Главная / Бизнес в интернете

Курс лекций по аудиту для спо. А.С

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ОСНОВЫ АУДИТА»

Для студентов 5 курса специальности

060400 «Финансы и кредит»

Рассмотрено на заседании кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистики»

филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

Протокол №____ от «____»_________ 2009г.

Зав. кафедрой__________________

Подготовила старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

УФА 2009 г.

ЧасТЬ I. Теоретические основы аудита

Тема 1. теоретические аспекты финансового контроля

1.1. Понятие, цели и виды финансового контроля

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль.

Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяется, в первую очередь, соблюдение правопорядка, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Финансовый контроль классифицируется на несколько видов следующим образом.

В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим, последующим. Предварительный финансовый контроль относится, как правило, к документам, подлежащим утверждению – проектам бюджета, финансовым планам, кредитным заявкам и т. п. Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций. Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансовых операций, использования денежных средств , уплаты налогов и сборов.

Выделяется также обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится в силу требований законодательства, по решению компетентных органов; инициативный контроль проводится по самостоятельному решению субъекта.

В зависимости от субъектов, проводящих контроль, финансово-экономический контроль осуществляется в следующих формах (внешний и внутренний): государственный (общегосударственный - представительных органов государственной власти, аппарата Президента, исполнительных органов, финансово-кредитных органов и ведомственный ), общественный, внутрихозяйственный, независимый (аудиторский).

1.2. Система органов финансового контроля

Общегосударственный контроль ведется на уровне РФ и субъектов. Этот вид контроля обеспечивает интересы государства и общества, обеспечивает выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности. Осуществляется государственными и административными органами контроля (Счетной палатой РФ, Контрольно-ревизионным аппаратом МФ, ФНС, ЦБ РФ, Федеральное казначейство). Полномочиями ГФК наделены также Гос. Таможенный комитет, внебюджетные фонды (ПФ, ФСС и т. д.). Эти органы имеют свои подразделения на уровне субъектов РФ и ОМСУ (например, в РБ имеется счетная палата РБ).

Правом назначения проверок пользуются Президент, Гос. Дума, Главное контрольное управление при Президенте, федеральные органы исполнительной власти, правоохранительные органы (в пределах их компетенции), руководители органов ГФК.

Основные задачи такого контроля – контроль за образованием и использованием гос. Средств РФ и субъектов РФ, контроль за использованием кредитных ресурсов, контроль за практическим проведением финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики .

Ведомственный гос. контроль проводится внутри различных ведомств, министерств, где создаются система организационного контроля . К основным задачам такого контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, состоянием бухгалтерской работы и т. п. Объектом контроля в данном случае являются производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций. Т. е. контролирующие органы имеют право проверять только деятельность организаций, относящихся к данному ведомству. Как правило, ведомство издает нормативные документы, регулирующие порядок проведения контроля, права и обязанности контролёров. Такой контроль осуществляют структурные контрольно-ревизионные подразделения ведомств. К основным задачам контроля относятся: контроль за выполнением плановых заданий, состоянием бухгалтерской работы и т. п. Основным минусом ведомственного контроля является полная зависимость ревизоров от вышестоящей организации и аппарата управления . Как правило, ревизоры занимаются проведением инвентаризаций, редко – проверяют ХД по документам.

1.3. Формы и методы финансового контроля, их характеристика

Формой проведения гос. контроля являются ревизия, налоговая проверка, имеющие своим предназначением выявление допущенных недостатков, нарушений с целью их устранения, выявление виновных лиц с целью привлечения их к ответственности.

Итоговым документом проверки, проводимой органами гос. контроля является акт (документ, составленный полномочными должностными лицами контролирующих органов и подтверждающий установленные факты и события). Акт является основанием для привлечения лиц, признанных виновными в конкретных нарушениях к ответственности. Государственный контроль проводится за счет бюджетных средств (в отличие от аудита).

Финансовый контроль, осуществляемый государственными органами и органами местного самоуправления , дополняется общественным финансовым контролем , основанном на положении Конституции РФ, устанавливающем права граждан на участие в управлении делами государства и возможности ознакомления с документами, затрагивающими их права и свободы. Законодательство обязывает органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным пользователям. Такой контроль могут осуществлять любые заинтересованные лица – как отдельные граждане, так и трудовые коллективы или общественные организации. Огромную роль здесь играют СМИ, а также информация Госкомстата и т. п.

Нельзя не упомянуть такую форму финансового контроля как внутрихозяйственный, осуществляемый в конкретной организации специально создаваемыми отделами. Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

1.4. Независимый финансовый контроль

Независимый (аудиторский) контроль – контроль, проводимый не уполномоченными гос. органами, а аудиторами (аудиторскими организациями, частными аудиторами), являющимися субъектами предпринимательской деятельности .

Между субъектом аудиторской деятельности (аудитором) и её объектом (аудируемое лицо) реализуются гражданские правоотношения, основанные на свободном волеизлиянии сторон. Экономический субъект свободен в выборе аудитора и не обязан следовать указаниям аудитора, аудитор не имеет средств административного принуждения в отношении исполнения своих указаний аудируемым лицом.

