Российские стандарты бухгалтерского учета. Что такое рсбу в бухгалтерии

РСБУ относятся к стандартам, основанным на правилах (rules-based standards), а МСФО относятся к стандартам, основанным на принципах (principles-based standards).

МСФО по сути являются набором принципов, регулирующих составление финансовой отчетности. МСФО не ставят своей целью урегулировать каждый нюанс составления финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и представляется в соответствии с налоговым законодательством. Финансовая отчетность требуется или может быть полезной различным пользователям в процессе хозяйственной деятельности. Чтобы обеспечить это, отчетность, прежде чем она станет понятной и полезной, должна быть пересмотрена и переписана.

Практика РСБУ не позволяет руководству (управленческому персоналу) использовать свои суждения при принятии решений. Обычно это ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр.

Несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.

Российская система бухгалтерского учета не ориентирована на представление достоверной и объективной картины финансового положения и результатов деятельности предприятия. Компании привыкли манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.

РСБУ не учитывает изменения покупательной способности рубля, что делает невозможным сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях высокой инфляции.

Сферы различий определяются рядом обстоятельств. Укажем их.

1. Круг пользователей финансовой отчетности и цели ее подготовки. Российский бухгалтерский учет переживает сейчас переходный период. Еще совсем недавно главным пользователем отчетности были налоговые органы. Но постепенно бухгалтерский учет отделяется от налогового. Бухучет теперь не входит в интересы ФНС в той мере, в какой входил ранее. Таким образом, прежних пользователей он стал интересовать гораздо меньше. Однако новые пользователи - кредиторы, инвесторы, собственники и т.д. - пока не появились. В отличие от Запада, где их круг сформировался уже достаточно давно. Именно их интересам отвечают МСФО, обеспечивая адекватное отражение результатов хозяйственной деятельности в отчетности предприятия.

Таблица 1 Концептуальные различия между РСБУ и МСФО

Принципы и допущения
Непрерывность деятельности предприятия	Предполагается, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем	Не все предприятия реально применяют принцип непрерывности при подготовке финансовых отчетов: часть из них на грани банкротства, другие не могут гарантировать стабильность деятельности предприятий в будущем. Кроме того, отрицательное финансовое представление компании делается по причине налогообложения
Постоянство учетной политики	Учетная политика предприятия не подвергается каким-либо изменениям без явной необходимости	Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике
Метод начислений	Доходы (расходы) предприятия относятся на тот период, в котором они фактически были получены (понесены)	Доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место. Например, РСБУ не позволяет оценивать расходы, не подтвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены
Существенность	В отчетность включаются только учетные позиции, которые могут повлиять на принятие решений	Перечень статей отчетности определяется Министерством финансов РФ. Процедуры учета некоторых несущественных элементов сложны и обременительны для системы бухгалтерского учета, например, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Преобладание сущности над формой	Результаты операций и сделок отражаются в соответствии с реальным положением вещей	Отражение операций и сделок подчиняется нормативным требованиям, таким образом, форма доминирует над содержанием
Осмотрительность (консерватизм)	Предпринимаются все необходимые меры для снятия неопределенности во избежание завышения активов или доходов и занижения обязательств и расходов	Принцип осмотрительности соблюдается не везде. Например, принцип оценки по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости редко используется в российской практике бухгалтерского учета, или не создаются резервы на моральное устаревание ТМЗ

2. Роль профессионального суждения бухгалтера. Серьезным отличием российской системы бухгалтерского учета от МСФО является отсутствие у нас практики профессионального суждения бухгалтера. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Он не требует от него выражения собственного суждения. Так, в ПБУ 4/99 четко сказано, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии же с МСФО основными критериями системы учета являются принципы, а не правила. Установить правила для всех случаев, возникающих в бизнес-практике, невозможно. МСФО отводят принципам особую роль, для западного бухгалтера они являются своего рода каноном. На основе принципов МСФО формируется профессиональное бухгалтерское суждение. А исходя из объективной необходимости того или иного предприятия и профессионального суждения бухгалтера уже определяются перечень статей финансовой отчетности, уровень существенности, уместность информации для пользователей. В российском учете все это пока носит декларативный характер.

3. Расхождения с МСФО в самих принципах учета. В российском учете нет отдельного нормативного документа, аналогичного принципам МСФО. Принципы составления отчетности упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» , но и они значительно отличаются от установленных МСФО. Так, выполнение принципа преобладания сущности над формой в российских условиях практически невозможно ввиду обязательного соответствия требованиям нормативных документов. Принцип начисления, определяемый ПБУ 1/98 как допущение о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, также не является безусловным. На практике доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место.

Что касается принципа сопоставимости, то в условиях постоянных изменений законодательства и экономической обстановки информация не может считаться сопоставимой. Поскольку в российской отчетности не учитываются изменения покупательной способности рубля, сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях инфляции просто невозможно. А согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» «выравнивание» покупательной способности валюты в условиях инфляционной экономики является обязательным. В дополнение к сказанному необходимо отметить, что в отличие от российского учета, где отчетность должна составляться только в рублях, международные стандарты разрешают составлять отчетность в валюте, функциональной для компании.

Принцип осмотрительности также соблюдается редко, поскольку российские предприятия зачастую предпочитают не производить переоценку на предмет обесценения.

4. Расхождения с МСФО в методах оценки элементов финансовой отчетности. Международные стандарты все большее предпочтение отдают оценке по справедливой стоимости, которая по определению представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения активов или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами. Подобный подход уже используется при оценке объектов основных средств (альтернативный подход), выручки, финансовых инструментов, нематериальных активов, инвестиционной собственности, пенсионных выплат, аренды. Правление КМСФО планирует распространение данного метода и на другие объекты учета.

