Главная / Коммерческий транспорт

Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. Система двойной записи

План счетов бухгалтерского учета (ПС) использует в каждой компании. Со временем изменяется и корректируется из-за преобразований в сфере управления, хоздеятельности. Для постсоветской интеграции в мировую экономику потребовалось адаптировать его к стандартам международной отчетности.

Текущий вид российский ПС приобрел с 2000 года. Каким стал, как используется, особенности, разбираемся в этой статье.

Что это такое?

ПС – целостная системная схема бухучета, где отражаются операции фирмы (продали продукцию, использованы материалы, рассчитались с поставщиками и т. д.), которая:

Не имеет нормативно-правовой основы.
Вместе с Инструкцией по применению составляет фундамент учета.
Используется в компаниях, проводящих операции с использованием двойной записи.
Содержит в 8 разделах синтетические (I порядок) и субсчета к ним (II порядок). Отдельно учитываются забалансовые счета.

Различают следующие ПС:

типовой;
банков, кредитующих организаций;
муниципальных компаний.

Выделяют еще ПС сферы страхования, где применяют типовой вариант с добавленными специализированными счетами.

Нормативная база

ПС и Инструкция по применению введены в действие в уточнении Приказов №38н от 07.05.03 г., №115н от 18.09.06 г., №142н от 08.11.06 г.

Выделяют правовые уровни формирования бухучета:

, Указы Президента и Правительства.
Минфин России централизованно разрабатывает нормативные документы (к примеру, обязательный к применению типовой ПС).
Профессиональные сообщества бухгалтеров создают методические рекомендации.
Предприятия, компании на базе типового разрабатывают рабочий ПС.
Общие методики бухгалтерского учета утверждаются Правительством России.

Назначение

ПС объединяет учетные данные и отчетные показатели. Его применение позволяет руководству контролировать эффективность функционирования фирмы и находить выигрышные решения.

Благодаря использованию схожих величин Плана компании взаимодействуют между собой.

Все организации с 2014 года ведут бухгалтерский учет. В малом и среднем бизнесе допускается самостоятельное ведение. В крупном как минимум нанимают бухгалтера. Поэтому важное значение приобретает знание ПС.

Единый рабочий План счетов предполагает:

методическое обеспечение;
контроль учетных показателей и отчетных данных;
сбор статистики функционирования компаний;
объективность и достоверность показателей финансового положения предприятия для инвесторов, кредиторов.

План счетов бухгалтерского учета 2019 года

Бухучет активно и направлено регулируется в слиянии с международной практикой. В итоге доступно формирование данных по МСФО.

ПС демонстрирует четкую систему учета всей деятельности предприятия.

Что в себя включает

Синтетические счета (I порядка) собраны в 8 групп, каждому соответствует название и уникальная двузначная нумерация в диапазоне 01-99.

В каждой группе присутствуют свободные номера для добавления счетов (однако, необходимо разрешение Министерства финансов). Используется около 60 счетов.

Для уточнения по ним служат субсчета II порядка (аналитический учет).

Счета подразделяются на активные и пассивные, а также активно-пассивные:

На активных (А) нарастающее сальдо проходит по дебету, уменьшение – позиция кредита.
На пассивных (П) — наоборот.
Активно-пассивные (А-П) допускают одностороннее (Кт или Дт) либо двустороннее (Кт и Дт) сальдо.

Например, счет 10 «Материалы» (А) содержит в разбивке по субсчетам данные о стоимости, наименовании и местах хранения материалов.

По каждому субсчету возможна расшифровка аналитических счетов, к примеру, по видам материалов. Это может понадобиться для характеристики по другим параметрам. Порядок аналитических счетов может быть 3, 4, 5 и т. д.

К примеру:

Субсчета счета I порядка нумеруются по порядку. Забалансовые кодируются 3 знаками (от 001 до 011), перечислены в приложении к ПС.

Принципы построения

ПС утверждается на основании типового ПС с перечнем всех необходимых аналитических и синтетических счетов. В их нумерации порядок применения допускает до 26 позиций.

Состав рабочего ПС:

счета I порядка;
II порядка по выбору компании;
аналитические (по необходимости).

Состав рабочего ПС зависит от учетной стратегии организации.

Структура и краткие пояснения

Учет I порядка является синтетическим. Детализированный II порядка и выше – аналитическим.

Однако они и образуют наглядность и информативность бухгалтерского учета.

ПС подразделяется на 8 групп.

