Бухгалтерские проводки производство продукции пример. Учет процесса производства
Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:
- Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
- Выпуск продукции.
- Продажа готовой продукции.
Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров
Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
|
|
||||||||||||||||
|
|
||||||||||||
2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.
3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.
1Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции - между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.
Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:
- суммам прямых расходов по заработной плате
- суммам прямых материальных расходов
- общей сумме прямых расходов
Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.
Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.
Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.
Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.
Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Распределение общепроизводственных расходов
Дт 20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.
Кт 25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.
Дт 20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.
Кт 25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.
Распределение общехозяйственных расходов
Дт 20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.
Кт 26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.
Дт 20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.
Кт 26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.
Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.
|
|
||||||||||||||||||||||||||||
Выпуск продукции
Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них - это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб. + 12000 руб., после распределения).
Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции
Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:
Дт 43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
Кт 20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.
3Учет реализации продукции
Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.
Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов
Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:
- Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
- Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
- Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)
Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").
По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.
При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:
Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж
Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".
На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".
Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) - субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".
Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), - субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".
Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.
Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".
В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:
Структура счета продаж
По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.
Учет реализации продукции
Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.
1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.
2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.
3. Начислен НДС по операции реализации продукции.
Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.
3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.
Дт 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Кт 90.1 "Выручка" 23600,00 руб.
3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.
Дт 90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.
Кт 43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.
3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.
Дт 90.3 "НДС" 3600,00 руб.
Кт 68.2 "НДС" 3600,00 руб.
3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.
Дт 51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.
Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.
Главной целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является извлечение дохода.
В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса, предпринимательской деятельностью является:
- самостоятельная,
- осуществляемая на свой риск,
- пользования имуществом,
- продажи товаров,
- выполнения работ,
- оказания услуг,
При этом, для определения финансового результата деятельности компании, необходим корректный учет хозяйственных операций организации.
Одним из самых сложных объектов учета являются производственные операции. Учет расходов, относящихся к себестоимости производимой продукции (работ, услуг) необходим для формирования итоговых показателей производственной деятельности компании.
К видам такой деятельности относятся:
- промышленное производство,
- пищевое производство,
- производство сельскохозяйственной продукции,
- транспортные услуги,
- строительство, многие другие виды производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.
- эффективность использования производственных ресурсов,
- снижение себестоимости производимой продукции,
*Калькуляция представляет собой расчет в денежной форме затрат на производство одной или нескольких единиц продукции.
В настоящее время порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство регламентируется многими нормативными документами. В их числе:
- ПБУ 10/99 «Расходы организации,
- ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,
- другие нормативные документы.
Большая часть отраслевых инструкций по учету производственных затрат были разработаны в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением от 05.08.1992г. №552), которое не применяется с момента вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса.
В данное время компаниям приходится самостоятельно разрабатывать порядок бухгалтерского учета затрат на производство, который необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
При этом, в соответствии с Письмом Минфина от 29.04.2002г. №16-00-13/03:
«До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».
В нашей статье мы рассмотрим основные принципы и некоторые особенности ведения бухгалтерского учета производственной деятельности в настоящее время.
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для целей бухгалтерского учета затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).
В соответствии с п.7 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам производственной деятельности, складываются из расходов:
- Связанных с приобретением:
- сырья,
- материалов,
- товаров,
- иных материально-производственных запасов.
- Возникающих непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей:
- производства продукции,
- выполнения работ,
- оказания услуг,
При формировании расходов необходимо группировать их по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
По способам отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг, затраты организации подразделяются на:
- прямые (основные),
- косвенные (накладные).
Такими расходами являются расходы на:
- Амортизация производственного оборудования,
- сырье и материалы, из которых производится продукция,
- полуфабрикаты собственного производства,
- зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственных процессах, в случае, когда возможно определить, производством какого именно продукта занят работник.
К косвенным затратам относятся расходы, не имеющие прямого отношения к производству конкретной продукции (работ, услуг).
Косвенными расходами являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Такими расходами могут быть:
- амортизация ОС,
- зарплата сотрудников, либо вообще не занятых в производственных процессах, либо в случае, когда невозможно выделить, для каких конкретно видов продукции использовался труд работников,
- коммунальные расходы,
- расходы на аренду помещения и оборудования
- прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
1. Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.
2. Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.
3. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:
- Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- Стоимость полуфабрикатов собственного производства используемых в производстве;
- Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
- Общепроизводственные расходы.
- Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых для общепроизводственных целей;
- Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
- Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
- Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
- Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
- Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
- Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
- выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров.
- не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета).
- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, за исключением расходов, относящихся к получению доходов в будущем;
- расходы, относящиеся к получению доходов в будущих периодах, учитываются в составе расходов будущих периодов и списываются в момент возникновения доходов, на достижение которых они были направлены;
- решение об отнесении коммерческих и управленческих расходов в состав расходов будущих периодов, а так же о списании их в состав текущих расходов принимается организацией самостоятельно.