Цель оценки по справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает значимость и полезность представляемой в отчетности информации, так как позволяет определить истинную стоимость бизнеса. Так, в учете западных стран при оценке справедливой стоимости может быть использован метод дисконтированной стоимости денежных потоков, который большинству российских бухгалтеров даже не знаком. А ответ на вопрос, отличается ли в российской отчетности балансовая стоимость, например, основных средств от реальной, очевиден.

5. Различия в порядке учета самих объектов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и в составлении отчетности (см. таблицу 2).

Таблица 2 Сравнительный анализ основных положений РСБУ и МСФО

Показатель			Комментарии
Основные средства
Критерии признания	наличие права собственности; наличие документов; возможность приносить доход; период использования - свыше 12 месяцев	возможность приносить доход; период использования - более одного отчетного периода (года)	Подход к первоначальной оценке в целом совпадает. Основное отличие - в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж
Амортизация	Методы: линейный, уменьшаемого остатка; по сумме чисел срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться в случае модернизации и реконструкции	Методы: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, суммы лет, суммы изделий. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться, если очевидно, что определен не точно	Могут возникать различия в накопленной амортизации. В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных объектов основных средств. Согласно МСФО выбранный метод начисления амортизации можно изменить
Нематериальные активы
Критерии признания	отсутствие материальной структуры; отделимость от другого имущества; использование в производственных целях; срок использования - более 12 месяцев; не предполагается последующая продажа; возможность приносить доход; наличие документов	неденежный актив, не имеющий физической формы; возможность идентификации. Достаточным условием для этого является отделимость от другого имущества; возможность приносить доход; возможность достоверной оценки	В МСФО признаются НМА со сроком использования менее 12 месяцев. Для признания нематериального актива МСФО 38 не требует обязательного наличия надлежаще оформленных документов (юридических прав)
Критерии признания	наличие документов; срок использования (реализации) - менее 12 месяцев	возможность приносить доход; риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий; срок использования (реализации) - менее одного отчетного периода (года)	В отчетности по МСФО должны быть признаны запасы без документов (например, неотфактурованные поставки), если риски и выгоды от их обладания перешли к предприятию
Методы списания МПЗ	ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы	ФИФО, по средневзвешенной стоимости	Стоимость запасов на конец периода. А также себестоимость продукции могут значительно отличаться, если фирма использует различные методы списания МПЗ
Критерии признания	организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены; право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана); сумма дохода в обязательном порядке должна быть подтверждена документально. Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления	компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары; сумма выручки может быть надежно оценена; существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с этой сделкой, поступят в компанию; понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены; компания больше не контролирует проданные товары. Доходы признаются по методу начисления	Скорее всего, существенных различий в учете доходов не возникнет. Однако в некоторых случаях расхождения возможны. Например, обмен однородными товарами, согласно МСФО не приводит к образованию выручки. Кроме того, международные стандарты не содержат требований об обязательном документальном подтверждении выручки. Иногда в РСБУ в качестве альтернативного метода признания доходов может использоваться кассовый метод
Критерии признания	расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод. Расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления. Расходы должны быть обязательно подтверждены документально	сумма расхода может быть надежно измерена; возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства. Расходы признаются по методу начисления	Критерии признания расходов сопоставимы, кроме одного: МСФО не устанавливают требований по обязательному документальному оформлению расходов. В российском бухучете есть возможность учитывать расходы по кассовому методу

Необходимо отметить, что в июле 2004 г. Минфин обнародовал Концепцию развития бухучета и отчетности в России на ближайшие годы, согласно которой российский бизнес должен полностью перейти на МСФО к 2010 г. В 2006 г. планировалось принятие новой редакции Закона «О бухгалтерском учете» , в которой должны были быть разработаны предложения по закреплению в законодательстве роли профучастников рынка и иных заинтересованных общественных организаций в регулировании бухучета и отчетности, разработаны общие требования к регистрам бухучета, а также предложения по развитию системы аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров, однако такая редакция принята не была.

Российская отчетность ориентирована в первую очередь на налогообложение. Отчетность, составленная по МСФО, отражает интересы инвесторов и акционеров. Приведенный в этом разделе список отличий - не исчерпывающий. Он только иллюстрирует проблемы различного подхода (российского и западного) к формированию отчетности.

1. Валюта отчетности (МСФО 21)

Российская отчетность должна быть представлена в рублях. Составляя отчетность по МСФО, финансовый работник может использовать любую валюту (reporting currency): и американские доллары, и евро, и фунты стерлингов.

Достоинство. Представляя отчетность в долларах США, можно достигнуть лучшей сопоставимости финансовой отчетности крупнейших российских компаний с их западными конкурентами.

Недостаток. Российские компании, которые по тем или иным причинам выбрали для отчетности по МСФО иностранную валюту, обречены формировать два пакета документов - один в рублях, второй в валюте.

Как бы то ни было, в условиях ограниченной конвертируемости рубля трудно ожидать, что в ближайшем будущем западные партнеры российских фирм будут принимать отчетность (пусть и подготовленную по МСФО) в рублях, а не в евро или долларах США.

На мой взгляд, решить эту проблему можно, если разрешить формировать российскую отчетность также и в иностранной валюте. При этом всю статистическую и налоговую отчетность можно будет формировать в национальной валюте.

2. Отчетный период (МСФО 1)

В соответствии с российскими документами финансовый год абсолютно для всех предприятий начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» таких ограничений нет. То есть западная компания сама определяет начало и окончание финансового года. Например, японская фармацевтическая компания «Яманучи» начинает финансовый год 1 марта, а заканчивает 28 - 29 февраля.