Забалансовые счета не включены в эти группы.

Они учитывают объекты, временно используемые фирмами. К примеру, списанная по бухучету спецодежда проходит по такому счету.

Новый типовой план

Субсчета

Субсчета служат для аналитики, отчетности и контроля. Составляют в ПС аналитический учет. Могут именоваться с помощью цифр, букв или комбинировано.

Например, по счету 10 «Основные средства» выбывшие объекты учитываются на субсчете с литерой «В». Наименование счета II порядка 10.В. Однако чаще используется цифровая нумерация.

Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г. определен типовой перечень субсчетов. Не является полным и обязательным. Содержание субсчетов ПС организация определяет самостоятельно, закрепляя внутренними распоряжениями. Субсчета объединяются, исключаются или вводятся дополнительные.

Пример по счету 68:

В кредитных организациях (банках)

Типовой ПС в организациях кредитной сферы не применяют.

Что собой представляет:

Регламентирует разработку и использование рабочего ПС.
Описана структура счетов и субсчетов к ним, их назначение, отражение типовых операций.
Дана общая схема корреспонденции счетов. Ее в нетипичной ситуации можно на основании рекомендаций Инструкции дополнить.

Фактически это шпаргалка для создания корректных проводок.

Разработка в организации

Согласно ФЗ-402, фирма утверждает рабочий ПС. Основа – типовой ПС, представленный Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г. Рекомендации к формированию ПС в Инструкции по применению в том же Приказе.

ПС является частью . Она формируется главным бухгалтером или лицом, на которое эти обязанности возложены. Заверяется приказом руководителя с ПС в качестве приложения.

При изменении рабочего ПС старая форма хранится 5 лет с последнего отчетного по ней периода.

Как используются счета и схемы корреспонденции, указано в Инструкции. Организация выбирает подходящую синтетику и аналитику.

Если не предвидятся операции по счету, то нет необходимости его использовать и включать в ПС. Для особых операций ПС можно дополнить счетами свободных номеров с одобрения Минфина.

Фирма вправе детализировать типовые субсчета, определять, сколько счетов утвердить в рабочем ПС, объединять их или вовсе исключать.

Автоматизированное ведение

На основе рабочего ПС компания может вести автоматизированный бухучет. Это просто и удобно.

Приложений программного обеспечения много:

Условно бесплатные подойдут для небольших фирм и решают узкие задачи (к примеру, налоговая отчетность). Обычно в них присутствуют стандартные настройки. Среди таких версий «Налогоплательщик ЮЛ», «Инфо-предприятие» и другие.
Платные для наилучшей оптимизации утилит настраиваются. Обновляются с учетом изменений в законодательстве. Среди таких лицензионных продуктов «1С», «Парус-Предприятие», «БОСС» и другие.
Наиболее популярный «1С» позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет на любых предприятиях. Однако сложен в освоении и возможно некорректное взаимодействие с аналогичными системами.

В некоторых программах допускается использование нескольких ПС. Для работы с ПС обычно предлагаются табличные формы или списки. Настройка счета производится по различным параметрам. Опять же в «1С» организация предлагаемый типовой ПС корректирует в соответствии со своим рабочим ПС.

Постепенно российская практика бухучета сближается с наработками международной практики. Но важны также и разработки методов формирования рабочего Плана и их грамотного применения в учете. Пока такие указания не изданы.

ПС – удобная и многофункциональная система бухучета. Ее внедрение во все организации переводит хозяйственную деятельность различных компаний на платформу единого формата данных, понятную и открытую в том числе для мировой экономики. И эта система совершенствуется.

Система двойной записи, составляющая главную опору бухгалтерского учета, возникла в эпоху Ренессанса. Как уже отмечалось, первое систематическое описание ведения бухгалтерского учета по принципу двойной записи было сделано в 1494 г. Лукой Пачиоли в книге по математике. Гете, знаменитый немецкий поэт и драматург, назвал ведение бухгалтерского учета по принципу двойной записи «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «учет по системе двойной записи вызван к жизни тем же духом, что и системы Галилея и Ньютона».

В чем заключается значение системы двойной записи? Эта система основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: затраты и вознаграждение, убыток и выгода, источник и использование, которые возмещают или компенсируют друг друга. В системе двойной записи все операции должны учитываться, по крайней мере, по дебету одного счета и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету была равна общей сумме по кредиту. В силу этой особенности в системе в целом всегда поддерживается баланс. Все системы бухгалтерского учета, независимо от степени их сложности, основываются на принципе двойственности.

