Главная / Коммерческий транспорт

Как начислять страховые взносы на переходящие отпускные. Переходящий отпуск начисление

С итуация, когда отпуск сотрудника начинается в одном месяце или даже квартале, а заканчивается в другом, не редкость. Такие отпуска называют переходящими и, как показывает практика, по ним часто возникают вопросы. Например, трудности у бухгалтера могут возникнуть с расчетом и налогообложением отпускных. В статье рассмотрим на примерах, как оплатить переходящие отпуска, а также проанализируем некоторые сложные моменты, связанные с ними.

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение № 922). Согласно п. 4 Положения № 922 расчетным периодом для исчисления среднего заработка признается 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 1

Свернуть Показать

Если сотрудник уходит в отпуск в июне 2016 года, то расчетным периодом будет период с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года.

Согласно ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. Но в данном случае бухгалтеру при исчислении среднего заработка необходимо производить расчет два раза, для сравнения: исходя из 12 месяцев и исходя из другого периода, установленного в организации. То есть если при расчете среднего заработка исходя из иного периода, установленного в организации, он окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то иной период применять нельзя.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). Речь идет о следующих суммах:

заработной плате, начисленной по окладу (тарифным ставкам), а также выданной в неденежной форме;
надбавках и различных доплатах к окладу (тарифным ставкам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей);
выплатах, связанных с условиями труда, в том числе о выплатах, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенной оплате труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплате работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплате сверхурочной работы;
премиях и вознаграждениях, предусмотренных системой оплаты труда у данного работодателя.

Не забывайте, что включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд». Включение в расчет среднего заработка премии по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но, с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

Так, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.

Обратимся также к письму Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1: при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т. д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.

Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.

НДФЛ и вычеты

Работодатель обязан выплатить своим сотрудникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска. Такое требование закреплено положениями ч. 9 ст. 136 ТК РФ. То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются ему в полном объеме еще до его начала. Кроме того, удерживается и перечисляется НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» уточнил даты удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, тем самым избавив бухгалтеров от головной боли. Так, с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

Пример 2

Свернуть Показать

Сотрудник идет в отпуск 2 июня 2016 года, отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 30 мая 2016 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 31 мая 2016 года.

К сведению

Свернуть Показать

Напомним, что до 2016 года неизменно возникал вопрос: в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных? Считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход. Такую позицию поддерживали и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010, от 26.09.2011 по делу № А27-16788/2010).

Затем Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009 занял другую позицию и высказал мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках). Он посчитал, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода / перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц).

Кроме того, хотелось бы обратить внимание еще на один момент, связанный с исчислением НДФЛ. Сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но, несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее - Закон № 212-ФЗ). Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные согласно ч. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу, отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (подп. 1 и 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Вопросы возникают, если организация использует метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно.

И хотя финансисты неоднократно в разное время разъясняли, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, налогоплательщики обращались с запросами к ведомству и в 2014 году, и в 2015-м. Результатом стали письма Минфина России от 15.07.2015 № 03-03-06/40536, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами, на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина России, ФНС России тоже высказалась на эту тему в прошлом году. В письме ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск. Сравним на конкретном примере позиции Минфина и ФНС России.

Пример 3

Свернуть Показать

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 30 июня 2016 года по 27 июля 2016 года. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2016 года, а 27 дней - на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть она должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

во втором квартале - 1607,14 руб. (45 000 руб. / 28 дн. × 1 дн.);
в третьем квартале - 43 392, 86 руб. (45 000 руб. / 28 дн. × 27 дн.).

Очевидно, что позиция ФНС России более выгодна: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 46 000 руб.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362 и т.д.).

Если организация применяет упрощенку

Если компания выбрала объект налогообложения - доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам (субъект малого предпринимательства).

Пример 4

Свернуть Показать

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Прошу разъяснить ситуацию с отнесением на расходы суммы переходящих отпускных.когда их можно отнести для налога на прибыль в момент перечисления или в месяц фактического нахождения в отпуске сотрудника.

Сумму отпускных включите в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. То есть, сумма отпускных, которые относятся к каждому месяцу, будет учтена в том месяце, к которому относится. Порядок и примеры отражения такой ситуации приведены в тексте подробного ответа.