И прямые, и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
При этом, расходы признаются на основании первичных учетных документов:
- составленных по унифицированным формам,
- содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
При организации производственного учета можно использовать следующие методы (или их комбинации) калькулирования себестоимости:
- позаказный,
- попередельный
- котловой.
- мелкосерийном производстве,
- «позаказном» (единичном) производстве,
- выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
- производстве технически сложных изделий (кораблестроение, авиационная промышленность и т. п.);
- выпуске продукции с длительным производственным циклом (строительство, энергетическое машиностроение и т. п.).
Для каждого заказа (группы заказов) формируется смета (составляется калькуляционная карта). Организация самостоятельно разрабатывает формы смет и калькуляционных карт и утверждает их в своей учетной политике.
В смете (калькуляционной карте) должны содержаться:
- наименование и описание продукции, производственных услуг (работ),
- перечень сырья, материалов, других затрат, необходимых для выполнения заказа.
При позаказном методе на счете 20 ведется учет затрат по каждому открытому заказу в отдельности.
Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:
Дебет счета 20 счета 10/60/70/68/69/пр.
Отражены прямые затраты на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, связанные с выполнением заказа, оплата труда производственных рабочих и пр.).
Расходы, учитываемые на счете 25 счета 20 «Основное производство».
Расходы, учитываемые на счете 26 счета 20 счета 90.2
При этом данные расходы распределяются по каждому заказу пропорционально базе распределения расходов. Выбранную базу распределения необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
При этом можно выбрать один из следующих методов распределения:
- Объем выпуска — распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.
- Плановая себестоимость выпуска — распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.
- Оплата труда — распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.
- Материальные затраты — распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям производственных затрат, как материальные расходы.
- Прямые затраты
— распределение пропорционально прямым затратам
- затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,
- прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;
- Отдельные статьи прямых затрат — распределение пропорционально всем прямым затратам по статьям затрат.
- Выручка - распределение пропорционально выручке от каждого вида продукции (работ, услуг).
Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.
Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражается проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25 (26)
Учтены в составе производственных затрат на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД применяется для учета расходов на производство, в котором готовая продукция изготавливается путем переработки исходного сырья (материалов) в несколько стадий.
Когда структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется отдельным цехом (подразделением), себестоимость определяется по каждому производственному подразделению.
Объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.
Попередельный метод используется в любых производственных процессах, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций (пищевое производство, нефтеперерабатывающая и химическая промышленность).
Учет материальных затрат организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производство, для этого могут применяться:
- балансы исходного сырья,
- расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.
Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция предприятиям.
Для собственной выработки полуфабрикаты передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных ценах предприятия.
Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабриката и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.
Затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела.
Затраты на сырье и материалы отражаются на основании лимитно-заборных карт (форма №М-8) или требований-накладных (форма №М-11).
При этом делается проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/21/60/70/68/пр.
Отражены прямые производственные затраты (сырье и материалы, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, связанные с производством, оплата труда производственных рабочих и пр.).
Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 в соответствии с утвержденной учетной политикой.
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад, себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.
При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:
С использованием счета 40 . В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается плановая себестоимость;
Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается фактическая себестоимость.
В первом случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукция приходуется по нормативной себестоимости.
При этом делается проводка:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отражена нормативная себестоимость произведенной и оприходованной на склад готовой продукции.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость произведенной продукции. Она отражается по дебету счета 40. В этот же момент определяются и списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной.
При этом делаются проводки:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство»
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;
Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж»Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Списана сумма отрицательного отклонения методом «красного сторно» (превышение нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической);
Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж»Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.
В случае, когда счет 40 не используется, фактическая производственная себестоимость учитывается сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
При этом делается проводка:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство»
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.
При использовании планового метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируется исходя из нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции.
Плановая цена определяется заранее с участием технологических служб организации.
На основе этих норм составляются нормативные калькуляционные карты.
В ходе производства затраты учитываются по установленным нормам.
При этом учетной политикой необходимо установить, будет ли организация формировать фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, или будет отражать их по плановой стоимости.
Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость всех выпущенных изделий.
Прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство».
Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.
Фактическая себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определяется как:
Фактическая себестоимость единицы готовой продукции = (Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц, включая незавершенное производство на начало месяца - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца)/ Количество готовых изделий.
Если организация ведет учет затрат по плановой стоимости, то сумма фактических затрат на производство продукции определяется как:
Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) = Сумма затрат по нормам за месяц + (или «-»)Сумма отклонений за месяц - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Фактическую стоимость незавершенного производства при плановом учете затрат рассчитывают по формуле:
Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца = Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам +/- Сумма отклонений за месяц.