В соответствии с этой целью и на основании ст.13 Закона: «Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности».

Задачи аудита – установление:

1. фактического наличия по состоянию на отчетную дату актива или обязательства, отраженного финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. принадлежности аудируемому лицу (проверяемому предприятию или организации) по состоянию на определённую дату актива или обязательства, отраженного финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. отношения к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или событий либо нераскрытых статей учета;

4. отсутствия неотраженных в учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5. отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6. точности отражения суммы хозяйственной операции или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7. объяснения, классификации и описания актива (обязательства) в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе аудиторской проверки устанавливают правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности на основе ФЗ «О бухгалтерском учете» и достоверность данных пояснительной записки . При этом определяют:

1. Полноту отражения активов и пассивов в балансе;

2. Правильность исчисления балансовой и налогооблагаемой прибыли и отражения её в отчете о прибылях и убытках;

3. Подтверждение отраженных в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;

4. Соблюдение принятой на предприятии учетной политики;

5. Тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

6. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

7. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений .

Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе своей деятельности осуществляют сопутствующие аудиту услуги, каждая из которых имеет свои цель и задачи.

2.2. История становления и развития аудита за рубежом и в России.

Слово “аудит” от латинского “аудио” означает слышать, т. е. в исходном понимании аудит выступает, как процедура прослушивания для установления диагноза.

Считается, что аудит в современном понимании начал формироваться в середине XIX века в Англии в связи с мощным развитием рыночных отношений. Дело в том, что становление рыночной экономики сопровождалось массовыми банкротствами компаний, часто вызванными не объективными экономическими причинами, а злоупотреблениями управляющих компаниями. Разоренным акционерам была необходима защита, потенциальным инвесторам - достоверная информация о состоянии дел в компаниях.

Именно в Англии в 1844 году вышла серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ обязаны были не реже одного раза в год приглашать аудитора для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Затем законы об обязательном аудите были приняты и в других странах: в 1867 году – во Франции, в 1937 году – в США.

Примерно в это же время предпринимались первые попытки введения аудита в России, но успехом они не увенчались. Историю развития современного аудита в России можно условно разделить на четыре основных этапа.

Первый этап – с 1987 года по конец 1993 года. В связи с образованием в СССР совместных предприятий вышел закон «Об иностранных инвестициях в РСФСР», в котором упоминалось о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР. В этот период в стране отсутствовали нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность. С 1 января 1991 года был введен в действие закон о предприятиях и предпринимательской деятельности, что практически предоставило возможность любой организации, указав в своем уставе в качестве одного из направлений собственной деятельности аудит, заниматься аудиторской деятельностью.

Второй этап начался с формирования нормативной базы, регламентирующей деятельность российского аудита. 22 декабря 1993 года Указом Президента Российской Федерации № 000 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности. Во исполнение этого документа в 1994 году были выпущены соответствующие постановления Правительства РФ, определяющие порядок аттестации аудиторов, лицензирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Третий этап развития аудита в Российской Федерации ознаменовался вступлением в силу с сентября 2001 года Федерального закона «Об аудиторской деятельности» . Этот закон окончательно подтвердил становление аудита в России и создал перспективы для его дальнейшего развития.

Четвертый этап развития аудита ознаменовался принятием нового Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 01.01.01 года, который вступил в силу с 01 января 2009 года. Принятие данного закона в корне поменяло регулирование аудита в России. Если до принятия этого закона в России применялось государственное регулирование аудита, то после вступления его в силу аудиторская деятельность стала саморегулируемой. В этой связи большое значение отводится саморегулируемым организациям аудиторов. С 01 января 2010 года отменено лицензирование аудиторской деятельности. Введено обязательное членство в СРО для аудиторов и аудиторских организаций.

2.3. Отличия аудита от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы

Определим отличительные особенности аудита от других видов финансового контроля, в частности от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Ревизия – исполнительная деятельность, направленная на сохранение актива, пресечение и профилактику злоупотребления в углу зрения, ставится административное право . Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Эта же организация оплачивает труд ревизора. По результатам ревизии составляется акт, на основании которого решаются организационные выводы в отношении руководства предприятия и налагается взыскание . Ревизия является составной частью внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверкам, включает в себя проверку законности и обоснованности совершенных хозяйственных операций, проверку правильности их отражения в бухгалтерском учете, проверку законности действий руководителя и главного бухгалтера . Суть ревизии состоит в проверке документом по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности, которые контролируются руководителем, собственником, вышестоящей организацией. Аудит принципиально отличается от ревизии. Сравнительная характеристика аудита и ревизии представлена в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика аудита и ревизии

