Главная / Документы

Как списываются основные средства при усн. Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать

Начисление амортизации является важным процессом для компаний и предпринимателей, имеющих в собственности ценное имущество. Ведь именно таким образом налоговое право позволяет учитывать при налогообложении понесенные на приобретение и изготовление ОС затраты. Амортизация позволяет снизить величину налога на прибыль к уплате в бюджет. Однако множество налогоплательщиков ведут свой бизнес на спецрежимах и не являются плательщиками указанного выше налога. Рассмотрим, каким образом начисляется амортизация ОС при УСН.

Прежде чем говорить о том, каким образом производится определение износа при УСН, определим, в каких вариациях эта фискальная система представлена в российской практике.

Упрощенная система налогообложения: краткая характеристика и виды

УСН или «упрощенка» позволяет компаниям избежать расчетов самых сложных и затратных платежей (НДС, налог на прибыль, налог на имущество). Однако, применять ее вправе далеко не каждый субъект бизнеса. НК РФ определены факторы, препятствующие использованию УСН в деятельности. С начала 2017 года показатели были несколько скорректированы.

Среднегодовая численность персонала должна быть менее 100 человек;
Остаточная величина ОС не может превышать 120 мн. рублей;
Доход за год не должен превышать 120 млн. рублей;

Соответственно, если указанные выше условия выполняются, компания или бизнесмен имеют возможность работать на УСН.

«Упрощенка» как налоговый режим может быть разделена на два вида в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

Доходы;
Доходы минус Расходы.

Соответственно, на основании этих установлен дифференцированный подход к порядку исчисления износа в отношении объектов основных фондов.

Что представляет собой амортизация, и какие существуют способы ее исчисления.

Возможность погашать затраты на покупку ценного имущества закреплена в ПБУ 6/01 «Учет ОС». На основании этого нормативного документа, для бухгалтерского учета предусмотрено 4 способа определения величины износа:

Линейный;
Уменьшаемого остатка;
Списания пропорционально объемам выпущенной продукции;
Списания по сумме чисел лет СПИ.

Учет налоговый предполагает лишь два возможных варианта:

Линейный;
Нелинейный.

Амортизация начисляется с первого числа следующего после ввода в эксплуатацию месяца.

Рассмотренные способы разработаны для всех организаций. Но, несмотря на это, для определенных налоговых режимов предусматриваются нюансы применения.

Как списывается стоимость ОС на УСН

Так как данная система налогообложения имеет особенности списания затрат, возникает вопрос о том, каким образом упрощенцы учитывают износ.

Требования налогового учета несколько иные и затраты на имущество не могут быть погашены аналогично. Бухгалтерский расчет при этом будет произведен на общих основаниях.

Компании и предприниматели на «упрощенке» имеют возможность начислять износ в учете для целей бухгалтерии одним из способов, прописанных в ПБУ 6/01.

В этом случае организации и бизнесмены на УСН вправе проводить списание объектов основных фондов ускоренными темпами, то есть единовременной величиной на дату окончания календарного года либо с разбивкой этой суммы на части и списание этих частей в любые установленные компанией временные промежутки.

Амортизация ОС для УСН «Доходы»

Взяв за основу на тот факт, что списание затрат на амортизацию в налоговом учете не предусматривается для компаний на УСН, при поступлении в компании объекта основных фондов первоочередно должны руководствоваться положениями статьи 346.16 НК РФ.

Рассмотрим на практическом примере исчисление амортизации для компании для УСН с объектом «Доходы».

ООО «Автотранс» ведет свою деятельность на УСН «Доходы». В апреле 2017 года компанией приобретен актив, являющийся объектом ОС, стоимостью 235 т.р. На основании технической документации срок полезного использования установлен 84 месяца. Метод расчета амортизации используется линейный и закреплен в учетной политике общества. Рассчитаем величину амортизационных отчислений.

Норма амортизации = 1 / 84 месяца = 1,19%
Ежемесячные отчисления = 235 т.р. * 1,19% = 2796,5 рублей.

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете компания будет списывать 2796,50 рублей на амортизацию объекта.

Амортизация ОС для УСН «Доходы минус Расходы»

Совершенно иначе обстоят дела у тех организаций, который применяют «упрощенку» с объектом «Доходы минус Расходы». Для этих компаний величина понесенных затрат напрямую влияет на размер бюджетного платежа к уплате.