Общая себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитывают по формуле:
Общая себестоимость готовой продукции = Себестоимость единицы готовой продукции * Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц.
КОТЛОВОЙ МЕТОД учета затрат на производство осуществляется по всему производству в целом.
Информативность его минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции.
Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен.
Этот способ удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах).
Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении (на количество единиц продукции).
Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/60/70/68/69/пр.
Отражены прямые затраты на производство (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, оплата труда производственных рабочих и пр.).
Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.
В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:
- отдельные виды доходов и расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
- отдельные виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время;
- для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.
Учет производственного процесса осуществляется в соответствии с правилами, прописанными в законодательных документах.
Есть ряд особенностей, на которые нужно обратить внимание при организации учета. Учет производственного процесса является важнейшим показателем работы любой фирмы.
Но далеко не все могут похвастаться безошибочным его ведением, особенно на начальных порах функционирования компании. Разберемся, с чего начать бухгалтерский учет в производстве.
Что нужно знать?
Очертим общие моменты, о которых стоит знать руководству предприятий и специалистам бухгалтерии.
Определения
Производственным процессом называют совокупность процессов труда, что взаимосвязаны между собой, если результатом являются готовые товары.
Учет производственного процесса имеет следующее толкование. Работники с использованием машин и иных орудий труда прекращают предметы в готовый товар.
При этом осуществляется учет материальных и трудовых затрат. За счет расходов, что представлены в денежном эквиваленте, можно определять себестоимость. Хотя возможно и натуральное выражение.
Разделение на виды
Производственный процесс бывает:
- простой;
- сложный.
Товар, что производится в машиностроительной организации, имеет много деталей и сборочных единиц. А чтобы их изготовить, нужно использовать разные материалы, что может усложнить производственный процесс.
Производство состоит из:
По производственному масштабу однородного товара выделяют:
Основные задачи такого учета:
- осуществлять ведение учета производства и ассортимента товара;
- учитывать фактические расходы на изготовление товара;
- проводить калькулирование себестоимости товаров;
- выявлять резервы снижения себестоимости товара.
Учет может осуществляться путем:
- ведения раздельного учета расходов по виду производства;
- деления расходов на прямые и косвенные.
Действующие нормативы
Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется такими документами:
- Положением ведения бухучета и отчетности.
- согласно ().
- Методические указания по бухучету производственных запасов согласно .
Ведение учета на производстве
Необходимо изучить стандарты ведения учета запасов, издержек, бракованной продукции и т. д. Итак, при организации учета стоит учесть следующие моменты.
Производственных запасов
Производственные запасы являются частью имущества, что используется при изготовлении товара, предоставлении услуг, а также с целью управления нуждами компании. Материально-производственные запасы принимают к учету по себестоимости по факту.
А таковой могут признавать суммы фактических расходов предприятия на покупку материальных ценностей, не учитывая и иные налоги, что возмещаются.
Фактическим расходом на покупку материальных ценностей может быть:
- сумма, что уплачивается согласно ;
- сумма, что платится компаниям за предоставление информационных и консультационных услуг, что связаны с покупкой запасов;
- , что уплачивается на таможне, а также иные перечисления;
- невозмещаемый налог, что платится при покупке единиц ценностей товарно-материального характера;
- вознаграждение, что платится посредническим предприятиям, через которые сделано покупку запасов;
- расходы на заготовку и доставку ценностей к месту применения, что касается и затрат на страхование;
- другие расходы, что понесены при покупке запасов.
Не включают в фактические те расходы, что понесены при покупке общехозяйственных и иных ценностей, если такие затраты не имеют отношения к непосредственному приобретению ценностей.
Расходы, понесенные для доведения до того состояния ценностей, когда они будут пригодными к запланированному применению – расходы компании на доработку и улучшение характеристик технического плана по полученным запасам.
Они не связаны с изготовлением товара. Фактическая себестоимость ценностей, что получены предприятием бесплатно, определяется на базе цены имущественных объектов, что обмениваются.
А такая стоимость отражается в . Ценности, что не принадлежат компании, но используются ею, будут приниматься к бухучету на забалансовый счет в оценках, что установлены договорами.
Оценивание ценностей, цена которых устанавливается в иностранной валюте, осуществляется с пересчетом в рубли по курсам, что действительны на момент принятия к бухучету.
Чтобы обеспечить производственную программу необходимыми ценностями материального плана, в компании создают специальный склад, где будут храниться основные и вспомогательные материалы, топливо, иные материальный ресурсы.
Стоит также расположить ценности в соответствии с закупочной партией, что облегчает использование метода ФИФО и ЛИФО.
