Определить срок полезного использования оборудования. Как определить срок полезного использования основного средства? Применение в бухгалтерском и налоговом учете

По срокам использования в производстве различают каждодневные или текущие и единовременные – реже чем один раз в месяц.

Все затраты группируются по признаку их экономической однородности. Документ, в котором осуществляется такая группировка называется сметой затрат на производство. В смете затраты группируются по следующим экономическим элементам:

1. Материальные затраты;

2. Расходы на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужд.

4. Амортизация основного каптала.

5. Прочие затраты.

В состав материальных затрат включается стоимость: приобретаемых со стороны всех видов сырья и материалов, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, всех видов топлива и энергии, потерь материальных ресурсов в пределах естественной убыли, платежи за допустимые выбросы в атмосферу.

Стоимость материальных затрат формируется исходя из цен приобретения, наценок, таможенной пошлины, платы за транспортировку, хранение и доставку.

Расходы на оплату труда включают – затраты на оплату труда штатного и нештатного персонала, занятого в основной деятельности предприятия;

Отчисления на соцнужды включают: обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, на социальное страхование; пенсионный фонд; фонд занятости.

Амортизация основного капитала – отражается суммой амортизационных отчислений на его полное восстановление исходя из балансовой стоимости.

К прочим расходам относятся налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Группировка затрат на производство по экономическим элементам удобно для анализа хозяйственной деятельности, организации бухучета.

Классификация по статьям расхода:

Сырье и материалы;

Покупные комплектующие изделия;

Возвратные отходы;

Топливо и энергия;

Основная зарплата производственных рабочих;

Дополнительная зарплата производственных рабочих;

Отчисления на соцстрахование;

Расходы на освоение и подготовку производства;

Возмещение износа;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цеховые расходы;

Потери от брака;

Общезаводские расходы;

Прочие производственные расходы;

Производственная себестоимость.

Внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расхода позволяет определить уровень себестоимости и цены изделия, а также норматив чистой продукции по нему. Этот вид классификации затрат характеризует место их возникновения и целевое назначение.

23. Источники и факторы снижения себестоимости продукции.

В условиях рыночных отношений успех в конкурентной борьбе и устойчивое финансовое состояние предприятия в значительной мере обусловлены возможностью обеспечения уровня издержек не выше среднеотраслевого. Снижение издержек:

1. является важнейшим источником роста прибыли предприятия, а следовательно и увеличения размера средств, направляемых на расширение, техническое перевооружение производства, разработку и внедрение новых видов продукции.

2. обеспечивает возможность уменьшения цен на изделие, а это важнейшие условие успешной конкурентной борьбы на рынке. При наличии конкуренции побеждает тот, кто может предложить на рынке товар лучшего качества по более низким ценах. Снижение цен позволяет предприятию привлечь большее число покупателей, занять большую долю на рынке и увеличить общую массу прибыли за счет роста объема продаж.

3. Уменьшает потребность в оборотных средствах, что позволяет увеличить расходы на производственные и социальные нужды предприятия.

Возможности снижения издержек производства выделяются и анализируются по двум направлениям: по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. Основные источники снижения издержек производства:

Снижение расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции.

где Iн – индекс изменения норм расхода сырья на единицу продукции; Iц – индекс цен на сырье и материалы; dмз – доля материальных затрат в себестоимости.

Уменьшение размера амортизационных отчислений на единицу продукции.

Снижение расходов заработной платы на единицу продукции.

При выборе стратегий маркетинга для отдельных товаров деяте­лю рынка приходится разрабатывать ряд товарных классификаций на основе присущих этим товарам характеристик.

По срокам использования все товары делятся на две основные группы: одноразовые и многоразовые.

Одноразовые товары предназначены для однократного примене­ния, после чего они утрачивают все или наиболее значимые потре­бительские свойства. При этом наиболее часто теряются функцио­нальное назначение (например, бумага писчая, бумажные салфетки и т. п.), эстетические свойства (одноразовые скатерти) и безопас­ность (одноразовые шприцы, посуда и т. п.).

К одноразовым товарам следует отнести все продовольственные и парфюмерно-косметические товары, поскольку использованная их часть безвозвратно утрачивается. Однако традиционно к однора­зовым относятся лишь те товары, которые целиком используются за один раз. Однократность применения таких товаров сопровождается определенной количественной характеристикой и упаковкой.