Перечень затрат, учитываемых налогоплательщиками на УСН, является закрытым. Так как каждое учтенное основание затрат уменьшает налоговую базу, работники фискальных органов тщательно следят за правомерностью учета расходов.

Несмотря на то, что напрямую амортизация в списке допустимых на упрощенном режиме затрат не поименована, к расходам допускается отнесение затрат, связанных с применением и созданием объекта основных фондов. Данное указание содержится в ст. 346.16 НК РФ.

Рассмотрим на практическом примере, каким образом следует производить расчет амортизационных отчислений фирмы с объектом «Доходы минус Расходы».

ООО «ШПАГАТ» ведет свою деятельность на «упрощенке» с объектом обложения «Доходы минус Расходы». Компанией был приобретен ткацкий станок в октябре 2017 года стоимостью 385 т.р. Расчеты с поставщиком объекта основных средств произведены в полном объеме, в октябре произведен ввод в эксплуатацию нового оборудования.

На основании положений, отраженных в п. 19 ПБУ 6/01 «Учет ОС», компания приняла в расходы величину понесенных на покупку затрат в полном объеме в последнем квартале 2017 года.

Подводя итоги, отметим, что для организаций и предпринимателей на УСН действует определенный способ списания стоимости объектов основных фондов. Положения, прописанные в ПБУ 6/01, позволяют налогоплательщикам погашать величину понесенных затрат ускоренными темпами при необходимости. Также для целей бухгалтерского учета доступны все 4 действующих методики определения износа. Что касается учета фискального, на УСН процедура списания разнится в зависимости от объекта налогообложения.

Каждая организация, имеющая в собственности имущество и использующее его в производственных целях, обязана начислять амортизация по объектам ОС. У предпринимателей и юрлиц, использующих УСН, часто возникает вопрос: как начислять амортизацию «упрощенцу»? Сегодня мы расскажем об особенностях данной процедуры, также на примерах рассмотрим различные методы начисления амортизации при УСН.

Когда «упрощенец» начисляет амортизацию

Как известно, УСН предполагает упрощенную систему учета операций и оформления документов по ним. К примеру, «упрощенец» на системе «доходы 6%» рассчитывает налог от всей суммы задекларированного дохода. Так как амортизационные отчисления на размер доходов не влияют, в данном случае ИП имеет право не начислять амортизацию на объекты ОС. По-другому обстоит дело с предприятиями на системе «доходы минус расходы 15%». При данном режиме закон позволяет учитывать амортизационные отчисления в составе расходов и таким образом уменьшать налогооблагаемую прибыль. Поэтому ведение амортизационного учета для ИП и юрлиц на схеме «доходы минус расходы 15%» является не только обязательным, но и экономически обоснованным.

Пример №1 . ИП Хорошенко оказывает услуги по перевозке пассажиров, имеет в собственности автомобиль Мерседес Спринтер. ИП Хорошенко использует упрощенный режим налогообложения (доходы за вычетом расходов).

Финансовые показатели деятельности ИП Хорошенко по итогам 2016 выглядят так:

Получена выручка – 880.620 руб.;
Отражены расходы на ГСМ – 104.505 руб.;
Отнесены затраты на ремонт и ТО автомобиля – 96.400 руб.;
Начислена амортизация на автомобиль Мерседес Спринтер – 22.900 руб.

Расчет единого налога к уплате за 2016 год для ИП Хорошенко будет выглядеть так:

(880.620 руб. – 104.505 руб. – 96.400 руб. – 22.900 руб.) * 15% = 98.522 руб.

Амортизация при УСН: общие положения

Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:

Срок службы имущества – более 1 года;
Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.

Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:

если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).

Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.

Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.

Ситуация №1 . ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2016 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2016.

Ситуация №2 . ООО «Глобус» в августе 2016 реализовал компьютерный монитор другой организации. Амортизацию на монитор «Глобус» начислит в августе 2016 последний раз, в сентябре отчисления отражаться не будут.

Ситуация №3 . ИП Шевцов имеет в собственности автомобиль Шевроле Нива. Автомобиль приобретен по цене 416.800 руб. Такая стоимость отражена в учете как первоначальная. В феврале 2016 истек срок полезного использования автомобиля, в течение которого Шевцов ежемесячно начислял амортизацию на ТС. В результате на 28.02.16 износ Шевроле Нива составил 416.800 руб., первоначальная стоимость – 0 руб., то есть автомобиль Шевроле Нива полностью самортизирован.