Более того, многие компании привязывают свой финансовый год не к календарному году, а к циклу в 52 недели (п.51 МСФО 1). Это так называемая система «4 + 4 + 5», когда финансовый год начинается, например, в понедельник. Первые четыре недели составляют первый месяц квартала, вторые четыре недели - второй месяц квартала, следующие пять недель - третий месяц квартала. И так далее. Подобная система весьма удобна для увязки финансового учета и управленческой отчетности фирмы. Естественно, при таком подходе год может начаться и закончиться когда угодно. Например, 2003 финансовый год компании «Циско» закончился 26 июля 2003 г.

Достоинство: права выбора. Многие компании отчетный период могут выбрать таким образом, что пик активности приходится на середину финансового периода. В этом случае финансовая отчетность наилучшим образом учтет такое годовое распределение: например, для аудиторских компаний - это период за ноябрь - апрель, поэтому финансовый год крупнейших аудиторских фирм начинается 1 августа и заканчивается 31 июля. Помимо этого ориентация на систему «4 + 4 + 5» наилучшим образом увязывает формирование финансовых отчетов с данными управленческого учета.

Недостаток жесткой российской системы. Российские подразделения западных фирм, выбравших в качестве финансового года период, начинающийся не 1 января, будут вынуждены учитывать «перехлест» отчетных дат. Например, в российских подразделениях компании «Яманучи» данные за январь и февраль войдут в «новую» российскую отчетность и в «старую» (прошлогоднюю) западную. А это - дополнительные расходы.

Достоинство жесткой российской системы. Однообразие в дате начала и окончания отчетного периода повышает сопоставимость отчетности, уменьшает риск манипулирования отчетностью, увязывает статистическую, налоговую и бухгалтерскую отчетность между собой.

3. Планы счетов (лучшая практика и проект XBRL)

МСФО никак не регламентирует планы счетов компаний. Так, в основу построения плана счетов большинства западных компаний положены следующие принципы:

Пять основных элементов учета - активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;

Два основных финансовых отчета, раскрывающих эти элементы, - балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках;

Основные уравнения баланса.

Активы = Обязательства + Капитал + (Доходы - Расходы) - эта зависимость показывает источники формирования активов;

Активы - Обязательства = Капитал = Чистые активы - эта зависимость определяет капитал как остаточную величину между активами и обязательствами.

Динамика движения объектов учета в МСФО представлена на рис. 2.

Рис. 2

Структура плана счетов МСФО повторяет структуру двух основных отчетов. Проиллюстрируем на примере:

Балансовый отчет

1000 Активы

1100 Долгосрочные активы

1110 Нематериальные активы

1120 Основные средства

1130 Долгосрочные финансовые вложения

1200 Краткосрочные активы

1210 Дебиторская задолженность

1220 Денежные средства

2000 Обязательства

2100 Долгосрочные обязательства

2110 Долгосрочная кредиторская задолженность

2120 Долгосрочные займы

2200 Краткосрочные обязательства

2210 Текущая часть долгосрочных обязательств

2220 Налоги и сборы

2230 Прочие краткосрочные обязательства

3000 Капитал

3100 Акционерный капитал

3110 Объявленный капитал

3120 Оплаченный капитал

3130 Собственные акции, выкупленные у акционеров

3200 Эмиссионный доход

3300 Прибыли (убытки) прошлых лет

3400 Прибыли (убытки) текущего периода

Прибыли и убытки

4000 Доходы

4100 Выручка от реализации

4200 Прочие доходы

5000 Расходы

5100 Себестоимость реализованной продукции

5200 Общие, коммерческие и административные расходы

6000 Налоги на прибыль

6100 Расход по налогу на прибыль

7000 Чрезвычайные доходы (чистые)

8000 Чрезвычайные расходы (чистые)

9000 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Собственный капитал, вносимый акционерами (акционерный капитал, эмиссионный доход и т.д.), и заемный капитал (обязательства в виде кредитов и займов), который получает сама компания от третьих лиц, являются источником формирования активов фирмы - ресурсов, от которых она ожидает получить экономические выгоды.

Активы компании (основные средства, сырье и материалы, товары для перепродажи и т.д.), приобретенные за счет капитала и обязательств, становятся расходами (себестоимостью реализованной продукции, например). Они впоследствии сгенерируют доходы фирмы (например, в виде выручки).

Наконец, доходы фирмы увеличивают капитал, делая владельцев компании более богатыми, чем они были в момент вложения денег в фирму.

Для того чтобы видеть это движение объектов учета, план счетов МСФО как бы состоит из двух разделов - балансовых счетов (постоянные счета) и счетов прибылей и убытков (временные счета, которые имеют нулевое сальдо на начало финансового года).

План счетов в системе МСФО, разрабатываемый организацией, безо всякой «реформации баланса» позволяет видеть основные финансовые показатели уже в простой оборотно-сальдовой ведомости.

По сути, отражая операции в учете, при таком подходе корреспондируют не бухгалтерские счета, а статьи баланса и отчета о прибылях и убытках. А это приводит к более адекватной оценке бухгалтером финансово-хозяйственных операций и их влиянию на финансовую отчетность.

Принцип же построения российского Плана счетов базируется на другой модели - кругооборота средств предприятия (см. рис. 3).

Основные разделы российского Плана счетов:

I раздел: Внеоборотные активы (счета 01 - 09)

II раздел: Производственные запасы (счета 10 - 19)

III раздел: Затраты на производство (счета 20 - 39)

IV раздел: Готовая продукция и товары (счета 40 - 49)

V раздел: Денежные средства (счета 50 - 59)

VI раздел: Расчеты (счета 60 - 79)

VII раздел: Капитал (счета 80 - 89)

VIII раздел: Финансовые результаты (счета 90 - 99)

Забалансовые счета (счета 001 - 011)

Российский План счетов не связан со структурой основных финансовых отчетов. В результате главный бухгалтер, составляя отчетность, вынужден «переводить» данные, подготовленные по плану счетов «кругооборота средств предприятия», в финансовую отчетность, показывающую оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Достоинство англосаксонского подхода. Свободная форма западного плана счетов позволяет более быстро строить отчетные формы.