Как учесть при налогообложении отпускные, если отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация применяет общую систему налогообложения

Пример расчета НДФЛ с отпускных сотрудника. Отпуск начинается в одном месяце и заканчивается в другом*

Секретарю Е.И. Ивановой с 25 июня был предоставлен основной оплачиваемый отпуск 14 календарных дней (с 25 июня по 8 июля включительно). У Ивановой один ребенок, в связи с чем ей предоставляется стандартный вычет в размере 1400 руб. (доход сотрудницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 000 руб. на момент выплаты отпускных).

Бухгалтер рассчитал сумму отпускных Ивановой в размере 13 500 руб., в том числе:

6500 руб. – отпускные за июнь;
7000 руб. – отпускные за июль.

15 июня сотруднице был выдан аванс по зарплате за отработанное время в первой половине месяца в сумме 10 000 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.

При расчете НДФЛ с отпускных был учтен причитающийся сотруднице вычет за июнь. Сумма НДФЛ составила 1573 руб. ((13 500 руб. – 1400 руб.) х 13%).

13 500 руб. – 1573 руб. = 11 927 руб.

30 июня бухгалтер начислил Ивановой зарплату за июнь в размере 22 500 руб. (с 1 по 24 июня включительно). По состоянию на эту дату доход сотрудницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 000 руб. Поэтому право на стандартный вычет за ней сохраняется. С общей суммы зарплаты Ивановой бухгалтер удержал НДФЛ – 2925 руб. (22 500 руб. х 13%).

Зарплату за отработанное время во второй части июня Ивановой выплатили 5 июля в сумме 9575 руб. (22 500 руб. – 2925 руб. – 10 000 руб.).

Налог на прибыль

Суммы отпускных учитывайте в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Списание расходов по переходящему отпуску и начисленных с них страховых взносов в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.*

При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также уменьшат налоговую прибыль в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть отпускные, если дни отпуска приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Организация применяет метод начисления

Сумму отпускных включите в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов.

Это объясняется так. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).*

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России , от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42 , от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356 .

Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за девять месяцев. Часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год. Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Исключение – организации, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Они заключаются в следующем.

Всю сумму отпускных сотруднику нужно выплатить не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится его отпуск. Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Распределять эту сумму пропорционально дням отпуска необходимости нет. Подтверждает такую точку зрения и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. № А27-14271/2011 , от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15) , от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37) , Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09 , Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).

Аналогичные выводы есть в письме ФНС России от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@ .

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленных по переходящему отпуску. Организация применяет метод начисления

Начисленные на сумму отпускных взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределять на разные месяцы не нужно.

Их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), и списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ , письма Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643 , от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255).

Порядок списания взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний имеет свои особенности .

Если отпуск является переходящим (т. е. начинается в одном месяце, а заканчивается в другом), то в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, распределять отпускные (и начисленные на них взносы) по месяцам не нужно.

Порядок отражения в бухучете отпускных по переходящему отпуску см. Как отразить в бухучете начисление отпускных .

Пример, как учесть расходы по переходящему отпуску. Организация не является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете не создается.

в том числе:

за июнь:
за июль:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

Дебет 70 Кредит 51

Сумма отпускных за июль (6775,86 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль в июле.

Пример, как учесть расходы по переходящему отпуску. Организация является малым предприятием и применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления*

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 3 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в период их начисления .

Резерв на оплату отпусков в бухучете и при налогообложении организация не создает.

В июне 2016 года менеджеру А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2016 года включительно.

За расчетный период (с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года включительно) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 183 260 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
183 260 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 521,22 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
521,22 руб./дн. х 28 дн. = 14 594,16 руб.,

в том числе:

за июнь:
521,22 руб./дн. х 15 дн. = 7818,30 руб.;
за июль:
521,22 руб./дн. х 13 дн. = 6775,86 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Отпускные были выплачены сотруднику в июне.

В июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 14 594,16 руб. – начислены отпускные сотруднику за июнь–июль;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3210,72 руб. (14 594,16 руб. х 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 423,23 руб. (14 594,16 руб. х 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 744,30 руб. (14 594,16 руб. х 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 437,82 руб. (14 594,16 руб. х 3%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1897 руб. (14 594,16 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 51
– 12 697,16 руб. (14 594,16 руб. – 1897 руб.) – перечислены отпускные на банковскую карту сотрудника.