Какой метод использовать при начислении амортизации

При ведении учета ОС Вы можете использовать один из существующих методов начисления амортизации. Выбранная система должна быть документально закреплена в учетной политике предприятия. Ниже мы поговорим о методах, которые широко используются предпринимателями и организациями на УСН – линейный метод и метод уменьшаемого остатка. Также мы рассмотрим примеры начисления амортизации в каждом конкретном случае.

Применяем линейный метод

Именно этот механизм отнесения стоимости ОС на расходы применяют большинство «упрощенцев». Причина тому – прозрачность процедуры и простота расчета. Все, что Вам необходимо знать – стоимость имущества (первоначальная) и срок его службы (в месяцах). Расходы распределяются равномерно равными частями в течение всего срока службы имущества.

Схема определения суммы амортизационных отчислений очень проста: стоимость, по которой Вы приобрели ОС (с учетом затрат на доставку, монтаж, установку, если таковые имели место), необходимо разделить на срок полезного использования имущества в месяцах. Период, в течение которого Вы планируете пользоваться тем или иным имуществом, необходимо зафиксировать в учетной политике. Для этого собственность группируют: к примеру, создают отдельные группы для зданий, автомобилей, мебели, оборудования и т.п. Для каждой группы определяют тот срок, в течение которого планируется использование имущества (для зданий – 50 лет, для ТС – 9 лет, для компьютерной техники – 6 лет и т.д.).

Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании данного механизма выглядит так:

АмОтч = ПервСт / СрСл,

где ПервСт – цена покупки ОС с учетом всех дополнительных расходов;

СрСл – срок службы в месяцах.

Пример №2. Фотоателье «Портрет» использует УСН, имеет в собственности 5 фотоаппаратов, 3 компьютера, 3 монитора и 2 принтера для печати фотоснимков. Стоимость аппаратуры и срок ее использования представлены в таблице.

Согласно учетной политике, «Портрет» применяет линейный метод при определении суммы амортизационных отчислений.

Рассчитаем сумму отчислений для каждой группы оборудования:

Наименование оборудования	Стоимость ОС согласно количеству	Расчет амортизации	Сумма отчислений в месяц
Фотоаппарат Canon	125.800 руб. * 5 шт. = 629.000 руб.	629.000 руб. / 48 мес.	13.104 руб.
Компьютер HP	104.900 руб. * 3 шт. = 314.700 руб.	314.700 руб. / 72 мес.	4.371 руб.
Монитор Samsung	66.740 руб. * 3 шт. = 200.220 руб.	200.220 руб. / 72 мес.	2.781 руб.
Принтер НР	11.400 руб. * 2 шт. = 22.800 руб.	22.800 руб. / 60 мес.	380 руб.
Итого			20.636 руб.

Таким образом, при расчете единого налога фотоателье «Портрет» имеет право ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумму 20.636 руб.

Используем механизм уменьшаемого остатка

Данная методика предполагает, что расчет ежемесячных отчислений производится исходя их остаточной, а не первоначальной стоимости имущества. Исходные данные для расчета те же, что и при линейном методе. Принцип расчета следующий:

для амортизации за первый месяц используется показатель цены приобретения объекта (первоначальная стоимость);
после отнесения суммы износа за первый месяц на расходы, цена приобретения уменьшается на сумму амортизационных отчислений. Данный показатель называется остаточной стоимостью;
далее расчет амортизации осуществляется на основании остаточной стоимости. Этот показатель ежемесячно уменьшается на сумму износа до тех пор, пока не становится равен 0. В этом месяце истекает срок полезного использования имущества, оно считается полностью самортизированным.

Пример №3. ИП Уткин является «упрощенцем». Уткин ведет деятельность в сфере розничной торговли (реализует электротовары через магазин «ЭлектроДом»). Для реализации товара магазин «ЭлектроДом» обустроен торговыми стеллажами, стоимость которых составляет 82.640 руб. каждый. Всего в магазине 3 таких стеллажа (82.640 руб. * 3 = 247.920 руб.). Амортизируя мебельное оборудование, Уткин использует принцип уменьшаемого остатка. Для торговых стеллажей установлен срок использования – 4 года. Мебель приобретена и установлена в июле 2016. Расчет суммы амортизации будет выглядеть так:

период	первоначальная стоимость	срок полезного использования	расчет остаточной стоимости	остаточная стоимость	расчет амортизации	сумма амортизации
июль 2016	247.920 руб.	48 мес.	247.920 руб	247.920 руб.		в месяц приобретения не начисляется
август 2016	247.920 руб.	48 мес.	247.920 руб. – 247.920 руб. /48 мес.	242.755 руб.	247.920 руб. /48 мес.	5.165 руб.
сентябрь 2016	247.920 руб.	48 мес.	242.755 руб. – 242.755 руб. /48 мес.	237.698 руб.	242.755 руб. /48 мес.	5.057 руб.