Достоинства одноразовых товаров - удобство использования, безопасность, если она обеспечена изготовителем и продавцом. Не­достатком же большинства одноразовых товаров являются низкие экологические свойства, так как утилизация или вторичная перера­ботка использованных товаров и/или их упаковки загрязняет окру­жающую среду в большей мере, чем многоразовых товаров. Кроме того, экономичность одноразовых товаров ниже, чем многоразовых, за счет большей доли стоимости упаковки в общей стоимости това­ров. Для смягчения указанных недостатков данных товаров необхо­димо на маркировке или в эксплуатационных документах инструк­тировать потребителя о мерах по предотвращению загрязнения ок­ружающей среды конкретным товаром или его упаковкой, а также осуществлять экологическое воспитание населения.

Многоразовые товары предназначены для многократного ис­пользования (эксплуатации) и сохраняют свои потребительские свойства в течение продолжительного времени. В эту группу входят непродовольственные товары, кроме указанных ранее одноразовых. В зависимости от продолжительности использования, определяемой сроками службы (эксплуатации), различают многоразовые товары кратковременного и длительного пользования.

Срок эксплуатации на товары кратковременного пользования ус­танавливается от нескольких суток до одного года. Особенностью этих товаров является их невысокая надежность, в результате чего они могут утрачивать функциональное назначение и безопасность в течение относительно короткого периода. К товарам кратковремен­ного пользования относятся чулочно-носочные изделия, трикотаж­ные и резиновые перчатки, канцелярские товары и т. п. Для опреде­ленного сегмента обеспеченных потребителей, следующих направ­лениям моды, в категорию товаров кратковременного пользования попадают одежда, обувь, головные уборы, поскольку при изменении моды они утрачивают социальное назначение. Однако при этом та­кие вещи не утрачивают своего функционального назначения, а пе­реходят в товары, бывшие в употреблении.

Товары длительного пользования характеризуются сроками экс­плуатации от свыше 1 года. Потребительские свой­ства этих товаров могут сохраняться в течение длительного времени с незначительными изменениями благодаря их высокой надежно­сти. К товарам длительного пользования относятся мебель, бытовая техника, транспортные средства, ювелирные изделия, посуда метал­лическая, стеклянная, керамическая и т. п.

В зависимости от источников насыщения рынка товары делятся на отечественные и импортируемые.

Отечественные товары производятся в стране предприятиями-из­готовителями независимо от форм собственности, применяемых технологий и используемых марок. Следовательно, к отечественным относятся и товары, производимые филиалами иностранных компа­ний, а также совместными предприятиями. Отличительной чертой отечественных товаров является то, что на их маркировке в роли страны-производителя указана Россия. Выпускаемые предприятия­ми-изготовителями товары могут быть традиционных и новых на­циональных торговых марок и технологий (конфеты «Красный Ок­тябрь») или зарубежных торговых марок и технологий (напитки ком­пании «Кока-Кола»).

Импортируемые товары производятся за рубежом и поступают по импорту, т. е. из стран ближнего и дальнего зарубежья. Такие това­ры должны пересекать таможенную границу Российской Федерации и за них должны быть уплачены таможенные пошлины. Особенно­стью этих товаров является указание страны происхождения, что должно быть подтверждено маркировкой и сертификатом иностран­ного поставщика.

Ни одна страна мира не может обойтись без импортируемых то­варов. Потребности любой страны в импортируемых товарах обу­словлены:

Отсутствием условий для производства определенных товаров (в России не растут тропические плоды);

По степени новизны различают новые, серийно выпускаемые и бывшие в употреблении товары.

Новые товары имеют отличительные от ранее выпускаемых то­варов основополагающие характеристики, которые составляют их потребительную ценность. По степени новизны различают следую­щие подгруппы товаров: принципиально новые, умеренной новиз­ны, относительно новые и незначительно новые. Все эти товары на­ходятся на этапах продвижения или роста их рыночного цикла.

