Проценты по прибыли в году. Налог на прибыль организации, ставка налога: виды и размер

По ставкам, указанным в ст. 284 НК РФ. От чего зависит применение той или иной ставки для расчета налога в 2017 году, рассмотрим в данной статье.

Основная ставка налога на прибыль

В 2017 г. в части ставок по «прибыли» изменилось немногое. Основная ставка налога на прибыль составляет, как и прежде, 20%, но распределение налога в части бюджетов стало иным.

Если ранее налог распределялся в соотношении 2% - федеральный бюджет, 18% - региональные, то с 2017 по 2020 г.г. в федеральный бюджет отчисляется 3% от налоговой базы, а региональным бюджетам остается 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ, закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Эти ставки применяются с декларации за 1 квартал 2017 г., а если декларация подается организацией ежемесячно, то с отчета за январь 2017 г.

Регионы могут своими законами устанавливать по налогу на прибыль 2017 ставки в пониженном размере в части, зачисляемой в бюджеты субъектов, но не ниже 12,5 %.

Специальные ставки по налогу на прибыль

Когда считается налог на прибыль в 2017 году, ставка может отличаться от общей. Специальные ставки применяются к некоторым видам доходов предприятий или для отдельных категорий налогоплательщиков (для дивидендов, доходов иностранных предприятий, процентов по ценным бумагам, производителей сельхозпродукции, не применяющих ЕСХН, медицинских, образовательных организаций и т.д.).

В подобных случаях по налогу на прибыль организации ставка может быть, как выше, так и ниже, чем основная. Например:

• 0% - ставка налога для организаций, ведущих медицинскую, либо образовательную деятельность, работающих в сфере соцобслуживания (п.п. 3, 4 ст. 284; ст. 284.1, ст. 284.5 НК РФ); нулевая ставка не применяется данными юрлицами для процентов по ценным бумагам и «дивидендных» доходов;

к «дивидендным» доходам ставку 0% применяют, если на день принятия решения о их выплате, организация-дивидендополучатель, как минимум один год владеет не менее, чем половиной уставного капитала фирмы-плательщика (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);

• 10% - ставка для иностранных фирм, чьи доходы не связаны с деятельностью постоянного представительства в России, в случае использования, содержания, сдачи в аренду средств транспорта, или контейнеров для международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ);
• 13% - налоговая ставка по «дивидендным» доходам, полученным российскими фирмами от отечественных и зарубежных организаций (кроме облагаемых нулевой ставкой), а также по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 15% - применяемая для налога на прибыль ставка 2017 г. для дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российской фирмы, и дивидендов от иного участия в капитале организации (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ); данная ставка может понижаться, если это установлено межгосударственным соглашением о двойном налогообложении, и при подтверждении постоянного местонахождения фирмы-«иностранца» в данном зарубежном государстве (п. 3 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ);
• 20% - ставка для иностранных фирм, имеющих доходы, не относящиеся к деятельности через постоянное представительство в РФ, кроме доходов, указанных в в пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ, облагаемых по ставке 10%;
• 30% - доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими фирмами, права на которые учитываются иностранным номинальным или уполномоченным держателем, либо на счете «депо» депозитарных программ, и выплачиваемые лицам, о которых информация налоговому агенту не предоставлялась (п. 4.2 ст. 284 НК РФ).

Полный перечень специальных налоговых ставок содержится в ст. 284 НК РФ, а применять их следует, учитывая особенности, указанные в других нормах НК РФ.

Для чего нужна эффективная ставка налога на прибыль

Понятие «эффективная ставка налога на прибыль» в налоговом законодательстве возникло относительно недавно – в 2015 г. Эффективная ставка – это не налоговая ставка в обычном понимании: ее применяют к контролируемой иностранной компании, но не для расчета налога как такового, а для определения, подлежит ли налогообложению ее прибыль. Порядок расчета эффективной ставки установлен п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ. Она определяется по формуле:

где СТэфф – сама по себе эффективная ставка налогообложения прибыли, Н – сумма налога с прибыли, П – сумма прибыли.