Размещение осуществляется в секции, по группам и сортам, ящикам и т. д. Ведение учета движения и остатка осуществляется на карточках по складскому учету материалов.
На все номенклатурные номера открываются отдельные карточки, за счет чего имеет место сортовой учет. Прогрессивные методы учета мат производства – оперативно-бухгалтерские и сальдовые.
При ведении учета производственных запасов актуально использование таких синтетических счетов:
При наличии брака
Почти всегда есть риск того, что на производстве останется брак – товар, что не отвечает требованиям, стандартам. Такая продукция не отражается в учете в качестве обычного товара.
Именно поэтому стоит знать, какие методы при отражении на счетах стоит использовать. Брак может быть исправимым и неисправимым. В первом случае осуществляется доработка, устранение недостатков.
И тогда расходы, понесенные при исправлении оправданны, и товар учитывают в качестве обычной продукции. Во втором случае исправление невозможно, поскольку необходимые средства будут превышать расходы на производство товаров заново.
Брак может быть внешним и внутренним. Внешний могут определить потребители, а внутренний – еще на стадии изготовления. Каждый вид по-разному учитывается на счете. Рассмотрим, как учитывается внутренний брак.
При указании расходов и убытка, что причинены компании, используют счет 28. Счет является активным, дебетовым (операции проходят те, что связаны с расходами).
По кредиту отражают то, что имеет отношение к уменьшению вероятной потери. Ведение аналитического учета по счету 28 осуществляется по подразделениям компании, виновнику бракованного товара, причинам, виду изготовленной продукции.
По дебету осуществляется отражение затрат, понесенных, чтобы исправить брак, а также сумм себестоимости в случаях, когда выявляется брак, что не подлежит исправлению.
По кредиту отражают цену брака для реализации, деньги, что будут взиматься с виновника, средства, что взимаются с поставщика некачественных материалов.
Расходы, что связаны с появлением неисправимых товаров, будут относиться на себестоимость продуктов или на расходы общепроизводственного плана. По окончанию отчетного периода счет будет закрыт без конечного сальдо.
Себестоимость бракованного товара, что является неисправимым, исчисляют из потраченных сумм. Проводится оценивание материала, зарплаты, доли затрат в общем производственном процессе.
В себестоимость исправимого брака входят:
- суммы зарплаты, что занимается исправлением;
- средства, что потрачены на материалы;
- износ оборудования;
- общие производственные затраты, что были понесены при исправлении брака.
Процесс производства
Производственный процесс может быть:
- основным;
- вспомогательным;
- обслуживающим.
Основной
При основном производстве сырье и материал превращается в готовый товар. Состоит из 3 стадий:
- заготовительной;
- обрабатывающей;
- сборочной.
К основному производству стоит отнести цех, который производит профильный товар фирмы. Осуществляется учет на счете 20 Основное производство.
Вспомагательный
Вспомогательным производством считают процедуру изготовления товара, что будет использован внутри компании. Сюда относят цех, что обслуживает основной цех, чтобы обеспечить благоприятные условия для работы. Затраты учитывают на счете 23.
В отчетном периоде собирают прямые расходы, что понесены при изготовлении продукции. Косвенные затраты учитывают на счете 25, 26.
Те затраты, что были отражены на счете 25 при распределении по объектам учета списывают в Дт 20, 23. С помощью счета 26 осуществляется текущий учет и контроль за тем, исполняется ли смета таких затрат.
При реализации готовой продукции
Продажа товара – завершающий этап при обороте средств. Задачей учета является предоставление руководству достоверные и своевременные данные о фактических издержках производственного процесса и реализации определенного товара.
Такие данные – основной источник расчета стоимости на рынке аналогичной продукции и валового дохода от продажи товара. Полной фактической себестоимостью реализованного товара считают производственную себестоимость и затраты на реализацию.
Затраты на продажу – обеспечение тарой, упаковкой, доставкой продукции до отправочного пункта, транспортные затраты, средства, потраченные на рекламные кампании и т. д.
В учете затраты такого плана собирают на счете 44. Определенные расходы включают в себестоимость определенных товаров прямо. При отсутствии такой возможности распределяют затраты косвенно.
Иные затраты списывают на себестоимость отгруженного товара. Любое отклонение от нормативного и фактического значения себестоимости выпущенного готового товара списывают в Дт 90 Кт 40.
В Дт 90 относят и суммы общих хозяйственных затрат в качестве условно постоянных расходов при применении метода сокращенной себестоимости.
Сюда же списывают плановую и нормативную себестоимость готового продукта с Кт 43. Аналогичные записи делают на положительные суммы или с использованием метода красного сторно.