В июне бухгалтер учел при налогообложении прибыли:

отпускные за июнь – 7818,30 руб.;
всю сумму начисленных страховых взносов – 4816,07 руб. (3210,72 руб. + 423,23 руб. + 744,30 руб. + 437,82 руб.).

Сумма отпускных за июль (6775,86 руб.) учтена при расчете налога на прибыль в июле.

Переходящий отпуск работников порой вызывает трудности у бухгалтеров - когда перечислять переходящий НДФЛ, страховые взносы, какие делать проводки и т. д. Переходящий отпуск - это ситуация, когда сотрудник уходит в отпуск в одном месяце, а на работу возвращается в другом.

В соответствии с Налоговым кодексом сумма, получаемая работником за время очередного отпуска, включается в расходы на оплату труда. При переходящем отпуске перед бухгалтером стоит задача решить, на затраты какого месяца будут списаны отпускные.

ИП на УСН

ИП, отчитывающиеся по УНС, и компании, работающие по кассовому методу, фиксируют расходы в момент выплаты отпускных. Так как отпускные должны быть выданы не позднее, чем за три дня до ухода работника в отпуск, то если переходящий отпуск начинается в мае, а заканчивается в июне, отпускные будут выданы в мае. Следовательно, сумма должна быть отражена в расходах за май.

Метод начисления осложняет ситуацию с переходящим отпуском и порождает две противоположные точки зрения.

Первая заключается в том, что отпускные должны учитываться в полном объеме в момент выплаты, как при кассовом методе. Действительно, п.4 статьи 272 Налогового кодекса говорит о том, что расходы на оплату труда должны ежемесячно признаваться в соответствии с начисленными суммами.

Согласно второй точки зрения отпускные нужно распределять по месяцам, на которые приходится переходящий отпуск. То есть часть затрат нужно отразить в одном месяце, а часть - в другом. Это позиция Минфина России и большинства специалистов, которые считают такой вариант более корректным.

С 2011 года бухгалтерия организации (исключая малые предприятия) обязана формировать резерв предстоящих расходов по отпускам. Ежемесячно в него включаются отпускные, которые не начислены, но, будут начислены в текущем году. Отражаются они по дебету «затратного» счета (20, 21, 26,44) и по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При наступлении отпуска работника сумма выплаченных отпускных переводится в дебет счета 96.

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, на отпускные должны быть начислены пенсионные и медицинские взносы, взносы на «травматизм», обязательное страхование на период декретного отпуска. Взносы с отпускных оплачиваются в следующем за месяцем начисления. В случае с переходящим отпуском взносы должны быть начислены в месяце начала отпуска, а перечислены в фонды по окончании месяца, когда отпуск закончился.

Кампании, работающие кассовым методом, списывают страховые платежи в момент уплаты, кампании, применяющие метод начисления - в момент зачисления. Таким образом, в случае, когда отпуск переходит с одного месяца на другой, взносы включаются в затраты месяца начала отпуска.

Среди специалистов по бухгалтерскому учету расходятся мнения по вопросу отражения взносов. Одни считают, что все должно происходить также, как с отпускными согласно ПБУ 8/2010. А другие утверждают, что взносы не могут быть отнесены к оценочным обязательствам, так как обязанность по их уплате возникает только при начислении отпускных. То есть положения ПБУ к взносам не применяются, и списывать их в расходы нужно в том месяце, на который приходится отпуск.

Сложность такого подхода в том, что по-разному приходится учитывать отпускные и взносы, что усложняет учет.

Переходящий НДФЛ

Спорным был вопрос и о перечислении НДФЛ с отпускных. Бухгалтеры полагали, что если отпускные относятся к заработной плате, то и НДФЛ с них может быть уплачен по окончании месяца вместе с НДФЛ с зарплаты. Специалисты налоговых органов считали, что НДФЛ с отпускных должен уплачиваться в том же месяце, когда выданы отпускные.

