Курсовая работа на тему “Налоговая политика организации”. Как составить налоговую политику организации
УДК 336.22
А.Х. Евстафьева* ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ
В статье рассматривается налоговая политика как составная часть финансовой политики, обеспечивающая гармоничное связывание результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач путем безусловного выполнения требований налогового законодательства.
Ключевые слова: налоговая политика, учетная политика организации, налоги, налоговая нагрузка, налоговое планирование, факторы, риски.
Государственная налоговая политика реализуется на всех уровнях управления. Особенно важно организовать меры по ее эффективной реализации на уровне хозяйствующего субъекта.
Налоговая политика организации - это форма реализации идеологии и целеполагания в области налогов, представляющая собой программу, метод действий или сами действия, осуществляемые группой людей, управляющих организацией (собственниками, менеджерами), направленные на реализацию стратегических и тактических целей деятельности организации .
Основные принципы формирования эффективной налоговой политики организации представлены на рис. 1.
Реализация всех указанных принципов важна на каждом участке управления налогообложением, особенно в налогообложении прибыли организации. Для целей налогообложения прибыли формируется учетная политика, в которой выде-
ляются основные моменты, связанные с формированием налоговой базы, ее учетом.
Учетная политика в сфере налогообложения имеет следующие особенности.
Во-первых, в ней надо отразить вопросы, для которых Налоговый кодекс допускает варианты решения. Если положения предполагают единственно возможную трактовку, то их в учетную политику не включают.
Во-вторых, указывается выбранный порядок налогового учета.
В-третьих, описываются формы регистров вкупе с порядком отражения данных налогового учета. Удобнее утверждать формы регистров в приложении к учетной политике. Из практики известно, что обычно бухгалтера могут пойти здесь двумя путями (оба имеют право на существование). Можно взять за основу регистры бухучета и дополнить их необходимыми реквизитами, а можно разработать свои особые регистры. Наконец, следует
Рис. 1. Принципы формирования эффективной налоговой политики организации (составлено на основании )
* © Евстафьева А.Х., 2014
Евстафьева Алсу Хусайновна ([email protected]), кафедра экономики и предпринимательства в строительстве, Казанский государственный архитектурно-строительный университет, 420043, Российская Федерация, г. Казань, ул. Зеленая, 1.
обязательно указать, как будут они вестись, имеется в виду - на бумажных носителях и заполняться вручную или в электронном виде. Естественно, порядок изложения может быть произвольным .
Расставив приоритеты по тем или иным способам варьирования налоговой политики, организация может создать порядок исчисления налогов на долгосрочный период, зафиксировав его в своих собственных регламентах. В полученных документах (учетная политика, налоговый меморандум и т. д.) представляется алгоритм расчетов, формулы, источники получения тех или иных данных, график документооборота и многое другое, что, собственно, и подразумевается под процессом налогового планирования.
В практике организаций с понятием «налоговое планирование» тесно связаны еще два понятия: налоговая минимизация (максимальное снижение всех налогов, в том числе с помощью противозаконных схем) и налоговая оптимизация (мероприятия по снижению уровня налоговых обязательств организаций только законными методами). Четкую границу между минимизацией и оптимизацией на сегодняшний момент, к сожалению, провести нельзя хотя бы потому, что все возможные варианты финансово-хозяйственной деятельности организаций всех отраслей отечественной экономики описать в одном своде законов невозможно.
Основной задачей налоговой политики любой организации является планомерное снижение налоговой нагрузки, то есть соотношения суммы всех уплаченных за конкретный период времени налогов к сумме выручки, полученной за тот же период.
Снижение налоговой нагрузки предполагает последовательно проводимые действия и выполнение целого ряда положений, к которым относятся:
Готовность руководства организации к осуществлению налогового планирования;
Наличие стратегии бизнеса в целом, что возможно при планировании продаж, ценовой политики и т. д.;
Формирование структурного подразделения по налоговому планированию;
Разработка регламента по налоговому планированию;
Внедрение системы сбора и обработки информации, то есть системы расчетов и отчетности, должностные инструкции работников, которые задействованы во внедряемой системе .
Налоговая политика охватывает все стороны деятельности предприятия, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих взаимоотношений по-
зволяет привести налоги к минимуму за счет исключения ошибок в их оформлении.
Налоговая политика организаций в первую очередь должна обеспечивать минимальные налоговые платежи в бюджет. При этом по каждому виду налоговых выплат должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.
На стадии разработки налоговой политики необходимо определить, какие структурные подразделения предприятия смогут объективно и компетентно решить данную задачу . Процесс налогового планирования на каждом предприятии устроен по-своему. Для этого обычно формируется специальная служба или данные функции передаются в качестве дополнительной нагрузки главному бухгалтеру. Оптимизацией налогов также может заниматься финансовый директор, а иногда и сам генеральный директор, но в идеале над этим должен работать специалист по налоговому планированию.
Самым простым документом в налоговом планировании является налоговый календарь, который рекомендуется Федеральной налоговой службой, на предстоящий год и в перспективе на два, три последующих года.
Если организация занимается своей деятельностью в регионе, то можно использовать региональный налоговый календарь. Следовательно, за основу могут быть взяты готовые универсальные формы. Однако компаний, начисляющих все налоги, которые предусмотрены в этих календарях, не так много. Ввиду этого лучше всего составить свой календарь налогов, указывающийся с процессами по формированию платежных документов.
Если имеются сведения о плановой выручке и затратах, в календаре отражается не только дата платежа, но и плановая сумма. Эта информация позже понадобится при анализе динамики налоговой нагрузки в компании, что в дальнейшем позволит сделать выводы об эффективности налогового планирования.
При наличии данных о фактически полученных доходах и начисленных налогах возникает возможность анализа результатов осуществления оптимизационных мероприятий или планирования таковых на предстоящий период.
Эффективность налогового планирования на предприятии характеризуется следующим образом: если в коэффициенте эффективности, который определяется как отношение переменных налогов к выручке, наблюдаются незначительные изменения, то налоговое планирование в организации требует некоторых доработок.
Если предприятие является холдинговой структурой, то налоговая нагрузка компаний, которые занимаются производством, услугами или торгов-
лей, не может сравниваться между собой, так как разные виды деятельности имеют свои специфические особенности относительно использования системы налогообложения и приоритетов в затратной части (различают фондо-, трудо-, материалоемкие предприятия) .
Формирование налоговой политики, так же как разработка любых управленческих решений, должно базироваться на анализе факторов, которые влияют на деятельность субъекта налоговой политики и вносят вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. В большинстве случаев характер такого влияния не может быть изменен при помощи целенаправленного влияния компании и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, которая позволила бы адаптировать ее к складывающемуся комплексу возможностей и ограничений.
К числу внутренних факторов относятся параметры функционирования организаций, не связанных с государственным регулированием экономики в целом, и являются отражением особых характеристик процесса производства и реализации продукции.
На рис. 2. представлены факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации.
Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность компании, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики .
При смене привычных способов отражения каких-либо операций в учете всегда возникают риски, то есть возможность появления нежелатель-
ных событий, которые могут произойти в первое время. В силу этого появляется немаловажное направление, которое сопутствует формированию налоговой политики компании, - разработка системы управления рисками.
Система управления рисками представляет собой совокупность приемов и методов анализа для нейтрализации факторов рисков. Для этого выполняется несколько мероприятий, которые включают в себя:
Мониторинг писем законодательных органов по спорным вопросам, судебных споров. Таким образом, если имеется хотя бы один положительный для налоговых органов судебный процесс, то это значит, что при проверках аналогичных ситуаций они будут использовать эти выводы;
Изучение практики других организаций по соответствующей деятельности в бухгалтерской прессе, на форумах в Интернете и т. д.;
Для составления определенной антирисковой программы, необходимо иметь четкое представление о видах и типах рисков, их взаимосвязи, а также сходствах и различиях.
В работе финансово-бухгалтерской службы имеют место как налоговые, так и бухгалтерские риски.
Налоговые риски подразумевают отсутствие гарантии на правильное отражение договора (операции, проекта, документа и т. п.) в налоговом учете. В случае их появления к компании могут быть применены штрафные санкции, влекущие за собой приостановку операций по расчетному счету, снижение доходов и т. д.