Вопрос – ответ по теме амортизации при УСН

Вопрос: ИП Холодов применяет УСН и ежемесячно уменьшает налогооблагаемую прибыль за счет суммы амортизации. Какими документами Холодов должен подтверждать данные расходы?

Покупая и продавая основные средства, налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» сталкиваются с некоторыми сложностями. Не совсем понятно, как отразить в учете введенный в эксплуатацию, но не оплаченный объект. При «ранней» реализации есть вопросы относительно того, как пересчитать облагаемую базу и можно ли включить в расходы остаточную стоимость. Мы рассмотрели все нюансы и подготовили практические рекомендации.

Покупка основного средства

Налоговый кодекс содержит довольно четкие инструкции относительно того, как налогоплательщик на УСН с объектом «доходы минус расходы» должен учитывать приобретенные основные средства. Списать стоимость объекта можно в том налоговом периоде (то есть в том календарном году), когда он введен в эксплуатацию. При этом учитывать всю величину сразу не нужно: ее следует равномерно распределять по отчетным периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В книге учета доходов и расходов данные суммы следует отражать на последнее число каждого отчетного периода в размере уплаченных денежных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом в Кодексе нет ясного алгоритма на случай, когда ОС уже введено в эксплуатацию, но еще не полностью оплачено. Другими словами, не совсем понятно, как списать расходы, если за «упрощенщиком» числится кредиторская задолженность, связанная с покупкой объекта.

Такой алгоритм предложила Федеральная налоговая служба в письме от 06.02.12 № ЕД-4-3/1818 . По мнению авторов письма, учитывать нужно каждую сумму, перечисленную поставщикам основного средства. Соответствующий платеж списывается равными долями в течение отчетных периодов, оставшихся до конца года. Отсчет введется с периода, в котором деньги переведены поставщику.

Пример

ООО «Фабрика» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

Во втором квартале 2015 года «Фабрика» приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 295 000 руб. Оплата поставщику произведена двумя частями. Первый платеж в размере 236 000 руб. сделан во втором квартале. Второй платеж в размере 59 000 руб. сделан в третьем квартале.
Доставка оборудования осуществлялась силами сторонней транспортной компании, стоимость перевозки составила 35 400 руб. Эта сумма перечислена на счет перевозчика в четвертом квартале.

Бухгалтер «Фабрики» определил, что стоимость основного средства равна 330 400 руб.(295 000 + 35 400).

По итогам полугодия в расходы списана сумма 78 666,66 руб. (236 000 руб.: 3 периода).

По итогам девяти месяцев в расходы списаны суммы:
- 78 666,67 руб.;
- 29 500 руб.(59 000 руб.: 2 периода)
Итого по итогам девяти месяцев списана сумма 108 166,67 руб.(78 666,67 + 29 500).

По итогам года в расходы списаны суммы:
- 78 666,67 руб.;
- 29 500 руб.;
- 35 400 руб.

Итого по итогам года списана сумма 143 566,67 руб.(78 666,67 + 29 500 + 35 400).

Таким образом, в течение 2015 года «Фабрика» полностью списала в расходы стоимость приобретенного и оплаченного оборудования (78 666,66 + 108 166,67 + 143 566,67 = 330 400).

Продажа основного средства

По общему правилу при продаже объекта ОС «упрощенец» не должен корректировать расходы. Но из этого правила есть исключение. Оно предусмотрено для ситуации, когда основное средство продано до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение (для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет). При подобных обстоятельствах нужно пересчитать облагаемую базу за весь период пользования ОС. При пересчете необходимо применять положения главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Это правило закреплено в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

На практике у бухгалтеров возникает немало вопросов относительно того, как правильно сделать пересчет. Для удобства всю процедуру мы условно разделили на четыре этапа.

Первый этап — это аннулирование расходов, учтенных при покупке объекта. От бухгалтера требуется задним числом пересчитать облагаемую базу за прошлые периоды, в которых были отражены расходы на приобретение ОС.