В этом году ситуация была разрешена в Высшем арбитражном суде, который признал, что НДФЛ с отпускных должен быть перечислен либо в день получения денег в банке, либо в день перечисления их на карточку работника. Минфин России придерживается такой же точки зрения. То есть так называемый переходящий НДФЛ в ситуации переходящего отпуска перечисляется в месяце начала отпуска.

Налоговый учет переходящего отпуска

Бухгалтеры регулярно рассчитывают отпускные выплаты. Но нередко, когда отпуск у сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, по этим расчетам возникают вопросы. Рассмотрим, как определяются размеры выплаты при переходящих отпусках, когда отпуск работника составляет несколько месяцев, а также как учесть переходящую часть отпуска в налоговом учете.

Налог на прибыль. Если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов, тогда сумма отпускных полностью отражается в составе расходов в период ее выплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ (НК РФ)).

Если же используется метод начисления, то по вопросу учета переходящего отпуска существуют две точки зрения:

учитывается пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый отчетный период;
учитывается единовременно в момент начисления.

Первой точки зрения придерживается Минфин России, обосновывая ее следующим:

согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств;
расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).

На основании этого Минфин России сделал вывод, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288). Налоговые органы придерживаются такой же позиции (Письма Управления ФНС России по г.

Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463, от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@).

Единовременное списание отпускных в момент их начисления поддержали арбитры. Они считают, что п. 4 ст. 272, п. 7 ст. 255 НК РФ не ставят момент признания расходов в виде отпускных в зависимость от периода, за который производится выплата. При этом согласно ст. 136 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) оплата отпуска должна быть произведена не позднее чем за 3 дня до его начала. Арбитры считают, что из буквального толкования ст.

Переходящие отпуска в налоговом учете

272 НК РФ не следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Суды пришли к выводу, что расходы за отпуск, приходящийся на другой налоговый период, должны быть признаны расходами предыдущего налогового периода в полном объеме без деления на части (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3 и Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37)).

У организации, принявшей решение единовременно признать в расходах всю сумму начисленных отпускных, скорее всего, возникнет спор с налоговой инспекцией. Но арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщика. Если же организация последует рекомендациям налоговых органов и отпускные учтет в расходах разных периодов, в этом случае в бухгалтерском учете нужно будет начислить отложенный налоговый актив.

Упрощенная система налогообложения. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), затраты признают после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применяющие налогообложение "доходы минус расходы" при определении налоговой базы по налогу могут уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда.

В связи с этим сумма начисленных отпускных полностью признается в расходах в том периоде, в котором фактически осуществляется их выплата (Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-11-06/2/90).

Налог на доходы физических лиц. Сотруднику, уходящему в очередной оплачиваемый отпуск, при выплате отпускных начисляется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налоговая база определяется с учетом предоставленных стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ. Возникает вопрос: при оплате переходящего отпуска предоставляется ли стандартный налоговый вычет за следующие месяцы, в которых сотрудник будет находиться в отпуске?

Стандартные налоговые вычеты при определении налоговой базы учитываются налоговым агентом нарастающим итогом с начала года. В месяце выплаты отпускных вычет должен быть предоставлен за текущий месяц. За следующие месяцы вычеты будут учтены налоговым агентом в том месяце, за который они начислены (Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134).

По поводу времени перечисления удержанного НДФЛ нужно учесть следующее. НДФЛ необходимо удерживать из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

При получении налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106 ТК РФ). Следовательно, отпускные не являются оплатой труда. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, от 09.07.2008 N 3-5-04/238@, от 09.01.2008 N 18-0-09/0001, Управления ФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@ и от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@.

Некоторым налогоплательщикам в судах удалось доказать, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. При получении отпускных датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается не день выплаты, а последний день месяца. Такой вывод сделан в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.11.2010 N ВАС-14698/10 и Постановлениях Федерального арбитражного суда: Северо-Западного округа от 30.09.2010 N А56-41465/2009 и Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3. Если же организации не готовы спорить с налоговой инспекцией, значит, НДФЛ следует перечислить в день выплаты дохода.