Т-счет

Полезно начать изучение системы двойной записи с рассмотрения Т-счета. Простейшая модель счета включает три элемента: (1) название, характеризующее счет актива, обязательства или компонента собственного капитала акционеров; (2) левая сторона, которая называется дебетом; (3) правая сторона, которая называется кредитом. Т-счет называется так, потому что напоминает по форме букву Т. Модель используется для анализа операций и выглядит следующим образом:

Любая запись, сделанная в левой части, является дебетованием счета или дебетовой записью, а любая запись, сделанная в правой части, является кредитованием счета или кредитовой записью. Слова «дебет» (сокращенная форма в английском - Dr. - от лат. «debere») и «кредит» (сокращенная форма в английском - Сг. - от лат. «credere») являются просто бухгалтерскими терминами для обозначения правой и левой частей счета, но не для обозначения увеличения или уменьшения. Более формальный вариант Т-счета мы представим далее, когда будем рассматривать счета главной книги.

Пример Использования Т-счета

В главе об учетной информации и направлениях использования финансовой отчетности несколько операций компании «Шаннон Прорерти» были связаны с получением или выплатой денежных средств. (Обобщение пронумерованных операций, представленных ниже, вы найдете в иллюстрации «Итог влияния иллюстративных операций на финансовое положение» из раздела об учетной информации и направлениях использования основных финансовых отчетов.) Эти операции можно обобщить на счете «Денежные средства», учитывая поступления на левой (дебетовой) стороне счета, а выплаты - на правой (кредитовой) стороне счета:

Денежные средства
(1)	50 000	(2)	35 000
(5)	1 500	(4)	200
(7)	1 000	(8)	1 000
		(9)	400
		(11)	600
52 500		37 200
Ост.	15 300

Сумма поступлений наличных слева составила 52 500. (Сумму пишут маленькими цифрами, чтобы не путать с фактическими дебетовыми записями.) Сумма выплат денежных средств на правой стороне составила 37 200. Эти рабочие суммы называют итогами. С помощью итогов, подсчитываемых в конце каждого месяца, можно легко определить имеющиеся в наличии денежные средства.

Разница между итоговой суммой по дебету и итоговой суммой по кредиту называется сальдо или остаток по счету. Если сальдо является дебетовым, то его записывают на левой стороне счета. Если - кредитовым, то его записывают на правой стороне. Отметим, что счет денежных средств компании «Шаннон Прорерти» имеет дебетовое сальдо в размере 15 300 (52 500 - 37 200). Это та сумма денежных средств, которая имеется у компании в наличии на конец месяца.

Настоящая книга является путеводителем по фундаментальным принципам составления финансовой отчетности и представляет собой методический материал, который составлен с использованием западных методик преподавания. Наконец изучение бухгалтерского учета стало простым! Теперь не надо заучивать корреспонденцию счетов! Автор предлагает нетривиальный подход к изучению бухгалтерской науки. Имя этому подходу: «Финансовая отчетность в 3D», который разработан как наиболее короткой путь в освоении бухгалтерской науки. Такой подход позволяет устанавливать причинно-следственные связи влияния хозяйственных операций на показатели отчетности и мыслить на уровне проводок и финансового результата компании. В первой же главе книги вы составляете финансовую отчетность на основании наиболее популярных хозяйственных операций. И что характерно: минуя написание бухгалтерских проводок! Далее методика начинает раскрывать секреты написания проводок, подводя читателя к осмыслению фундаментальных принципов учета.

* * *

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Финансовая отчетность в 3D (Лилия Голден, 2016) предоставлен нашим книжным партнёром - компанией ЛитРес .

Т-счета представляют собой форму записи бухгалтерских проводок. Т-счет открывается в начале отчетного периода на КАЖДЫЙ счет бухгалтерского учета. На нем собираются все проводки текущего периода относительно соответствующего счета. Характеристики Т-счета:

Имеет сальдо конечное и сальдо начальное для балансовых статей;

Показывает обороты по счету (дебет и кредит), которые имели место в отчетном периоде, ссылаясь, таким образом, на источник/причину изменения статьи. Обороты характерны, как для балансовых статьей, так и статей, принадлежащих к ОПУ;

Т-счет берет свое название из формы представления в виде буквы Т, это техническое название. Совокупность Т-счетов представляет собой ОБОРОТНО-САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ, которая в зарубежной практике именуется ПРОБНЫМ БАЛАНСОМ.

