обязан уплатить в бюджет НДФЛ в сумме 244,57+118,34=362,91. Если он не смог вернуть финансы по договору в срок, то налог пересчитывается.

С 2019 года действуют единые правила расчета выгоды, получаемой с экономии по процентам:

Подсчет размера уплачиваемого налога с материальной выгоды осуществляется строго в последние рабочие дни пройденного месяца.
Удержание НДФЛ из заработной платы заемщика производится в день начисления зарплаты и виден в корешке, выдаваемом бухгалтерией в день выплаты денежных средств.
Для перечисления средств рекомендуется применять следующие проводки:
К 51 Д 73 выдача кредита
К 68 Д 70 начисление налога
К 73 Д 51 погашение долга
Работодатель самостоятельно подает сведения на работающих сотрудников в орган УФНС.
Материальная выгода не облагается страховыми взносами.

Беспроцентный займ уже давно перестал быть удобной для всех формой имущественной поддержки. Вместе с налогом на материальную выгоду возникли и проблемы в бухгалтериях предприятий разных форм собственности. И только с опытом приходит понимание.

Даже сам наемный работник, узнав о необходимости погасить 35 процентов от экономической выгоды, может отказаться от права получения беспроцентного займа. Но, если кредит дается не на большой срок, то платежи будут минимальны. Предупрежден – значит вооружен!

Понятие материальной выгоды

Под материальной выгодой в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) подразумевается такая выгода плательщика налогов, при которой тот сберегает деньги на процентах, получая беспроцентный заем или заем под низкий процент. Помимо этого, ст. 212 НК РФ относит к случаям появления матвыгоды также извлечение дохода при покупке товаров или услуг взаимозависимыми лицами и некоторые случаи покупки ценных бумаг.

Рассматривая материальную выгоду по беспроцентному займу, стоит отметить, что она будет являться доходом и подлежит обложению НДФЛ при наличии одного из перечисленных ниже условий:

Налогоплательщик получил денежный заем от юрлица или ИП, при этом кредитор и заемщик являются взаимозависимыми (см. ст. 105.1 НК РФ). Дополнительно информацию по этой теме можно получить из статьи «Какие лица признаются взаимозависимыми по НК РФ?» .
Заемщик, получивший денежный заем, состоит с заимодавцем в трудовых отношениях.
Экономия на процентах представляет собой материальную помощь либо разновидность встречного исполнения обязательства заимодавца (юрлица или ИП) перед заемщиком, например оплату за услуги или выполненную работу.

Как рассчитать размер матвыгоды: формула

Учитывая то, что матвыгода признается доходом налогоплательщика и облагается НДФЛ, нужно определить размер такого дохода. За основу принимается 2/3 ставки рефинансирования Банка России. Если проценты по займу составляют больше или равны 2/3 ставки рефинансирования, то матвыгода в понимании ст. 212 НК РФ будет отсутствовать. Если же размер процентов ниже, то рассматриваемая выгода определяется по такой формуле:

МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - (СЗ × (СП / КД) × ФПЗ),

где МВ — матвыгода;

СЗ — сумма займа;

СП — срок пользования;

КД — число дней в году (365 или 366);

СР — ставка рефинансирования;

ФПЗ — процент по займу, фактически предусмотренный договором.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию. Работодатель выдал своему сотруднику 01.10.2018 денежный заем в сумме 500 000 руб. сроком до 01.04.2019 под 2% годовых. Ставка рефинансирования с 17.09.2018 составляет 7,5% годовых (см. Информацию Банка России от 14.09.2018). Расчет матвыгоды по займу в данном случае будет производиться следующим образом:

МВ = (500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) - (500 000 × (182 / 365) × 2%) = 7 250 руб.

Расчет по беспроцентному займу

Указанную выше формулу необходимо применять, когда фактический процент по займу выше 0, но меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования. При беспроцентном займе формулу можно упростить, так как значение действующих процентов всегда будет равно 0. Формула расчета материальной выгоды по беспроцентному займу будет выглядеть так:

МВ = (СЗ × (СП / КД) × 2/3 СР) - 0.

В ситуации при тех же условиях, когда заем выдается с 01.10.2018 по 01.04.2019 в сумме 500 000 руб., но под 0%, размер матвыгоды составит 12 250 руб.:

МВ = 500 000 × (182 / 365) × (2/3 × 7,5%) = 500 000 × 0,5 × 5%.