Элементы сравнения
	Выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, сотрудничество с аудируемыми организациями	Выявление недостатков с целью их устранения и определения круга виновных лиц
Характер деятельности	Предпринимательская коммерческая деятельность	Исполнительная деятельность
Правовое регулирование	Гражданское право	Административное право
Объект проверки	Проверка бухгалтерского учета отчетности	Проверка состояния активов организации
Управленческие связи	Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом	Вертикальные связи, назначение вышестоящей организацией
Практическая задача	Привлечение пассивов	Сохранность активов
Принцип оплаты	Платит клиент-заказчик в соответствии с договором	Платит вышестоящая организация в соответствии со штатным расписанием
Результат проверки	Составляется аудиторское заключение для предоставления всем заинтересованным пользователям	Составляется акт ревизии и передается в вышестоящую организацию для принятия решений
	Независимый эксперт	Работник государственного ревизионного аппарата

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование бухгалтером-экспертом по заданию судебных органов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также проверка бухгалтерских записей и регистров учета с целью ответов на вопросы, возникающие в процессе судебных разбирательств и расследований.

Органы дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе при наличии возбужденного уголовного дела, гражданского дела или дела подведомственного арбитражному суду в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать аудиторской организации поручение о проведении принудительного аудита . Данная проверка осуществляется по договоренности с аудитором и не должна превышать 2-х месяцев. Государственные органы, по поручению которых проводится принудительный аудит, должны предоставлять условия для его проведения, а при необходимости – личную безопасность аудитору и членам его семьи. Оплата работы аудитора производится предварительно за счет аудируемого лица по ставкам, ежегодно утверждаемым Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг. В случае отсутствия у экономического средств, оплата производится в месячный срок за счет средств республиканского бюджета с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда за счет имущества экономического субъекта, признанного банкротом.

Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, так как представляет собой процессуально-правовую форму (правовую форму данного вида экспертизы).

Сравнительная характеристика аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы представлена в таблице 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика принудительного аудита

и судебно-бухгалтерской экспертизы

Элементы сравнения	Принудительный аудит	Судебно-бухгалтерская экспертиза
Основания для проведения проверки	Договором оказание аудиторских услуг	Постановление следователя, определение суда
Ответственность	Аудитор несет ответственность в соответствии с условиями договора	Эксперт дает подписку о том, что несет ответственность за заведомо ложное заключение, за разглашение данных следствия в соответствии с УПК РФ
	а) аудитор проверяет необходимые документы, при этом самостоятельно устанавливает объем работ и методы проверок; б) имеет право изымать необходимые доказательства и приобщать к акту проверки, при сборе документов аудитор может контактировать с должностными лицами аудируемого лица; в) при необходимости имеет право привлечь дополнительных специалистов	а) бухгалтер-эксперт проверяет только те документы, которые приобщены к делу; б) бухгалтер-эксперт не имеет права изымать документы и собирать доказательства, отсутствующие в деле, а также вести переговоры с должностными лицами аудируемого лица; в) проводит самостоятельно проверку, не имеет права привлекать дополнительных лиц

2.4. Виды аудита. Внешний и внутренний аудит. Обязательный и инициативный аудит.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

1. Исходя из статуса аудитора аудит подразделяется на внешний и внутренний. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита приведена в таблице 3.

Таблица 3

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Элементы сравнения	Внешний аудит	Внутренний аудит

Заказчик	Кредитные учреждения, акционеры, страховые организации, собственники экономического субъекта либо его руководство	Руководство (собственники) экономического субъекта
Объект аудита	Финансовая (бухгалтерская) отчетность	Система бухгалтерского учета, внутреннего контроля, отчетность
Периодичность проведения	По истечении отчетного периода для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, либо по требованию заказчика	Ежедневный контроль в ходе всей финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта
Квалификационный уровень аудитора	Регламентируется государством (требования к уровню профессионализма аудитора)	Определяется по усмотрению руководителя организации
Ответственность	Определяется условиями договора оказании аудиторских услуг и требованиями законодательства
Оплата труда	Определяется условиями договора на оказание аудиторских услуг	В соответствии со штатным расписанием
Отчетность	Перед заказчиком путем составления аудиторского заключения	Перед руководителем (собственником) организации

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта во всех существенных отношениях.

Аудит учетной политики. 25

Аудит кассовых операций. 26

Понятие, цель, определение, история и виды аудита

АУДИТ – специализированная форма финансового контроля за деятельностью предприятий, фирм, организаций в форме независимой ревизии бухгалтерской отчетности , проводимой по желанию клиента.

В соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» (п.1 ст.1):

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей .

Из данного определения следует обратить внимание на две особенности аудита:

1. предпринимательская деятельность – что означает, что аудиторские услуги являются платными, кроме того, иметься рынок аудиторских услуг;

2. независимая проверка – что накладывает ряд обязательных требований предусмотренных законодательством по независимости аудита.

Цель аудиторской деятельности (ФЗ-119 п.3 ст. 1) – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью понимается – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. (В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 000 от 01.01.2001 г. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:

АУДИТОР – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Таким образом, в данном определении определяется, что непременным условием для аудитора является наличие квалификационного аттестата аудитора . Следует кратко пояснить, что это такое: квалификационный аттестат аудитора – это специальный документ, для получения которого требуется удовлетворять ряду условий: необходимо высшее образование , стаж работы по экономическому профилю не менее 3-х лет, получение дополнительного образования в специализированном учреждении со сдачей достаточно сложных экзаменов.