Налог на прибыль – это один из главных видов отчислений, которые оплачивает организация при условии, что она не работает на специальных налоговых режимах. Нормы, регламентирующие его расчет, ставку, сроки, регулирует Налоговый кодекс РФ и региональные законы. Периодически поступают разъяснения от Федеральной налоговой службы и Министерства финансов, которые хоть и не несут нормативного характера, но применяются в бухгалтерской и юридической сферах.

Налог на прибыль организаций в 2017 году - как рассчитать?

Налог на прибыль – это прямой сбор, величина которого зависит от результатов деятельности организации. Он начисляется на чистый доход, который получает определенная структурная единица в конце отчетного периода.

Субъекты налогообложения

Среди плательщиков в 2017 году можно выделить две группы, которые должны рассчитывать показатель:

1. российские организации (за исключением тех, которые перешли на специальные налоговые режимы);
2. иностранные контрагенты, которые функционируют через российские представительства или получают заработок от источников, расположенных на территории РФ.

Данный вид налогообложения не распространяется на организации, которые перешли на специальные режимы:

• Единый налог на вмененный доход;
• Единый сельскохозяйственный налог.

Объекты налогообложения

Данный вид налога в 2017 году распространяется на прибыль, которую получила компания в период своей работы. Что же входит в это понятие:

• заработанные деньги, которые уменьшены на размер произведенных затрат, для российских компаний, не входящих в число консолидированных групп-налогоплательщиков;
• совокупный доход, который рассчитывается на каждого участника консолидированной группы;
• полученный доход минус производственные расходы иностранных предприятий, которые функционируют на территории РФ через постоянные представительства;
• финансовые активы, полученные от источников в России для других иностранных компаний.

Совет : обязанность рассчитывать налоги существует тогда, когда есть объект налогообложения. Если же организация не получает выручку, то и платить налог на прибыль нет необходимости.

Доходы и расходы

Доход представляет собой денежные поступления по основному виду деятельности за реализацию товаров или услуг, а также финансов от дополнительных направлений. Его рассчитывают при . К примеру, владелец магазина часть торговой площади сдает в аренду (доходом в таком случае будет выручка от продажи продукции и арендные платежи).

Совет : при расчете прибыли берутся все доходы без налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доходы рассчитываются на основе первичной документации или других отчетов, в которых фиксируются финансовые поступления организации. Расходы – это затраты определенной структурной единицы, которые подтверждены документально. Их принято разделять на:

• расходы, что направлены на процесс производства или продажи (заработная плата персонала, закупка сырьевого материала, амортизация);
• внереализационные затраты (судебные разбирательства, форс-мажорные обстоятельства, разница курса национальной денежной единицы).

Прямые затраты в конце каждого месяца делятся на остатки незавершенного производства и цену изготовленных товаров (предоставленных услуг). Другими словами, прямые затраты рассчитываются для минимизации налоговой базы компаний исключительно по мере реализации товара (услуг), в стоимости которых они учтены. Компания, которая уплачивает налог, самостоятельно определяет список прямых затрат при составлении отчетности.

Помимо этого, существует и закрытый список затрат, который не учитывают при расчете. К нему можно отнести:

1. дивиденды;
2. взносы за участие в уставном капитале;
3. штраф, пени, санкции, которые направлены в бюджет;
4. оплата ссуды;
5. платежи за выбросы в окружающую среду сверх нормы;
6. добровольное страхование;
7. материальная помощь сотрудникам и т.д.

Формула расчет налога на прибыль

Налог на прибыль = Налоговая база * Базовая ставка.

Налоговая база – это прибыль организации. При этом если прибыль облагается по разным ставкам, базу нужно рассчитывать раздельно. Налоговая база берется к расчету нарастающей суммой с начала расчетного периода (один год – с 1 января по 31 декабря текущего года).

Формула определения налоговой базы:

1. Прибыль от реализации = Сумма доходов от продажи товаров или предоставленных услуг – Совокупность производственных затрат.
2. Прибыль от внереализационных сделок = Совокупность внереализационных доходов – Внереализационные расходы.
3. Налоговая база = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных сделок – Убытки, которые подлежат переносу.