ВАЖНО! Представленные расчеты ориентированы на то, что ставка рефинансирования за период займа не будет меняться, если же Банк России изменит ее размер, то матвыгоду следует исчислять за каждый период отдельно.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ рассматриваемая в настоящей статье выгода облагается НДФЛ, который составляет 35%.

Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:

уплаты процентов;

получения и погашения займа.

Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).

Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент надо определять материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу. Заем выдан сотруднику в 2015 году, погасят его в 2016 году?

Материальную выгоду определяйте на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.

В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на . Впервые это нужно сделать лишь начиная с января 2016 года, когда новый порядок уже вступил в силу.

В течение 2015 года дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. Поскольку по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Раз беспроцентный заем выдан в 2015 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года. Такое решение дали специалисты Минфина России.

Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.).

Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году

1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа - 31 марта 2016 года.

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней пользования займом для расчета процентов:
- со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года - 91 день;
- с 1 по 31 января 2016 года - 31 день.

Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 365 дн. × 91 дн. + 600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 14 697 руб.

14 697 руб. × 35% = 5144 руб.

В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 29 дн. = 3486 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. × 35% = 1220 руб.

Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 3727 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. × 35% = 1304 руб.

Расчет материальной выгоды

При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты

2/3

Ставка процентов по договору

Сумма займа

365 (366) дней

Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по займу, выданному в валюте под проценты

Ставка процентов по договору

Сумма займа

365 (366) дней

Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях

2/3

Сумма займа

365 (366) дней

Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа в календарном месяце

Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении

2/3

Ставка процентов по договору

Сумма займа до частичного погашения

365 (366) дней

Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце до дня частичного погашения (включительно)

В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете материальной выгоды (для целей НДФЛ), полученной сотрудником от пользования процентным займом? Проценты уплачены с просрочкой.

При расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом.

И даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на эту дату. Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 1/2 ставки рефинансирования

28 мая ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 1/2 ставки рефинансирования (условно). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в 2016 году - 366.

Ставки рефинансирования (условно):
- с 28 мая по 31 июля - 8 процентов;
- с 1 августа по 30 ноября - 10 процентов;
- с 1 декабря по 31 января - 12 процентов.

Бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

Май

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день мая, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 8% : 366 дн. × 3 дн. = 787 руб.

1 800 000 руб. × 1/2 × 8% : 366 дн. × 3 дн. = 590 руб.

Материальная выгода:
787 руб. - 590 руб. = 197 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за май:
197 руб. × 35% = 69 руб.

Август

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день августа, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 10% : 366 дн. × 31 дн. = 10 164 руб.

Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 10% : 366 дн. × 31 дн. = 7623 руб.

Материальная выгода:
10 164 руб. - 7623 руб. = 2541 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за август:
2541 руб. × 35% = 889 руб.

Декабрь

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день декабря, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% : 366 дн. × 31 дн. = 12 197 руб.

Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 12% : 366 дн. × 31 дн. = 9148 руб.

Материальная выгода:
12 197 руб. - 9148 руб. = 3049 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за декабрь:
3049 руб. × 35% = 1067 руб.

Январь

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день января, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% : 365 дн. × 11 дн. = 4340 руб.

Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 12% : 365 дн. × 11 дн. = 3255 руб.

Материальная выгода:
4340 руб. - 3255 руб. = 1085 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за январь:
1085 руб. × 35% = 380 руб.

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Заем выдан на покупку жилья

Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.

Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета , который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка , материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов - по ставке 35, у нерезидентов - по ставке 30 процентов. Если сотрудник, являющийся резидентом, имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также письма Минфина России от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671.

Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Такое правило действует только в отношении тех сотрудников, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета . При этом, даже если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета (2 млн руб.), доходы в виде материальной выгоды не облагаются НДФЛ в полном объеме. В законодательстве не предусмотрено такого условия освобождения материальной выгоды от НДФЛ, как предельный размер имущественного вычета. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Материальную выгоду по беспроцентному займу , предусмотренном пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/85 и от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/20.

Имущественный вычет на жилье

Подтвердить право на освобождение от НДФЛ материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может следующими документами из налоговой инспекции:

уведомлением, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3;

справкой, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27 июля 2009 г. № ШС-22-3/594.

Для получения уведомления (справки) сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета (документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье, а также оплату расходов на покупку (строительство) жилья, земельного участка). Получить подтверждающий документ (уведомление, справку) и представить его в организацию сотруднику достаточно один раз. Если организация выдала долгосрочный заем и материальная выгода от экономии на процентах возникает в разных налоговых периодах, то ежегодно требовать от сотрудника новый подтверждающий документ из налоговой инспекции не нужно.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212, пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России в письмах от 17 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-559, от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-211.