На практике, однако, часто встречается определение аудитора как просто проверяющего, участвующего в аудиторской проверке (говорят: «приехали аудиторы», «спросить у аудитора»). Это неверно, такой человек является ассистентом аудитора , что, тем не менее, не умаляет его профессиональных качеств как профессионала – проверяющего. Поэтому следует разграничивать эти понятия.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность:

В качестве работника аудиторской организации – что предполагает заключения с ним трудового соглашения со стороны аудиторской организации в соответствии с Трудовым Кодексом РФ. Таким образом, аудитору устанавливаются: трудовые обязанности, рабочий день и т. д. В качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора – что предполагает заключение с ним договора подряда или договора возмездного оказания услуг в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. В данном случае важен объем работ, выполняемый аудитором, так как в соответствии с договором гражданско-правового характера (ГПХ) должен определяться именно объем работ, оплата труда аудитора будет осуществляться по акту приема выполненной работы . Данная форма удобна для аудиторской организации тогда, когда не хватает собственных специалистов для осуществления проверки, а нанимать новых работников на длительный срок нецелесообразно. В качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица – что предполагает обязательную регистрацию аудитора в качестве предпринимателя без образования юридического лица в соответствующем государственном органе и получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Кроме того, важно отметить, что такой аудитор не вправе осуществлять обязательный аудит (в соответствии со ст. 7 ФЗ-119). Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности кроме аудиторской деятельности.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:

Аудиторская организация – это коммерческая организация , осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Статьей 4 предусмотрен ряд обязательных требований к аудиторской организации:

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества (ОАО). Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (то есть аудиторов имеющих квалификационные аттестаты) – в настоящее время до сентября 2003 г. – не менее двух .

Принципы аудита.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

1) Независимость;

2) Честность;

3) Объективность;

4) Профессиональная компетентность и добросовестность;

5) Конфиденциальность;

6) Профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т. е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности отчета, ответственность за подготовку и предоставление отчетности несет руководитель аудируемого лица.

Аудит отчетности не освобождает руководство от ответственности.

Направления (виды) аудита:

1. Аудит кредитных организаций;

2. Аудит страховых компаний;

4. Общий аудит.

История аудита.

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Само слово «аудитор» происходит от латинского «audi tor» - слушатель, выслушивающий. Тем не менее, слово «аудитор» в разное время имело иногда иное значение. Так, в духовных училищах и в ряде светских учебных заведениях называли учеников, назначенных учителем для выслушивания («audit» - он слышит) уроков своих товарищей, и проверки того, как эти уроки усвоены. В Германии так называли молодых специалистов присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей судов. Но чаще всего, аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.

В России это звание было введено Петром I в 1716 году по примеру Польши. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России.

Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Согласно, она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли. Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».

Развитие аудита, в традиционном его понимании, началось в Англии. По одной из версий, известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию.

Датой рождения аудита принято считать 1844 год, когда в Англии был принят закон «Об акционерных компаниях» - согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком – независимым аудитором.

Аудиторы – уже в значении бухгалтер-аудитор появились в Великобритании в середине XIX века, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите (во Франции в 1867, в США в 1937).

Численность аудиторов во всем мире в 1905 г. составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.

В России были предприняты три попытки ввести институт аудиторства: в 1888г., с 1907 по 1912гг., с 1929 по 1930гг. – но считается, что они не увенчались успехом.

В Советском Союзе, в связи с национализацией, собственником предприятий было государство. Контроль осуществлялся в форме ревизии со стороны государственных органов. У ревизии в то время были как преимущества, так и недостатки. Например, преимуществом можно выделить, что для проведения проверок помимо штатных ревизоров привлекали работающих бухгалтеров с крупных предприятий – таким образом, бухгалтер видел работу своих коллег – происходила передача опыта и знаний.

Тем временем, за рубежом, методы работы аудиторов постоянно совершенствовались, создавались крупные аудиторские компании с мировым именем (наиболее известные: «Arthur Andersen», «Ernst &Young», «PricewaterhouseCoopers», «KPMG», «Deloitte &Touche», и др.). В зарубежной практике аудит является необходимым условием работы крупной компании. Без аудиторского заключения со стороны аудитора с именем и репутацией – партнеры и инвесторы могут отказаться работать с предприятием.

В России аудит возник в конце 80-х годов XX века, когда стали появляться первые совместные предприятия, зарубежные партнеры потребовали проведения аудиторских проверок. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов.

c) ведение бухгалтерского учета – иногда выгоднее обратиться в аудиторскую компанию для ведения учета, если предприятие небольшое. В данном случае между предприятием и аудиторской компанией заключается договор на ведение бухгалтерского учета, что дает определенные гарантии предприятию, оговаривается ответственность.

d) составление бухгалтерской отчетности – в данном случае аудитор составляет отчетность предприятия и берет на себя хлопоты связанные с предоставлением отчетности в ГНИ;

e) бухгалтерское консультирование – в ходе работы, практического у любого бухгалтера возникают разнообразные вопросы, за их разрешением можно обратиться в аудиторскую компанию.

2. Налоговое консультирование.

В нашей стране идет реформа налоговой системы , законодательство постоянно изменяется, что вынуждает бухгалтеров и прочих специалистов постоянно отслеживать изменения законодательства и трактовать их. В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, и в налоговой инспекции действительно есть такой отдел, который дает ответы на запросы налогоплательщиков. Однако на практике время, затраченное на такой ответ слишком велико (как правило, несколько месяцев). Поэтому бухгалтерам предприятий приходиться постоянно самостоятельно искать ответы на налоговые вопросы. Выходом из этой ситуации может стать обращение за помощью в специализированные консалтинговые организации, к которым, прежде всего, относятся аудиторские компании.

3. Анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование .

Например: внедрение 1-С, БЭСТ и т. д.

Работают независимые оценщики, они определяют рыночную стоимость имущества, от стоимости имущества зависят амортизационные отчисления. На данный вид сопутствующих услуг требуется отдельная лицензия.

8. Разработка и анализ инвестиционных проектов , составление бизнес-планов.

Часто для составления инвестиционных проектов, бизнес-планов предприятие или администрация федеральных субъектов привлекают высококвалифицированных специалистов, которые работают в аудиторской компании.

9. Проведение маркетинговых исследований.

10. Проведение научно-исследовательских экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью и распространение их результата.

В частности, сюда относиться разработка учебных пособий , написание книг по аудиту или связанных с ним дисциплин и направлений. Так, большинство учебников разработаны при участии аудиторов – профессионалов.

11. Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Часто встречается организация и проведение семинаров для бухгалтеров и иных специалистов предприятия, проводимых аудиторскими компаниями по актуальным вопросам.

12. Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Если осуществление, каких либо видов сопутствующих услуг требует наличия отдельных лицензий, у аудиторской организации должны быть такие лицензии.

Правовые основы аудиторской деятельности

Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ:

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита (МСА) – International Standards of Auditing – (ISA) содержат основные принципы и необходимые процедуры, также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC) – международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами.

Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

¨ федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

¨ внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе , если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Такие стандарты носят название внутрифирменных стандартов. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Отличия аудита от ревизии.

Аудит существенно отличается от ревизии.

v Ревизия - метод контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны исполнительного вышестоящего органа с целью сохранности активов проверяемого предприятия, пресечения и профилактики злоупотреблений.

v Аудит - вид предпринимательской деятельности на платно-договорной основе (независимый контроль).

Основное отличие аудита от ревизии:

v Ревизия это вертикальная управленческая связь: проводиться вышестоящим звеном, предполагает принуждение, назначение. Результаты ревизии могут быть разглашены.

v Аудит горизонтальная управленческая связь: аудиторская компания равноправна проверяемому предприятию, существуют взаимные интересы (направленность на формирование долгосрочных партнерских взаимоотношений), в ходе аудита оказываеться помощь аудируемому предприятию. Результаты аудита сохраняются в тайне по желанию заказчика.

Ревизия

Задачи ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций.

Для ревизии важно выявить и установить:

ü контроль за соблюдением государственной дисциплины;

ü правильность использования государственных средств;

ü правильность ведения бухгалтерского учета;

ü выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;

ü установить виновных для возмещения вреда государству.

Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная.

Планирование и учет контрольно-ревизионной работы осуществляет контрольно-ревизионное управление Минфина и контрольно-ревизионные органы различных ведомств и министерств. Планирование ревизионной работы проводит председатель ревизионной комиссии.

Отличия внутреннего и внешнего аудита.

Схематично вся аудиторская деятельность представлена на схеме:

Как внутренний, так и внешний аудит – проверка финансовой отчетности, соблюдение законодательства. И внутренний, и внешний аудит дает оценку деятельности.

Отличия:

1) По уровню независимости:

Внутренний – это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству, т. е. зависимое подразделение, где работают штатные работники.

Внешний – как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица. Оплата услуг в соответствии с договором.

2) По выполнению поставленных задач:

Внутренний – подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства.

Внешний – подготавливает аудиторское заключение согласно договора.

3) По методу проведения:

Внутренний – проводится непрерывно.

Внешний – периодически по требованию экономического субъекта.

4) По регламентации деятельности:

Внутренний – регламентируется положением на предприятии.

Внешний – договором.

Обязательный и инициативный аудит.

Инициативный (добровольный) аудит – объемы, разделы проверки – по желанию клиента, за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия.

Обязательный аудит (ст. 7 ФЗ) – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1. Предприятие является ОАО.

2. Организация является кредитной, страховой компанией, обществом взаимного страхования , товарной или фондовой биржей, инвестиционной организацией, государственной внебюджетной организацией.

3. Объем выручки от реализации за один год превышает 500 тыс. МРОТ, или сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ.

4. Организация является государственным унитарным предприятием , муниципальным унитарным предприятием, основанном на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели соответствуют пункту 3. Для унитарных предприятий эти показатели могут быть понижены постановлением органа государственной власти.

5. Обязательный аудит в отношении этих организаций предусмотрен Федеральным Законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Если в уставном капитале организации доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, то заключение договоров на проведение обязательного аудита должно осуществляться по итогам открытого конкурса.

Если в документации предприятия содержатся сведения, составляющие государственную тайну, то существует ряд дополнительных требований в соответствии с «Положением о государственной тайне».

Аудит по специальным аудиторским заданиям.

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации , инициативное - во всех остальных случаях.

Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания от:

Ø экономических субъектов;

Ø государственных органов;

Ø заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.

Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией.

Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (с. б.э.)

Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по требованию следственных или судебных органов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не существует без «Дела».

Данная экспертиза проводится за счет проверяемого предприятия независимо от его желания.

Права и обязанности аудиторской организации и аудируемых лиц.

Статьи 5, 6 ФЗ119.

Права аудиторов:

Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. Проверять в полном объеме документацию любую, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие имущества. Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме. Право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае:

a) Непредоставления всей необходимой документации;

1.2. Цель, задачи и принципы аудита……………………………………………8

1.3. Пользователи материалов аудиторских заключений……………………..13

1.4. Отличие аудита от других форм экономического контроля……………..14

1.5. Основные понятия в аудите………………………………………………...17

1.6. Профессиональная этика аудитора………………………………………...18

1.7. Виды аудита и аудиторских услуг…………………………………………23

2. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности в России

2.1. Органы государственного регулирования аудиторской деятельности

в России…………………………………………………………………………..30

2.2. Саморегулирование аудиторской деятельности…………………………..32

2.3. Правовая основа аудиторской деятельности в России…………………...34

2.4. Международные и отечественные стандарты аудиторской

деятельности……………………………………………………………………..35

2.5. Права и обязанности аудиторов и проверяемых экономических

субъектов…………………………………………………………………………38

2.6. Внутренний и внешний контроль качества работы аудиторов и

аудиторских организаций…………………………………………………….....40

2.7. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов…………………43

3. Подготовка к проведению аудита экономического субъекта

3.1. Основные этапы аудита…………………………………………………….47

3.2. Выбор клиента аудита………………………………………………………53

3.3. Планирование аудита……………………………………………………….54

3.4. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего

контроля клиента………………………………………………………………...56

3.5. Оценка рисков и уровня существенности…………………………………61

4. Методические подходы к аудиторской проверке

4.1. Аудиторская выборка……………………………………………………….70

4.2. Аудиторские доказательства: виды, источники, оценка…………………73

4.3. Методы аудиторской проверки…………………………………………….75

4.4. Аудиторские процедуры……………………………………………………75

4.5. Документирование аудита………………………………………………….79

4.6. Виды искажений отчетности и факторы, влияющие на степень риска

их появления……………………………………………………………………..80

5. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки

5.1. Письменная информация (отчет) аудитора руководству

проверяемого экономического субъекта……………………………………….82

5.2. Аудиторское заключение: порядок подготовки, виды, характеристика..84

5.3. Оценка аудитором событий после отчетной даты и отражение этой

оценки в аудиторском заключении………………………………………….....88

РАЗДЕЛ II . ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

6. Аудит учредительных документов и формирования уставного

капитала…………………………………………………………………………91

7. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики………96

8. Аудит расчетных операций………………………………………………..99

9. Аудит кредитных операций

10. Аудит финансовых вложений

11. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами……………………………………………………………………………..125

12. Аудит материально-производственных запасов……………………...129

13. Аудит операций с денежными средствами…………………………….133

14. Аудит издержек производства и калькулирования себестоимости продукции

15. Аудит формирования финансовых результатов……………………...136

16. Роль финансового анализа в аудиторской деятельности……………143

РАЗДЕЛ I . ОСНОВЫ АУДИТА

1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

1.1. Предпосылки возникновения и история развития аудита

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.

Родина современного аудита – Англия. Письменные памятники, указывающие на существование аудита в Англии, восходят еще к XIII-XIV вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1500 – 1860 г.г.;
1860 – 1905 г.г.;
1905 – 1933 г.;г.
1933 – 1940 г.г.;
с 1940 г. по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачоли).

1500 – 1860 гг. Цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудита. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия XIX века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера.

1905 – 1933 г.г. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В современном понимании аудит начал формироваться в XIX веке в период развития рыночных отношений. Становление капитализма сопровождалось массовым банкротством компаний, основной причиной которого были недобросовестность и злоупотребления управляющих компаниями. Соответственно у разоренных акционеров появилась потребность в защите, а у потенциальных инвесторов и акционеров - в достоверной информации о состоянии дел в компаниях. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист, которым и стал аудитор.

В начале ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса. Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

установление финансового состояния и доходности предприятия;

предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. В опубликованных в 1909 г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первой ступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки».

В период 1933 – 1940 гг. на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации. В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либо документов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухгалтеров»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации, включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкого места» в процессе аудита.

До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это положило начало системно-ориентированному аудиту.

В начале 70-х гг. началась разработка международных аудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенные тенденции:

основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

В России впервые звание аудитора было введено Петром 1. Аудиторов называли присяжными бухгалтерами. Однако в то время в стране отсутствовала внутренняя общественная потребность в аудиторской деятельности, поскольку господствовал вертикальный принцип контроля, т.е. ревизии, а не аудита. Платить аудитору, который раскрывал недостатки работы, казалось странным и излишним.

Вопрос о необходимости аудита возник с начала рыночных преобразований. Можно выделить следующие этапы в развитии аудита в России:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЯ

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

КУРС ЛЕКЦИЙ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Основы аудита»

для студентов всех форм обучения

по специальности – Финансы и кредит (080105)

Курс лекций составили: к.э.н. доцент Хороших Т.А., ст. преподаватель Ростовцева М.В.

Иркутск – 2007

Лекция № 1

Тема 1. Теоретические основы аудита.

Возникновение, необходимость и сущность аудита. Пользователи информации бухгалтерской отчетности.

Понятие, цели и принципы аудита.

Виды аудита

Услуги аудиторских организаций.

5. Аудиторские процедуры и методы аудиторской проверки.

Вопрос1 . Возникновение, необходимость и сущность аудита. Пользователи информации бухгалтерской отчетности.

Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены были искать стороннего, независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

В Англии Закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г. Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

Развитие аудиторского дела произошло во времена мирового экономического кризиса 1929 - 1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов.

История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделением интересов администрации предприятий и инвесторов. Потребность в аудите в вызвали следующие условия:

Несовпадение интересов составителей информации (администрации) и пользователей (владельцев акций, кредиторов и других лиц), приводящая к составлению необъективной информации;

Принятие пользователями неверных решений, основанных на необъективной информации;

Отсутствие у пользователей необходимых специальных знаний для оценки достоверности полученной информации;

Отсутствие у пользователей времени и материалов для оценки качества информации.

Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации устраняет аудиторская служба. Ее обязанность в том, чтобы высказать потребителю информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов.

За последние двадцать пять лет аудит и аудиторские процедуры прошли три стадии развития:

Подтверждающий аудит;

Системно-ориентированный аудит;

Аудит, базирующийся на риске.

В России в 1888 г., 1907 - 1912 гг. и 1929 - 1930 гг. были предприняты попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами, но признания они не получили.

В настоящее время в России аудит - новое направление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Понятие аудита намного шире, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе.

С переходом к рыночным отношениям аудит в России появился первоначально как консультационный аудит. Это было вызвано следующими причинами:

Появление новых нормативных документов, регламентирующих организацию и методику бухгалтерского учета, составление отчетности, правовые вопросы и налогообложение деятельности предприятий;

Изменения и дополнения, вносимые в действующие нормативные документы;

Сложность в понимании действующих нормативных документов.

В условиях рыночных отношений информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта может интересовать различных пользователей: менеджеров, акционеров, кредиторов, инвесторов, поставщиков, налоговые службы и т.д. При этом каждый из них преследует свои цели и имеет свои критерии оценки информации. Так для менеджера наиболее важными являются показатели, характеризующие эффективность хозяйственных операций, использование ресурсов и полученные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Собственников и акционеров интересует прибыльность вложенных капиталов и уровень риска их возможной потери. Для кредиторов наиболее важной является оценка перспектив возврата инвестированных средств. Для поставщиков важно оценить возможность экономического субъекта своевременно оплачивать поставляемую продукцию и услуги. Инвесторам в капитальные вложения необходимо оценить возможность хозяйствующего субъекта реализовать программу строительства объекта.

Вопрос 2. Понятие, цели и принципы аудита.

Согласно Закону об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не подменяет государственный контроль достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности определены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ №1. Определение цели аудита в стандарте соответствует Закону об аудиторской деятельности. При этом отмечается, что аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. При этом пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.

Согласно стандарту, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональным этическим кодексом, а также следующими этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должно предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых основывается аудиторское мнение.

В стандарте также дается определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения целей аудита приданных обстоятельствах.

Аудитор призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для выводов об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

В ходе аудита применяются выборочные методы и тестирования;

Любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными;

Преобладающая часть аудиторских доказательств лишь представляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Виды аудита

В специальной литературе предлагаются различные признаки для видовой классификации аудита. Основные приведены в следующей таблице:

Видовой признак	Виды аудита
Вид деятельности экономического субъекта	Банковский аудит Аудит страховых организаций Аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Общий аудит
Назначение аудита	Обязательный аудит Инициативный аудит
Субъект аудита	Внутренний аудит Внешний аудит
	Операционный аудит Аудит на соответствие Аудит отчетности
Техника контрольных процедур	Подтверждающий аудит Системно-ориентированный аудит Аудит, базирующийся на риске

Операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования хозяйствующей системы в целях оценки производительности и эффективности. После завершения такого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Аудит на соответствие – определение соблюдения в хозяйствующей системе специфических процедур и правил, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Аудит отчетности выполняется для определения соответствия сводной финансовой отчетности определенным критериям (общепринятым бухгалтерским принципам).

Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта, обязательный – проводится в случаях, установленных Законом об аудиторской деятельности в РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ. В статье 7 Закона дается определение обязательного аудита и основания для его проведения. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч. Раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть занижены;

Обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторской организацией. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

В теории и практике различают внутренний и внешний аудит. Основное различие между ними заключается в том, что внутренний аудит проводится внутри самого экономического субъекта по требованию и инициативе его руководства и от его имени, тогда как внешний аудит предполагает ответственность и отчетность перед группами, сторонними по отношению к экономическому субъекту. Внутренний аудит может рассматриваться как часть системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Курс лекций по Аудиту (2)Лекция >> Бухгалтерский учет и аудит

...), обучениев с связанн с аудитом областях). Основы аудита .Семинар. 13.11.2010 Целью... организации о согласии на проведение аудита по исходным данным и проведенной в... (по желанию клиента) ПО назначению: первоначальный повторяющийся ПО полноте охвата...

Курс лекций по Бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

Аудиторских услуг Стандарты аудита Правовые основы аудиторской деятельности Организация аудита и функции аудиторских служб... П.И. Практическое пособие по аудиту . – М.: ИНФРА – М, 2002. Кобзик Елена Геннадьевна Бухгалтерский учет и аудит Курс лекций

Курс лекции по Теории организации

Реферат >> Менеджмент

... лекции по многим учебным дисциплинам рассматривают вопросы, связанные предметом, методами и местом курса ... характера составляют основу профессиональной инструментальной оснащенности... включает приемы организационного аудита и диагностики, прогнозирования...

Возникновение и развитие целей и приемов аудита 4

Понятие, цели и организация аудиторской деятельности 8

Понятие аудиторской деятельности 8

Цели и задачи аудита 10

Права и обязанности, ответственность аудитора 12

Этика аудитора 14

Виды аудита 16

Внутренний и внешний аудит 16

Аудит на соответствие требованиям 18

Аудит финансовой отчетности 19

Обязательный и инициативный аудит 19

Первоначальный и согласованный аудит 19

Классификация с точки зрения аудитора 20

Классификация с точки зрения направления 20

Виды аудиторских услуг 21

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности 21

Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платежеспособности и финансового состояния 23

Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования 24

Консультирование по правовым вопросам 25

Консультирование правовой ответственности обработки данных 26

Технологические основы аудита 27

Начальная стадия аудиторской проверки 27

Планирование аудита 27

Аудиторские доказательства 31

Понятие мошенничества и ошибки 32

Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения 33

Проверка операций с денежными средствами 35

Цели проверки и источники информации 35

Методы проверки кассовых операций по счетам в банках 36

Основные этапы проверки кассовых операций 37

Основные этапы проверки банковских операций 37

Проверка законности операций с наличными денежными средствами 38

Проверка учета расчетных и кредитных операций 40

Цели проверки и источники информации 40

Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью 41

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов 43

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта 44

Проверка операций с основными средствами и нематериальными активами 46

Цели проверки и источники информации 46

Проверка операций по движению ОС 47

Проверка правильности документального оформления оприходованности ОС и их списания 47

Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС 48

Проверка операций по приобретению и движению НМА 49

Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции 51

Цели и источники информации 51

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенное производство 51

Аудит реализации и готовой продукции 55

Цели проверки и источники информации 55

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции 55

Аудит формирования финансовых результатов 58

Возникновение и развитие целей и приемов аудита

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. был дан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когда сохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второго возлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составляли преимущественно в детальной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:

1500 – 1830 (1860) г.;
1830 (1860) – 1905 г.;
1905 – 1933 г.;
1933 – 1940 г.;
с 1940 г. по настоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта дата отмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» в общей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения о двойной записи (Лука Пачолли).

1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия: управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной, по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, что Крымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а это привело к изменению целей и приемов аудита.

1860 – 1905 гг. Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904 г.).

Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало использоваться только в последние десятилетия 19 века. В условиях быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явились Великобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможность применения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже целями аудита стали:

установление финансового состояния и доходности предприятия;

предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепенная цель.

1933 – 1940 гг.

на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа и правительственные организации;

не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах «Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовой отчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении об аудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее вероятности.

После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит .

основной целью аудита всегда признавалось установление достоверности представленной отчетности;

отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижение детализации целей.

Понятие, цели и организация аудиторской деятельности

Понятие аудиторской деятельности

Цели и задачи аудита

Права и обязанности, ответственность аудитора

Этика аудитора