Совет : если при расчете сумма расходов превышает доходы и деятельность организации по результатам расчетного периода (один год) была убыточной, налоговая база равняется нулю.

Чтобы рассчитать налоговую базу, нужно отталкиваться от статей Налогового кодекса и от особенности деятельности налогоплательщиков. В течение года организации платят авансовые платежи и сдают декларации по налогу на доход. Большинство специалистов при этом в курсе, .

Как рассчитать налог на прибыль - пример

Допустим, что компания «Омега» в 2016 году провела свою работу следующим образом:

• Доход от реализации продукции – 1,5 млн. руб.;
• Общие расходы – 950 тыс. руб.;
• Сумма внереализационных доходов – 15 тыс. руб.;
• Сумма внереализационные расходов – 35 тыс. руб.

Отталкиваясь от указанных формул, рассчитаем показатель:

• Налоговая база = 530 тыс. руб. (1,5 млн. руб. + 15 тыс. руб. – 950 тыс. руб. – 35 тыс. руб.).
• Налог на прибыль = 106 тыс. руб. (530 тыс. руб. * 20%).

Нововведения в 2017 году

Основная базовая ставка в нынешнем году не поменялась и по-прежнему составляет 20%, но изменениям подвергается распределение в бюджете:

• 3% направляются в государственный бюджет;
• 17% - в региональный бюджет.

До 2017 года такое распределение было 2% и 18% соответственно.

Налоговая политика государства в 2017 году направлена на детенизацию и улучшение администрирования. С 1 января 2017 года начнет функционировать независимая оценка уровня квалификации сотрудников. Ее используют, чтобы узнать, . Для привлечения максимального количества участников затраты на проведение такой процедуры разрешено включать в статью «расходы по налогу на прибыль». Чтобы провести оценку кадров, от каждого работника нужно получить письменное согласие.

Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога на прибыль. Так, в 2017 году налог на прибыль начисляют:

• в федеральный бюджет – по ставке 3%;
• в региональный бюджет – по ставке 17%.

Эта разбивка установлена на период с 2017 года по 2020 год. До 1 января 2017 года разбивка была такая: 2% – в федеральный бюджет, 18% – в региональный бюджет.

Обратите внимание

Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий применяют к налоговой базе, сформированной при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, ставку 20%. При этом всю сумма налога на прибыль они должны перечислять в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). А вот суммы налога на прибыль, уплаченные организациями Крыма и Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, зачисляются в бюджеты этих субъектов в полном объеме (п. 4 ст. 13 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ).

Налогооблагаемая прибыль – это разница:

• между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
• расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно. Напомним формулу, по которой рассчитывают налог.

Формула расчета суммы налога на прибыль

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2016 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога на прибыль составляет:

В федеральный бюджет – 2%;

В региональный бюджет – 18%.

В федеральный бюджет – 24 000 руб. (1 200 000 руб. × 2%);

В региональный бюджет – 216 000 руб. (1 200 000 руб. × 18%).

Перераспределение налога на прибыль в пользу федерального бюджета снижает поступление налогов в бюджеты регионов. Указанное перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2017 года по 2020 год установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:

В федеральный бюджет – 3%;

В региональный бюджет – 17%.

По итогам года фирма должна начислить налог на прибыль:

В федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);

В региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).

Общая сумма налога на прибыль составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль в той части, которая поступает в их бюджет. Однако в любом случае она не может быть ниже 12,5% (установлено на 2017–2020 годы, до 1 января 2017 года – 13,5%).

Начиная с 2017 года, это снижение может привести к общему увеличению суммы налога на прибыль, уплачиваемой организацией.

Величина налога на прибыль определяется как произведение и налоговой ставки (п. 1 ст. 286 НК РФ). А по налогу на прибыль сколько процентов составляет налоговая ставка?

О ставках по налогу на прибыль в 2019 году расскажем в нашем материале.

