Контакты
Главная / Бизнес в интернете

Проводки по удержанию ндфл с заработной платы. Удержан ндфл из заработной платы – проводка

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) возложена на людей, которые имеют доход в Российской Федерации.

Процедура исчисления и оплаты этого налога регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, главой 23. Правила ведения бухгалтерского учета установлены законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а План счетов бухучета утвержден приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.

Бухгалтеру необходимо знать, каким образом начисляется НДФЛ , а также проводки, по которым он отражается в финансовой отчетности.

Предприятие, производящее выплаты какого-либо дохода физлицу (резиденту или нерезиденту), является, по налоговому законодательству, налоговым агентом. Расчет, удержание и уплата НДФЛ в бюджет предполагают внесение определенных проводок в учете фирмы.

Виды доходов, на которые должен быть начислен НДФЛ (проводка)

Наиболее часто бухгалтеры сталкиваются с необходимостью произвести расчет налога и правильно внести проводки в нескольких случаях. К таким доходам физических лиц (резидентов и нерезидентов, получающих доход от источников в РФ), с которых подлежит удержать НДФЛ, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):

  • Заработная плата и другие доходы, установленные трудовым договором, а также вознаграждение за выполнение иных обязанностей, оказание услуг, выполнение работ по договорам ГПХ с физлицами.
  • Материальная выгода в виде процентной экономии, благодаря получению беспроцентного кредита от работодателя.
  • Дивиденды и проценты, выплачиваемые предприятием физлицам.
  • Прочие доходы, перечисленные в указанной статье НК.

Заработная плата: НДФЛ-проводки

Рассмотрим для начала удержание НДФЛ и его проводки на примере заработной платы. Работодатель обязан самостоятельно высчитать сумму налога на доход к уплате и перечислить его в бюджет. Величина ставки НДФЛ с зарплаты в общем случае составляет: 13% для сотрудника-резидента (п. 1 ст. 224) и 30% от дохода работника-нерезидента (с учетом исключений п. 3 ст. 224 НК РФ).

Удержание НДФЛ с зарплаты отражается проводкой:

  • Дт 70 Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ.

Например, Петрову Ивану Сергеевичу начислена зарплата за январь - 30 000 рублей. Этот сотрудник является резидентом РФ и имеет одного ребенка 5 лет.

Исчисление НДФЛ производится так: разница между доходом сотрудника и вычетом на ребенка умножается на ставку налога.

  • (30 000 – 1400) х 13% = 3718. Таким образом, НДФЛ с заработной платы составляет 3718 рублей.

Проводка по удержанию налога будет выглядеть следующим образом:

  • Дт 70 Кт 68/НДФЛ – 3718,00 начислен НДФЛ с зарплаты Петрова И.С.

Не позднее следующего дня после выплаты, налог с зарплаты перечисляется агентом в бюджет:

  • Дт 68/НДФЛ Кт 51 – 3718,00 налог перечислен в бюджет.

Удержан НДФЛ: проводка с материальной выгоды

Предприятие может предоставить сотруднику малопроцентный, или беспроцентный заем на небольшой период. В этом случае работник имеет своего рода прибыль – материальную выгоду в форме экономии на процентах. Для учета займа используется счет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» в корреспонденции со счетами 50 или 51:

  • Дт 73/1 Кт 50(51) – выдан заем работнику
  • Дт 73/1 Кт 91/1 – начислены проценты по займу, если заем процентный
  • Дт 50 (51, 70) Кт 73/1 – работник вернул сумму займа и проценты.

В день возврата займа удержание НДФЛ производится из дохода, выплачиваемого работнику работодателем по ставке 35% (по беспроцентным займам, и тем, где процентная ставка менее 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ):

  • Дт 70 Кт 68/НДФЛ – начислен НДФЛ с материальной выгоды по займу
  • Дт 68/НДФЛ Кт 51 – налог перечислен в бюджет

Удержан НДФЛ: проводка по уплате налога с дивидендов

Дивидендами признается прибыль учредителей организации. Размер ставки НДФЛ – 13%, а для нерезидентов - 15%.