Второй этап — это начисление амортизации за все время использования объекта. Амортизацию нужно начислить так, как это делают налогоплательщики на общей системе. Полученные суммы следует учесть в затратах тех периодов, к которым они относятся. Приведем пример. Допустим, ОС введено в эксплуатацию в августе 2014 года, а продано в ноябре 2015 года. Тогда амортизацию за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2014 года необходимо списать на уменьшение облагаемой базы 2014 года. Амортизация за январь-ноябрь 2015 года уменьшит базу 2015 года.

Третий этап — определение новой суммы единого налога или авансового платежа за прошлые периоды. Новая сумма получается из-за того, что расходы на покупку были аннулированы, а амортизация начислена. Скорее всего, новая сумма окажется выше, чем первоначальная. Разницу между первоначальной и увеличенной суммой, а также соответствующие пени, необходимо заплатить в бюджет. Если пересчет базы затронул прошлые годы, придется подать «уточненки». Если же пересчету подверглась база текущего года, достаточно скорректировать записи в книге учета доходов и расходов за этот год. В любом случае все вычисления лучше зафиксировать в отдельной справке-расчете.

Четвертый этап — это учет доходов от продажи основного средства. Отразить доходы необходимо в тот момент, когда выручка поступит на расчетный счет или в кассу. Такой вывод прямо следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, и его подтвердил Минфин России в письме от 07.08.13 № 03-11-06/2/31781 .

Можно ли списать остаточную стоимость?

Особняком стоит вопрос о том, вправе ли «упрощенец», пересчитавший налогооблагаемую базу при реализации ОС, учесть в расходах его остаточную стоимость. На этот счет существуют две противоположные точки зрения.

Первой традиционно придерживаются чиновники и инспекторы. Они ссылаются на закрытый перечень расходов, разрешенных при УСН (он приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ). Такие затраты, как остаточная стоимость реализуемого основного средства, в списке отсутствуют. Следовательно, ее нельзя списать при продаже. Об этом неоднократно сообщали специалисты финансового ведомства (см., например, письмо от 03.03.14 № 03-11-11/8833 ; « »).

Приверженцы второй точки зрения напротив полагают, что остаточную стоимость можно включать в затраты. При этом они рассуждают следующим образом: раз «упрощенщики» обязаны пересчитывать облагаемую базу по нормам главы 25 НК РФ, они могут применять все без исключения положения данной главы. В том числе, НК РФ, позволяющую списать на расходы остаточную стоимость. Значит, налогоплательщики на УСН при пересчете облагаемой базы вправе не только начислить амортизацию, но и учесть остаточную стоимость объекта.

Арбитражная практика пока складывается в пользу «упрощенщиков». Судьи подтверждают, что остаточная стоимость уменьшает доходы от продажи основного средства (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22.08.12 № Ф09-7690/12). И все же, как нам кажется, идти на конфликт с инспекторами довольно рискованно, ведь нельзя исключать, что другие похожие споры закончатся победой ИФНС. Поэтому если величина остаточной стоимости незначительна, лучше избежать споров и не включать ее в затраты.

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следующую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Основные средства при УСН подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с одноименным законом, который обязал «упрощенцев» отчитываться о своей деятельности и оформлять ее результаты. Налогоплательщики должны регистрировать все движения основных средств при УСН руководствуясь ПБУ 6/01.

Основные средства при УСН: приобретение и постановка на учет

Основные средства при УСН имеют то же самое определение, что и при общей системе. Это активы, приобретаемые для использования в предпринимательской деятельности (а не для перепродажи), сроком полезного использования больше года и стоимостью свыше 40000 рублей. Основное предназначение основных средств (ОС) при УСН – приносить экономическую прибыль.

Основные средства при УСН уменьшают налогооблагаемую базу по упрощенному налогу при приобретении в части признанных расходов. Их перечень строго регламентирован ст. 346.16 НК РФ. Помимо этого, основное средство при УСН должно быть:

фактически оплачено;
сопровождено надлежаще оформленными документами;
предназначаться для непосредственного использования в предпринимательской деятельности организации или ИП;
если оно является объектом недвижимости или транспортным средством, то необходимо зарегистрировать право собственности.