Недостаток англосаксонского подхода. Отсутствие унификации планов счетов. Но этот недостаток решают рекомендации Комитета по разработке расширяемого языка бизнес-отчетов (XBRL, www.xbrl.org).

Недостаток российского Плана счетов. Полное отсутствие «автоматической» увязки с форматами основных отчетов.

4. Денежные средства (МСФО 7)

Кажется, что может быть различного в оценке денежных средств и их эквивалентов, находящихся в распоряжении предприятия? На первый взгляд, статьи в балансах, подготовленных по МСФО и по ПБУ, должны быть одинаковыми. И, тем не менее, это не так.

Как делают оценку в российском учете? Главбух берет сальдо по счету 50 (например, 1000 руб.), анализирует сальдо контрольной банковской выписки по счету 51 (например, эта сумма на отчетную дату составила 2 000 000 руб.). Добавляет остаток по банковской выписке валютного счета 52 (например, 1 500 000 руб.). В результате получает сумму в 3 501 000 руб. и отражает ее в балансе.

Однако, с точки зрения МСФО, далеко не все эти суммы отвечают определению денежных средств и их эквивалентов, которые могут превратиться в наличность в течение 90 дней. Предположим, на счете 50 субсчет «Денежные документы», учтен авиабилет на сумму 950 руб., купленный для командированного сотрудника. Увы, но билет уже не станет наличностью, - это чистой воды «расход текущего периода», а не «актив». Другой пример - расчетный счет арестован налоговой инспекцией. Наконец, сумма на валютном счете - это долгосрочный кредит, полученный организацией с условием неснижаемого остатка, - и этот остаток составляет 500 000 руб.

Посчитаем сумму средств, которые действительно находятся в распоряжении организации: 50 руб. в кассе, 0 руб. на расчетном счете, 1 000 000 руб. - на валютном счете. Итого - 1 000 050 руб.

С точки зрения принятия решений, вторая сумма (по МСФО) более точно отражает положение фирмы.

С другой стороны, какое дело компании, скажем, до того, что на ее расчетном счете числится 2 000 000 руб., если она ни копейки из этой суммы использовать не может?

5. Основные средства (МСФО 16)

При учете основных средств в МСФО очень часто употребляют значения ликвидационной и амортизационной стоимости.

Например, компания приобрела автомашину за 10 000 у. е. и собирается в конце срока эксплуатации продать ее за 1000 у. е. При этом расходы на продажу составят 600 у. е. В таком случае ликвидационная стоимость машины составит 400 у. е. (1000 - 600). А амортизационная стоимость составит не 10 000 у. е., а 9600 у. е. Именно 9600 у. е. будет амортизироваться (возмещаться через использование), а оставшиеся 400 у. е. компания возместит через реализацию машины.

В российском же учете амортизироваться будет 10 000 у. е., что, с одной стороны, завысит оценку расходов по амортизации, а с другой - не совсем верно сопоставит эти расходы с доходами.

6. Запасы (МСФО 2)

В российском учете (ПБУ 5) под запасами подразумевается имущество предприятия. В международном учете (МСФО 2) под запасами подразумеваются активы. В МСФО запрещен (с 1 января 2005 г.) метод учета ЛИФО. В МСФО 2 к запасам относится и незавершенное производство, а в российских стандартах учет незавершенного производства не регламентируется.

7. Лизинг (МСФО 17)

По договору финансового лизинга в российском учете объект лизинга можно учитывать либо на балансе арендатора, либо арендодателя. В МСФО подобное имущество учитывает только арендатор, для того чтобы дать более точную оценку его активов и обязательств. Проценты по договору лизинга в МСФО учитывают не равномерно (как в российском учете), а в зависимости от суммы непогашенного основного долга. Проценты считают по сложной ставке, при этом используют актуарный или кумулятивный метод их расчета.

8. Дебиторская задолженность (МСФО 1)

По МСФО оценку дебиторской задолженности делать без оценки резерва под возможные потери от плохих дебиторов нельзя. Для этого строится отчет о старении дебиторской задолженности (просроченной дебиторской задолженности).

Начисление такого резерва дает более осторожные оценки денежных средств, которые поступят в организацию. Допустим, за отчетный период компания продала товаров и оказала услуг на 1 000 000 у. е. При этом прошлый опыт организации показывает, что 5 процентов от выставленных счетов клиенты никогда не оплачивают. Какая цифра более верна для оценки денежных средств, которые поступят в компанию, - 1 000 000 у. е. или всего лишь 950 000 у. е.? Конечно, хотелось бы получить весь 1 000 000 у. е., но жизнь, увы, вносит свои коррективы...

9. Выручка (МСФО 18)

При оценке выручки в МСФО компании всегда учитывают экономическое содержание операции, а не ее юридическую форму. Так, при подготовке западной отчетности из статей выручки исключаются «доходы» от операций продажи с обратной арендой или сделки по продаже ценных бумаг «репо».

Приведем пример. Компания продала свой завод за 90 000 000 у. е. на условиях обратной аренды. То есть получила денежные средства и стала арендатором собственного завода, выкупающего его обратно в свою собственность, скажем, за 10 лет.