Страховые взносы

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Бухучет

В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 73, 68).

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается единовременно (в полной сумме)

19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. со сроком погашения 19 марта 2017 года (243 дня). Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем полностью по окончании действия договора.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ ежемесячно. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не изменялась - 11 процентов (условно).

Дебет 73-1 Кредит 50

За июль 2016 года материальная выгода составила:
- 120 руб. (50 000 руб. × 12 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11%).

- 42 руб. (120 руб. × 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 50 000 руб. - погашена сумма займа.

За март 2017 года материальная выгода составила:
- 191 руб. (50 000 руб. × 19 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11%).

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 67 руб. (191 руб. × 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.

Налог бухгалтер удерживал при выплате очередной зарплаты.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям

19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 19 марта 2017 года.

- 25 000 руб. - 11 марта 2017 года;
- 25 000 руб. - 19 марта 2017 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - частично погашена сумма займа.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - погашена оставшаяся сумма займа.

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 42 руб. (50 000 руб. × 12 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 53 руб. (50 000 руб. × 11 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35% + (50 000 руб. - 25 000 руб.) × 8 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям

15 декабря 2015 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2016 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:
- 20 000 руб. - 15 января 2016 года;
- 20 000 руб. - 15 февраля 2016 года;
- 20 000 руб. - 15 марта 2016 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 70 Кредит 73-1

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней в 2015 году - 365, в 2016 году - 366.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 176 руб. (60 000 руб. × 16 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 60 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 40 000 руб. × 16 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в январе 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена частично сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 62 руб. (40 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 20 000 руб. × 14 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в феврале 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена полностью сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 21 руб. (20 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в марте 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.

Как правильно посчитать мат.выгоду по беспроцентному займу за декабрь 2016. В месяце было два гашения займа - 10 декабря и 29декабря.Нужно ли разделять месяц на периоды (с 1-10, с 11-29 и с 30 -31, т.к в периодах разные суммы остатка по займу

Да, нужно разделять. Дата получения дохода будет 31.12.2016 года (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ , письмо Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).

Материальная выгода в этом случае определяется по формуле:

(2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа до частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней в месяце до дня частичного погашения включительно) * (2/3 * ставку рефинансирования на дату получения дохода * сумму займа после частичного погашения: 365 дней * количество календарных дней со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения).

Например, заем выдан 1 декабря 2016 года в сумме 50 000 руб. и возвращен частями:
- 25 000 руб. - 9 декабря 2016 года;
- 25 000 руб. - 19 декабря 2016 года.

Пример расчета приведен ниже в подробном ответе.

НДФЛ и страховые взносы с материальной выгоды по займам

Когда возникает материальная выгода

Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:

если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования , действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
при беспроцентном займе.*

<…>

Расчет материальной выгоды*

При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.*

<…>

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:*

Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:*

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты при частичном погашении

2/3

Ставка рефинансирования на дату получения дохода

Сумма займа до частичного погашения

365 (366) дней

2/3

Ставка рефинансирования на дату получения дохода

Ставка процентов по договору

Сумма займа после частичного погашения

365 (366) дней

Количество календарных дней предоставления займа в календарном месяце со дня, следующего за днем частичного погашения, по день следующего частичного (полного) погашения или по последний день месяца

В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.*

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Ставка НДФЛ*

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).*

<…>

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям*

Сотрудник возвращает заем по частям:*
- 25 000 руб. - 11 марта 2017 года;
- 25 000 руб. - 19 марта 2017 года.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 50 Кредит 73-1*
- 25 000 руб. - частично погашена сумма займа.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - погашена оставшаяся сумма займа.

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:*

- 42 руб. (50 000 руб. ? 12 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.*

Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.*

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»*
- 53 руб. (50 000 руб. ? 11 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + (50 000 руб. - 25 000 руб.) ? 8 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

15 декабря 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2017 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:
- 20 000 руб. - 15 января 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 февраля 2017 года;
- 20 000 руб. - 15 марта 2017 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 70 Кредит 73-1

На 31 января 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2016 года по 31 января 2017 года.

Количество дней в 2016 году - 366, в 2017 году - 365.

- 176 руб. (60 000 руб. ? 16 дн. : 366 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 60 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 40 000 руб. ? 16 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в январе 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена частично сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 60 руб. (40 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35% + 20 000 руб. ? 13 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в феврале 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена полностью сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 21 руб. (20 000 руб. ? 15 дн. : 365 дн. ? 2/3 ? 11% ? 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.