Списание расходов на упрощенной системе актуально при использовании объекта налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае налог к уплате уменьшается на стоимость приобретенного имущества. При объекте налогообложения «Доходы» любые затраты, которые несет фирма не влияют на уменьшение налога, так как он платится исключительно с поступлений на расчетный счет и в кассу. Поэтому основные средства при УСН на «Доходах» учитываются в бухгалтерском учете в общем порядке, но не фиксируются в КУДИР.

Постановка на учет основного средства при УСН осуществляется по его первоначальной стоимости. Что включает в себя это понятие?

Цена, за которую приобрели ОС: сумма по договору, включая НДС (так как упрощенцы не признаются плательщиками НДС, то налог включают в первоначальную стоимость), расходы по доставке и установке в случае таковой необходимости.
Таможенные сборы.
Государственные пошлины.
Оплата услуг посредника, юриста, консультанта, которые были необходимы для покупки основных средств.

Расходы на основное средство при УСН начинают списывать в том налоговом периоде, когда оно полностью оплачено, введено в эксплуатацию и начато и его использование в предпринимательской деятельности.

Расходы учитывают в течение налогового периода равными долями и признаются на последнее число. То есть они списываются в последний день квартала. При этом, в налоговом нужно списать до конца года, сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию. То есть, если основное средство купили в октябре, всю его стоимость спишут на расходы 31 декабря. Сумма покупки и срок полезного использования имущества роли не играет.

Если основные средства при УСН покупаются в рассрочку, расходы на них также списываются, но в сумме фактически уплаченных денежных средств после ввода в эксплуатацию. Но можно дождаться и полной оплаты имущества и уже потом отразить расход. Данный способ упрощает учет, но не выгоден фирме.

При покупке основного средства бывшего в употреблении постановка на учет и списание расходов на приобретение происходят в том же порядке.

Основные средства при УСН полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал не могут быть признаны расходом на приобретение.

Проще понять моменты признания расходов на конкретном примере. Рассмотрим покупку торгового оборудования. Его стоимость составляет 150 000 рублей. Погасить задолженность по условиям договора нужно 3 платежами: 50 000 до 30 апреля, 40 000 – до 30 июня, 30 000 до 31 июля. Фирма приобрела его в марте 2013 года, заплатив сразу 30 000 рублей. Ввело в эксплуатацию с 1 апреля 2013 года.

На 31 марта расходы не могут быть признаны, из-за того, что оборудование не введено в эксплуатацию.

Есть еще один способ: основные средства при УСН списывают в пределах лимита. В данном случае он будет равен 50000. (150000/3кв.=50000)

По итогам 2 квартала на 30 июня будет списана сумма на расходы 50000. Остальные 70000 перенесены на 3 и 4 квартал. На 30 сентября в книгу расходов и доходов внесут также 50000 тысяч, так как нельзя превышать лимит. И на 31 декабря в расходах будут признаны оставшиеся 50000.

Какие документы нужно оформить для принятия ОС к учету?

Когда основное средство принимают к учету, необходимо правильно его оформить. Для этого существуют унифицированные формы по движению ОС:

Форма № ОС-1 — акт приемки/передачи ОС. Служит для ввода в эксплуатацию, перемещения и списания.
Форма № ОС-3 – акт приемки/сдачи ОС для ремонта, реконструкции или модернизации.
Форма № ОС-4 – акт списания ОС кроме транспортных средств. Для них предназначена форма № ОС-4а.
Форма № ОС-6 – инвентарная карточка. Заводится на каждое основное средство.

Если ОС приобретено до перехода на УСН

Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:

НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС

Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.

— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;

— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;

— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.

Когда не выгодно продавать основное средство при УСН?

В соответствии со статьей 346.16 НК основные средства при УСН со сроком полезного использования до 15 лет, находившиеся в собственности перед продажей менее 3-х лет, невыгодны в плане реализации. Причина тому – обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу по упрощенному налогу и убрать из расходов затраты на это имущество.

Это же правило касается реализации основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, которые использовали в предпринимательской деятельности менее 10 лет.

Но в составе расходов можно оставить суммы начисленной амортизации в налоговом учете за период эксплуатации ОС. После этого необходимо пересчитать базу по УСН. Полученную недоимку по налогу перечисляют в бюджет. Также нужно не забыть про пени. Их рассчитывают, начиная со следующего дня, когда нужно было заплатить налог, по день перечисления недоимки.

И, последнее, при реализации основных средств при УСН после перерасчета налоговой базы при необходимости подают уточненную декларацию в налоговую инспекцию.