Бухгалтерские риски связаны с такими факторами, как:
Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации
Внутренние
Форма собственности;
Масштаб деятельности предприятия;
Общая стратегия развития;
Структура налоговых платежей;
Характер налогового контроля в отношении организации, определяемый величиной
и динамикой налоговых платежей, его отраслевой принадлежностью;
Особенности рыночного сегмента, в котором работает организация
различные направления государственного регулирования, которые являются «правилами игры» для всех хозяйствующих субъектов
Рис. 2. Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации (составлено на основании )
Неточность, которая свойственна учетному процессу;
Наличие альтернативных принципов учета и определяющие их нечеткие критерии законодательства;
Несовпадение учета на практике с принятыми на предприятии стандартами;
Изучение тенденций налоговых проверок. Мониторинг показывает актуальные темы налоговых проверок в текущем периоде;
Формирование взаимоотношений с органами власти, налоговыми органами и судьями, а также консультантами, положительно себя зарекомендовавшими.
При завершении налаживания процесса налогового планирования нужно помнить об оптимальном соотношении эффекта от внедрения и риска, предполагаемого в будущем. Ввиду этого необходимо учитывать следующее. Во-первых, требования налоговых органов, судебная практика, степень достоверности учета в разные периоды времени несколько отличаются. То, что было допустимо вчера, уже недопустимо сегодня, и наоборот. Во-вторых, налоговая политика предприятий-контрагентов также меняется .
Полагаем, что при разработке налоговой политики задачей организации является то, чтобы, с одной стороны, оставаться в рамках правового поля, а с другой - в максимальной степени учитывать цели и задачи, которые стоят перед ней как самостоятельным хозяйствующим субъектом.
Библиографический список
1. Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. 2004. № 3. С. 11-17.
2. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир, 2004. 168 с.
3. Евстафьева А.Х. Налоговая политика как инструмент обеспечения экономической безопасности региона // Инновационное развитие экономики. 2014. № 2 (19). С. 89-92.
4. Заика В.С. Принципы формирования налоговой политики организации // Актуальные вопросы экономических наук: сб. материалов XV Международной научно-практической конференции: в 2 ч. Ч. 2 / под общ. ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2010. 308 с.
5. Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование. 2010. № 4. С. 17-24.
6. Mironova O.A., Hanafeev A.F. The Use of Solar Batteries in Agriculture and Accounting of Generated Electricity // Mediterranean Journal of Social Sciences. 2014. Vol. 5. № 12. Р. 183-186.
7. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, Ю.Б.Ива-нов, Г.А. Агарков [и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М., 2010. Сер. Magister.
8. Налоговые системы. Методология развития: монография для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» / И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, И.В. Алексеев [и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М., 2012. Сер. Magister.
9. Налоговое администрирование / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев, Н.М. Бобошко [и др.]; под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. Йошкар-Ола, 2013. 3-е изд. Сер.: Высшее финансовое образование.
10. Формирование налоговой политики организации. URL: http://largo.ru/blog/accounting/post/
formirovanie_nalogovoy_politiki_organizatsii-759.
11. Цыганкова Ю.С. Формирование эффективной налоговой политики организации // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2007. № 16(2). С. 121-123.
A.Kh. Evstafieva* FORMATION OF TAX POLICY OF AN ORGANIZATION IN MODERN CONDITIONS OF DEVELOPMENT
In the article tax policy as an integral part of financial policy that ensures harmonius fastening of results of activity of an organization with the solution of federal issues by means of absolute tax compliance is viewed.
Key words: tax policy, accounting policies of an organization, taxes, tax burden, tax planning, factors, risks.
* Evstafieva Alsu Khusainovna ([email protected]), the Dept. of Economics and Enterprise in Construction, Kazan State University of Architecture and Engineering, Kazan, 420043, Russian University.
Страница 1
Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная цель предпринимательской деятельности - увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей. Такая задача решается по следующим направлениям:
1. Выбор видов деятельности, которые обеспечат приемлемую величину налоговой нагрузки на предприятие.
2. Определение оптимальных с точки зрения хозяйствующего субъекта способов и сроков уплаты налогов, сборов и других налоговых платежей.
3. Выбор направлений распределения и использования прибыли, осуществления инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят иметь благоприятные для предприятия налоговые последствия.
Эти задачи решает налоговая политика предприятия.
Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, оставшихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды. Сущность налоговой политики предприятия заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.
Налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами. Налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.
Налоговая политика предприятия должна прежде всего обеспечить минимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.
Налоговая политика фирмы может включать в себя:
· выбор правильного юридического адреса предприятия и его организационно-правовой формы;
· выверенную тактику работы с территориальной налоговой инспекцией;
· следование налоговому законодательству;
· оперативное реагирование на изменения в налоговом законодательстве;
· поиск информации о предстоящих изменениях в налоговом законодательстве;
· поиск различных форм налоговых льгот;
· управление налогооблагаемой базой;
· выбор наиболее выгодных форм хозяйственных договоров и расчетов;
· учет налоговых рисков и финансовых потерь;
· поиск направлений деятельности, в минимальной степени облагаемых налогами;
· оптимальное размещение инвестиций, активов и прибыли;
· повышение квалификации финансовых менеджеров, которые определяют налоговую политику, и т.д.
В условиях нынешней жесткой конкуренции предприятию достаточно трудно функционировать без хорошо проработанной долгосрочной стратегии.
Сделать свою продукцию конкурентоспособной - значит сделать ее, с одной стороны, более дешевой, а с другой - более качественной. Снизить себестоимость продукции (работ, услуг), сделать производство более эффективным - цель любой хозяйствующей коммерческой организации. А без создания потока экономической информации в целях управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации налоговой политики этого добиться практически невозможно.
Налоги оказывают сильное влияние на структуру и величину издержек предприятий, а также на сумму остающейся у предприятий чистой прибыли и, в конечном итоге, на величину инвестиций, идущих на развитие, перевооружение и поддержание конкурентоспособности производимых товаров этих предприятий, а значит на конкурентоспособность отраслей и страны в целом как на внутреннем, так и на внешнем рынке.
Поэтому каждая компания заинтересована в уменьшении налоговых выплат. Это означает соответствующее увеличение финансовых ресурсов для дальнейшего развития бизнеса, т. е. экономического роста компании. Чем выше налоговые ставки и шире налогооблагаемая база, тем сильнее заинтересованность компании в уменьшении налоговых выплат. Поэтому каждая компания должна вести свою налоговую политику.
Для того, чтобы правильно и своевременно предприятие могло исполнить свою обязанность налогоплательщика, оно должно осуществлять управление своими налоговыми обязательствами, которое представляет собой важный момент финансового менеджмента и основывается на последовательном выполнении действий, направленных на организацию исчисления и уплаты налогов и сборов. При этом предприятие должно организовать в рамках своих структурных подразделений налоговый и бухгалтерский учет, так же проводить постоянный контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов и осуществлять налоговое производство, постоянно снижать количество налоговых ошибок и тем самым способствовать укреплению своего положения по отношению к фискальным государственным органам.
Анализ использования финансовых ресурсов
Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего наиболее точно оценить неопределенность ситуации с помощью количественных методов исследования. При анализе эффективности использования финансовых ресурсов предприятия обычно начинают с общего ознакомления с акт...
Особенности налогового регулирования
Особая роль в налогообложении отводится регулирующей (стимулирующей) функции. Именно она придает налоговым отношениям качественное содержание, позволяющее им выступать в виде комплексного экономического рычага, который активно используется государством в целях регулирования макро- и микроэкономичес...
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заключается в предоставле...
Объем формирования чистой операционной прибыли и чистого денежного потока предприятия в значительной степени зависит от суммы его налоговых платежей. За счет какого бы источника и на каком бы этапе операционной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете эти платежи уменьшают размер прибыли и чистого денежного потока, остающихся в его распоряжении. Поэтому каждым предприятием должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой операционной прибыли, а соответственно и финансовых ресурсов для увеличения темпов развития своей операционной деятельности.
Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера операционной прибыли и чистого денежного потока, остающихся в распоряжении предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления прибылью и чистым денежным потоком предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях операционной деятельности и связанных с ней хозяйственных операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений операционной деятельности предприятия.
Формирование эффективной налоговой политики предприятия базируется на следующих основных принципах:
1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами операционной деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботится о своей деловой репутации.
2. Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления чистым денежным потоком предприятия. Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема операционной деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на рост суммы чистого денежного потока предприятия, т.е. соотноситься с целями его формирования.
3. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
4. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением операционной деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
5. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма операционной прибыли предприятия, планируемые объемы операционных доходов и затрат и другие показатели развития операционной деятельности предприятия в предстоящем периоде.
Разработка эффективной налоговой политики предприятия требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб предприятия - плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.
Процесс формирования налоговой политики предприятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 10.1).
1. Выявление направлений операционной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения. Государственная система налогообложения предусматривает установление различных ставок налогов по отдельным направлениям операционной деятельности, связанным с ней хозяйственным операциям, видам производимой продукции и т.п.
Формируя направления и объемы своей операционной деятельности, номенклатуру и ассортимент выпускаемой продукции, предприятие может уже на этом этапе создать необходимые предпосылки для минимизации предстоящих налоговых платежей.
2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения операционной деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в следующих основных формах: а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке); б) предоставление налогового кредита (отсрочки уплаты начисленных налоговых платежей); в) полное освобождение от уплаты налогов.
При использовании предприятием прямых налоговых льгот следует учесть, что все они носят целевой характер. В соответствии с целью их предоставления и использования в процессе формирования налоговой политики предприятия все прямые налоговые льготы рекомендуется подразделять на три группы:
а) налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям предприятий. К их составу относятся льготы, предоставляемые малым предприятиям; предприятиям общественных организаций инвалидов; совместным предприятиям с иностранными инвестициями и т.п.;
б) налоговые льготы, предоставляемые по отдельным видам хозяйственных операций, связанных с операционной деятельностью предприятий. К таким льготам можно относить необлагаемую налогом сумму амортизационных отчислений, начисленную в составе операционных затрат; необлагаемую налогом сумму доходов, накапливаемую на пенсионных счетах при дополнительном пенсионном обеспечении работников (в рамках установленных норм) и т.п.;
в) налоговые льготы, предоставляемые при реализации отдельных видов продукции льготным категориям покупателей или в порядке осуществления внешнеэкономической деятельности. Это относится к льготному налогообложению добавленной стоимости, к ставкам таможенных пошлин и т.п.
В соответствии с такой группировкой предприятие может на альтернативной основе формировать свою налоговую политику, соответствующим образом диверсифицируя организационные формы своих дочерних фирм, виды хозяйственных операций, ассортимент реализуемой продукции.
3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия. Состав непрямых налоговых льгот определяется возможностями уменьшения базы налогообложения при неизменных его ставках. Примером направленности таких действий является использование метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (сокращающее налоговую базу по прибыли); замена живого труда машинами и механизмами (сокращающая налоговую базу уплаты отчислений от фонда оплаты труда) и т.п.
4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. В процессе региональной диверсификации операционной деятельности предприятий возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на отдельных территориях. При формировании налоговой политики предприятия выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:
а) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный более льготный налоговый режим;
б) сопредельные страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации операционной деятельности предприятий, в первую очередь, размещенных в приграничных областях;
в) оффшорные территории (зоны). Как правило, для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения операционной деятельности данного вида (а иногда безналоговые зоны). Выбор конкретной оффшорной территории зависит от целей и направленности хозяйственной деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, наличия межгосударственного соглашения об устранении двойного налогообложения, стоимости инкорпорирования и ряда других условий. Привлекательность открытия оффшорных предприятий (оффшорных дочерних фирм) заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в других возможностях - обеспечении визовой поддержки государства - регистрации, открытия за рубежом валютного счета и т.п.
5. Определение методических принципов налогового планирования на предприятии. Для эффективной реализации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов предприятие должно использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной операционной деятельности. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики (ее содержание подробно рассматривается в следующем разделе).
6. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Такая оценка осуществляется в процессе сравнения альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей. Основными из этих оценочных показателей являются:
а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной налоговой политики предприятия, показывая как соотносятся между собой показатели чистой операционной прибыли и общей суммы налоговых платежей.
Введение
Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, является налоговая система. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.
Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции. Налоговая политика предприятия является эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства.
Оптимизация налогообложения должна осуществляться с учетом особенностей конкретного предприятия, сферы его деятельности и производственной структуры. Эффективное налогообложение невозможно без существования единой налоговой политики предприятия, которая ставит целью увеличение дохода и уменьшение затрат на налогообложение.
Налоговая политика является налоговой стратегией предприятия в области налогового планирования и на отдельных этапах ее деятельности. Политика предприятия в области налогообложения формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, которые требуют создания наиболее эффективного управления для оптимизации налоговых выплат организации.
Комплекс налоговых мер способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность, что свидетельствует об актуальности данной темы.
Цель курсовой работы - исследование налоговой политики ООО «Ремжилстрой». В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
) определить сущность, содержание и роль налоговой политики в деятельности предприятия;
) дать организационно-экономическую характеристику ООО «Ремжилстрой»;
) провести анализ финансового состояния предприятия;
) дать оценку эффективности налоговой политики предприятия;
Для решения поставленных задач в курсовой работе использовались следующие методы исследования: теоретический анализ налоговой политики организаций, проведение классификаций и аналогий по видам налогов; экономико-статистические методы, методы расчета финансовых коэффициентов, прогнозирование развития налоговой политики организации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных экономистов, таких как Бланк И.А., Басалаева Е.В., Горский И.В., Дадашев А.З., Кирина Л.С., Киселева И.А., Макарьева В.И., Щеглова Н.В., Вылкова Е.С., Юткина Т.Ф. и др. авторов, а также статистические материалы.
Курсовая работа состоит из введения, 2-х глав, заключения и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты налоговой политики организации: понятие, цели, задачи и процесс формирования налоговой политики. Во второй главе анализируется налоговая политика ООО «Ремжилстрой», оценивается ее эффективность, и даются рекомендации по ее оптимизации.
Объектом исследования выступает ООО «Ремжилстрой». Предметом исследования является налоговая политика организации.
1. Теоретико-методологические основы налоговой политики предприятия
1.1 Понятие и содержание налоговой политики
Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщика, начиная с 2002 г. вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах - налоговых регистрах - подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения. Именно эти данные становятся впоследствии базой для исчисления налогов, что отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика или его обособленных подразделений.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований .
Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики .
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.
Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.
Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса .
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).
Таким образом, налоговая политика определяется как подсистема экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений. Применение данного подхода позволило выявить ряд специфических характеристик, которые определяют понятие налоговой политики:
Наличие объекта, на которое направлено это воздействие - а именно: сферу общественных отношений, которая определяет вид проводимой политики.
Наличие целей и задач, а также способов их практической реализации, составляющих содержание политики.
Необходимо отметить, что для налоговой политики объектом воздействия выступают налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе установления и взимания налоговых платежей .
В зависимости от уровня разработки и реализации налоговой политики можно говорить о государственной политике, отраслевой политике, политике отдельных хозяйствующих субъектов.
При этом в процессе формирования налоговой политики происходит решение многопараметрической задачи, призванной учесть все многообразие целей и задач, стоящих перед субъектом политики в заданных условиях налогообложения.
Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.
Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.
Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.
Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия. .
Общая схема функциональной структуры налоговой политики на предприятии представлена на рис. 1.1.
Рисунок 1.1. Общая схема функциональной структуры налоговой политики на предприятии (ЦО - центр ответственности)
Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.) . По мнению автора Н.В. Щегловой , целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при минимизации издержек, в которые входят налоговые платежи. Следует обратить внимание, что налоговая минимизация - это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.
Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах: .
Строгое соблюдение действующего налогового законодательства.
Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия.
Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности.
Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе.
Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.
Налоговая политика сочетает в себе черты правового, экономического, политического и организационного механизма управления, наиболее важным из которых являются организационный и экономический механизм. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятии позволяет комплексно решать проблемы налогового планирования и экономического анализа деятельности предприятия с позиций системы управления (рис. 1.2.).
Необходимо отметить о значимости государственной налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.
Государственная налоговая политика является важнейшим внешним фактором, оказывающим влияние на формирование налоговой политики предприятия. Характер государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства стран с рыночной экономикой свидетельствует о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма с периодами усиления государственного регулирования экономики.
В российской экономике, где эффективность управления государственной собственностью чрезвычайно низка, а другие источники формирования доходной части бюджета не могут обеспечить сколько-нибудь значимый приток финансовых ресурсов в казну, налоговые платежи остаются основным источником покрытия государственных расходов. Из общей величины доходов федерального бюджета в 2010-2013 гг. на налоговые доходы приходится около 90% .