При наличии издержек
Производственная издержка – расходы труда на произведение товара и его реализацию. Управление себестоимостью – процедура создания издержки на производстве и себестоимость всех объемов и единицы товара.
Определяют также продажные цены, производственную рентабельность (и отдельного вида продукта), выявляют резервы экономии, уменьшения себестоимости. Обеспечивают систематический контроль выполнения задач по себестоимости.
Элементы управленческой системы имеют такое выражение:
- прогнозируются расходы;
- планируются;
- нормируются расходы;
- осуществляется ведение учета расходов;
- калькулируют себестоимость продуктов;
- анализируют расходы;
- контролируют и регулируют.
Учет издержек необходим, чтобы можно было определять стоимость продукции. Для изготовителей часто единственный источник увеличения доходя – сокращение.
Издержки могут быть:
- постоянными;
- переменными.
В первом случае не имеет значение объем продукции в краткосрочных периодах. Это затраты на обеспечение условий для определенного вида деятельности.
Сюда относят затраты на содержание здания, страховку, амортизацию и т. д. если увеличивается или сокращается производство, такие издержки остаются неизменны.
Переменные могут меняться вместе с объемами выпуска товара, и устанавливаются производственными объемами. Это затраты на ведение деятельности – расходы на сырье, топливные материалы, энергию, на оплату труда.
Все предпринимательские затраты, что связаны с валовыми объемами производства, называют валовыми издержками. Их определяют как сумму издержек постоянного и переменного характера.
Основные принципы организации учета издержек:
| Данные учета расходов и калькулирования себестоимости товара | Стоит согласовывать с плановым и нормативным показателем |
| Осуществляется документальное оформление расходов | Когда они понесены, раздельно отражаются затраты по норме и отклонению затрат ресурсов и оплату труда |
| Все расходы на производство товара в периоде | Включают в себестоимость |
| Все расходы по счетам бухучета | Группируют по объектам учета расходов и статьям затрат |
| Себестоимость товара калькулируют | Основываясь на данные бухучета расходов, и поэтому нужно идентифицировать объекты учета расходов с объектами калькулирования |
Учет производственного процесса осуществляется только тогда правильно, когда специалист соблюдает установленные законодательством нормы.
Но для облегчения задачи можно придерживается общих рекомендаций, которые рассмотрены выше. Учитывайте порядок отражения затрат, себестоимости и издержек и т. д.
Будьте внимательны при формировании учета и тогда не поступят претензии со стороны контролирующих органов.
Бухгалтерский учет — важнейшее направление работы сотрудников промышленного предприятия. Исходя из каких принципов он должен выстраиваться? Какие счета бухучета используются в рамках учета хозяйственных операций на производстве?
Бухучет как система
В среде российских экспертов распространен подход, в соответствии с которым бухгалтерский учет в производстве следует рассматривать как особую систему. Оптимально — как информационную, наряду с иными, которые относятся к соответствующей категории (например, с технологической, нормативной системами). С этой точки зрения бухгалтерский учет на производстве может быть и частью финансовой системы, причем важнейшей, поскольку именно на основе данных, формируемых компетентными специалистами с финансовым образованием, осуществляется оценка экономических показателей предприятия.
Используя синтетический и аналитический методы, бухгалтер создает информационную базу, в которой отражаются активы, пассивы фирмы, результаты ее экономической деятельности. Бухучет как система может быть ресурсом, полезным как для менеджеров предприятия, принимающих различные управленческие решения, так и для собственников фирмы, ее акционеров, инвесторов, кредиторов.
Данные, которые содержит бухгалтерский учет в производстве, могут применяться при планировании развития бизнеса, принятии решений касательно внесения изменений в модель управления фирмой, расстановке приоритетов при инвестировании в различные проекты.
К ведению рассматриваемого вида учета как на уровне законодательства, так и в локальных нормативных актах могут выдвигаться весьма жесткие требования. Собственно, это может быть еще одним подтверждением значимости такой системы сбора информации, как бухучет.
Что касается непосредственно сферы производства, то в ней регламентации бухгалтерского учета может быть уделено еще более серьезное внимание. Соответствующий сегмент экономики имеет отношение к реальному сектору, в нем контролируется оборот реальных активов предприятия, сырья, материалов, и все это требует реализации четко регламентированных подходов к организации учета.
Главные требования к бухучету на производстве
Бухгалтерский учет в производстве — вид деятельности компетентных специалистов, к результатам которого может быть выдвинут ряд серьезных требований. Так, сведения, фиксируемые в бухучете, должны быть:
Объективными;
Своевременными;
Оперативными;
Проверяемыми.