В российской отчетности эта сумма войдет в финансовые результаты (в выручку), поскольку по договору была продажа завода. А в МСФО эта сумма в отчете о прибылях и убытках отражена не будет, поскольку на самом деле фирма просто получила кредит под залог собственного завода.

Какая же оценка выручки более справедлива - 90 000 000 у. е. или 0? Ответ очевиден - выручки не было. Был только полученный кредит.

10. Кредиторская задолженность (МСФО 1)

При подготовке отчетности по МСФО из статей долгосрочной кредиторской задолженности делается перенос «текущей части долгосрочных обязательств». Например, компания имеет кредит в размере 500 000 руб. Из них 100 000 руб. должны быть погашены в ближайшие 12 месяцев. Специалист, готовящий финансовую отчетность, всегда сделает проводку:

Dr «Долгосрочная кредиторская задолженность» - 100 000 руб.

Cr «Текущая часть долгосрочных обязательств» - 100 000 руб.

Получается, что в статьях краткосрочной задолженности будет представлена более точная оценка денежных средств, которые фирме придется заплатить в ближайшей перспективе. И наоборот, без такой проводки (отсутствие ее характерно для российской отчетности) оценка структуры обязательств будет ненадежной.

Таким образом, становится ясно, что переход на МСФО стал мировой тенденцией и к нему необходимо готовиться уже сегодня с тем, чтобы получить конкурентные преимущества завтра .

Российские предприятия и компании обязаны отчитываться о показателях финансового и имущественного положения в первую очередь перед контролирующими госорганами. В связи с этим порядок составления и предоставления отчетности жестко регламентирован на законодательном уровне - утверждены специальные стандарты бухучета. В статье определим ключевые понятия, а также рассмотрим основные требования, предъявляемые к ведению бухучета и составлению отчетности.

Что такое РСБУ в бухгалтерии

В первую очередь определимся, как расшифровывается данная аббревиатура. РСБУ (расшифровка) — российские стандарты бухгалтерского учета. Следовательно, РС бухучета — это совокупность законодательных и нормативно-правовых актов, утвержденных на федеральном, региональном и муниципальном уровнях, которые устанавливают строгие правила ведения бухучета, а также составления отчетности. Основные требования, правила и способы ведения БУ разрабатывает Министерство финансов России.

Отметим, что российские стандарты применимы к организации и ведению бухучета практически во всех экономических субъектах. Исключением является организации банковской системы. Для банков и кредитно-финансовых компаний знание РСБУ необязательно, так как особенности учета и формирования бухотчетности для них устанавливает Центральный банк России. Однако, ЦБ РФ разрабатывает требования к ведению БУ на основании правил, которые утверждает Минфин РФ.

Правовые основы РСБУ

Рассмотрим состав нормативной базы, которая устанавливает требования и правила к ведению учета в российских организациях:

1. Единый план счетов БУ и инструкция к его применению.
2. Положения по ведению БУ.
3. Положения по составлению бухотчетности.
4. Отраслевые НПА, методические рекомендации и пояснения.

Напомним, что каждый экономический субъект обязан разработать учетную политику. Данный локальный документ составляется с учетом действующего законодательства.

Особенности российских стандартов бухучета

Определим особенности РСБУ:

1. Бухгалтерский учет ведется в валюте страны, то есть в рублях. При совершении хозяйственных операций в иностранной валюте следует конвертировать их в рубли.
2. Составление первичной документации, заполнение регистрационных журналов или журналов-ордеров, а также составление бухотчетности осуществляется исключительно на русском языке.
3. При сотрудничестве с иностранными инвесторами, кредиторами и прочими бизнес-партнерами осуществляется построчный перевод отчетных форм, регистров и первичной документации.
4. Ведение бухучета осуществляется в соответствии с Единым планом счетов. Операции отражаются методом двойной записи. То есть сумма операции записывается одновременно по дебету одного счета и кредиту второго.
5. Для РСБУ отчетным периодом является календарный год, однако предусмотрены исключения для вновь созданных экономических субъектов. Для некоторых категорий организаций установлены промежуточные периоды для формирования и предоставления бухотчетности.

Отчетность по РСБУ

Российские компании обязаны отчитываться по унифицированным формам, утвержденным Приказом Минфина № 66н . Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Обязательная форма «Бухгалтерский баланс».
2. Отчеты и финрезультаты деятельности, движения капитала и денежных средств.
3. Унифицированные приложения к бухгалтерским формам отчетности.
4. Пояснительные записки.
5. Аудиторские заключения (для организаций, которым установлен обязательный аудиторский контроль).

Пользователей такой БО делят на внешних и внутренних. К внешним относят кредиторов, поставщиков, подрядчиков, контролирующие госорганы (ФНС, Росстат). К внутренним — руководство компании, учредителей, акционеров, собственников.

Сводная отчетность по РСБУ

Крупные отечественные компании, имеющие развитую филиальную сеть, обязаны составлять консолидированную отчетность по РСБУ. Консолидированной отчетностью признается бухотчетность, составленная не только по головной компании, но и с учетом финансовых и имущественных оборотов по всем филиалам, обособленным подразделениям и территориальным отделениям. Причем независимо от того, выделены ли филиалы на отдельный баланс.

Особенности формирования сводной отчетности закреплены в законе № 208-ФЗ от 27.07.2010 . Данный НПА содержит ключевые требования и правила заполнения отчетных консолидированных форм. Сдавать такую отчетность следует в ЦБ РФ не позднее 3 месяцев после завершения отчетного периода.

На сегодня каждая организация обязана вести бухгалтерский учет и составлять отчетность по специальным формам. К ним относятся МСФО и РСБУ, которые имеют существенные различия по многим аспектам. Попробуем разобраться, в чем же отличия этих казалось бы сходных понятий.