Рисунок 1.2. Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии (То, Ттек - начальная и текущая даты; ∆Т - временной интервал)
Большая значимость налоговых поступлений в формировании государственных доходов определяет роль и место налоговой политики государства в рамках государственной экономической политики в целом.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и на плановый период 2017 и 2018 гг. подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации .
Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.
В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в 2015 г., а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.
При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть .
Таким образом, грамотная работа в налоговом пространстве - залог успешного развития любого предприятия, тем более предприятия малого бизнеса.
1.2 Роль налоговой политики в управлении предприятием
Управление предприятием - комплексный и сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.
Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды. Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.
Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.
Формирование налоговой политики, так же, как разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений (рис. 1.3.).
Рисунок 1.3. Внешние и внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики
Во многих случаях характер такого влияния не может быть изменен с помощью целенаправленного воздействия предприятия и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, позволяющую адаптировать ее к складывающейся комбинации возможностей и ограничений .
К числу внутренних факторов отнесены параметры функционирования предприятий, которые не связаны с государственным регулированием экономики в целом и являются отражением специфических характеристик процесса производства и реализации продукции.
Классификация этих факторов в значительной степени условна, поскольку, строго говоря, все характеристики деятельности предприятия представляют собой результат его взаимодействия с внешней средой, в то время как влияние внешних факторов опосредовано спецификой самого предприятия.
Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность предприятия, чем более интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или иная фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики.
В нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это в свою очередь приводит к необходимости ведения налогового учета. Кроме того, современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности регулирования налоговых показателей деятельности предприятия. Существование возможности выбора способа ведения налогового учета, приводит к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. В качестве такого документа выступает положение о налоговой политике.
На стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На наш взгляд, лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.
Положение о налоговой политике может быть закреплено в приказе об учетной и налоговой политике, формируемом предприятием на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела. Способы и формы налогового учета, закрепленные таким документом, должны использоваться предприятием в течение всего финансового года, изменения могут быть внесены либо в начале нового финансового года, либо в связи с тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве .
Предложенный в работе алгоритм формирования налоговой политики предприятия представлен в виде схемы, определяющей последовательность мер по ее разработке и реализации (рис. 1.4.).
Рис. 1.4. Алгоритм формирования налоговой политики
Разрыв логической цепочки цель-задачи-методы-средства может привести к снижению эффективности налоговой политики и не позволить достичь намеченных результатов.
Так как Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов у налогоплательщика, в зависимости от отраслевых особенностей предприятия, возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.
Обычно разрабатывается только та часть учетной политики, которая отражает основные моменты применяемых правил бухгалтерского учета. Однако для оптимального использования всех предоставляемых законодательством возможностей исследуемому предприятию рекомендуется подумать о формировании всех необходимых разделов.
Учетная политика организации должна включать правила ведения бухгалтерского учета, производственного учета, управленческого и налогового учета .
Налоговая политика, хотя и является существенной частью учетной политики организации, не охватывает всего многообразия и специфики учета и регистрации всех фактов, совершаемых в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Это приводится в других специальных разделах: политика в области производственного и управленческого учета. В этих двух самостоятельных разделах учетной политики описывается важная часть учетных процедур, а именно порядок формирования и признания расходов по их конкретным видам и статьям, а также процедуры формирования информации, необходимой руководству для принятия управленческих решений.
В то же время политика ведения производственного учета не только является источником информации для формирования налоговой политики, но и существенно влияет на нее. Для исчисления налогов важны отраженные в политике по ведению производственного учета правила учета запасов и расходов на их приобретение (включая доставку) и хранение; порядок документирования передачи материалов в производство; применение методов полуфабрикатного учета и методов нормативного учета затрат; выбранные правила и процедуры оценки незавершенного производства, а также списание брака и оформление затрат на брак в производстве, недостачи и порчи ценностей, прежде всего готовой продукции, и многое другое. Политика в области производственного учета также должна включать описание процедур и документов по учету вспомогательных производств всех видов, порядок распределения по видам производимой продукции, работ или услуг косвенных расходов, возможность применения различных методов учета (директ-кост и т.п.).
С другой стороны, политика в области управленческого учета предопределяет порядок планирования деятельности организации, принятия решений, формы и порядок документооборота и многое другое. Учетная политика в области управленческого учета должна содержать не только описание процедур принятия решений, но и компетенцию должностных лиц, а также документы, которые оформляют соответствующие решения. Эти правила будут существенны, например, при решении вопроса об отнесении к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, представительских расходов, командировки и др. Немаловажен и порядок оформления документов при решении вопроса о списании недоамортизированных основных средств, оформлении затрат по текущему и капитальному ремонту, планировании и проведении строительно-монтажных работ, утверждении различных инвестиционных программ, привлечении заемных средств.
Таким образом, формирование полноценной налоговой политики невозможно без разработки разделов по производственному и управленческому учету.
Учетная политика, как это предписывается соответствующим ПБУ, в полном объеме должна быть сформирована до начала налогового периода. Другими словами, налоговые платежи как некоторая сумма финансового оттока средств из оборота предопределены задолго до начала года. В то же время налоговые выплаты, как правило, формируются по факту. Сумма подлежащих уплате налогов становится известна руководству организации обычно не просто по окончании отчетного периода, а только по завершении всех работ по подготовке отчетности. Хотя, если в результате предварительной проработки плана развития бизнеса хотя бы на предстоящий год подсчитать лишь основные цифры, станет понятно, как формируется налоговая база, какие суммы предстоит уплачивать и возникнет возможность использовать все предоставляемые законодательством льготы и варианты исчисления налогов.
Отсюда возникает задача организации работ по налоговому планированию. Планированием должны охватываться объект налогообложения; ставки и порядок исчисления налогов данного вида; налоговые выплаты.
Однако не следует забывать, что если налоговые выплаты - это следствие выбора объекта обложения и механизма исчисления налога, то объект обложения - следствие существующих масштабов бизнеса и его динамики на предстоящий период. Иными словами, невозможно принять правильное решение в части выбора схемы налогообложения без полного и ясного представления о том, как будет развиваться бизнес в предстоящий период .
Выбор схемы налогообложения зависит от разработанной программы развития организации:
на краткосрочный период (1 год), поскольку такая программа предопределяет динамику основных параметров - объема оборота, состава и структуры себестоимости, инвестиций в основные и оборотные средства и т.п.;
на среднесрочный период (2 - 3 года), поскольку динамика развития бизнеса может существенно изменяться по отношению к одному запланированному году, что приведет к существенному изменению и детализации схемы налогообложения. В будущем могут потребоваться дополнительные сведения для обоснования данных о доходах и расходах, база данных для исчисления нормативов отчислений в различные резервные фонды, уменьшающие налоговые отчисления, и т.п., и эта информация должна накапливаться постоянно;
на долгосрочный период (5 лет), поскольку такие данные необходимы для определения амортизационной политики, в том числе по объектам нематериальных активов, оценки динамики объектов обложения налогом на имущество, для расчета стоимости деловой репутации организации и т.п.
Только в результате достаточно серьезной и трудоемкой работы у организации-налогоплательщика возникают возможности:
планирования вариантов применения основанных на законе схем налогообложения на каждый из указанных промежутков времени с учетом масштаба и характера деятельности;
обеспечения необходимой преемственности условий учетной и налоговой политики;
выбора вариантов использования льгот;
оптимизации моделей формирования и учета расходов на основе, в том числе и сложившейся арбитражной практики и оценки условий ее применения .
Правовая схема финансово-хозяйственных операций организации существенно влияет на формирование и / или изменение объектов налогообложения. Поэтому точное оформление юридической стороны любой совершаемой сделки становится делом не только юридических служб, но и специалистов по налоговому планированию. Можно разработать новые типовые формы документов, внести уточнения в уже применяемые документы. Все указанные документы должны быть приложены как утвержденные формы заключения основных видов сделок в организации. При этом пристальному изучению и корректировке должны быть подвергнуты все без исключения договоры. Например, коллективный договор во многом определит те виды затрат на оплату труда, которые будут признаны уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Должно быть установлено прямое соответствие между коллективным договором и индивидуальными трудовыми договорами, в противном случае отдельные виды премирования или поощрений, предусмотренные в индивидуальных договорах, не будут признаны системными и соответственно уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль. База исчисления налога на добавленную стоимость во многом определяется содержанием и правильностью оформления договоров, являющихся основанием для финансирования объектов и / или привлечения средств инвесторов. Существенными с точки зрения признания выручки и расходов являются условия договоров о переходе права собственности на готовую продукцию или закупаемые материально-производственные запасы.