Еще один значимый критерий здесь — пригодность бухгалтерской информации к прочтению, если это потребуется, человеком, не являющимся специалистом в области бухучета. Им может быть, к примеру, инвестор или акционер, который обладает общим представлением о бухгалтерском учете, но в то же время выражает заинтересованность в ознакомлении с информацией, отражающей положение дел в бизнесе.
Основные источники данных для бухучета
В любой сфере промышленности, будь то выпуск электроники или производство мебели, бухгалтерский учет ведется с использованием схожих типов источников. Они будут классифицироваться по следующим основаниям:
Назначение;
Длительность формирования;
Уровень обобщения.
По составу документы бухучета подразделяются:
На входящие — те, которые приходят в организацию от сторонних хозяйствующих субъектов;
На исходящие — которые передаются из фирмы в другие организации;
На внутренние — их оборот осуществляется внутри предприятия.
По назначению документы бухучета классифицируются:
На распорядительные — те, что отражают решения руководства касательно тех или иных хозяйственных операций;
На исполнительные — те, которые юридически закрепляют соответствующие операции.
Безусловно, в документообороте предприятия могут применяться также те документы, которые сложно однозначно отнести к распорядительным или исполнительным. Например, это могут быть справки, различные расчеты и регистры, посредством которых, к примеру, компетентным специалистом может осуществляться отражение затрат производства в бухгалтерском учете.
По длительности формирования документы бухучета подразделяются:
На разовые — те, которые отражают отдельно взятую хозяйственную операцию;
На накопительные — те, которые формируются в течение того или иного периода в целях отражения сведений об однотипных хозяйственных операциях.
Исходя из степени обобщения, документы бухучета могут подразделяться:
На первичные — те, которые отражают операцию непосредственно в момент ее осуществления (например, при отгрузке материалов);
На сводные, которые включают данные по нескольким
С использованием вышеуказанных документов на предприятии могут быть зафиксированы практически любые хозяйственные операции. В принципе, они подходят не только для такого сегмента, как сфера производства. Бухгалтерский учет с использованием перечисленных источников может вести торговое, сервисное предприятие.
Безусловно, практическое применение тех или иных документов может предопределяться особенностями хозяйственных операций в конкретной фирме. Но классификация источников при этом будет неизменной, равно как и основные принципы обращения с ними, поскольку процедуры бухучета довольно строго регламентированы.
Рассмотрим теперь основные задачи бухучета на промышленных предприятиях.
Бухучет на производстве: основные задачи
Опять же, вне зависимости от конкретного сегмента, будь то выпуск алюминия или производство мебели, бухгалтерский учет на промышленных предприятиях осуществляется в целях решения следующих задач:
Формирование достоверных сведений о хозяйственных процессах в фирме, а также об итогах ее экономического развития за определенный период;
Контроль над движением различных активов и пассивов, что принадлежат организации, трудовых, финансовых ресурсов — исходя из действия установленных норм права;
Выработка локальных нормативов;
Повышение эффективности производства за счет анализа ключевых показателей, фиксируемых в бухучете.
Указанные задачи должны решаться с учетом положений регулирующего законодательства о бухгалтерском учете, различными подзаконными правовыми актами, разъяснениями ведомств, положениями внутрикорпоративных нормативных актов.
Существует также ряд принципов бухучета в промышленности.
Принципы бухучета в промышленности
Эффективное распределение производственных затрат — например, на текущие и капитальные, классификация доходов и расходов по конкретным периодам.
Имеет ли значение с точки зрения расстановки приоритетов в организации бухучета конкретная сфера экономической деятельности? Как правило, зависимость здесь есть. Изучим ее специфику.
Каким образом бухучет зависит от сферы деятельности фирмы?
Промышленность можно разделить на 2 основных сегмента — добивающую и обрабатывающую.
Для производств первого типа характерно прежде всего отсутствие большого количества переделов при выпуске готовой продукции. То есть, в частности, бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств может не вестись в принципе. Фирма, осуществив добычу того или иного полезного ископаемого, приводит его в вид, подходящий для поставок заказчику, и организует его транспортировку.
Что касается производственных затрат на добывающих предприятиях — таковые обычно отражаются по переделу и подразделяются при необходимости в рамках аналитического учета по отдельным структурным подразделениям фирмы.
В случае если предполагается переработка полезного ископаемого, то производство уже может быть классифицировано как обрабатывающее. В этом случае гораздо более сложным по структуре и содержанию операций может быть его бухгалтерский учет. Производство полуфабрикатов в этом случае может быть обязательным этапом выпуска готового продукта.
Определенными нюансами могут характеризоваться конкретные сегменты выпуска товаров или услуг. Так, одно дело — обработка сырья и материалов, в результате которой получается готовый продукт. В данном случае бухучет на производстве может вестись по процессам, иногда — технологическим переделам. Другое дело, если ведется изготовление технически сложного продукта. В этом случае более сложным будет и бухгалтерский учет. Производство оборудования, машин, различных элементов управления для них предполагает механическую обработку и сборку деталей, запасных частей, элементов дизайна.
Предприятия, которые ведут деятельность в соответствующих сегментах, адаптируют бухучет к большой номенклатуре материалов, что используются в производстве. Для выбора конкретных инструментов бухгалтерского учета также может иметь значение специфика управленческой модели, основные принципы формирования предприятия кадровыми ресурсами.
Важно то, в каких структурных подразделениях осуществляются те или иные производственные операции, кем именно, при взаимодействии с какими специалистами — внутри фирмы или за ее пределами.
Нюансы бухучета: организация производства
Организация производства может строиться по разным принципам. В числе самых популярных подходов здесь — поточный и непоточный. Организация производства первого типа предполагает выстраивание на фабрике специальных технологических линий, при использовании которых осуществляется последовательная сборка готового продукта.
Бухгалтерский учет издержек производства, обращения при поточной схеме, как правило, организовать проще исходя из строгой регламентации операций выпуска товара предприятием. В свою очередь, при непоточном производстве оборудование инсталлируется по групповому принципу. Специалисты, работающие в каждом из соответствующих подразделений, выполняют часть заданных операций, после чего передают полуфабрикат или определенную часть изделия на сборку в другой отдел фирмы.
Бухучет в производстве: проводки
Важнейший нюанс, характеризующий бухгалтерский учет в производстве - применение проводок. Рассмотрим их особенности.
В числе основных счетов бухучета, которые задействуются для формирования проводок на производстве, — 10. На нем отражаются хозяйственные операции по различным типам сырья и материалов. Остаток на нем отражает стоимость соответствующих ресурсов по состоянии на определенную дату. Еще один востребованный при формировании производственных проводок счет — 20. На нем отражаются основные хозяйственные операции по производству. Остаток на нем отражает стоимость производства, относящегося к категории незавершенных — по состоянию на определенную дату. Можно отметить, что на указанном счете отражаются затраты на промышленном (бухгалтерский учет издержек производства) предприятии. В частности, здесь могут фиксироваться: стоимость сырья и материалов, величина зарплаты сотрудников производственных цехов.
При необходимости бухгалтер может открывать различные субсчета к основным счетам бухучета. Рассмотрим пример бухгалтерского учета на производстве с применением проводок, в которых задействуются счета, о которых идет речь.
Проводки в производстве: пример их использования в бухучете
Первая стадия большинства производства — покупка основного средства. Как правило, здесь образуются 3 основные хозяйственные операции.
Учет счета за материалы от поставщика (Дебет 10, Кредит 60);
Отражение НДС по поставке (Дебет 19, Кредит 60);
Отражение факта оплаты счета от поставщика (Дебет 60, Кредит 51);
Отражение НДС к вычету (Дебет 68, Кредит 19).
Бухгалтерский учет на производстве предполагает также начисление амортизации основных фондов:
По основному производству (Дебет 20, Кредит 02);
По вспомогательному (Дебет 23, Кредит 02);
По общепроизводственным, а также общехозяйственным объектам (соответственно, Дебет 25, 26, Кредит 02).
Отпуск материалов в производство отражается проводками: для основного производства — Дебет 20, Кредит 10, для вспомогательного — Дебет 23, Кредит 10. Начисление заплаты сотрудникам производственных цехов, а также социальных взносов на оплату труда отражается проводками:
Для сотрудников основного производства — Дебет 20, Кредит 70 (для социальных взносов — 69);
Для работников вспомогательных цехов — Дебет 23, Кредит 70 (для социальных взносов — 69).
Передача готовых товаров на склад оформляется проводкой с применением Дебета счета 43, Кредита 20. Продажа выпущенной продукции предполагает отражение в бухучете следующих хозяйственных операций:
Отгрузки (Дебет 62, Кредит 90.1);
Списания себестоимости товаров (Дебет 90.2, Кредит 43);
Отражения НДС (Дебет 90.3, Кредит 68);
Фиксации прибыли от продажи — как финансового результата (Дебет 90.9, Кредит 99);
Отражения оплаты за товары от покупателя (Дебет 51, Кредит 62).
Не исчерпывающий перечень проводок, характеризующих хозяйственные операции при выпуске товаров, бухгалтерский Задачи, которые может решать бухгалтер промышленной фирмы, существенно шире рассмотренного нами примера. Однако отмеченные нами хозяйственные операции можно назвать типичными, общераспространенными для сферы производства.
Бухгалтерский учет в производстве требует определенной предварительной подготовки. Что должен знать бухгалтер для того, чтобы построить учет производственных расходов, рассмотрим вместе.