Определение

МСФО расшифровывается как Международные стандарты финансовой отчетности, следовательно, принципы составления отчетности основываются на разработках сотрудников мировых организаций. Действительно, составлялись они Комитетом по МСФО и предназначены прежде всего для того, чтобы отчетность всех компаний в мире была одинаковой. Это способствует тому, что внешние пользователи отчетности могут сравнивать различные организации, находящиеся на территории разных государств. Таким образом, документы по международным стандартам должны составлять те предприятия, которые желают выйти на мировую арену и найти импортеров предлагаемой ими продукции или услуг. МСФО предполагает относительную свободу действий бухгалтеров при составлении отчетности, поскольку они могут опираться лишь на определенные принципы.

РСБУ – Российские стандарты бухгалтерского учета, принятые на всей территории РФ, состоящие из различных Федеральных законов и специальных Положений по бухгалтерскому учету, разработанных и принятых российскими государственными органами. Стандарты жестко регламентированы законодательно, а потому бухгалтеры не имеют возможности действовать свободно. Основными пользователями отчетности, составленной в соответствии с РСБУ, являются государственные контролирующие органы, а затем уже потенциальные инвесторы. Кроме того, головная организация и ее дочерние предприятия составляют отчетность по РСБУ независимо друг от друга, поскольку российские стандарты не предполагают составление отчетности обобщенно.

Сравнение

Сравнивая МСФО и РСБУ, можно сказать, что это две системы составления отчетности организаций, но основаны они на различных принципах. Необходимо учесть, что МСФО должны использовать предприятия, имеющие одной из стратегических целей развития выход на международный рынок товаров и услуг, в то время как Российским стандартам должны подчиняться все организации, для которых эта обязанность закреплена на законодательном уровне. Кроме того, МСФО призваны помочь потенциальным инвесторам оценить деятельность компаний, а РСБУ необходимы для сдачи отчетности в контролирующие органы.

Выводы сайт

1. МСФО действуют во всем мире, РСБУ – только на территории России;
2. Отчетность по МСФО предназначена для инвесторов, отчетность по РСБУ – для контролирующих государственных органов;
3. Использование МСФО предполагает определенную свободу действий бухгалтеров, РСБУ жестко ее регламентируют;
4. МСФО предполагает создание консолидированной отчетности головной организации и ее дочерних подразделений, в то время как РСБУ такой возможности не предоставляет.

Отчетность банка по РСБУ

Банковские организации обязаны отчитываться о своей деятельности в установленные сроки. Это позволяет надзорным органам вовремя оценить положение финансовых дел в кредитной организации и дать сигнал ЦБ, если состояние дел ухудшается. Дела у банков идут не всегда хорошо, поэтому многие из них стараются представить свои показатели в лучшем свете. Для этого иногда в отчетные документы заносятся ложные данные. Чтобы снизить такую вероятность, были разработаны стандарты бух.учета, которым должна соответствовать предоставляемая отчетность.

Стандарты отчетных документов.

Сейчас банковские организации обязаны предоставлять отчетность по международным и российским стандартам. Они имеют отличительные особенности между собой:

• РСБУ – это российские стандарты бухучета. Они указывают на равнозначность финансовых и законно-правовых норм, и даже приоритета последних. Отчетная документация, подготовленная по отечественным стандартам, должна исполнять требования проверяющих органов. В РСБУ бухгалтерский работник является исполнителем законов, писем, актов.
• МСФО – стандарты фин.отчетности международного уровня. Они базируются на 3х платформах: прозрачность, превалирование финансового смысла над правовым, будущей стоимости. По этим данным можно оценить стоимость бизнеса сегодня. Например, себестоимость основных фондов может корректироваться на инфляционный процент

Некоторые моменты отечественных стандартов заимствованы из иностранных, но отличий до сих пор все еще немало. По МСФО раскрывается объем данных о работе банка таким образом, чтобы акцентировать внимание на основополагающих сторонах деятельности. Это позволяет кредитным учреждениям оценить реальное финансовое состояние и проявлять больше самостоятельности в принятии стратегических решений. В РСБУ почти отсутствуют требования о раскрытии данных о связанных контрагентах, фактах работы и проч.

Они представляют собой набор правил и норм положений по бухучету, федеральных законов и правил. Российские стандарты применяются параллельно с международными и иными стандартами бухгалтерских и деловых практик. Правила РСБУ применяются в обязательном порядке для всех отечественных организаций. Учет отчетности ведется по правилам ЦБ РФ , которые ориентированы на положения бухучета, разработанные Минфином РФ. Принципом РСБУ является жесткая регламентация работы бухгалтерии. Привыкшие к строгим нормам, российские бухгалтеры начинают испытывать сложности при создании отчетности по МСФО. РСБУ требует применения единого плана счетов, ориентированного на требования органов регулирования. Он почти не консолидирует отчетность для потенциальных партнеров и инвесторов. Отчет по РСБУ отображает работу только головного офиса без его дочерних предприятий. МСФО наоборот, ориентируется на пользователей, которые проявляются интерес к финотчетности: инвесторов, контрагентов, акционеров.

В отчетности по РСБУ акцент делается на правильном оформлении операции почти без упоминания ее экономической сущности. Первичный документ имеет значимость выше, чем профессиональное мнение бухгалтера. Отечественные законотворцы все еще не решаются доверить бухгалтерам использовать свое мнение при формировании отчетности. В ответ бухгалтерские работники не спешат брать на себя такую ответственность.

Сейчас ЦБ продолжает плавное сближение с МСФО, но отказа от отечественных стандартов в скором времени не предвидится. Это связано с тем, что ЦБ видит в международных стандартах много относительных понятий, которыми могут воспользоваться местные банки и выдавать не совсем корректные данные. Миф о том, что МСФО «рисует» истинную картину положения финансовых дел в банке, был опровергнут в кризис, когда стабильные банки вдруг стали банкротами. Проверка вывела, что рисованием «красочной отчетности» в некоторых банках занимались целые подразделения.