Тщательная проработка позволит обеспечить максимальную корректность договоров и / или их отдельных условий с точки зрения формирования объектов налогообложения. Не менее важно разработать процедуры согласования и оформления договоров, привлекая к участию в этой работе налоговых специалистов.
Имея сформированную правовую базу и регламенты оформления наиболее существенных сделок, можно приступать к окончательному формированию налоговой политики. Следует подчеркнуть, что данный документ не может быть составлен формально, так как именно в учетной политике специалисты налоговой инспекции будут искать обоснование действий и методов формирования налоговой базы, учета расходов и т.п.
Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована в составе следующих разделов:
по налоговому учету (в полном объеме);
по бухгалтерскому учету (в части порядка учета объектов обложения налогами);
по управленческому учету (в части документирования операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и / или изменения объектов налогообложения);
по производственному учету (в части объектов обложения налогами).
Более подробно состав и структура информации, которая должна быть представлена в налоговой политике, могут быть описаны с учетом отраслевой специфики бизнеса, его масштаба и характера.
2. Разработка налоговой политики ООО «Ремжилстрой»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Ремжилстрой»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Ремжилстрой» в г. Нефтекамск создано решением учредителей от 07.06.2004 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.
Место нахождения общества: Российская Федерация, Республика Башкортостан, город Нефтекамск, улица Советская 2.
Юридический адрес общества: Республика Башкортостан, город Нефткамск, улица Советская 2.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Устав общества утверждается учредителями .
Предприятие является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование и другие средства визуальной идентификации. Предприятие является собственником принадлежащего имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом.
С момента своего создания предприятие было ориентировано на выполнение текущего и капитального ремонта жилого фонда, обслуживание внутридомовых сетей электроснабжения, дымоходов и вентиляционных каналов, оказание автотранспортных услуг, в т.ч. механизированная уборка придомовых территорий жилого фонда от мусора и снега.
С октября 2005 г. ООО «Ремжилстрой» переданы функции по обслуживанию лифтов, а с мая 2006 года - по техническому обслуживанию жилого фонда, санитарному содержанию придомовых территорий, обслуживанию внутридомовых сетей водоснабжения, канализации и отопления.
По состоянию на 1 января 2014 года ООО «Ремжилстрой» является управляющей организацией 3 многоквартирных домов г. Нефтекамска и обслуживает 447 жилых дома, находящихся в управлении ООО «Управление жилищного хозяйства» (ООО «УЖХ»), с общей площадью более 2000 тыс. кв. м.
«Ремжилстрой» в своем составе имеет следующие специализированные службы и участки:
три жилищных ремонтно-эксплуатационных участка;
участок противопожарных работ (УППР);
аварийно-диспетчерскую службу (АДС);
служба внутридомовых сетей (СВДС);
участок общестроительных работ (УОР);
участок по содержанию лифтов (УСЛ);
участок по техническому обслуживанию лифтов (УТОЛ);
транспортный цех.
Всего на обслуживании ООО «Ремжилстрой» на 1.01.10 г. находится (табл. 2.1):
Таблица 2.1. Объекты обслуживания ООО «Ремжилстрой»
№ п/пПодразделенияОбслуживаемая площадь, тыс. кв. м1231.ЖРЭУ-1526,92.ЖРЭУ-3551,43.ЖРЭУ-4599,7Итого1678,0
Кроме того, предприятием были заключены и успешно выполнены другие контракты, в основном с предприятиями муниципальной формы собственности, а именно:
Отдел образования администрации г. Нефтекамска;
Отдел культуры администрации г. Нефтекамска;
Комитет по туризму и спорту администрации г. Нефтекамска;
Центральная районная больница г. Нефтекамска и Краснокамского района;
ОАО «Искож»;
ГУП «Дом физкультуры» РБ;
Отделение по г. Нефтекамск УФК.
Для дальнейшего развития предприятия можно выделить пять важнейших направлений жилищно-коммунального хозяйства:
дальнейшее благоустройство жилищного фонда;
надежная сохранность жилищного фонда и высокий уровень технической эксплуатации и ремонта жилищно-коммунальных объектов;
рациональное использование всех видов ресурсов;
ускорение научно-технического прогресса, обеспечивающего дальнейшее развитие и техническую эксплуатацию жилищно-коммунальных зданий, сооружений без привлечения дополнительных трудовых ресурсов
На предприятии работает около 100 человек. Коллектив стабильный и профессиональный, к тому же молодой и очень сплоченный. На ключевых постах - специалисты со специальным образованием, в основном строительным. Рабочие места инженерно-технических работников компьютеризированы. Средняя заработная плата работников в 2013 г. составила 9 384 рубля, что на 10% ниже средней заработной платы 2012 года. Снижение заработной платы связано с увеличением объемов низкооплачиваемых работ по санитарному содержанию жилого фонда, а именно уборкой придомовой территории, лестничных клеток и мусоропроводов.
Организационная структура ООО «Ремжилстрой» является типичной для данной организационно-правовой формы предприятия (ООО) и разработана согласно специфики его деятельности. Ключевыми фигурами в управлении организациями с дивизионной структурой являются руководители, возглавляющие производственные отделения (дивизионы).
Возглавляет предприятие генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.
Финансовый отдел предприятия состоит из главного бухгалтера, бухгалтерии и планово-экономического отдела. Главный бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации хозрасчета и др.
Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и прочие.
Планово-экономический отдел занимается разработкой технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат, экономически обоснованных тарифов на выполнение работ и оказание услуг по содержанию, эксплуатации, техническому обслуживанию и текущему ремонту объектов жилого фонда. Проводит экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и своевременную разработку мер по эффективному использованию финансовых ресурсов, снижению себестоимости услуг, повышению рентабельности, увеличению прибыли.
А также проводит контроль соблюдения штатной дисциплины, расходования фонда заработной платы, правильности установления наименования профессий и должностей, тарификации работ в соответствии с квалификационными справочниками, а также соблюдения режимов труда и отдыха и трудового законодательства.
Главному инженеру подчиняется ПТО, который отвечает за подготовку проектной документации объекта, согласование проектной документации, и сдачу технических объектов. На участке жилищно-коммунальных объектов роль начальника выполняет прораб, который осуществляет оперативный контроль за ходом строительных работ, следит за соблюдением календарного графика работ, устраняет причины, нарушающие нормальный режим работы, осуществляет контроль за качеством проводимых работ, разрабатывает предложение по предупреждению и уменьшению отклонений от графика. Осуществляет также подачу распоряжений мастерам по ходу работы.
Итак, мы рассмотрели функции основных дивизионов ООО «Ремжилстрой» согласно специфике данной организации.
2.2 Анализ налоговой нагрузки предприятия
На сегодняшний день предприятие обладает достаточно большой производственной базой, объединяющей 45 единиц всей необходимой в работе техники. Наличие мощной производственной базы, мобильность, оснащенность техникой и механизмами, многонаправленность предприятия позволяют ООО «Ремжилстрой» расширять сферу деятельности, наращивать объемы ремонтно-строительных работ, добиваясь стабильного качества. Начнем с изучения показателей хозяйственной деятельности (табл. 2.2) .
Таблица 2.2. Показатели хозяйственной деятельности ООО «Ремжилстрой» за 2011-2013 гг., тыс. руб.
Вид деятельности201120122013Темп роста, % 2012/2011Темп роста, % 2013/20121. Основная деятельность, содержание и ремонт жил. фонда231531203892134,8124,72. Прочая деятельность, в т.ч.471549205420104,3110,22.1. Кап.ремонт1264,118232118144,2116,22.2. Обслуживание нежилых зданий13,21917143,989,52.3. Прочие работы на сторону34373078328589,6106,73. Операцион.внереализ. доходы и расходы-930-1218-230131,018,9Итого3437,73078328589,5106,7
Рис. 2.1. Динамика показателей хозяйственной деятельности ООО «Ремжилстрой» за 2011-2013 гг.