Бухгалтерский учет в производстве: с чего начать
Для того чтобы лучше понимать цели и задачи бухгалтерского учета в производстве , представим себе некое гипотетическое производство, которое выпускает ПРОДУКТ. Наш процесс производства ПРОДУКТА имеет несколько стадий:
- Предварительная обработка.
- Собственно производство.
- Окончательная обработка.
То есть в нашем производственном цикле есть как минимум три участка. На каждом участке ПРОДУКТ проходит свой технологический цикл.
Процесс производства в общем виде можно представить в виде схемы:
Как видим на схеме, в производство поступает сырье. В нашем случае сырье проходит три (на практике может быть больше или меньше) стадии переработки, и на выходе получается готовая продукция.
В связи с этим перед бухгалтерией производственного предприятия встает несколько важных задач:
- Определить порядок приемки и учета сырья.
- Установить порядок и правила учета материалов по каждому этапу производства, определить периодичность и форму материальных отчетов, принять форму первичных документов, на основании которых производится отпуск материальных ресурсов в цеха и передача с одного технологического участка на другой.
- Определить характер оплаты труда производственных работников.
- Установить порядок и правила учета готовой продукции.
- Выяснить, какие структуры предприятия задействованы в процессе производства (отделы главного механика, главного технолога, лаборатории, ОТК, другие вспомогательные службы — ремонтники, чистка и наладка оборудования, уборщики производственных помещений, транспортировщики). Для каждой вспомогательной службы необходимо определить перечень материальных затрат и используемого оборудования, характер оплаты труда, ввести порядок учета материально-технических ресурсов.
Задач много — поэтому бухгалтер в процессе постановки учета на производстве должен хорошо ориентироваться во всех тонкостях производственного процесса. И начинать внедрять бухучет нужно с изучения технологии и особенностей тех продуктов, которые получаются на каждом этапе производства. При этом главной задачей бухучета на производственном участке является точное определение фактических затрат на единицу произведенной продукции.
Что включается в производственную себестоимость
Производственная себестоимость может включать в себя:
- материальные затраты на основное производство: сырье, комплектующие, полуфабрикаты, приобретенные на стороне;
- затраты на энергию на производство: электроэнергия, ГСМ, тепловая энергия и т. п.;
- затраты человеческого труда, выраженные в заработной плате основных рабочих и работников вспомогательных производств;
- затраты на обязательное соцстрахование;
- амортизацию оборудования, которое используется в процессе производства;
- затраты труда управленческого персонала, занятого в производстве;
- стоимость материалов для вспомогательных цехов;
- амортизацию оборудования вспомогательных цехов.
Группировку затрат по элементам ведут в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 10/99. При этом затраты на содержание основного и вспомогательных производств носят общепроизводственный характер. Такие затраты необходимо аккумулировать на 25-м счете и относить на себестоимость одним из методов распределения косвенных затрат. Метод избирается предприятием исходя из экономической целесообразности и в соответствии с отраслевой инструкцией о формировании себестоимости продукции (для отраслевых предприятий).
Таким образом, бухучет затрат ведется по элементам и статьям. Материальный учет может осуществляться в разрезе цехов (участков), материально ответственных лиц, по видам готовой продукции, сортам и т. д.
Бухучет процесса производства: основные проводки
Рассмотрим, какие используются проводки в учете производства . Процесс аккумулирования затрат на производство проходит по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 02, 05, 70, 69, 23, 25, а также других счетов, с которых списываются затраты на производственную себестоимость (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Детально ознакомиться с проводками по счету 20 можно в статье .
На 20-м счете аккумулируются сведения о прямых затратах. Косвенные расходы формируются на счетах 25 и 26. Затем производится распределение этих расходов на единицу готовой продукции:
- пропорционально утвержденному на предприятии базовому показателю (производственной себестоимости, зарплате рабочих, объему выпущенной продукции);
- путем учета издержек по видам продукции.
Списание стоимости готового продукта на финансовый результат производится проводкой Дт 90 Кт 40 (43).
ВАЖНО! Списание общехозяйственных расходов со счета 26 возможно также в дебет счета 90, при этом проводка выглядит так: Дт 90 Кт 26. Выбранный способ списания данного вида издержек необходимо закрепить в учетной политике.
Различия в бухучете и налогообложении на производстве
Существует немало различий между налоговым и бухгалтерским учетом на производстве. В связи с этим возникают постоянные и временные разницы, требующие более детального рассмотрения, которое невозможно осуществить в рамках небольшой статьи. Рекомендуем вам обратиться к нашей специальной , а также к публикациям:
Итоги
Каждый бухгалтер, прежде чем определить принципы и порядок учета производственных расходов, должен детально ознакомиться с технологией производства. Бухучет на производственном предприятии осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и Плана счетов.