Таким образом, отчетность по РСБУ является довольно подробной с множеством форм для заполнения. Она строго контролируется ЦБ РФ и подлежит обязательной аудиторской проверке.

Зачем банки создают отчетность и сроки ее сдачи.

Банки обязаны в строго отведенные сроки отчитаться о результатах своей деятельности перед главным регулятором страны. За несоблюдение данного требования ЦБ налагает штрафы и устанавливает более строгий контроль за провинившимся.

Требования по предоставлению отчетности отражены в указании ЦБ №3580 от 2 марта 2015 года «О предоставлении банками фин.отчетности». Согласно нему, кредитные учреждения обязаны предоставлять промежуточные итоги работы каждый квартал \месяц (1 числа периода, следующего за отчетным, но не позднее 4 числа), аудиторские заключения после проведения аудита не позднее 5 дней с момента заключения, полугодовую отчетность (на 1 июля и 1 января), годовую отчетность (по состоянию на 1 января, не позднее 1 апреля) и проч. Сроки предоставления указаны в Указании ЦБ РФ №2332 от 12 ноября 2009 года.
Ознакомиться со сроками можно в документе —

РСБУ vs МСФО: что нужно знать о них инвестору

Что такое РСБУ и МСФО для инвестора

В последнее время я получаю вопросы, которые читатели задают мне в комментариях на блоге, в Телеграм-канале, а также в ходе обучения на : в чем разница между отчетностью по МСФО и РСБУ? Эти два стандарта имеют существенные отличия по целям, форме, оценке дохода и стоимости активов, по налогооблагаемой базе и даже по периоду предоставления. Не удивительно, что данные по двум этим видам отчетности у компаний, торгуемых на , не совпадают.

Эти различия требуют детального пояснения, без которых трудно сориентироваться перед принятием инвестиционного решения. В статье мы ответим на вопросы о том, что это вообще такое МСФО и РСБУ, почему они сосуществуют на российском рынке и что необходимо учитывать частному инвестору при анализе отчитывающейся компании.

Почему на рынке существуют стандарты МСФО и РСБУ

Я веду этот блог уже более 6 лет. Все это время я регулярно публикую отчеты о результатах моих инвестиций. Сейчас публичный инветпортфель составляет более 1 000 000 рублей.

Специально для читателей я разработал Курс ленивого инвестора , в котором пошагово показал, как наладить порядок в личных финансах и эффективно инвестировать свои сбережения в десятки активов. Рекомендую каждому читателю пройти, как минимум, первую неделю обучения (это бесплатно).

При анализе тех или иных финансовых инструментов, прежде всего акций российских компаний, частные инвесторы сталкиваются с понятиями отчетности по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) и РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета). Сейчас на глобальном рынке есть два конкурирующих стандарта – европейский МСФО (IFRS) и американский ГААП (US GAAP). Их доля на мировом рынке примерно 50/50. Поскольку Россия территориально ближе к Европе, у нас с конца 90-х годов 20-го века начался переход на европейскую практику бухучета.

У российского Минфина не было выбора: переходить на мировые стандарты или оставить привычные отечественные. Без этой реформы ни один инвестор, особенно зарубежный, не смог бы адекватно оценивать в России. Отчетность по РСБУ, без специальных знаний, он просто не поймет. Аудиторы присваивают рейтинг также опираясь на международные стандарты. Без отчетности по новым стандартам за 2 последних года, не может состояться российской компании, даже на Московской бирже. Не будут всерьез рассматривать компанию также банки-кредиторы и контрагенты. По перечисленным причинам, государство обязывает перейти на МСФО все общественно значимые компании, и которых обращаются на рынке. Кроме внешних причин, есть и внутренние: дальновидные руководители используют экспертную оценку по стандартам МСФО для принятия более гибких управленческих решений.

РСБУ являются наследием советской эпохи, когда необходимости в экономической оценке компании для целей инвестирования просто не было. Содержанием старых стандартов является балансовый и внебалансовый учет имущества и его амортизации, отражение оборотных средств, начисление и расчет прибыли. Целью учета была не столько оценка реальной рыночной стоимости, сколько предотвращение уклонения от налогов и расхищения «социалистической собственности». Современные стандарты РСБУ претерпели много изменений и уже наполовину слились с МСФО, но разница в оценке компании может быть довольно существенной. Приведу в пример отчет аудиторов PWC о чистой прибыли Сбербанка по МСФО за 1-3 квартал 2017. Раскрытие финансовой информации банк обязан размещать на своем сайте. Как видим, чистая прибыль составила 576,3 млрд руб.

Тот же главный бухгалтер, но уже по стандартам РСБУ, показывает прибыль 506,4 млрд руб.

Почему же на рынке сохраняются стандарты РСБУ? Ответ вижу таким. Если резко перейти на новые стандарты, придется:

• скопом увольнять бухгалтеров старшего поколения, получивших финансовое образование 15-20 лет назад;
• лишить малый бизнес возможности нанимать низкооплачиваемых бухгалтеров, которых собственник может себе позволить;
• резко перестраивать всю систему налоговых сборов на местах.

Но если с малым и средним бизнесом все понятно, то остается вопрос: для чего крупные публичные компании, которые могут позволить себе высококвалифицированного бухгалтера с экспертным суждением, продолжают предоставлять отчетность по РСБУ? Есть ряд причин:

• Законодательная база и судебная практика имеют большую инерцию и не успевают за изменениями на рынке;
• Интеграция МСФО c российской налоговой системой еще в процессе;
• Отчетность по МСФО обходится дороже, поскольку требует привлечения независимых аудиторов и оценщиков;
• Некоторые компании, попав под санкции, лишились стимула к переходу на международные стандарты.