В проводках при удержании НДФЛ с дивидендов физлица по Дебету указывается счет 70, если учредитель является сотрудником этой фирмы, либо счет 75, если учредитель не работает в организации. НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дивидендов учредителю (ст. 226 НК РФ).

  • Дт 84 Кт 70 (75) – начислены дивиденды учредителю
  • Дт 70 (75) Кт 68/НДФЛ – удержан НДФЛ с дивидендов
  • Дт 70 (75) Кт 50(51) – дивиденды выплачены участнику
  • Дт 68/НДФЛ Кт 51 – налог перечислен в бюджет.

Если действия работника нанесли организации ущерб, он должен возместить его. С этим согласны и арбитры. Однако Верховный суд обратил внимание, что трудовым законодательством определены условия, при которых возникает материальная ответственность стороны трудового договора. При невыполнении каких условий привлечь работника к ответственности не получится, читайте в статье. В середине января 2019 года ИФНС Республики Крым объявила, что в регионе зафиксированы уже несколько десятков самозанятых лиц, – хотя соответствующий эксперимент на этот регион пока не распространяется. Тем не менее, здесь нет ничего странного. Правила эксперимента подобную возможность допускают. О спорах с арендодателями организации знают не понаслышке, поскольку многие из них арендуют помещения для торговли. Ведь арендодатели нередко злоупотребляют своими правами, например, создавая препятствия в пользовании помещением, в одностороннем порядке повышая арендную плату или отзывая согласие на субаренду. Примеры арбитражных баталий между арендодателями и арендаторами указывают на наличие у последних неплохих шансов выиграть подобные споры. В связи с этим предлагаем изучить положительный опыт коллег-арендаторов.

Сегодня, наверное, уже не осталось предпринимателей, ведущих учет в бумажном варианте. Соответственно, очень много интересной – в первую очередь для проверяющих лиц – информации хранится в электронном виде: это и различные бухгалтерские программы, и базы данных, и первичная документация. Зачастую на жестких дисках хранится информация, касающаяся не только проверяемого налогоплательщика, но и посторонних лиц (как правило, его контрагентов). О том, как налоговики получают информацию в электронном виде при налоговых проверках, а также о том, как они используют ее в качестве доказательств, – и поговорим на примерах судебной практики. Неустойка за ненадлежащее исполнение договора одной из сторон по своей природе является способом обеспечения исполнения обязательств, она может быть оспорена как по основанию возникновения, так и по размеру, а при наличии спора – уменьшена судом исходя из ст. 333 ГК РФ. В данной статье мы проанализируем особенности отражения в налоговом учете неустойки исполнителем по договору, применяющим УСНО.

Начислен НДФЛ - проводка по налогу должна появиться в бухгалтерском учете организации. Как ее правильно записать? Какие счета учета будут задействованы? Давайте с этим разберемся по порядку.

Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)

Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:

  • резиденты РФ;
  • нерезиденты РФ, получающие доходы в РФ (ст. 207 НК РФ).

Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ» .

Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.

Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.

Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)

Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.

Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.

Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.

Формула для расчета НДФЛ следующая:

НДФЛ = (Дох - Выч) × Ст,

  • НДФЛ — величина налога к удержанию;
  • Дох — сумма дохода сотрудника за месяц, включая премии, надбавки и т. д;
  • Выч — сумма вычетов (детский, имущественный, социальный), предоставляемых по заявлению работника;
  • Ст — ставка налога (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).

Делаются проводки:

  • Дт 44 (20, 26) Кт 70 «Ф.И.О. сотрудника» — начислена заработная плата;
  • Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ;
  • Дт 70 «Ф.И.О. сотрудника» Кт 51 (50) — выдана заработная плата;

Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)

При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. .

При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.

Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У) и составляет:

  • с 19.09.2016 — 10% (информация Банка России от 16.09.2016);
  • с 27.03.2017 — 9,75% (информация Банка России от 24.03.2017);
  • с 02.05.2017 — 9,25% (информация Банка России от 28.04.2017);
  • с 19.06.2017 — 9% (информация Банка России от 16.06.2017);
  • с 18.09.2017 — 8,5% (информация Банка России от 15.09.2017);
  • с 30.10.2017 — 8,25% (информация Банка России от 27.10.2017);
  • с 18.12.2017 — 7,75% (информация Банка России от 15.12.2017);
  • с 12.02.2018 — 7,5% (информация Банка России от 09.02.2018);
  • с 26.03.2018 — 7,25% (информация Банка России от 23.03.2018);
  • с 17.09.2018 — 7,5% (информация Банка России от 14.09.2018);
  • с 17.12.2018 — 7,75% (информация Банка России от 14.12.2018).

Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.

По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.

Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2019.

Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2019 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2019 по 31.01.2019, составляет 16.

500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.

Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2019 года.

Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды.

2/3 × 7,75% = 5,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.

5,17 - 3 = 2,17% — процент по материальной выгоде.

500 000 × 0,0217 × 16 / 365 = 475,62 руб. — материальная выгода за январь 2019 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 475,62 × 0,35 = 166 руб.

Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2019 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2019 года перечислен в бюджет.

Начисление НДФЛ при командировочных расходах

Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.

Об аналогичных ограничениях, введенных для суточных с 2017 года в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье .

При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:

Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.

Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.

Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды

Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то с 01.01.2015 его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (до 2015 года ставка составляла 9% — ст. 224 НК РФ). Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.

Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.

Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.

КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье .

Приобретение работ, услуг у физического лица

Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).

В этом случае делаются проводки:

Дт 08 (10, 20, 26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретен товар (услуга) у физлица.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за товар (услугу) физлицу за вычетом НДФЛ.

Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.

Подробнее о необлагаемых доходах читайте в статье «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (2018-2019 гг.)» .

Итоги

Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.

В России заработная плата относится к налогооблагаемым доходам. Обязанность по удержанию налога и перечислению его в бюджет возлагается на работодателя.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Как в 2019 году оформляется удержание НДФЛ с зарплаты? Работодатель обязан удерживать с зарплаты сотрудников налог на полученный доход.

Но не всякий доход наемного работника является налогооблагаемым. В каких случаях в 2019 году удерживается НДФЛ и как правильно отобразить операцию в бухучете?

Основные моменты

Начисляя заработную плату, любой работодатель должен начислить, удержать и выплатить в бюджет обязательный налог на доходы физлица, то есть своего сотрудника.

По российскому законодательству расчет с наемным персоналом осуществляется минимум дважды в месяц. НДФЛ удерживается только раз за месяц по итогам начисления месячной .

А именно не взимается НДФЛ с , компенсационных выплат, государственных пособий, .

Обязательно удерживается НДФЛ с таких выплат, как:

  • заработная плата;
  • суммы по исполнительным листам;
  • и (кроме исключаемых);
  • (при командировках по РФ с суммы от 700 рублей, при зарубежных поездках – от 2 500 рублей);
  • матпомощь более 4 000 рублей сотруднику и в размере свыше 50 000 рублей при рождении ребенка;
  • дивиденды;
  • выплаты по материальной выгоде;
  • доходы в натуральном эквиваленте;
  • кредитные проценты.

Куда идет платеж

Удержанный с зарплаты НДФЛ работодатель обязан перечислить в бюджет. С этой целью предусмотрена специальная отчетность агента, в которой он должен отобразить суммы налогооблагаемых доходов и величину высчитанных налогов ().

Налоги на доходы физлиц вычитаются с целью пополнения государственной казны. Впоследствии средства используются финансирование государственных программ, в том числе и на социальное обеспечение налогоплательщиков.