Страховые взносы. Суммы начисленных отпускных — это выплаты, начисляемые страхователем в рамках трудовых отношений. Следовательно, данные выплаты облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в Пенсионном фонде РФ, обязательное медицинское страхование в Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонде социального страхования РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Датой осуществления выплат считается день начисления вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, начислять страховые взносы необходимо на всю сумму начисленных отпускных. Начисленные страховые взносы подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Суммы начисленных отпускных, начисляемые страхователем в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее — Закон N 125-ФЗ)).

Перечислять суммы страховых взносов на травматизм работодатель должен ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, перечислить страховые взносы на травматизм, исчисленные с оплаты переходящего отпуска, нужно вместе со всей суммой страховых взносов, исчисленной с начисленных выплат работникам. Делать это необходимо в день списания с расчетного счета средств на выплату заработной платы работникам.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288.
Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323.
Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362.
Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107.
Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804.
Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 06.08.2008 N 21-11/073877.2@.
Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463.
Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

Л.А.Лебедкина

Эксперт по вопросам

бухгалтерского учета и налогообложения

Первый Дом Консалтинга

"Что делать Консалт"

Нередко отпуск работника начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом. Как учесть сумму отпускных? Нужно ли разбивать ее на две части? Да, утверждает Минфин. Вовсе не обязательно — парируют эксперты.

Трудовой кодекс обязывает работодателя произвести оплату ежегодного отпуска не позднее, чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК). То есть рассчитать и выплатить работнику отпускные необходимо единовременно, независимо от того, на сколько месяцев распределится его отпуск. А вот как провести начисление отпускных — вопрос открытый.

Варианты учета

В налоговом учете порядок признания расходов по переходящему отпуску зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет фирма.

Используя расчет отпускных кассовым методом, то отпускные включаются в расходы разом, в момент их фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК). Налоги, начисляемые на сумму отпускных, уменьшают налоговую прибыль в момент их уплаты (п. 3 ст. 273 НК).

При методе начисления следует обратиться к правилам пункта 4 статьи 272 Налогового кодекса. Эта норма устанавливает, что расходы на оплату труда (к которым относятся и отпускные) признаются ежемесячно, исходя из начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса сумм.

Допустим, что отпуск А.И. Безмятежного приходится на период с 24 сентября 2007 г. по 21 октября 2007 г. Отпускные в сумме 14 000 рублей начислены и выплачены работнику 20 сентября. При буквальном соблюдении положений пункта 4 статьи 272 Налогового кодекса начисленная сумма отпускных должна быть признана в составе расходов на оплату труда, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, в сентябре 2007 года. Соответственно с полной суммы начисленной оплаты отпуска следует рассчитать ЕСН, взносы на травматизм, пенсионные взносы и НДФЛ. В этом случае и начисления всех зарплатных налогов и взносов будут показаны в отчетности за III квартал 2007 года.

Однако чиновники Минфина с этим не согласны. В письме от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/641 они ссылаются на пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса, в котором говорится, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В нашем примере очевидно, что часть отпускных «относится» к периоду с 24 по 30 сентября, а другая часть — к периоду с 1 октября по 21 октября 2007 года. Представители Минфина считают, что сумму переходящих отпускных необходимо разделить пропорционально количеству дней отпуска, приходящихся на каждый отчетный период. В примере на 7 дней сентября приходится 3500 руб.

Переходящие отпуска в 2018 году: в 6-ндфл бухгалтерский учет (проводки) налоговый учет

(14 000 руб.:28 дней? 7 дней) отпускных, соответственно на 21 день октября — 10 500 руб. (14 000 руб.: : 28 дней? 21 день).

Арбитражная практика

Примеры из арбитражной практики показывают, что у налогоплательщиков есть шанс не согласиться с позицией Минфина, т. е. не разбивать суммы, начисленные в оплату переходящих отпусков, на две части. Так, например, в постановлении от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) арбитры ФАС Западно-Сибирского округа пришли к выводу, что фирма обоснованно отнесла в уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего года сумму отпускных, начисленных в декабре по отпускам, приходящимся на декабрь — январь.

Аналогичное решение приняли и судьи ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 30 мая 2007 г. № Ф03-А24/07-2/1446. Суд счел, что налогоплательщик правомерно признал в качестве расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, полную сумму начисленных отпускных.