Ниже представлены наглядное изображение Т-счетов для активных, пассивных балансовых счетов и счетов, относящихся к ОПУ.

Рассмотрим на примере задачи № 1 из раздела «Активные и пассивные счета – логика дебетования и кредитования» построение Т-счетов.

Для удобства восприятия и во избежание дополнительных обозначений предлагаю ввести цветовое определение принадлежности Т-счета к балансу или к ОПУ. Будем придерживаться следующих цветовых обозначений:

Синий Т-счет – счет, принадлежащий к Балансу.

Красный Т-счет – счет, принадлежащий к Отчету о Прибылях и Убытках.

Итак, проанализируйте все 10 хозяйственных операций задачи № 1. Ответьте на вопрос: сколько счетов учета было задействовано – ровно столько Т-счетов и откройте. Определите принадлежность соответствующего Т-счета к одной из двух форм отчетности: Баланс или ОПУ – на уровне цвета.

Открытие Т-счетов я буду делать последовательно на каждую хозяйственную операцию.

В данном разделе мы покажем только обороты по счетам. Окончание решения задачи приведено в следующем разделе «Реформация баланса».

1. Учредители создали компанию путем внесения ДС в размере 100 000 рублей.

Дт «Денежные средства»/Кт «Уставной Капитал» 100 000 рублей

2. Из имеющихся денег был приобретен киоск стоимостью 60 000 рублей.

Дт «Киоск»/Кт «ДС» 60 000 руб.

3. Приобрели товар для перепродажи на сумму 35 000 рублей путем оплаты с р/сч.

Дт «Товар»/Кт «ДС» 35 000 руб.

4. Вторая часть товаров на сумму 15 000 рублей была закуплена с отсрочкой платежа.

Дт «Товар»/Кт «Кредиторская Задолженность» 15 000 руб.

5. Компания продала за отчетный период половину своих товаров за 40 000 рублей. Вся сумма продаж поступила в кассу.

6. Также за отчетный период была продана оставшаяся часть товаров за 45 000 рублей. Товар был продан покупателям с отсрочкой платежа.

7. Компания погашает ранее сформированную кредиторскую задолженность.

Дт «КЗ»/Кт «ДС» 15 000 руб.

8. За отчетный период компания понесла расходы по электроэнергии и телефонной связи в размере 10 000 рублей (данные расходы пройдут по статье «Административные расходы»). Данные расходы были оплачены с р/сч.

Дт «Административные расходы»/Кт «ДС» 10 000 руб.

9. На р/сч за отчетный период поступили деньги от покупателей за приобретенный ранее товар.

Дт «ДС»/Кт «Дебиторская задолженность» 45 000 руб.

10. Учредители, не дожидаясь распределения дивидендов, решили изъять из бизнеса 15 000 рублей.

Дт «Изъятия»/Кт «ДС» 15 000 руб.

В результате изучения главы 6 студент должен

знать :

счета бухгалтерского учета и их строение;

корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и сущность двойной записи;

порядок обобщения данных текущего бухгалтерского учета;
уметь :

правильно применять знания о счетах бухгалтерского учета, двойной записи, порядке обобщения данных текущего бухгалтерского учета в практической деятельности;

владеть :

понятийным аппаратом по счетам бухгалтерского учета и порядку обобщения данных текущего бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета и их строение

Для получения обобщенных сведений об объектах бухгалтерского учета используют счета, на которых отражаются хозяйственные операции организации, а также фиксируется наличие активов, капитала и обязательств организации, которых эти операции касаются.

Счета бухгалтерского учета – это способ отражения, экономической группировки и оперативного контроля активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций организации. Счет – это классификационный признак, позволяющий идентифицировать объекты бухгалтерского учета (счета "Основные средства", "Касса", "Расчетные счета" и др.). Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение. Для наглядного отражения изменений (увеличения или уменьшения) в средствах или их источниках счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: "Дебет" и "Кредит". Термины "Дебет" и "Кредит" – латинские. В буквальном переводе

"Дебет" означает "он должен", отсюда дебитор – должник или заемщик; "Кредит" означает "он верит, доверяет", отсюда кредитор – заимодавец, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. Этими же терминами в настоящее время обозначают стороны бухгалтерского учета.

Остаток хозяйственных средств и источников на начато и конец месяца на счете называют сальдо (соответственно Сн и СД

Сальдо – слово итальянского происхождения, означает "расчет" и показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом .

Каждый счет имеет два оборота: дебетовый (Од) и кредитовый (Ок). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Ол), итоговая сумма операций по кредиту счета дает оборот по кредиту (Ок). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Открыть бухгалтерский счет означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.

Схема счета (Т-модель счета) представлена в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Схема бухгалтерского счета

Наименование счета

На счетах бухгалтерского показатели учета отражают следующие

– начальный и конечный остатки (сальдо);
– дебетовый оборот (сумма всех записей по дебету счета);
– кредитовый оборот (сумма всех записей по кредиту счета).

Связь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом проявляется в том, что начальное сальдо хозяйственных средств и их источников записывается на счете из баланса на начало месяца, затем на основании первичных документов отражаются изменения в объекте учета под влиянием хозяйственных операций. Конечное сальдо хозяйственных средств и источников отражается в балансе на конец отчетного месяца.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активными называются счета, отражающие внеоборотные и оборотные активы.

На них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются наличие имущества, его состав, движение. Например, это счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т.д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовыми.

По активному счету фиксируются:

по дебету (дебетовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
по кредиту (кредитовой стороне) – хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.

Сальдо на конец отчетного периода активного счета равно сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот:

Ск = Сн + Од – Ок.

Остаток не может быть отрицательным числом, так как нельзя израсходовать имущество больше, чем его имеется. Сальдо конечное в активных счетах может быть только дебетовым или равняться нулю. Если сальдо конечное равно нулю, то это означает, что данный вид имущества полностью израсходован. Остатки активных счетов показывают в активе бухгалтерского баланса (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Схема активного бухгалтерского счета

Наименование счета

Рассмотрим порядок ведения учета на активном счете на примере.

Пример 6.1.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 32 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Хозяйственные операции предприятия за месяц

Задание. Оформить активный счет 10 "Материалы", подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 "Материалы" заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Счет 10 "Материалы"

Пассивными называются счета, на которых учитываются источники формирования имущества организации.

С их помощью фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".

На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании – увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:

по дебету (дебетовой стороне) – хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;
по кредиту (кредитовой стороне) – остатки на начало и конец операций, а также фиксируются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков.

Сальдо на конец отчетного периода по пассивному счету равно сальдо на начало отчетного периода плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот:

Ск = Сн + Ок – Од.

Сальдо на конец отчетного периода не может быть отрицательным, так как нельзя приобрести имущество, не имея для этого источников его образования, т.е. нельзя израсходовать источников больше, чем их было. Сальдо конечное в пассивных счетах может быть только кредитовым. Сальдо на конец отчетного периода может и не быть, когда источник ликвидируется. Остатки пассивных счетов показываются в пассиве бухгалтерского баланса (табл. 6.5).

Таблица 6.5

Схема пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

Рассмотрим порядок ведения учета на пассивном счете на примере.

Пример 6.2.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит в сумме 180 000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия (табл. 6.6).

Таблица 6.6

Задание. Оформить пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.7).

Таблица 6.7

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета наличия и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Активно-пассивные счета бывают следующих видов:

– с односторонним сальдо (характер сальдо может изменяться);
– с двухсторонним сальдо (развернутое сальдо, т.е. дебетовое и кредитовое одновременно);
– с "плавающим сальдо" (как дебетовое, так и кредитовое сальдо, в зависимости от того, кто кому должен).

К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится счет 99 "Прибыли и убытки". Если у организации за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними – прибыль, сальдо по счету "Прибыли и убытки" кредитовое. Если сумма доходов окажется меньше суммы расходов, то финансовый результат – убыток, сальдо по счету "Прибыли и убытки" дебетовое.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие счета учета расчетов. Сальдо по дебету этих счетов означает дебиторскую задолженность, сальдо по кредиту – кредиторскую.

К активно-пассивным счетам с "плавающим сальдо" относятся счета расчетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (один остаток – по дебету – означает, что отдельные подотчетные лица должны фирме, другой остаток – по кредиту – показывает, что фирма должна подотчетным лицам), 75 "Расчеты с учредителями и др. Это счета расчетов, природа которых по отношению к балансу четко не определена.

В качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, поэтому сальдо, например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", может быть дебетовым и кредитовым одновременно. При наличии развернутого начального сальдо конечное сальдо определяется как сумма сальдо по данным аналитического учета (табл. 6.8).

Таблица 6.8

Схема активно-пассивного бухгалтерского счета Наименование счета

К основным активно-пассивным счетам относятся счета:

71 "Расчеты с подотчетными лицами";
75 "Расчеты с учредителями";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
99 "Прибыли и убытки".

Рассмотрим порядок ведения учета прибыли и убытков и расчетов с подотчетными лицами на примерах.

Пример 6.3.

На начало месяца предприятие имеет убыток в сумме 3000 руб. В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции (табл. 6.9).

Таблица 6.9

Хозяйственные операции предприятия, связанные с кредитованием, за месяц

Задание. Оформить активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", рассчитать обороты и сальдо (табл. 6.10).

Таблица 6.10

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Пример 6.4.

На начало месяца подотчетное лицо Гаврилов Η. Т. имеет задолженность предприятию в сумме 1000 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца проведены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами (табл. 6.11).

Таблица 6.11

Хозяйственные операции предприятия, связанные с подотчетными лицами, за месяц

Задание. Оформить активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше, и будет равно разности сумм по дебету и кредиту (табл. 6.12).

Таблица б. 12

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому они называются балансовыми счетами .

Между счетами и балансом существует взаимосвязь. Названия статей баланса и открытых счетов, как правило, аналогичны. Например, статье актива баланса "Основные средства" соответствует счет 01 "Основные средства". Статье пассива баланса "Уставный капитал" соответствует счет 80 "Уставный капитал". Однако один счет может быть отражен в балансе двумя статьями. Например, активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" представлен в активе баланса по статье "Прочие дебиторы", а в пассиве баланса – по статье "Прочие кредиторы". Кроме того, в балансе несколько счетов могут быть объединены в одну статью. Например, счета "Сырье и материалы", "Топливо", "Тара" и другие объединены в балансе в одну статью "Запасы".

Некоторые счета в балансе отсутствуют, так как перед составлением баланса закрываются. К ним относятся счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и др.

Статья на тему «Приложение: Дебет, Кредит и Т-счета».

В конце, как и обещал, расскажу немножко о терминах бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете все строчки баланса, о которых мы говорили, представлены в виде счетов. Есть счет "Основные средства", есть счет "Кредиты", есть счет "Дебиторская задолженность" и т. д.

У каждого счета есть дебет (debit) и кредит (credit). Счет условно можно представить в виде буквы "Т", поэтому их часто называют Т-счетами. Левая сторона Т- счета называется дебет, правая - кредит. Сумма дебет минус кредит называется балансом. Если сумма получается положительной, то говорят, что счет имеет дебетовый баланс, если отрицательная - кредитовый.

Любая операция затрагивает дебеты и кредиты как минимум двух счетов.

Связывая дебет и кредит с уравнением бухгалтерского баланса, можно сказать, что увеличение счетов раздела "Активы" (левая часть равенства) идет в дебет счета, уменьшение - в кредит. Для счетов раздела "Пассивы" (правая часть равенства) увеличение счетов идет в кредит счета, уменьшение - в дебет:

Чтобы сохранялось равенство бухгалтерского баланса, сумма по дебету счетов, задействованных в операции, должна быть равна сумме по кредиту счетов, задействованных в операции. Для иллюстрации давайте запишем пару первых операций компании ABC в "истинно бухгалтерской" форме.

Владельцы вложили в компанию 240000 руб. наличными.

В "нашей" форме:

В "бухгалтерской" форме:

Дебет "Денежные средства" 240000

Кредит "Акционерный капитал" 240000

Или вот так:

И еще одну операцию:

В начале года владельцы арендовали склад на два года, заплатив деньги вперед за весь срок, всего 120000 руб.

В "нашей" форме:

В "бухгалтерской" форме:

Дебет "Предоплаченная аренда" 120000

Кредит "Денежные средства" 120000

Дебет "Прибыль" 60000

Кредит "Предоплаченная аренда" 60000

Или в графической форме:

При изучении отчетности у людей часто возникают затруднения по поводу определения, дебет и кредит каких счетов надо задействовать в операции. Мне кажется, что форма с уравнением бухгалтерского баланса интуитивно более проста для понимания, поэтому дальше мы слова "дебет" и "кредит" использовать не будем, а будем руководствоваться "нашей" формой. Эту форму при желании вы можете самостоятельно переводить в "дебеты" и "кредиты", руководствуясь представленной выше таблицей и принципом сохранения равенства бухгалтерского баланса.

счет, счетов, кредит, дебет,