Во многом от полноты уплаты налогов зависит социальный уровень в государстве. Основная часть подоходных налогов поступает в бюджеты субъектов РФ, но некоторая доля отчисляется в местные бюджеты.

Налоговый агент перечисляет удержанные с зарплаты сотрудников налоги в налоговые органы по месту учета. Обособленное подразделение осуществляет выплаты по месту нахождения.

При этом подоходный налог вносится единым платежом. Дальнейшим распределением по бюджетам занимается Федеральное казначейство .

Нужно отметить то факт, что граждане часто путают удержание НДФЛ с зарплаты с пенсионными отчислениями. Важно понимать, что данный налог никак не связан с взносами в ПФР .

Правовая база

Бухгалтерский учет операций, касающихся расчетов по НДФЛ, выполняется по Инструкции по применению Плана счетов, принятого .

Информация об осуществляемых расчетах по налогам и сборам, выплачиваемых организацией, обобщается на счете 68.

На данном счете организуется аналитический учет, который ведется по видам налогов. При учете сумм НДФЛ к счету 68 открывается субсчет «НДФЛ». Начисление оплаты персоналу отображается на счете 70.

Отображение бухгалтерской проводкой

Проводка, выполняемая при вычете налога на доходы физлиц, выступает неотъемлемой частью всякого исчисления с доходов работников. Исключение представляют лишь необлагаемые операции.

Любые расчеты это актив/пассив, то есть в зависимости от направления расчетов счета могут становиться активными или пассивными.

Особенность рассматриваемой проводки в том, что в зависимости от того, какая производится выплата, в ней меняется счет дебет, кредит счет всегда остается неизменным.

Используемый для учета расчетов по счет 68 является сложным счетом, к которому может открываться несколько субсчетов. В данном случае это субсчет «НДФЛ».

Начисление налога для выплаты в бюджет отображается по кредиту счета 68, уплата налога проводится по дебету этого счета.

Дт60 (76) Кт68. НДФЛ

Если удержан НДФЛ из заработной платы рабочих основного производства, проводка будет следующей (сотрудник работает по ):

Дт70 Кт68.НДФЛ

Первичный документ

  • название документа;
  • дата составления;
  • наименование составителя (организации);
  • содержание хозоперации;
  • величина измерения хозоперации с отображением применяемых единиц измерения;
  • наименование штатных должностей лиц, свершившего и ответственного за операцию и оформление;
  • подписи указанных лиц с приведением реквизитов для точной идентификации.

К числу первичной документации, применяемых при расчете зарплаты, относятся формы:

  • – табель, используемый для учета рабочего времени и расчетов по оплате труда. На основании этого документа начисляется зарплата работникам. Он необходим для ведения бухучета расчетов по зарплате. Кроме того табель выступает экономическим оправданием затрат на оплату труда при ведении налогового учета. Фактически документ удостоверяет исполнение персоналом трудовой деятельности.
  • ведомости по расчетам и платежам

    При использовании Т-49 иные ведомости не применяются. Когда зарплата перечисляется сразу на банковские карты, то применяется только форма Т-51.

  • Т-53а – журнал, применяемый для регистрации платежно-расчетных ведомостей
    форма применяется для регистрации и учета всех платежных ведомостей по сотрудникам.
  • формы по лицевым счетам

Формы используются при ежемесячном отображении информации о зарплате, всех начисления, удержаниях, выплатах в пользу работников на протяжении года.

При уплате дивидендов

Лица, являющиеся участниками (учредителями) организации и имеющие долю в уставном капитале компании, располагают правом на получение части прибыли от деятельности или дивидендов.

Эти доходы остаются после удержания всех налогов от суммы компании. Каждый владелец получает дивиденды пропорционально величине своей доли.

Дивиденды физлиц относятся к налогооблагаемым доходам. При выплате с них нужно удержать НДФЛ. Налоговая ставка по дивидендам для резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов – 15 %.