Таким образом, сейчас идет переходный период, который продлится еще довольно долго. Кроме того, сама отчетность РСБУ подвергается изменениям путем включения в нее данных, принятых в МСФО. К примеру, форма №2 (Отчет о прибылях и убытках) теперь включает раздел «Прочие совокупные доходы и расходы».

В чем разница между МСФО и РСБУ

Для удобства сравнения, посмотрим разницу между двумя стандартами на примере таблицы с основными параметрами бухгалтерского учета.

Что сравниваем	РСБУ	МСФО
Основная идея	Все активы и операции должны быть юридически подтверждены документами	Преимущество экономического смысла над юридическим
Применение	Для отчета перед контрольными и налоговыми инстанциями	Для анализа инвесторами и кредиторами, для целей прогноза и принятия управленческих решений
База для анализа	Только документы, подтверждающие проведение операции	Учитывается профессиональное суждение бухгалтера, подтвержденное независимым аудитором
Отчетный период	Календарный год с 1 января по 31 декабря	Период устанавливает сама компания
Валюта	Только рубли	Валюта, в которой проводятся операции
На что распространяется	Отчитывающееся юридическое лицо	Консолидированная отчетность по всей группе
Стоимость денежных средств	Дисконтирование не применяется	во времени денежные потоки
Оценка имущества	Балансовая стоимость с учетом амортизации	Оценка и переоценка с привлечением независимого оценщика
Процентный доход	по договору, начисляется линейно на первоначальную стоимость	Эффективная ставка %, начисляется на амортизируемую стоимость, с учетом ожидаемого изменения
Определение стоимости активов и обязательств	Стоимость по документам. Там, где нельзя оценить текущую стоимость, определяется по первоначальной стоимости	Справедливая стоимость, учитывающая время и рыночные условия реализации
Стоимость активов для продажи	Балансовая стоимость (возможно завышение)	Только то, что компания может получить при продаже
Нематериальные активы	Не применяется	Оценка неденежного потока с учетом потенциальной выгоды
Производные финансовые инструменты	Учитываются как имущество. Оцениваются только по факту сделки	Оцениваются по справедливой стоимости, с учетом будущих денежных потоков
Налоговая база	Сумма доходов и расходов, облагаемая налогом на прибыль	Зависит от способа погашения балансовой стоимости актива (продажа или использование)
Раскрытие качественной информации	Не применяется	Учитывается политика компании, качество управления капиталом в динамике

Из таблицы видно, что учет по МСФО более адекватно отражает сложную экономическую реальность, содержит развернутые алгоритмы расчета и учитывает современные финансовые инструменты – многосторонние финансовые гарантии, деривативы и др. Но самое принципиальное отличие в том, что МСФО признает силу оценочного суждения составителя отчетности. К примеру, стандарты РСБУ не учитывают видение рыночных перспектив компании, будущее изменение стоимости денежных средств, необходимость хеджирования процентных и валютных рисков.

Что частному инвестору нужно учитывать в отчетности компаний

При выборе акций российских компаний, важно быть уверенным в положительной динамике их финансовых показателей как по стоимости бумаг, так и по . Или вкладывать в явно недооцененные перспективные активы. И в том, и в другом случае не обойтись без первичного анализа отчетности. Она доступна для скачивания на компаний-эмитентов, ежегодно и поквартально, обычно по двум стандартам. Однако изучение сайтов компаний на предмет опубликованных форм отчетности, я считаю непродуктивным занятием. Отчетность по всем публичным компаниям есть на онлайн-сервисах, например, smart-lab.ru или ru.investing.com. Там же их удобнее и анализировать, поскольку необходимые показатели отчетности уже собраны и обработаны.

Для российского инвестора, как и для иностранного, актуальны данные по МСФО, поскольку анализ акций и облигаций компаний по российским стандартам даст искаженные результаты. И не из-за того, что они хуже международных, а потому что предназначены для других целей. Из более чем ста страниц отчетности, инвестора должны интересовать только две формы: баланс и отчет о финансовых результатах. В них тоже много строк и цифр, нам нужны из них несколько основных, необходимых для расчета мультипликаторов:

• Активы;
• Обязательства;
• Капитал;
• Денежные средства;
• Выручка;
• Чистая прибыль;
• Капитализация (можно узнать на сайте Московской биржи)

Нас интересуют мультипликаторы, которые я уже описывал на блоге в отдельных статьях. Они основаны как раз на бухгалтерских данных по МСФО и отражают финансовое состояние анализируемых компаний. Их проще читать, сравнивать компании и делать выводы о качестве актива. Напомню самые распространенные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость анализируемой компании.

1. – объем прибыли до вычета налогов, процентных платежей и амортизации. Характеризует общую картину финансовых активов компании.
2. – отношение капитализации (суммарной стоимости акций) к прибыли. Как и EBITDA, это поверхностный мультипликатор и применим только для сравнения компаний одной отрасли.
3. EV – стоимость компании с учетом всех источников финансирования, долговых обязательств, акций.
4. P/BV – отношение рыночной цены компании к её балансовой стоимости. Показывает переоцененность или недооцененность актива.

P . S . Процесс поиска и анализа отчетности компаний я подробно раскрываю в . В частности, в уроке №9 мы подробно разбираемся где и что следует смотреть. Присоединяйтесь к учебной группе, которая с каждым днем растет и использует для общения со мной и друг с другом закрытый канал Telegram. Если у вас остались вопросы, пишите в комментариях.4 оценок, среднее: 5,00 из 5)