Как видим на рис. 2.2 за период с 2011 г. по 2013 г. предприятие наращивало объемы по основной деятельности, сокращение произошло только по обслуживанию нежилых зданий и по статье операционные и внереализационные доходы и расходы.
За период с момента передачи предприятию функций по техобслуживанию жилого фонда уровень обслуживания населения и производства работ в среднем оценено на 4,75 при 5-ти бальной системе оценки. Претензий к ООО «Ремжилстрой», как к основному подрядчику по техобслуживанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда не имеется. В проводимых тендерных конкурсах по подбору подрядчиков по обслуживанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда ООО «Ремжилстрой» на сегодня является победителем по всем основным показателям.
Для того чтобы оценить финансовое состояние предприятия, следует провести оценку его экономического положения. Проанализируем финансовое состояние ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг. Для этого необходимо на основании предоставленной бухгалтерской отчётности (Приложение 1) проанализировать динамику и структуру активов и пассивов (табл. 2.3 и 2.4), который позволит получить ряд важнейших характеристик финансового состояния исследуемого предприятия.
Из таблицы видно, что имущество предприятия увеличилось на 52,5% в 2012 году, а в 2013 году еще на 31,8%. Увеличение главным образом произошло за счёт увеличения оборотных активов.
Внеоборотные активы, которые состоят из основных средств в 2012 году увеличились на 57,2%, их доля в общей структуре имущества увеличилась на 4,6%. Увеличение произошло за счёт приобретения новых объектов основных средств и переоценки имущества. В 2013 году внеоборотные активы существенно уменьшились на 70%, и составили 11,7% в общей структуре активов. Этому способствовал процесс списания и амортизации основных средств.
Таблица 2.3. Динамика и структура активов ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг.
Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %тыс. руб.доля в%тыс. руб.доля в%тыс. руб.доля в%2012/ 20112013/ 2012I. Внеоборотные активыОсновные средства735246,41155951349311,7157,230,2Итого по разделу I7352-115593493157,230,2II. Оборотные активыЗапасы212013,49134,0511917,243,1560,7НДС по приобретённым ценностям250,22751,2--1100-Дебиторская задолженность211513,3911840,31983666,5431217Денежные средства323720,47803,413874,624,1177,8Итого по разделу II.749747,311086492634288,3147,9237,6ИТОГО АКТИВЫ148491002264510029835100152,5131,8
Оборотные активы увеличились в 2012 году на 47,9%, и их доля в общей структуре имущества составила 49%. В 2013 г. произошел существенный рост оборотных активов, на 136,7%, и их доля составила 88,3% в активах предприятия. Изменение оборотных активов произошло за счёт изменения следующих статей:
запасы увеличились в 2013 г. на 460,7%, с 913 до 5119 тыс. руб.
произошел рост дебиторской задолженности в два раза, что оценивается отрицательно;
уменьшилась доля денежных средств в общей структуре оборотных активов с 20,4% в 2011 г. до 4,6% в 2013 г.
Таблица 2.4. Динамика и структура пассивов ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг.
Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %тыс. руб.Доля в%тыс. руб.Доля в%тыс. руб.Доля в%2012/ 20112013/ 2012III. Капитал и резервыУК100,07100,04100,03100100Нераспределенная прибыль482032,5630227,81864962,5130,7295,9Итого по разделу III483032,5631227,91865962,5130,7295,6IV. Долгосрочные обязательстваПрочие ДО511834,51138550,31980,7222,51,7Итого по разделу IV511834,51138550,31980,7222,51,7V. краткосрочные обязательстваКредиторская задолженность490133,0494821,91097836,8101,0221,9Итого по разделу V.490133,0494821,91097836,8101,0221,9ИТОГО АКТИВЫ148491002264510029835100152,5131,8
За анализируемый период изменилась и структура источников формирования имущества.
Собственные средства в 2011 году составляли 4830 тыс. руб., на 2012 г. наблюдается рост на 30,7%, а в в 2013 г. на 195,6%. Увеличение связано с ростом нераспределенной прибыли, что положительно влияет на показатели финансовой устойчивости предприятия.
В структуре заёмного капитала наибольший удельный вес до 2012 г. занимали долгосрочные обязательства (50,3%), а в 2013 г. их доля сократилась до 0,7%, что улучшает показатели ликвидности баланса. А кредиторская задолженность выросла на 120% в 2013 г. и составила 36,8% в структуре пассивов.
Если мы посмотрим на структуру пассивов в 2011 г., то увидим, что треть пассивов приходится на собственный капитал, треть на долгосрочные обязательства и треть на краткосрочные обязательства. А в 2013 г. собственный капитал составил 62,5%, а заемный 37,5 (из которых 36,8% краткосрочные обязательства), что очень положительно характеризует структуру баланса.
Анализ имущественного положения за 2011-2013 гг. показал, что ежегодно происходил рост имущества предприятия, увеличение в основном за счёт оборотных активов, источником образования которых явились собственные средства.
Для того, чтобы проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства охарактеризуем деловую активность предприятия . Исходные данные приведены в таблице 2.5, а результаты в таблице 2.6.
Таблица 2.5. Исходные данные для анализа деловой активности
Показатели201120122013
1. Выручка, тыс. руб.3201883454114011022. Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.3082153096083814223. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.8 4529 4567 5264. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.8 4529 4567 5265. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.5 1159 29218 7146. Среднегодовая стоимость материальных запасов, тыс. руб.6151 4002 9887. Среднегодовая стоимость ДЗ, тыс. руб.9565 61714 4478. Среднегодовая стоимость КЗ, тыс. руб.2 1064 9257 9639. Среднегодовой остаток денежных средств ДС, тыс. руб.3 1462 0081 083
Произведя расчёт показателей можно сказать о том, что у предприятия увеличился срок оборачиваемости активов с 17 до 28 дней, что связано с ростом активов. За счет сокращения основных средств уменьшился срок их оборачиваемости с 10 до 7 дней. Увеличился производственный цикл предприятия с 1 до 3-х дней, и дебиторская задолженность с 2-х до 14-ти дней, этот показатель характеризует снижение способности предприятия своевременно взыскивать дебиторскую задолженность. Таблица 2.6. Показатели деловой активности Показатели2011201220131. Коэффициент оборачиваемости активов, об.21,615,313,42. Продолжительность оборота активов, дн.1724283.К-т обор-сти внеоборотных активов, дн37,936,553,34. Продолжительность оборота внеоборотных активов1010,075.К-т оборачиваемости МЗ520,6246,7134,26. Продолжительность оборота МЗ, дн.1237. Коэффициент оборачиваемости ДЗ, об.334,961,527,88. Продолжительность оборота ДЗ, дн.26149. Коэффициент оборачиваемости КЗ, об.152,070,150,410. Продолжительность оборота КЗ, дн.36811. Коэффициент оборачиваемости ДС, об101,8172,0370,412. Продолжительность оборота ДС, дн.43113. Производственный цикл, дн12314. Операционный цикл, дн.1,87,415,915. Финансовый цикл, дн.-0,639 Коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности тесно связаны между собой. Если среднее время взыскания дебиторской задолженности меньше, чем время погашения дебиторской, то теоретически предприятие может обходиться без собственных оборотных средств, используя средства кредиторов. В ООО «Ремжилстрой» такая ситуация наблюдалась в 2011 и 2012 гг., а в 2013 г. срок оборачиваемости дебиторской задолженности уже превысил срок оборачиваемости кредиторской задолженности. Период оборота денежных средств сократился в с 4-х до 1-го дня, т.е. с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило 4 дня в 2011 г. Ускорение произошло за счет роста выручки, и отметим, что доля денежных средств в структуре активов сократилась с 20,4 до 4,6%., что требует детального анализа для дальнейших рекомендаций по управлению денежными потоками на предприятии. Несмотря на рост балансовой прибыли в 2013 г. почти в три раза по сравнению с 2012 г. в результате анализа данных актива нами выявлено, что структура источников финансирования нерациональна (резко сократилась доля денежных средств и возросла дебиторская задолженность) и требует оптимизации. В связи с этим, в главах 2 и 3 нами будет предпринята попытка поиска путей совершенствования этой структуры. Для анализа структуры и динамики налоговых платежей необходимо определить, какой режим налогообложения использует предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия. ООО «Ремжилстрой» находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог / страховые выплаты с 2010 г.; налог на имущество организаций; транспортный налог; водный налог; налог на доходы физических лиц. Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.7. На основании данных, приведенных в таблице 2.7, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году увеличились на 13,63%. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2012 году предприятие расширило зону обслуживания. Увеличение единого социального налога (на 9,21%) и налога на доходы физических лиц (на 21,19%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.