«Дробление» ЕСН

Как же в этом случае быть с ЕСН? Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса на выплату в пользу работника, не уменьшающую облагаемую базу по налогу на прибыль, ЕСН не начисляется. Если вернуться к нашему примеру, то, следуя логике Минфина, в сентябре ЕСН необходимо начислить только на 3500 рублей.

Однако еще в письме от 11 июня 2002 г. № 28-11/26610 чиновники УМНС по г. Москве указывали, что ЕСН в такой ситуации следует начислить сразу на всю сумму отпускных, не разбивая на две части. Перечислить ЕСН с суммы оплаты переходящего отпуска необходимо до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он начался (п. 3 ст. 243 НК).

«Переходящий» НДФЛ

Оплата переходящего отпуска — это доход работника, часть которого относится к будущему периоду. Этот доход облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Удержать НДФЛ необходимо со всей суммы отпускных при их выплате (п. 4 ст. 226 НК).

При расчете НДФЛ по переходящему отпуску налоговый агент вправе применить все положенные работнику вычеты за весь период с начала года, включая и еще не наступивший месяц, на который приходится вторая часть отпуска.

В разделе 3 формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583, сумму удержанного налога следует отразить целиком в том месяце, когда отпускные были выплачены. А начисленный налог придется разбить на две части (п. 3 ст. 226 НК). В месяце выплаты отпускных сумма удержанного НДФЛ будет больше суммы начисленного. Эту разницу необходимо показать в строке «долг по налогу за налоговым агентом». В следующем месяце ситуация будет обратная, долг погасится. При этом бухгалтеру необходимо отследить, не потерял ли работник право на вычеты в месяце завершения отпуска. Если это право утрачено, то сумму вычетов и удержанного налога придется пересчитать.

Ольга Островская

Информационное Агентство "Финансовый Юрист"

НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ с отпускных налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет - не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачивались. Такие разъяснения представлены в письмах ФНС РФ от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@ , Минфина РФ от 17.01.2017 N 03-04-06/1618 .

Кроме того, не стоит забывать, что согласно п. 4 ч. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета на ребенка за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%)) налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, определенный настоящим пунктом, не предоставляется.

Несмотря на то что при "переходящем" отпуске сотрудник фактически получает отпускные за два месяца, стандартные налоговые вычеты необходимо предоставить только за один месяц. В этом случае налоговая база определяется с учетом стандартных налоговых вычетов, причитающихся за месяц выплаты. Стандартные налоговые вычеты за следующий месяц будут учтены налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом с начала года за этот месяц с учетом ограничения, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134.

Из всего вышесказанного следует, что организация обязана предоставить сотруднику причитающиеся ему вычеты в общеустановленном порядке за текущий месяц, значит, распределять вычеты между текущим и следующим месяцами не стоит.

Приведем пример предоставления стандартного налогового вычета.

Пример 1

Сотруднику был предоставлен отпуск с 25.09.2017 по 08.10.2017 (продолжительностью 14 календарных дней). Сотруднику предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка. На момент выплаты отпускных его доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 350 000 руб.

15.09.2017 сотруднику был выплачен аванс в размере 10 000 руб., НДФЛ с него не удерживался.

22.09.2017 ему были выплачены отпускные.

30.09.2017 была начислена заработная плата за отработанное сотрудником время в сентябре до ухода в отпуск в размере 22 857 руб. Отпускные составили 20 000 руб., в том числе за сентябрь - 8 571,43 руб., за октябрь - 11 428,57 руб.

Рассмотрим, как применяется стандартный налоговый вычет в данной ситуации.

22.09.2017 при выплате отпускных бухгалтер удерживает сумму НДФЛ, которая составляет 2 418 руб. ((20 000 руб. - 1 400 руб.) х 13%). Следовательно, отпускные выплачиваются в размере 17 582 руб. (20 000 - 2 418).

30.09.2017 выплачивается заработная плата и удерживается НДФЛ в размере 2 971 руб. (22 857 руб. х 13%). Отметим, что стандартный налоговый вычет за сентябрь уже применен при выплате отпускных, значит, НДФЛ в этом месяце удерживается с полной суммы заработной платы. Зарплата за сентябрь составляет 9 886 руб. (22 857 - 2 971 - 10 000).