Принципиально новые товары - подлинные новинки, которые не имеют аналогов среди выпускаемой продукции. Принципиаль­ная новизна таких товаров определяется и более совершенным ка­чеством, которое может более полно удовлетворять определенные потребности. Остальные характеристики товара (количественная, стоимостная, информационная) не оказывают влияния на принци­пиальную новизну, а лишь дополняют ассортиментную и качест­венную. Степень новизны принципиально новых товаров должна быть выше 71 %. Ассортиментная принадлежность принципиально новых товаров должна отличаться на видовом уровне. Например, когда-то принципиально новыми товарами были маргарин (аналог сливочного масла), консервы (аналоги кулинарной продукции, приготовленной в домашних условиях или в трактирах), а также те­левизоры, телефоны, радио, не имевшие, аналогов. В конечном сче­те, большинство товаров, за исключением природных продуктов (рыбы, дикорастущих плодов, овощей, грибов и т. п.), когда-то были принципиально новыми. Их отличительным признаком явля­ется то, что они, как правило, были результатами изобретений, от­крытий или случайных находок.

Товары умеренной новизны отличаются от серийно выпускаемых ассортиментной принадлежностью на уровне наименований и/или торговых марок, а также значительными изменениями качества. Данные товары можно считать модификацией товаров одного вида, которые удовлетворяют одинаковые потребности. Например, фир­ма, занимающаяся производством шампуней, начинает производст­во новых вариантов: от перхоти, для окрашенных волос и т. д. Сте­пень новизны таких товаров должна быть от 21 до 70 %.

Относительно новые товары - те товары, которые ранее не реализовывались на определенном сегменте рынка. При появлении на российском рынке многие импортные товары воспринимались как относительно новые. В стране своего происхождения они были се­рийно выпускаемыми. Более того, когда в ассортименте торгового предприятия впервые появляются серийно выпускаемые товары, они воспринимаются потребителями

как новые

Незначительно новые товары отличаются от аналогичных се­рийно выпускаемых и новых товаров других подгрупп малозначи­тельными изменениями качественных и количественных характери­стик. Иногда незначительно новые товары могут иметь и новую торговую марку, но чаще всего - ее модификации. Довольно часто товары незначительной новизны имеют измененные размеры, ком­плектность и т. д. Например, перед праздником фирма, производя­щая косметические средства, формирует праздничный набор из не­скольких товаров. Степень новизны относительно новых товаров ниже 21 %.

Серийно выпускаемые товары - это уже известные потребителю товары, выпускаемые в течение продолжительного времени. Реко­мендаций, определяющих сроки промышленного выпуска разных товаров, в течение которого они могут считаться новыми, не суще­ствует. Восприятие новизны товара потребителем очень субъективно и для разных его видов неодинаково. Однако при значительном насыщении определенными товарами рынка к ним достаточно бы­стро привыкают и они уже не воспринимаются как новые. Поэто­му при массовом выпуске новых товаров и распределении их в большинство торговых предприятий они достаточно быстро пере­ходят в категорию серийно выпускаемых. Серийно выпускаемые товары чаще всего находятся на этапах роста или зрелости рыноч­ного цикла.

Бывшие в употреблении товары - это те товары, которые под­вергались эксплуатации в течение определенного срока. При экс­плуатации таких товаров без изменения остается только ассорти­ментная характеристика, а остальные характеристики изменяются в большей или меньшей степени. При этом наибольшим изменениям подвергается качество. В зависимости от степени износа снижаются функциональное и социальное назначение, надежность таких това­ров, ухудшаются эргономические и эстетические их свойства, может утрачиваться безопасность. В некоторых случаях могут измениться и количественные характеристики товаров, бывших в употреблении. Так, происходит усадка или растяжка одежды, деформация и рас­тяжка обуви. Частично или полностью утрачивается стоимость. К этой группе относятся только непродовольственные товары мно­гократного использования (одежда, обувь, посуда, бытовая техника и т. п,). В зависимости от степени износа бывшие в употреблении товары подразделяются на следующие подгруппы.

Пригодные к использованию по назначению . К ним относятся то­вары, пригодные к использованию и не утратившие полностью функционального назначения, эстетических и эргономических свойств, а также безопасности. Социальное назначение может быть утрачено частично или полностью. Причинами их возврата в сферу товарного обращения могут быть изменение потребностей у их вла­дельцев (например, при смене автомобиля старой марки на более престижную новую), несоответствие антропометрических свойств товара размерам потребителя (например, детская одежда, из кото­рой дети выросли; одежда взрослых после похудения или появления излишней полноты), материальные затруднения, приобретение но­вых, более совершенных товаров, психологическая «усталость» от старых вещей и т. д. Такие товары продаются в комиссионных мага­зинах, на вещевых рынках или в магазинах «сэконд хэнд».

Ограниченно пригодные к использованию по назначению . Их осо­бенностью является значительная утрата большинства потребитель­ских свойств, за исключением безопасности. Функциональное на­значение также утрачивается, но частично, что и позволяет ограни­ченно использовать эти товары, которые чаще всего имеют значительный срок интенсивной эксплуатации. Степень износа этих товаров значительно выше, чем у товаров первой подгруппы. Такие товары реализуются в магазинах типа «сэконд хэнд» и на ве­щевых рынках. Потребители этих товаров относятся к группе соци­ально необеспеченных слоев населения.

Непригодные к использованию по назначению и подлежащие утили­зации. Эти товары непригодны к использованию по назначению из-за полной утраты всех потребительских свойств, а зачастую и безопасности. Они не подлежат реализации, а сдаются в пункты приема вторичного сырья или утилизируются вместе с бытовым му­сором. Потребителями этих товаров являются старьевщики или ор­ганизации утильсырья (сдача макулатуры).

Антикварные товары - особая подгруппа товаров, бывших в употреблении и относящихся к старинным, ценным вещам. Антик­варные товары характеризуются более высокой ценностью и стои­мостью по сравнению с первоначальной ценой, а также с аналогич­ными товарами со сходными характеристиками. Например, старин­ные ювелирные изделия и посуда относятся к антикварным товарам, а серийно выпускаемые современные изделия аналогично­го назначения - нет. Первым отличительным признаком товаров этой разновидности является приоритет таких потребительских свойств, как социальное назначение и эстетичность. Другая осо­бенность многих антикварных товаров заключается в том, что они достаточно часто не используются по функциональному назначе­нию (например, старинная посуда, одежда, древние монеты, ста­ринное оружие и т. п.). Остальные свойства (функциональное на­значение, эргономичность, надежность) могут быть утрачены в большей или меньшей степени и не представляют интереса для ан­тикваров, которые и являются потребителями этих товаров, коллек­ционируя их. Третьей особенностью антикварных изделий является то, что к ним относятся только предметы старины, представляю­щие художественную, коллекционную, историческую, научную и другие потребительские ценности. Антикварные товары, удовлетво­ряющие в основном социальные, эстетические, духовные и/или ин­теллектуальные потребности, реализуются через специализирован­ные антикварные или комиссионные магазины, где есть соответст­вующие отделы.

По назначению:

· Потребительского назначения

· Производственного назначения

Срок полезного использования ОС определяют по-новому уже с 2017 года. Его используют при начислении амортизации. Ошибочный срок искажает ежемесячные расходы компании и налоговую базу по налогу на прибыль. В статье – актуальные правила для расчета срока полезного использования основных средств.

Срок использования основных средств и амортизация

Затраты на покупку, создание или иное получение основных средств, как правило, учитываются для целей налогообложения путем амортизации, то есть ежемесячного списания определенной доли от общей суммы затрат в течение срока использования имущества.

К амортизируемым основным средствам относится имущество, которое:

• превышает по цене стоимостной лимит в налоговом и в бухгалтерском учете;
• не планируется к перепродаже;
• предназначено для предпринимательской деятельности по получению прибыли – например, в производстве, для управления бизнесом, передачи в аренду и т.д.

Срок полезного использования (СПИ) – это планируемый период времени, в течение которого объект будет служить для цели предпринимательской деятельности. Этот период определяют при вводе имущества в эксплуатацию и в дальнейшем меняют только в исключительных случаях.

Так как для каждой группы амортизации срок использования объектов установлен в виде временного промежутка, утвердить конкретную длительность эксплуатации нужно специальным приказом руководителя. Типовой формы такого приказа нет, он может иметь следующее содержание:

Пример 6
Продолжим пример 5. Руководитель «Символа» определил для овощехранилища период эксплуатации максимальной длительностью, разрешенной для девятой группы - тридцать лет. В таком случае помесячные амортизационные расходы не будут завышены, а остаточная стоимость овощехранилища для расчета налога на имущество не будет занижена. В результате налоговые риски «Символа» минимизируются.
Эту длительность для овощехранилища «Символ» зафиксировал приказом руководителя.

Как определить СПИ без Классификации

Если код ОКОФ по имущественному объекту в Классификации не указан, то определить срок эксплуатации нужно с помощью технической документации на объект или на основании рекомендаций его изготовителя. Чаще всего используют:

• гарантийный срок;
• срок использования, обозначенный в паспорте на объект.

Срок использования объектов в налоговом учете в связи с изменениями 2017 года

В новой редакции Классификации с 2017 года изменены перечни амортизируемого имущества и коды ОКОФ для этого имущества. В связи с чем возникали вопросы, что делать со сроками использования основных средств, поставленных на учет до и после 2017 года. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Срок использования объектов, введенных до 2017 года

Когда имущество введено в эксплуатацию	Особенность ситуации	Действия бухгалтера в связи с изменением Классификации
До 2017 года	В новой редакции Классификации та же группа амортизации для объекта	Не пересматривать срок эксплуатации и амортизационную группу для основного средства
	В новой редакции Классификации другая группа амортизации для объекта
С 1 января 2017 года и позднее	Код объекта остался в новой редакции Классификации	Определить срок эксплуатации и амортизационную группу по новой редакции Классификации по вышеприведенному алгоритму
	Кода объекта нет в новой редакции Классификации	Установить срок использования на основании рекомендаций производителя

Соотнести прежние и новые коды объекта по ОКОФ можно с помощью переходных ключей из приказа Росстандарта от 21.04.2016 № 458. Например, в таблице прямого переходного ключа в первых двух графах приведены коды и названия основных средств по старому ОКОФ, а в двух следующих графах – коды и названия имущества по новому ОКОФ.

Как определить СПИ по переходным ключам

Пример 7
Срок использования шкафа с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для шкафов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных шкафов применялся код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений".
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных шкафов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.28.93.15.127 "Шкафы пекарские",
• 330.28.93.15.128 "Шкафы жарочные";
• 330.28.25.13.111 "Шкафы холодильные".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612430 "Шкафы для административных помещений" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного шкафа, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Пример 8
Срок использования стола с 2017 года
До 2017 года в прежнем ОКОФ для столов был выделен код 16 3612000 "Мебель специальная", в составе которого для обычных столов применялся код 16 3612421.
С 2017 года в новом ОКОФ нет кодировок для обычных столов, но есть коды специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов",
• 330.28.93.15.132 "Столы тепловые".

По прямому переходному ключу с 2017 года прежний код 16 3612000 "Мебель специальная" в новом ОКОФ соотносится с кодировками для специализированных объектов:

• 330.26.51.32 "Столы, машины чертежные и прочие инструменты для черчения, разметки или математических расчетов";
• 330.32.99.53 "Приборы, аппаратура и модели, предназначенные для демонстрационных целей".

Кроме того, с 2017 года прежний код 16 3612421 "Столы рабочие (письменные)" соотносится с кодировкой 330.31.01.1 "Мебель для офисов и предприятий торговли".
Значит, чтобы определить СПИ обычного стола, вводимого в эксплуатацию с 2017 года, нужно использовать кодировку 330.31.01.1.

Как определить срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете

С 2017 года определять в бухучете длительность эксплуатации амортизируемых объектов по Классификации запрещено. Теперь при вводе объекта в эксплуатацию комиссия устанавливает СПИ по правилам ПБУ 6/01, а именно – исходя из:

• планируемой продолжительности применения объекта в предпринимательстве;
• длительности периода до того, как объект придет в негодность – износится физически, морально и т.д.;
• внешних ограничений по длительности эксплуатации - например, по сроку договора аренды объекта.

Пример 9
ООО «Символ» купило легковую автомашину для представительских целей и планирует ее эксплуатацию в течение пяти лет. Приказом директора «Символа» СПИ объекта для бухгалтерских целей установлен равным пяти годам.

Если продолжительность эксплуатации основного средства будет различаться для бухучета и для налогообложения, то фирме придется отражать временные разницы.

Пример 10
Продолжим примеры 3 и 9. Из них следует, что СПИ автомашины различается:

• в налоговом учете - от более чем семи лет до десяти лет включительно;
• бухгалтерском учете – пять лет.

В результате помесячная бухгалтерская амортизация будет превышать налоговые амортизационные отчисления. Из-за различия в сумме расходов бухгалтер «Символа» будет фиксировать временные разницы.

Чтобы упростить учет, лучше определить одинаковые сроки использования в бухгалтерском и в налоговом учете. Это решение оформляют приказом руководителя.

Пример 11
Продолжим пример 10 и допустим, что автомашина по техническим показателям пригодна для эксплуатации в течение 20 лет, при этом иных ограничений по длительности эксплуатации нет. В таком случае «Символ» может упростить учет и для бухгалтерских целей указать в приказе руководителя такой же период, как и для целей налогообложения.

Учет основных средств характеризуется необходимостью регулярного начисления амортизационных отчислений. Это требуется для постепенного переноса стоимости фондов на результаты производственной деятельности. Величина этого показателя зависит напрямую от значения срока эксплуатации конкретного актива и может влиять на итоги расчета налогов на имущество и прибыль.

Что такое срок полезного использования ОС

Определение времени эксплуатации активов из числа основных средств относится к сфере регламентации ПБУ 6/01 и НК РФ. Налоговое право подразумевает под периодом полезного использования временной отрезок, на протяжении которого отдельный объект из группы основных фондов компании будет применяться в деятельности предприятия с целью извлечения финансовой выгоды (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В налоговом учете предполагаемый период эксплуатации определяет, как будет рассчитываться амортизация по активу. Для этого по сроку использования идентифицируют его принадлежность к амортизационной группе. Установленные НК РФ и единым Классификатором категории в бухгалтерском учете могут не применяться при расчете амортизации.

ВАЖНО! Период эксплуатации необходимо определять на этапе постановки актива на баланс и его фактического ввода в эксплуатацию.

Срок применения в хозяйственной деятельности объектов основных средств субъекты предпринимательства определяют самостоятельно. Руководствоваться необходимо нормативными стандартами, Классификатором основных средств, действующей на предприятии учетной политикой и технической документацией по каждому объекту. В отдельных случаях можно ориентироваться на рекомендации производителя амортизируемого изделия.

От чего зависит величина периода полезного использования, как правильно его установить

На предполагаемую продолжительность периода эксплуатации актива влияют такие факторы:

• возможность фактического применения объекта в хозяйственной деятельности;
• процесс эксплуатации актива является источником доходов предприятия или создает условия для извлечения прибыли;
• рекомендации производителя продукции по ориентировочным срокам годности запчастей объекта и оборудования в целом.

Срок полезного использования зависит и от принадлежности к конкретной амортизационной группе. Таких категорий единым Классификатором (его положения зафиксированы Постановлением от 01.01.2002 г. № 1) предусмотрено 10:

1. В первой группе собраны активы, которыми предприятия пользуются не более 2 лет.
2. Во вторую группу входят объекты с планируемым сроком эксплуатации в диапазоне 2-3 лет.
3. Третья группа объединяет активы, используемые в течение 3-5 лет.
4. Четвертая категория предусматривает ограничение по срокам в пределах 5-7 лет.
5. Для пятой группы характерно установление сроков на уровне 7-10 лет.
6. В шестой группе перечислены активы с периодом эксплуатации 10-15 лет.
7. Седьмая группа представлена объектами, которые способны приносить материальные выгоды своим владельцам на протяжении 15-20 лет.
8. В восьмой группе собраны активы со сроком применения 20-25 лет.
9. Девятая группа объединяет основные средства, которые продолжают эксплуатироваться в течение 25-30 лет.
10. Объекты с наибольшими периодами использования собраны в 10 группе (от 30 лет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если новое основное средство не перечислено ни в одной из законодательно установленных групп, то владельцу дается право самостоятельно установить период эксплуатации по сведениям из технической документации. При отсутствии необходимой информации о сроке использования объекта в техническом паспорте и других документах предприятие может сформировать письменный запрос производителю с целью идентификации временного потенциала эксплуатации актива.

Время полезного использования должно устанавливаться не только для новых активов, но и для изделий, которые ранее применялись другими лицами. При линейном методе формирования амортизационных отчислений по ним период амортизации устанавливается по такому алгоритму:

1. Идентификация амортизационной группы по полученному активу.
2. Определение общего количества лет (месяцев), на протяжении которых такой объект может эксплуатироваться.
3. Выведение срока использования основного средства на данном предприятии – от общего числа лет или месяцев отнимается промежуток времени, в течение которого объект фактически эксплуатировался другими собственниками.
4. При получении положительного значения оно принимается за основу при расчете амортизации.
5. При нулевом или отрицательном значении расчетного срока использования период эксплуатации новый владелец актива устанавливает самостоятельно, учитывая нормативы техники безопасности.

Особенность основных средств в том, что результаты начисления амортизации по налоговому и бухгалтерскому учету могут различаться. Это связано с разной методологией расчета и определения срока эксплуатации. По нормам бухгалтерского учета, озвученным в ПБУ 6/01, период использования идентифицируется с привязкой к таким факторам:

• ожидаемая продолжительность эксплуатации актива предприятием;
• скорость физического и морального износа основного средства.

СПРАВОЧНО! В бухгалтерском учете нет обязательной привязки амортизационных расчетов к классификационным категориям основных средств, для налогового учета влияние этой системы классификации является основополагающим.

Для каждой из амортизационных групп основных средств предусмотрены минимальные и максимальные величины продолжительности эксплуатации. Предприятия наделяются правом самостоятельно устанавливать срок эксплуатации в предложенном диапазоне. Если в законодательные нормы вводятся изменения, затрагивающие порядок исчисления амортизации или определения срока эксплуатации активов, то субъекты хозяйствования должны придерживаться такой линии поведения:

• для всех объектов, которые ставятся на баланс и вводятся в эксплуатацию после даты начала действия законодательных инициатив, применяются новые нормативы и правила;
• для активов, которые были приняты к учету и начали эксплуатироваться до дня внесения изменений в законодательство, продолжают действовать прежние правила, пересматривать сроки полезного использования по ним нет необходимости.

При выявлении фактов ошибочного отнесения одного или нескольких объектов к конкретной амортизационной группе необходимо исправить ошибку в амортизационных вычислениях и сделать перерасчет базы для налога на прибыль. В ситуациях, когда такая ошибка стала причиной недоплаты по налоговым обязательствам, надо составить и подать в контролирующий орган уточненную декларацию, не дожидаясь проверки ФНС, произвести доплату налога с обязательным перечислением суммы пени. В бухгалтерском учете такой комплекс операций фиксируется при помощи бухгалтерской справки.

Изменение эксплуатационного периода

Для амортизируемых внеоборотных средств законодательством предусмотрена возможность корректировки срока эксплуатации в целях начисления амортизации. Корректировки допускаются в таких ситуациях:

• проведение модернизации актива;
• объект был реконструирован;
• осуществлено техническое перевооружение;
• достройка объектов недвижимости.

Следствием одного из указанных действий становится удлинение периода эксплуатации актива за счет улучшения его характеристик и обновления изношенных элементов. Новый срок устанавливается с учетом ряда условий:

• факт улучшения объекта имеет документальное обоснование;
• принадлежность к выбранной ранее амортизационной группе не изменилась;
• обновленное значение периода эксплуатации находится в законодательно утвержденном диапазоне для конкретной категории активов.

ЗАПОМНИТЕ! Перевод основного средства после преобразований в другую амортизационную группу невозможен даже в случаях, когда изменилось производственное предназначение объекта (Письмо Минфина от 03.10.2013 г. №03-03-06/1/40974).

В бухгалтерском учете процедура изменения времени предполагаемого пользования основным средством осуществляется без привязки к амортизационным группам. Главными критериями становятся оценочная стоимость, предполагаемые выгоды и степень изношенности оборудования. Произвести корректировку периода эксплуатации в бухгалтерском учете возможно только при условии, что такая операция закреплена в числе разрешенных в учетной политике.