Таблица 2.7. Структура и динамика налоговых платежей ООО «Ремжилстрой» в 2011-2013 гг., тыс. руб. Вид налога201120122013Темп роста, % 2012/2011Темп роста, % 2013/20121. Единый социальный налог859792938955985610109,21104,972. Налог на имущество организаций60124918501981,80102,053. Водный налог139781397813978100,00100,004. Транспортный налог165122102425890127,33123,145. Налог на доходы физических лиц512013620489710213121,19114,466. Налог на добавленную стоимость329591388799456679117,96117,467. Налог на прибыль организаций000--Итого164764018723672197389113,64117,36 Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне. Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96% за счет увеличения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2012 году на 27,32% произошло вследствие передачи в собственность предприятия трех единиц автотехники. В 2011 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2012 году предприятие перенесло убыток полученный в 2011 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия. Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий. Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие. Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.8:
Таблица 2.8. Финансовые показатели деятельности ООО «Ремжилстрой», руб. Показатель201120122013
1. Фонд оплаты труда3306892361136739908092. Амортизация основных средств4546344364584214463. Чистая прибыль-1820150-927954-8067894. Расходы (с НДС)530054166008987300923
На основании данных, приведенных в таблице 3.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную). Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле: где ДС - добавленная стоимость; ФОТ - фонд оплаты труда; ЧП - чистая прибыль. Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем: ДС 2011=454634+3306892+859792+808557-1820150=3609725 руб.;
ДС2012=436458+3611367+938955+1006917-927954=5065743 руб.;
ДС2013=421446+3990809+ 985610+1113701-806789=5704783 руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):
ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)
ЕСН - единый социальный налог; НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости; ДС - добавленная стоимость. Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2): ННдс2011= (859792+808557)/3609725*100% = 46,22%;
ННдс2012= (938955+1006917)/5065743*100% = 38,41%;
ННдс2013=(985610+1113701)/5704783*100% = 36,79%
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2011 год выше нормы, а в 2012 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2013 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости. Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость, созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (2.1). Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (2.3) :
ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1 / Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (2.3)
Нп - ставка налога на прибыль; Нндс - ставка налога на добавленную стоимость; Нндфл - ставка налога на доходы физических лиц; Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости; Несн - ставка единого социального налога; Ни - ставка налога на имущество организаций; Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто; Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;- средний срок полезного использования амортизируемого имущества;- средний срок фактического использования амортизируемого имущества; Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости. Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп. Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (2.4): Ко = ДС / Вн (2.4)
где Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто; ДС - добавленная стоимость; Вн - выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость. Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (2.5):
Каос =АОС / ДС (2.5)
где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости; АОС - амортизация основных средств; ДС - добавленная стоимость. Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (2.6):
Кфот =ФОТ / ДС (2.6)
где Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости; ФОТ - фонд оплаты труда; ДС - добавленная стоимость. По формуле (2.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости: Крп =РП / ДС (2.7)
где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости; РП - прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ . Данные необходимые для расчетов по формулам (2.3) - (2.7) приводятся в таблице 2.8.
Таблица 2.8 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой Показатель2011201220131. Фонд оплаты труда, руб.3306892361136737908092. Амортизация основных средств, руб.4546344364584214463. Добавленная стоимость, руб.3609725506574357047834. Выручка-нетто, руб.7623000805800084930005. Прочие расходы, руб.3914716444418974116. Средний срок полезного использования амортизируемого имущества, лет1010107. Средний срок фактического использования амортизируемого имущества, лет123 Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (2.4) - (2.7): Ко2011 = 3609725 / 7623000 = 0,4735
Ко2012 = 5065743 / 8058000 = 0,6286;
Ко2013 = 5704783 / 8493000 = 0,6717;
Каос2011 = 454634 / 3609725 = 0,1259;
Каос2012 = 436458 / 5065743 = 0,0861;
Каос2013 = 421446 / 5704783 = 0,0738;
Кфот2011 = 3306892 / 3609725 = 0,9161;
Кфот2012 = 3611367 /5065743 = 0,7128;
Кфот2013 = 3790809 / 5704783 = 0,6644;
Крп2011 = 391471 / 3609725 = 0,11;
Крп2012 = 644441 / 5065743 = 0,13;
Крп2013 = 897411 / 5704783 = 0,15
Таблица 2.9. Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период НалогСтавка налога12Налог на прибыль организаций0,20Налог на добавленную стоимость0,18Налог на доходы физических лиц0,13Единый социальный налог0,26Налог на имущество организаций0,022 Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (2.3), произведем расчеты: ННдс2011 = (1-0,20) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9161 + ((1-0,20) * 0,26 - -0,20) * 0,9161 + (1-0,20) * (0,022 * (1 / 0,4735 - 1 + 0,1259 * (10-1))) + 0,20 - -0,20* (0,1259+0,11) = 0,4150, или 41,50%;
ННдс2012= (1-0,20) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7128+((1-0,20)*0,26-0,20)* * 0,7128 + (1 - 0,20) * (0,022 * (1 / 0,6286 - 1 + 0,0861 * (10-2))) + 0,20 - -0,20*(0,0861+0,13)=0,3825, или 38,25%.
ННдс2013 = (1-0,20) * (0,18 / (1+0,18)) + 0,13 * 0,6644+((1-0,20) * 0,26-0,20) * 0,6644 + (1-0,20) * (0,022 * (1 / 0,6717 - 1 + 0,0738 * (10-3)) + 0,20 - 0,20 * (0,1259+0,15) =0,3619 или 36,19%
Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (2.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по методике использующей формулу (2.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону - использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию. Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.8):
ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.8)
НП - налоги, уплаченные предприятием; ЧП - чистая прибыль. Произведем по формуле (2.8) необходимые расчеты: ННрс2011 = 1647640 /(4820+1647640)*100% = 99,7%;
ННрс2012 = 1872367/(6302+1872367)*100% = 99,6%;
ННрс2013 = 1997606/(18649+1997606)*100% = 99,2%
Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие в сфере ЖКХ является низкорентабельным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности - удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения. Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов. Отсутствие законодательной базы, которая еще разрабатывается Правительством Российской Федерации, отмена льгот по налогу на имущество свидетельствует о необходимости разработки законов, которые бы реально позволили функционировать предприятиям жилищно-коммунальной сферы на льготных условиях, ведь они осуществляют социально значимые функции по обеспечению жизнедеятельности населения страны. Осознание данной необходимости только приходит в рамках реформы жилищно-коммунального хозяйства страны. А необходимость реформы стоит очень остро, предприятия находятся на грани банкротства. В ходе анализа деятельности ООО «Ремжилстрой» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, выполняя социально-значимые функции, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. При этом отрасль является низкорентабельной, как и большинство предприятий ЖКХ. Государство ограничивает увеличение тарифов на услуги, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое и без того тяжелое финансовое состояние. Эта проблема как-то обсуждалась на заседании Совета Федерации, на котором предлагалось установить для предприятий жилищно-коммунальной сферы нулевую ставку НДС и списать или реструктуризировать задолженность этих предприятий перед федеральным бюджетом и ряд других. Однако большинство предложений было отвергнуто представителями Минфина России. Поэтому пока предприятиям необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
2.3 Перспективы оптимизации системы налогообложения
Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для малого и еще и низкорентабельного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации. Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ . Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций - метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО «Ремжилстрой» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий - «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе первичных документов установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ , и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль. П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ , в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10 000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10 000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений, позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию. В частности, метода признания доходов и расходов для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия . Далее необходимо обратиться к таблице 2.7, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются Единый социальный налог (46,7% и 44% в 2012 и 2013 годах соответственно) и налог на добавленную стоимость (20% и 20,7% в 2012 и 2013 годах соответственно). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ . Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны. При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Ремжилстрой» составим таблицу 2.10.
Таблица 2.10. Соответствие ООО «Ремжилстрой» критериям по применению упрощенной системы налогообложения. Критерий по применению УСНООО «Ремжилстрой»Соответствие критерию, (+/-)Доходы (по ст. 248 НК РФ) за 9 месяцев не более 16,98 млн. руб. (15 млн. руб.*1,132)Доходы за 9 месяцев - 7120456 руб.+Средняя численность работников не более 100 человекСредняя численность рабочих - 52 человека+Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.Остаточная стоимость - 1 563 241 руб.+Отсутствие филиалов и (или) представительствФилиалов и представительств нет+ Из таблицы 2.10 следует, что ООО «Ремжилстрой» соответствует основным критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. По ним применяются разные ставки - 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта. Для расчетов выберем 2012 год. Так как единый социальный налог отменен, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2012 год они составили 685 965 рублей. Доходы организации составили 8052 000 рублей, расходы - 8979 954 рублей. Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н2012 = 8052000*6% = 483 120 руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
Таблица 2.11. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы Вид платежаСумма платежа, руб.1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование6859652. Налог, уплачиваемый по УСН4831203. Водный налог139784. Транспортный налог210245. Налог на доходы физических лиц620489Итого1824576 Из таблицы 2.11. следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1 872 367 руб. до 1 824 576 руб. (на 2,6%). Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2): ДСУСН1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 руб.; ННДСУСН1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%. Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на 47791 руб., но вместе с тем налоговая нагрузка снизилась до 36,45% или 0,61%. Произошло незначительное снижение налоговой нагрузки, что все-таки является положительным для предприятия. Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговая база = 8052000 - 8979954 = -927954 руб. То есть организацией получен убыток. В данном случае применяется положение п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым предприятие обязано уплатить минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. НМИН = 8052000 * 1% = 80 520 руб. Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 483120 руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов получим налог равный 80520 руб. Что в шесть раз меньше (в первом случае ставка равна была 6%, во втором - 1%, от аналогичной налоговой базы). Составим таблицу 2.12, аналогичную таблице 2.11:
Таблица 2.12. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов Вид платежаСумма платежа, руб.1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование685 9652. Налог, уплачиваемый по УСН80 5203. Водный налог13 9784. Транспортный налог21 0245. Налог на доходы физических лиц620 489Итого1 744 056 Общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1744056 руб. (на 6,9%) и по сравнению с предыдущим вариантом расчета, где в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы с 1824576 руб. до 1744056 руб. (на 4,5%). Следует значительное снижение суммы налоговых платежей. Что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Рассчитаем налоговую нагрузку по формулам (2.1) и (2.2): ДСУСН2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 руб.; ННДСУСН2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%. Из расчетов следует, что добавленная стоимость снизилась на 450391 руб., а налоговая нагрузка снизилась до 30,77% или на 6,29%. Если сравнивать варианты расчета по УСН для ООО «Ремжилстрой» наиболее привлекательным выступает вариант, при котором в качестве объекта налогообложения по УСН выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В пользу использования упрощенной системы налогообложения свидетельствует и тот факт, что с 1 января 2007 года были отменены льготы по налогу имущество организаций по объектам жилищно-коммунального хозяйства. А так как под эту льготу попадало практически все имущество предприятия, следовательно, значительно возрастут платежи по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, на один налог. Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Но вместе с тем им необходимо учитывать тот факт, что они не будут являться плательщиками НДС. Так как это может создать проблемы с поставщиками, которые не охотно работают с теми, кто не является плательщиками НДС. Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.
Заключение
Подводя итог данной работы можно сделать следующие выводы. Как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования. В данной работе в качестве объекта исследования было выбрано предприятие жилищно-коммунального хозяйства ООО «Ремжилстрой». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2011 и 2012 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 - 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (около 100%) из-за низкой рентабельности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации. Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Ремжилстрой». На основании проведенного в данной работе анализа нами предложены следующие решения: разработка и совершенствование налогового законодательства в части льготного налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы в рамках всей страны; повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения; проведение мероприятий по налоговому планированию; детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения; анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием; применение упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета. Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия.
Список использованной литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // www.consultant.ru
.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов // Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации/ #"justify">.Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. - 2014 - №3 - С. 7-14
.Басалаева Е.В. Как посчитать налоговую нагрузку // Налоги (газета). - 2012 - №21 - С. 13-24
.Бланк И.А. Финансовый менеджмент. 2-е изд., перераб. и доп. - К.: 2004. - 656 с.
.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2011
.Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. - 2013 - №3. - стр. 11-17
.Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. - М.: Издательство Юрайт. - 639 с. - Серия: Магистр, 2011.
.Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. - 2012 - №7 - С. 50-63
.Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. - М.: Книжный мир, 2011. - 168 с.
.Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.
.Злобина, Стажкова Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. - М.: Академический проект, 2013. - 213 с.
.Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 2011 - №9 - С. 30 - 32.
.Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование, 2010. - №4. - С. 19
.Кокорев Н. Формирование налоговой политики // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2011 - №26 - С. 4-11
.Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 224 с.
.Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. - 2013 - №10 - С. 21-27
.Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2010 - №5 - С. 29 - 31
.Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов, Методы и схемы. Практические рекомендации М: Гросс-медиа, 2010.
.Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения. М: 2008.
.Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.
.Оптимизация и выбор системы налогообложения / под ред. Семенихина В.В.М.: Эксмо, 2010.
.Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011 - №9 - С. 24-32
.Понятие и методы налоговой оптимизации / Налоги и налоговое право // #"justify">.Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии. (Учебник 2-е издание), 2011
.Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. - 2012. - №5 - С. 44-54
.Фрадкин В.Д. Оптимизация налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих УСН. - М.: 2009.
.Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. - 2013 - №2 - С. 7-11
.Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2010 - №1 - С. 36-44
.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2012. - 650 с.
.Бухгалтерская отчетность ООО «Ремжилстрой» за 2011-2015 гг.
.Устав ООО «Ремжилстрой» от 07.06.2004 г.
Налоговую политику осуществляет Президент РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории РФ является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление – Министерство РФ по налогам и сборам. Налоговая политика проводится ими посредством методов: управления, информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контролирования, принуждения.
Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.
Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.
Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.
Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.
Льготирование – деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможность не уплачивать налоги и сборы.
Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах.
Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.
Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение налоговой политики.
Так, Минфин России разрабатывает совместно с МНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложения о налоговой политике развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в РФ.
Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата МНС России созданы: Департамент налоговой политики и совершенствования налогового законодательства, Административно-контрольный департамент, Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения, Департамент методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж, Департамент по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки, Департамент контроля налоговых органов и другие структурные подразделения.
Глава II
Особенности налоговой политики
2.1 Налоговое планирование
Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Первое направление налогового планирования можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на стабильный период без нарушения закона.
Второе направление налогового планирования - выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежит максимально и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.
Налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничения его собственности. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве ”презумпцией” облагаемости" налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе.
Следует разграничивать уклонение от уплаты Налогов, обход налогов и налоговое планирование. Как уклонение от уплаты налогов и обход налогов, так и налоговое планирование появились в мировой практике вслед за формированием налогового права.
Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется путем незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной
уплаты налогов и сокрытием доходов, непредоставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов предприятия или физические лица являются налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обязательства либо вообще не уплачивают налоги или уплачивают их не должным образом, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законом.
В международном налоговом планировании под уклонением от уплаты налогов понимают уменьшение налоговых обязательств незаконными средствами, когда налогоплательщик уплачивает налоги в меньшем размере, чем это установлено законом. Именно элемент незаконного уменьшения налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование.
Обход налогов - это такая ситуация, в которой предприятие или физическое лицо не является налогоплательщиком либо в силу того, что его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо получает доходы, не облагаемые налогами, либо из-за отсутствия регистрации в налоговых органах. Представляется, что можно разделить понятие обхода налогов на две части. Первый способ обхода налогов - уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, как это имело место при налогообложении прибыли предприятий в 1993 г. (при получении доходов от посреднических операций), не противоречит закону и может использоваться без ограничений. Второй способ обхода налогов предусматривает использование запрещенных законом приемов (например, уклонение от регистрации предприятия) и, таким образом, наряду с уклонением от уплаты налогов, является налоговым правонарушением.
Налоговое планирование или действия, направленные на законный обход налогов (имеется в виду первый способ обхода налогов), а также правомерное использование всех допускаемых законом налоговых льгот или применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств плательщика при их осуществлении законными способами не могут быть поводом для применения к плательщику штрафных санкций, как правило, независимо от отношения к ним налоговых органов.