Основная ставка налога на прибыль - 20%

Основная ставка налога на прибыль с 01.01.2019 не изменилась и составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Напомним, что распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

• 3% налога зачисляются в федеральный бюджет;
• 17% налога зачисляются в бюджет субъекта РФ.

Напомним, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно.

Для отдельных категорий организаций ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, законами субъектов РФ может быть снижена. Так, например, региональная ставка налога на прибыль в 2018-2020 гг. в Москве для организаций, имеющих статус производителя автотранспортных средств, составляет 12,5% (п.1 ст.1 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 12).

Иные ставки налога на прибыль в 2019 году

Величина ставки	Кем применяется
0%	Организации, которые ведут образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)
	Организации социального обслуживания (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, установленных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ)
	Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)
	Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50% вклада (доли) организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
13%	Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (кроме случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (

С 2017 года вступают в силу многочисленные изменения по налогу на прибыль – новая декларация с отчетности за 2016 год; изменение размера ставок по налогу; формирование резерва по сомнительным долгам и другие. В статье расскажем подробно о том, что изменилось.

Новый классификатор ОКОФ

C 1 января 2017 организации определяют амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденному Приказом Росстандарта № 2018-ст .

Благодаря новому ОКОФ не только применяются новые коды классификации, но изменены амортизационные группы для некоторых основных средств, что в свою очередь повлечет за собой изменение срока их полезного использования. Соответствие между старыми и новыми кодами ОКОФ устанавливает Приказ Росстандарта № 458 .

Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания введет в эксплуатацию с 1 января 2017 года, надо ориентироваться на новые сроки службы.

Новая форма декларации по налогу на прибыль в 2017 году

Декларацию по налогу на прибыль в 2017 году надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ . Декларация по налогу на прибыль дополнена новыми листами. Они обязательны к заполнению только при проведении определенных операций. Лист 08 необходимо заполнять при наличии сделок с взаимозависимыми контрагентами. По строкам 010-050 надо отражать:

• суммы самостоятельных корректировок при обнаружении занижения цен по сравнению с рыночными (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
• суммы симметричных корректировок в связи с доначислением доходов контрагентами (п. 2 ст. 105.18 НК РФ);
• суммы обратных корректировок, если доначисления были отменены (п. 12 ст. 105.18 НК РФ).

Лист 09 заполняется налогоплательщиками, признаваемыми контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (ст. 25.13 НК РФ). Титульный лист новой формы не предполагает места для оттиска печати организации, что связано с отменой обязательности ее использования.

Перечень признаков налогоплательщика дополнен кодом 6 для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.

В Лист 02 были добавлены строки 350 и 351 для налогоплательщиков, исчисляющих налог на прибыль по ставкам, предусмотренных для участников региональных инвестиционных проектов. Из списка внереализационных доходов, указываемых в Приложении № 2 к Листу 02, исключена строка 107, так как для отражения доходов по самостоятельной корректировке предназначен теперь Лист 08.

Новая форма декларации содержит строки для сумм уплаченного торгового сбора, уменьшающих сумму налога на прибыль в части уплаты в бюджет субъекта РФ, а также строки, учитывающие пониженные ставки налога на прибыль в 2017 году.

Новые правила создания резерва по сомнительным долгам

С 1 января 2017 года вступила в силу обновленная редакция ст. 266 НК РФ («Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»), в которой законодатели уточнили определение понятия «сомнительный долг». Теперь это любая задолженность, непогашенная в оговоренный срок, которая не обеспечена ни залогом, ни поручительством, ни банковской гарантией.

Если у организации имеется задолженность перед контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только разница по этим обязательствам. Такие изменения были внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ . Поправки коснулись и сумм резервов по сомнительным долгам, а также их назначения. Установлено, что этим резервом налогоплательщик должен пользоваться лишь для покрытия убытков от безнадежных долгов. Сама же сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать больший из показателей: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Налоговый учет контролируемой задолженности

Курс повышения квалификации для главбухов « » - заполните без ошибок баланс и отчет о движении денежных средств. Все про налог на прибыль, НДС, страховые взносы, региональные и местные налоги.