Бухгалтерский учет НДФЛ

Любая операция, осуществленная организацией в ходе предпринимательской деятельности, должна быть отражена в бухгалтерском учете. Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц, то есть, исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать суммы НДФЛ, Вы узнаете из нижеприведенного материала.

Согласно статье 207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников на территории Российской Федерации.

Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

В пункте 4 статьи 226 НК РФ сказано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

Напомним, что сегодня организации (за исключением организаций государственного сектора) на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) вправе применять как самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, так и унифицированные. При этом самостоятельно разработанный первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а именно:

– наименование документа;

– дата составления документа;

– наименование экономического субъекта, составившего документ;

– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

– подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К сожалению, главой 23 НК РФ не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного НДФЛ. В такой ситуации организация должна сама определить, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться суммы НДФЛ, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее – План счетов).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" должен быть организован аналитический учет, который следует вести по видам налогов, следовательно, для учета сумм НДФЛ к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Заметим, что начисление заработной платы отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

1. Расчеты с работниками:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начислена заработная плата;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам;

2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:

Дебет 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") – начислен доход физическим лицам;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ из доходов физических лиц;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" – начислены дивиденды в пользу физических лиц;

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"/субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" – удержан НДФЛ с сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета" – сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации.

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ".

Пример

Работнику организации Н.А. Кирсанову – руководителю юридического отдела в марте 2015 года были начислены:

– заработная плата – 45 000 рублей;

– премия по итогам работы за 1 квартал 2015 года – 10 000 рублей;

– материальная помощь в связи с рождением ребенка – 55 000 рублей.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии согласно пунктам 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее – ПБУ 10/99) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Заработная плата и премии, выплачиваемые работнику, облагаются НДФЛ, как доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208, пункту 1 статьи 209 НК РФ. В данном случае налог исчисляется по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Выплату материальной помощи работнику организация на основании пунктов 11, 17 ПБУ 10/99 учитывает в составе прочих расходов.

Согласно абзацу 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

– 55 000 рублей – начислена заработная плата за март и премия за 1 квартал 2015 года;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ"

– 7 150 рублей – удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии;

Дебет 70 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 50 "Касса"

– 47 850 рублей – отражена сумма выплаченной заработной платы за март и премии;

– 7 150 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"/субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

– 55 000 рублей – начислена материальная помощь работнику;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ"

– 650 рублей – удержан НДФЛ из суммы материальной помощи;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"

– 54 350 рублей – произведена выплата материальной помощи работнику;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 "Расчетные счета"

– 650 рублей – перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации.

Следует обратить внимание читателей, что налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей могут быть привлечены к налоговой ответственности.

Так, согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Обратите внимание, Минфин России в письме от 10 февраля 2015 года № 03-02-07/1/5483 полагает, что днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации суммы НДФЛ, но не исполнил эту обязанность по удержанию и (или) перечислению такой суммы налога.

Кроме того, помимо штрафа налоговики насчитают и сумму пени за недоимку по налогу, за каждый день просрочки.

Причем статья 123 НК РФ, это не единственная "налоговая" статья, грозящая налоговому агенту за невыполнение обязанностей, установленных законом.

На основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, если налоговый агент не представит в установленные сроки в налоговые органы документы и (или) иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, то его оштрафуют. Причем заплатить штраф придется в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если же налоговый агент откажется представить налоговикам документы, запрашиваемые ими в ходе проведения мер налогового контроля, то штраф составит уже 10 000 рублей (пункт 2 статьи 126 НК РФ).

Должностные лица налогового агента могут быть привлечены к административной ответственности, меры которой предусмотрены статьей 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Более того, если налоговый агент не исполнил свои обязанности в личных интересах или размер не перечисленных налогов в бюджет является крупным или особо крупным, то должностные лица налогового агента могут понести и уголовное наказание, на что указывает статья 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации.