Бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ставка взноса на страхование от несчастных случаев
I. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
Законодательство об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее страхование от несчастных случаев) регулирует две сферы общественных отношений:
1) отношения связанные с социальным обеспечением застрахованных в случае наступления страхового случая;
2) отношения по уплате страховых взносов;
В предложенном материале мы рассмотрим только те вопросы, которые связаны с уплатой взносов в ФСС на страхование от несчастных случаев. Порядок выплат по социальному обеспечению будет рассмотрен в последующих номерах нашего журнала.
Особенностью правового регулирования обязательного социального страхования от несчастных случаев является то, что существенные элементы тарифообложения установлены в разных нормативных актах:
Федеральный закон от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - устанавливает плательщиков страховых взносов (страхователей).
Федеральный закон от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - определяет объект тарифообложения и ставки страховых взносов, а также льготы.
"Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 - определяют порядок исчисления и уплаты взносов.
"Правила отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска", утв. Постановление Правительства от 31.08.99 N 975 - распределяют отрасли экономики по классам в целях определения страхового тарифа.
Кроме этого необходимо отметить следующее. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев по своей правовой природе представляют собой налоговые платежи, поскольку отвечают всем их признакам. Напомним, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст.8 НК РФ).
Учитывая это можно сделать вывод, что на отношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев распространяются также и нормы части первой Налогового кодекса РФ. Данный вывод подтверждается в частности тем, что начисление пени на задолженность по обязательным перечислениям в ФСС, а также применение финансовых санкций к плательщикам страховых взносов и банкам при нарушении ими порядка уплаты (перечисления) страховых взносов в Фонд и регистрации в качестве страхователей осуществляется в соответствии с частью первой Налогового кодекса (ст.10 Федерального закона от 02.01.2000 N 24-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2000 год", Письмо ФСС от 06.04.2000 N 02-18/05-2322).
Помимо этого, в п.1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в ПФР" было сказано, что требования части первой Налогового кодекса РФ распространяются на отношения, связанные с уплатой страховых взносов в ПФР. Поскольку взносы в ФСС имеют сходное правовое положение со взносами в ПФР, то можно утверждать что на взносы по страхованию от несчастных случаев требования части первой НК РФ распространяются точно так же.
Следует однако отметить, что в соответствии со ст.11 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" (вступит в силу с 1 января 2001 года) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев не включаются в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с законами об этом виде социального страхования. Однако, по мнению автора данное положение не является препятствием для распространения первой части НК на этот вид страховых взносов.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ
Плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев являются:
- физические и юридические лица, в случае, если у них имеются наемные работники, работающие по трудовым договорам;
- физические и юридические лица, в случае если обязанность уплачивать страховые взносы предусмотрена в гражданско-правовом договоре с физическим лицом (застрахованным).
ПРИМЕР 1.
По договору между предприятием и физическим лицом гражданин обязался выполнить ремонт транспортного средства, принадлежащего предприятию. Стоимость работ по договору составила 5 000 рублей. При заключении договора стороны пришли к соглашению о том, что предприятие выступит страхователем гражданина по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При выполнении работ по ремонту автомобиля в результате несчастного случая гражданин получил тяжелую травму.
Согласно "Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), деятельности по ремонту машин и оборудования присвоен код 14900. Согласно Постановлению N 975 вид деятельности с данным кодом относится к шестому классу профессионального риска. Тариф установлен в размере 1,8%. Соответственно предприятие обязано уплатить в ФСС 90 руб. (5000 руб. * 1,8%).
Конец примера.
К плательщикам относятся в том числе иностранные физические и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ.
Следует обратить внимание, что в ст.3 Закона 125-ФЗ сказано, что к страхователям относятся "...в том числе и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и нанимающие ГРАЖДАН РФ...". Однако страхованию подлежат не только граждане РФ, но и иностранные граждане и лица без гражданства (п.2 ст.5 Закона N 125-ФЗ). Кроме того в "Правилах начисления...", утв. Постановлением N 184 данная норма сформулирована уже без слов "...нанимающие граждан РФ...".
Поэтому, видимо плательщиками будут также являться и те иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ и нанимают по трудовому договору иностранных граждан или лиц без гражданства.
Спорным остается вопрос о том следует ли уплачивать страховые взносы плательщикам единого налога на вмененный доход. По нашему мнению, взносы уплачивать не надо. Это объясняется тем, что в соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход" с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды (в том числе и в ФСС). В данном случае следует исходить из буквального содержания правовой нормы. Если в законе сказано, что плательщики единого налога страховые взносы не платят, - значит так и должно быть до тех пор пока это положение не будет изменено или в ином федеральном законе не будет предусмотрено исключение.
По нашему мнению, не имеет значения то обстоятельство, что Федеральный закон N 148-ФЗ был принят до вступления в силу законодательства о страховании от несчастных случаев.
Тем не менее надо учитывать, что Минфин РФ занял прямо противоположную позицию, согласно которой плательщики единого налога обязаны отчислять взносы на страхование от несчастных случаев (см официальную переписку Минфина - Письма от 08.06.2000 N 04-05-19 и от 29.05.2000 N 04-04-07).
Точку зрения Минфина РФ нельзя назвать правомерной, поскольку ст.1 Закона о едином налоге содержит императивную норму, согласно которой лица, перешедшие на уплату единого налога, взносы во внебюджетные фонды не уплачивают, при этом для взносов на страхование от несчастных случаев законодательством не делается каких-либо исключений.
Обращаем внимание читателей, что если плательщик кроме деятельности, по которой он переведен на уплату единого налога, осуществляет и другие виды деятельности, то по ним он уплачивает страховые взносы в общеустановленном порядке.
III. ОБЪЕКТ ТАРИФООБЛОЖЕНИЯ
Закон N 10-ФЗ предусматривает следующий объект тарифообложения:
- начисленная оплата труда по всем основаниям (доход) в пользу физических лиц, работающих по трудовому договору. То есть объект тарифообложения возникает независимо от факта выплаты заработной платы.
- сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору, если обязанность страхователя по уплате взносов предусмотрена в этом договоре.
К "физическим лицам, работающим по трудовым договорам" на оплату труда которых, начисляются взносы, следует относить как штатных работников, так и внештатных, а также сезонных и временных.
Объект тарифообложения определен не совсем понятно. Начисленная оплата труда всегда представляет собой доход работника, но не всякий доход, выплаченный работодателем, является оплатой труда.
Очень часто предприятия выдают отдельным работникам разнообразную материальную помощь, делают подарки, оплачивают за них всевозможные товары и услуги, при этом все эти выплаты к заработной плате прямого отношения не имеют. Должны ли начисляться в этом случае страховые взносы на страхование от несчастных случаев? По видимому нет. По мнению автора, формулировка Закона N 125-ФЗ позволяет сделать вывод, что тарифообложению подлежат лишь те суммы, которые начисляются работнику в связи с исполнением работником трудовых обязанностей. Кроме того в п.2 ст.12 Закона N 125-ФЗ указано, что при расчете среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения не должны учитываться выплаты единовременного характера, в том числе единовременные премии и другие выплаты, не входящие в действующую у страхователя систему оплаты труда. Аналогичная логика рассуждений, но только относительно страховых взносов в ПФР, содержиться в п.2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 12.07.2000 N 55.
Однако, в отсутствие судебной практики и официальных разъяснений исполнительных органов власти к этому вопросу следует подходить с определенной осторожностью. Возможно, что свою позицию предприятию придется отстаивать в суде.
Следует обратить особое внимание, что страховые взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов (п.4 Правил начисления..., утв Постановлением N 184).
IV. ТАРИФЫ СТРАХОВОГО ВЗНОСА
Тариф страхового взноса устанавливается для плательщика следующим образом:
1) определяется к какой отрасли (подотрасли) экономики относится предприятие-плательщик и его структурные подразделения, для чего следует руководствоваться "Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утв. Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.76;
2) Руководствуясь Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ N 975 определяется какой класс профессионального риска соответствует данной отрасли экономики;
3) На основании Закона N 10-ФЗ определяется какой тариф страхового взноса соответствует этому классу профессионального риска.
При этом следует учитывать следующие.
Решение об отнесении конкретного предприятия к тому или иному классу профессионального риска, принимает соответствующий филиал ФСС, при этом он должен руководствоваться указанными выше Правилами. Согласно этим Правилам страхователи подлежат отнесению к той отрасли, которой соответствует их основная деятельность. А если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким отраслям (подотраслям) экономики, то он подлежит отнесению к той из них, которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска (п.8 Правил).
Если у организации имеются структурные подразделения, которые осуществляют внутренние перевозки, снабженческо-сбытовую деятельность, а также организации и пункты связи, машиносчетные станции, а также базы и склады организации, не выделенные в самостоятельные учетные единицы, они учитываются по основной деятельности этой организации.
Подсобно-вспомогательные производства (подразделения) организации, осуществляющие, независимо от специализации другие виды производственной деятельности и выделенные в ее структуре в самостоятельные учетные единицы (например, жилищно-коммунальные, медицинские, культурно-бытовые, промышленные, сельскохозяйственные, строительные, торговые и др.), являются самостоятельными классификационными единицами и подлежат отнесению к отраслям (подотраслям) экономики, которым соответствует их деятельность (пп.9-10 Правил).
Хотелось бы отметить, что применение отделениями ФСС указанных Правил на практике вызывает многочисленные вопросы у плательщиков страховых взносов. В качестве примера приведем некоторые из наиболее часто встречающихся ситуаций.
ПРИМЕР 2.
Предприятие занимается исключительно торговлей, но учредительные документы в свое время были составлены по общепринятому шаблону, то есть в разделе о предполагаемой деятельности произвольно перечислено около двадцати видов деятельности, в том числе и строительство, что было отражено в присвоенных кодах ОКОНХ.
На основании присвоенных кодов отделение ФСС отнесло предприятие к той отрасли, которой соответствует наиболее высокий класс профессионального риска, то есть к строительству. Хотя этим видом деятельности организация никогда не занималась.
Конец примера.
По нашему мнению правомерность установления тарифа по обязательному страхованию от несчастных случаев, только лишь на основании формальных признаков (а именно на основании кодов ОКОНХ, содержащихся в информационном письме органа государственной статистики), без учета реально осуществляемой страхователем деятельности, - можно поставить под сомнение. Такой подход будет противоречить пп.8-10 Постановления Правительства РФ N 975, где предусмотрено, что отнесение предприятия к той или иной отрасли экономики осуществляется в зависимости от ФАКТИЧЕСКИ ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ деятельности.
Решить возникшую проблему предприятие может несколькими способами.
1) Обратиться в территориальное отделение ФСС, с заявлением присвоить класс профессионального риска, в соответствии с фактически осуществляемой деятельностью.
2) В случае отказа, обратиться в орган статистики с заявлением о выдачи вашему предприятию нового информационного письма с присвоенными кодами ОКОНХ, которые бы соответствовали реально осуществляемой предприятием деятельности. И на основании нового информационного письма обратиться с заявлением об изменении вам страхового тарифа.
3) Либо обратиться с жалобой на решение филиала ФСС об отнесении вашего предприятия к более высокому классу риска в вышестоящий орган ФСС (региональное отделение ФСС) и (или) подать иск в арбитражный суд о признании недействительным указанного решения филиала ФСС.
ПРИМЕР 3.
Предприятию, осуществляющему деятельность по ремонту промышленного оборудования присвоен высокий класс профессионального риска. Страховые взносы исчислены отделением ФСС исходя из тарифа, установленного для этого класса, всем работникам предприятия, хотя половина сотрудников этого предприятия непосредственно на ремонтных работах не занята.
По нашему мнению, в приведенном примере, отделением ФСС страховые взносы были исчислены правильно.
Исключение из общего порядка составляют лишь те случае, когда предприятие имеет подсобно-вспомогательные производства (подразделения), осуществляющие независимо от специализации предприятия другие виды производственной деятельности и выделенные в его структуре в самостоятельные учетные единицы.
V. ПОРЯДОК УПЛАТЫ
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве уплачиваются в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц лицам, принятым по трудовому договору.
Те страхователи, которые платят взносы на основании заключенных с застрахованным гражданско-правовых договоров, обязаны перечислить суммы взносов в срок, установленный ФСС (п.6 Правил начисления..., утв. Постановлением N 184).
Сумма платежей по обязательному социальному страхованию определяется как разница между начисленными страховыми взносами (включая пени) и суммой расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным (п.9 Правил начисления..., утв. Постановлением N 184). Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов. Если же у страхователя недостаточно средств или расходы на выплату обеспечения превышают сумму начисленных страховых взносов и пеню, то страховщик (ФСС) перечисляет предприятию недостающую сумму.
ПРИМЕР 4.
Предприятие, торговли начислило заработную плату работникам за месяц в размере 900 000 руб. При этом предприятие ежемесячно выплачивает грузчику магазина, получившего травму при исполнении служебных обязанностей, страховое возмещение в размере 2000 руб.
Сумма страховых взносов на страхование от несчастных случаев, которая подлежит перечислению в ФСС определяется следующим образом.
1) Страхователь как предприятие торговли относится ко 2-му классу профессионального риска, соответственно тариф страховых взносов составляет 0,3%. Сумма начисленных страховых взносов за месяц составит:
900 000 * 0,3% / 100% = 2 700 руб.
2) Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ФСС, составит:
2 700 руб. - 2 000 руб. = 700 руб.
Конец примера.
Особый порядок перечисления средств на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев предусмотрен ст.23 Законом N 125-ФЗ при ликвидации страхователя. Ликвидируемые предприятия обязаны вносить в ФСС капитализированные платежи в порядке, определяемом Правительством РФ. Однако на сегодняшний день такой порядок пока не определен.
VI. ЛЬГОТЫ
Льготы по уплате страховых взносов на страхование от несчастных случаев предусмотрены только в Законе 10-ФЗ. Согласно части второй ст.2 этого Закона страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний разрешено уплачивать в размере 60% от установленного тарифа следующим организациям:
1) общероссийским общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов) при условии, что инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов среди их членов, а также их региональные и территориальные организации.
2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, их региональных и территориальных организаций, при условии, что численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
3) организации, единственным собственником которых являются общероссийские организации инвалидов, их региональные и территориальные организации.
Как можно заметить положения о льготах полностью повторяет нормы п."б" ст.6 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов... на 2000 год".
Следует отметить одно обстоятельство. В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.99 N 18-П п."б" ст.6 Закона о тарифах на 2000 год в той части в которой данная норма не освобождает от взносов во внебюджетные фонды общественные организации инвалидов, был признан неконституционным. Часть вторая ст.87 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде РФ" предусматривает, что признание нормативного акта либо отдельных его положений не соответствующими Конституции является основанием для отмены в установленном порядке положений других нормативных актов, основанных на нормативном акте, признанным неконституционным, либо воспроизводящих его или содержащих такие же положения, какие были предметом обращения.
Таким образом, от взносов на страхование от несчастного случая должны освобождаться все общественные организации инвалидов при условии, что инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% среди их членов, а не только общероссийские. В случае спора с органами ФСС плательщика можно рекомендовать обратиться в суд.
VII. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
Страхователи обязаны вести учет:
1) начисленных страховых взносов (пеней, штрафов) по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.
2) расходов на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, по их видам и т.д. (согласно отчетности);
3) сумм по расчетам со страховщиком по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев.
И ежеквартально составлять отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В связи с введением новых страховых взносов утверждена новая форма расчетной ведомости по средствам ФСС (форма N 4-ФСС). В отличии от старой в новую форму расчетной ведомости добавлены дополнительные листы для расчета страховых взносов от несчастных случаев.
VIII. РЕГИСТРАЦИЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ
Законом N 125-ФЗ установлены следующие сроки регистрации:
- страхователей - юридических лиц - в 10-дневный срок со дня их государственной регистрации;
- страхователей - физических лиц, нанимающих работников на основании трудового договора, - в 10-дневный срок со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников;
- страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правового договора, - в 10-дневный срок со дня заключения указанного договора.
Факт регистрации страхователя страховщиком удостоверяется страховым свидетельством по утвержденной страховщиком форме, которая утверждена Постановлением ФСС от 04.11.99 N 70.
Перерегистрация страхователей проводится в сроки, установленные страховщиком (ФСС).
IX. ИСТОЧНИКИ УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Страховые взносы включаются либо в себестоимость продукции (работ, услуг) (подп."э" п.2 Положения о составе затрат...), но при условии, что сами выплаты, на которые начисляются указанные взносы, относятся на себестоимость продукции (работ. услуг), либо в смету расходов на содержание страхователя. Штрафы уплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или из сметы расходов на содержание страхователя.
Следует учитывать, что при отсутствии прибыли работодатели могут суммы указанных штрафов включать в себестоимость продукции (работ, услуг) (п.2 ст.22 Закона 125-ФЗ). Надо заметить, что данный вид расходов специально не предусмотрен в Положении о составе затрат..., утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.
Бухгалтерам необходимо вместо одного субсчета "Расчеты по социальному страхованию" вести два:
- "Расчеты по государственному социальному страхованию";
- "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
ПРИМЕР 3.
Хлебокомбинат, начислил работникам заработную плату за октябрь 2000 года в размере 400 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности (не связанные с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями) были начислены за этот период в размере 5000 руб. За этот же период начислено страховое возмещение работнику, получившему травму в результате несчастного случая на производстве в размере 2 000 рублей.
Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) предприятию присвоен код 18113 (хлебопекарная промышленность). Таким образом, страховые взносы на страхование от несчастных случаев предприятие должно уплачивать по тарифу 6-го класса профессионального риска, как предприятие пищевой промышленности, то есть в размере 1,8% от начисленной оплаты труда.
В учете это отражается следующим образом:
Дт.20 - Кт.70 - 400 000 руб. - начислена заработная плата рабочим за октябрь 2000 года;
Дт.20 - Кт.69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - 21 600 руб. (400 000 руб. * 5,4%) - начислены страховые взносы в ФСС с заработной платы за октябрь;
Дт.20 - Кт.69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" - 7 200 руб. (400 000 руб. * 1,8%) - начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за октябрь;
Дт.69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - Кт.70 - 5 000 руб. - начислены пособия по временной нетрудоспособности;
Дт.69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" - Кт.70 - 2000 руб. - начислено страховое возмещение за октябрь пострадавшему работнику.
Дт.69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - Кт.51 - 16 600 руб. (21 600 - 5 000) - перечислены страховые взносы на социальное страхование;
Дт.69 субсчет "Расчеты по страхованию от несчастных случаев" - Кт.51 - 5 200 руб. (7 200 - 2 000) - перечислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев.
X. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Закон 125-ФЗ предусматривает достаточно суровые меры ответственности за нарушение законодательства об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Так за несвоевременное перечисление страховых взносов на страхование от несчастных случаев в ФСС установлена пени в размере 0,5% суммы за каждый день просрочки.
При сокрытии или занижении страхователем размера начисленной оплаты труда взысканию подлежит вся сумма страхового взноса от сокрытого или заниженного размера начисленной оплаты труда с начислением указанной выше пени. Кроме того, ФСС налагается на предприятие штраф в размере сокрытой или заниженной оплаты труда.
Однако, эти меры ответственности, предусмотренные в Законе 125-ФЗ, НЕ ПРИМЕНЯЮТСЯ.
Дело в том, что гораздо позже Закона 125-ФЗ был принят Федеральный закон от 02.01.2000 N 24-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2000 год", согласно ст.10 которого начисление пеней на задолженность по обязательным перечислениям в ФСС, а также применение финансовых санкций к плательщикам страховых взносов при нарушении ими порядка уплаты (перечисления) страховых взносов в и регистрации в качестве страхователей ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЧАСТЬЮ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА. Это подтверждено также и в Постановлении ФСС от 10.01.2000 N 1 "О начислении пени на недоимку по платежам в фонд и применение мер ответственности к страхователям и банкам за нарушение порядка уплаты страховых взносов".
Следует отметить одну особенность. Во втором предложении ст. 10 Закона N 24-ФЗ по аналогии со ст.117 НК РФ предусматривается взыскание штрафа за ведение деятельности организации без регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе фонда. При этом в отличии от НК в Законе о бюджете предусматривается штраф в размере 10% не от доходов, полученных в результате такой деятельности, сведениями о которых исполнительные органы фонда исходя из своей компетенции не располагают, а от выплат начисленных в пользу работников (Письмо ФСС от 11.01.2000 N 02-18/05-52 "О федеральном законе о бюджете фонда соц. страх на 2000").
Работа на любом предприятии может быть травмоопасной. И несчастный случай может произойти с любым из работников.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Именно поэтому крайне важно знать, как осуществляется страхование от несчастных случаев на производстве в 2019 году.
Ведь от данной процедуры зависит гарантия получения выплат на лечение и компенсаций от работодателя.
Общие моменты
Страхование — это обязательная процедура, которую должен совершить каждый работодатель по отношению к работнику
Так, в системе российского законодательства предусмотрена уплата страхового сбора за каждого сотрудника. Начиная с 1 января 2019 года всеми подобными сборами начинает заниматься налоговая служба России.
Именно она будет следить за правильностью расчетов данных взносов и за их уплатой в установленные сроки.
Существует несколько видов страховки — обязательная, социальная и добровольная. Во всех типах размер выплаты и страховые случаи будут отличаться. И это стоит учитывать при оформлении документа.
Главные аспекты
Исходя из того, что теперь все дела переданы в Федеральную налоговую службу России, будет проводиться более тщательное рассмотрение всех взносов.
И штрафы за нарушения также предусмотрены достаточно крупные. Все обязательные выплаты по страховке от несчастного случая осуществляет производство.
При расчете заработной платы работодатель вычитает из нее сбор в ФНС РФ . Если наступает страховой случай, то осуществляется:
- обеспечение социальной защиты;
- возмещение в полной мере нанесенного вреда;
- предупреждение возникновения травматизма и заболеваний в ходе выполнения работы.
Стоит понимать, что в обязательном порядке пострадавшему выплачивается необходимая для проведения лечения сумма. При этом он получает лечение абсолютно бесплатно.
Если у работника есть другие виды страховки, он может претендовать на выплату и из других мест страхования.
О сторонах соглашения
Можно выделить несколько сторон, которые участвуют в данном процессе страхования. Первая — это страховщик.
В ситуации со сборами по несчастным случаям в качестве страхового агента выступает Фонд социального страхования.
Он проводит такие процедуры как:
- регистрация всех предприятий, которые проводят страхование своих работников;
- принимают отчетность по взносам;
- контролируют уплату сборов по страховке.
В качестве страхователей выступают как российские, так и иностранные организации — все, кто работают на территории России или же принимают к себе на работу граждан РФ.
Уплачивать данный страховой взнос должны и физические лица. Это происходит в тех условиях, когда физлицо нанимает на работу тех граждан, которые имеют страховку.
Что же касается самих застрахованных лиц, то это исключительно физические лица. Они могут осуществлять работу на основании:
- гражданского-правового соглашения.
При этом в последнем случае необходимо разместить в документе пункт о том, что именно страхователь оплачивает все взносы.
Правовая база
Администрирование взносов по страховке передано и в Налоговую службу РФ. Для этого в в части 2 появилась . Она и говорит о страховых взносах и особенностях работы с ними.
Порядок предоставления в России
Для того, чтобы получить выплату по страховке, необходимо совершить ряд простых действий:
Стоит отметить, что претендовать на получение выплаты в случае смерти застрахованного может быть наследник страхователя или другое, указанное в договоре лицо.
Размер страховой выплаты можно оспорить. Это делается через подачу заявления в Центральный Банк РФ .
Составление договора
Единственным документом, который регулирует предоставление страховой выплаты является договор о страховании.
Его обязательно нужно заключать со страховой компанией в бумажном виде — только при помощи такого документа можно защитить свои права в суде и требовать изменения суммы возмещения в случае несогласия.
В нем могут изменяться только цифры — в зависимости от суммы отчислений, которые будут совершаться.
Договор делают в двух экземплярах — чтобы один мог получить страхователь, а другой дают застрахованному.
В случае несчастного случая данный документ предоставляется для получения выплаты. При заключении сделки стоит ознакомиться со всеми пунктами данного документа и внимательно прочитать его, чтобы понимать все особенности соглашения.
Поскольку не все страховые случаи могут быть учтены в этом документе.
Основные виды
Существует несколько видов страховки, которую может оформить сотрудник в плане несчастного случая. Так, законодательством предусмотрены обязательное, социальное и добровольное оформление страховки.
Все эти виды отличает только тот факт, что добровольное страхование — это тот тип страховки, которую получает работник по собственному желанию и в любом страховом агентстве.
Плюс, необходимо понимать, что страховка может не покрыть все затраты на лечение и реабилитацию.
Поэтому нужно подготовиться к защите своих прав в любом случае. Только так можно рассчитывать на получение наибольшей компенсации.
Обязательное
Обязательное социальное страхование — этот тот вид выплаты, которую осуществляет Фонд социального страхования.
Именно посредством данной организации, за счет отчислений работодателя государство выплачивает средства по страховке.
Выплаты могут проводиться как в виде единоразовой компенсации, так и ежемесячных платежей по страховке. В некоторых случаях можно рассчитывать на получение выплат по дополнительным расходам.
Страховка данного вида включает в себя не только оплату в ходе временной потери способности работать, но и предусмотрена для полной потери трудоспособности.
Даже в случае смерти застрахованного его родственники могут рассчитывать на получение компенсации в рамках страховки.
Стоит учитывать, что все выплаты будут осуществляться в соответствии с теми показателями по суммам, которые установлены в тот день, когда совершается расчет платежа.
Должны оформить , работники полиции и судебных органов, МЧС и несколько других категорий граждан. Именно они чаще всего подвергаются опасности получения травмы на работе.
Социальное
Социальное страхование — это та же обязательная страховка. Между ними нет отличий и они являются одним и тем же вариантом страховки. Поэтому все функции и особенности у них одни и те же.
И в случае оформления обязательной социальной страховки застрахованное лицо получает полис, опираясь на который может осуществлять подачу заявления на выдачу компенсаций и страховых выплат.
Добровольное
В ситуации с вся ситуация обстоит намного проще. Человек имеет возможность самостоятельно выбрать компанию-страховщика в зависимости от своих потребностей и предпочтений.
Кроме того, стоит понимать, что этот вид страховки можно и не оформлять. Это дополнительная гарантия получения выплаты. И она может касаться не только несчастного случая.
Особенность данной страховки состоит в том, что открытие страхового счета происходит в соответствии с поданным заявлением от физического лица или же юридического — если это корпоративное страхование.
Еще одним аспектом выступает тот факт, что физическое лицо будет самостоятельно перечислять страховые взносы, а не компания автоматически будет взыскивать с него сборы.
Размер взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Тарифы на страхование от несчастных случаев на производстве 2019 основываются на показателе того, к какому классу профессионального риска относится должность застрахованного лица.
Именно в соответствии с ними и формируется размер оплаты, который должен переводить в ФСС работодатель.
Всего существует 32 класса — суммы возрастают на 0,1 процентный пункт в каждой из ступеней класса. Так, в начале — на первой ступени ставка по тарифу будет равна 0,2%
Увеличение на 0,1% будет длиться до 14 класса и составить 1,5%. Потом нарастание с 15 по 19 класс будет по 0,2%, с 20 по 23 — 0,3%.
Класс Тариф,% 24 4,1 25 4,5 26 5 27 5,5 28 6,1 29 6,7 30 7,4 31 8,1 При наличии наемных сотрудников организация обязана платить с их доходов и вознаграждений страховые взносы в бюджет государства, в том числе и страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Эти платежи являются обязательными, а потому игнорирование законодательства в плате начисления, уплаты и отчетности грозит компании административной ответственностью.
Законодательство о взносах «на травматизм»
Страховые взносы «на травматизм» — это денежные средства, уплачиваемые организациями и ИП в Фонд социального страхования за наемных сотрудников. Данные финансы будут выплачены работнику в качестве компенсации, если при исполнении им трудовых обязанностей наступит ситуация, причинившая вред жизни и здоровью человека.
Начисление страховых взносов НС и ПЗ должно осуществляться ежемесячно на величину доходов, выплачиваемых в пользу наемных сотрудников. Механизм расчета страхвзносов зависит от нескольких факторов, а именно от:
- наличия льготы;
- вида деятельности;
- тарифов по взносам.
Администрированием данных страхвзносов по-прежнему занимается ФСС, несмотря на то, что остальные виды взносов переданы в ведение ФНС. Правила исчисления страхвзносов «на травматизм» закреплены в от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.
Основные изменения законодательства по взносам «на травматизм» были приняты с 2017 г., и они были связаны со следующими моментами:
- расширение прав ФСС (требовать разъяснения по взносам, контролировать поступления денежных средств, рассчитывать размеры страхвзносов и др.);
- дополнение в Закон № 125-ФЗ (в части способов взыскания недоимки, отсрочек, начисления пеней);
- конкретизация сроков, расчетных и отчетных периодов;
- ужесточение контроля над уплатой взносов (дополнение закона нормами о проведении камеральных проверок, оформлении результатов).
Объекты обложения страхвзносами «на травматизм»
Страхвзносы начисляются при условии, что с физическим лицом заключен:
- трудовой договор (в любом случае);
- договор ГПХ (если данное условие указано в соглашении).
Важно! Взносы «на травматизм» начисляются вне зависимости от того, является ли физическое лицо гражданином РФ или нет.
При начислении страхвзносов в качестве страховщика выступает Фонд социального страхования, а страхователями:
- юридические лица (вне зависимости от вида собственности и организационно-правовой формы);
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, заключившие трудовой договор с другим физическим лицом.
В качестве объектов обложения страхвзносами признаются различные виды выплат физическому лицу, в том числе зарплаты, компенсации, премии, надбавки, выплаты в натуральной форме. При этом некоторые объекты не подлежат обложению, и к ним относятся:
- государственные пособия;
- выплаты при ликвидации компании или сокращении персонала;
- выплаты за особо тяжелые или опасные условия трудовой деятельности;
- материальная помощь;
- плата за обучение или курсы повышения квалификации и др.
Тарифы страхвзносов «на травматизм»
Тарифы взносов «на травматизм» установлены в диапазоне от 0,2% до 8,5%, и ставки возрастают пропорционально установленному классу профессионального риска деятельности организации. Всего законодательством установлено 32 страховых тарифа в зависимости от сферы деятельности компании (согласно ст. 1 от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ). Сферы деятельности характеризуют неодинаковые уровни профессионального риска и конкретный процент тарифа по страхвзносам.
Ниже представлены ставки страхвзносов в соответствии с классами профессионального риска:
Для определения класса, к которому относится деятельность компании, используются два нормативно-правовых документа:
- Классификатор кодов экономической деятельности ();
- Классификация видов деятельности по риску ( Минтруда от 30.12.2016 г. № 851н).
Данная информация отражается в регистрационных документах компании, получаемых в ФСС.
Пример
Определим класс профессионального риска и тариф страхвзносов для трех компаний.
В таблице представлены коды ОКВЭД по организациям:
В соответствии с данной информацией классы риска и ставки страхвзносов по каждой организации следующие:
Согласно от 19.12.2016 г. № 419-ФЗ в 2018 г. все основные моменты по страхвзносам «на травматизм» остаются прежними:
- 32 базовых ставки;
- тарифы от 0,2% до 8,5%;
- льготы для компаний в размере 60% от тарифа по доходам сотрудников — инвалидов I, II, III группы.
Как определить тариф компании по взносам «на травматизм»
Для установления тарифа страхвзносов НС и ПЗ нужно подтвердить в ФСС вид экономической деятельности за предыдущий период, например, для 2018 г. — подтвердить за 2017 г. Это мероприятие осуществляется на основании следующих нормативно-правовых актов:
- Правительства РФ от 01.12.2005 г. № 713;
- Минтруда РФ от 06.09.2012 г. № 178н;
- Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 г. № 55;
- ФСС РФ.
Для подтверждения вида экономической деятельности нужно не позже 15 апреля (16 апреля для 2018 г., т.к. 15 апреля — воскресенье) подать документы в ФСС:
- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;
- справку-подтверждение;
- копию пояснительной записки к балансу за прошедший год (документ не подают субъекты малого предпринимательства).
Данная документация может быть передана в ФСС как в бумажном, так и в электронном виде. Иные документы представлять не нужно, а их запрос со стороны ФСС будет считаться неправомерным.
Если данные документы не предоставить в ФСС, штраф за это не предусмотрен, но сотрудники ФСС самостоятельно определят тариф для компании. Данное право предусмотрено Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 г. № 55. При этом они установят самый высокий класс профессионального риска из указанных в ЕГРЮЛ кодов по организации. Данный момент не всегда выгоден для хозяйствующего субъекта, а потому нужно регулярно и вовремя направлять документы для подтверждения основного вида деятельности.
ФСС не примет документы для определения вида основной деятельности, если:
- компания опоздала с подачей документации в установленные сроки;
- организация обнаружила ошибку в представленных документах и подала корректировочные сведения.
Кроме того, установленный тариф не подлежит изменению в текущем году, если организация изменила свою деятельности.
Важно! Согласно Правительства от 17.06.2016 г. № 551 оспорить максимальный страховой тариф по «травматизму», установленный в соответствии с законодательством, невозможно.
Размер взносов «на травматизм»
Работодатели обязаны исчислять страхвзносы «на травматизм» ежемесячно по окончании расчетного периода по каждому сотруднику. При этом используется формула:
Облагаемая база включает в себя различные выплаты сотрудникам, причем она не ограничивается по законодательству никаким лимитом. Облагаемая база рассчитывается по следующей формуле:
Выплаты по ТД или ГПХ — денежные средства, начисленные сотруднику в соответствии с трудовым или ГПХ договором;
Выплаты н/о — выплаты, не облагаемые взносами «на травматизм».
Важно! При выплате вознаграждения в натуральной форме страхвзносы начисляются на сумму, указанную в договоре.
Пример
Компания «Эльба» оказывает туристические и экскурсионные услуги (код ОКВЭД — 63.30.2). За сентябрь работникам была начислена заработная плата в размере 350 тыс. руб., в том числе включающая материальную помощь в сумме 35 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму страховых взносов «на травматизм»:
- Определение базы для расчета взносов:
База = 350 тыс. — 35 тыс. = 315 тыс. руб.;
- Расчет суммы страховых взносов (на основании ОКВЭД компания относится к I классу риска и использует ставку 0,2%):
Взносы = 315 тыс. * 0,2% = 630 руб.
Скидки или надбавки к тарифу страхвзносов «на травматизм»
К страховому тарифу может устанавливаться надбавка или скидка согласно п. 1 ст. 22 от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. Их размер устанавливается по формуле на основании 3-х показателей:
- соотношения расходов ФСС на выплату обеспечения по всем страховым случаям к общей сумме исчисленных страхвзносов «на травматизм»;
- количества страховых случаев на 1 000 работающих;
- количества дней временной нетрудоспособности на один случай (с исключением случаев со смертельным исходом).
В ФСС от 31.05.2017 г. № 67 установлены средние значения данных показателей по видам экономической деятельности. К примеру, для розничной торговли пищевыми продуктами и напитками значения данных показателей — 0,07, 0,46 и 48.67.
Льготы по страхвзносам «на травматизм»
При добросовестном перечислении страхвзносов «на травматизм» и отсутствии несчастных случаев или профзаболеваний компании могут рассчитывать на получение скидки по взносам. Ее максимальная величина составляет 40%. Заявление на льготу на 2019 г. нужно было подать до 1 ноября 2018 г., поэтому если организация не успела этого сделать, то уже не может претендовать на льготу.
При наличии в организации сотрудников — инвалидов начисление страхвзносов с их доходов производится с учетом скидки, то есть тариф умножается на 60%. Подтверждать такую скидку не нужно.
Пример
Компания ООО «Вымпел» работает по коду ОКВЭД — 74.20 (инженерно-техническое проектирование). Организация получила скидку к тарифу в размере 25%. Деятельность компании относится к I классу риска, и ее тариф 0,2%.
За сентябрь 2018 г. была начислена зарплата основным работникам в размере 250 тыс. руб. и инвалидам в размере 80 тыс. руб.
Величину страхвзносов «на травматизм» нужно рассчитать следующим образом:
- Расчет окончательного тарифа с учетом скидки:
Тариф = 0,2% — 0,2% * 25% = 0,15%
- Расчет взносов по основным сотрудникам:
Взносы = 250 000 * 0,15% = 375 руб.
- Расчет взносов по работникам-инвалидам:
Взносы = 80 000 * 0,2% * 60% = 96 руб.
- Итого страховые взносы по сотрудникам ООО «Вымпел»
ИТОГО Взносы = 375 + 96 = 471 руб.
Страхвзносы «на травматизм» по иностранным гражданам
Работодатели рассчитывают страхвзносы «на травматизм» по всем сотрудникам вне зависимости от их гражданства. При начислении взносов не нужно учитывать статус резидентства, срок проживания и место работы (на территории РФ или обособленное подразделение на территории иного государства).
Правила и порядок расчета страхвзносов по иностранным сотрудникам аналогичен, как и по гражданам РФ.
Каким образом происходит завышение ставки по страхвзносам «на травматизм»?
Если компания не обратит внимание на нормы законодательства по взносам «на травматизм» или проигнорирует требования ФСС, ее ставка для расчета этих сумм может быть повышена. Такое действие может быть предпринято в конкретных ситуациях, которые рассмотрим более детально.
Если организация не подтвердит основной вид деятельности
Так, компания должна не позднее 15 апреля подать соответствующий пакет документов в ФСС для подтверждения основного вида деятельности. Если документацию не подать, то страхвзносы будут начисляться по максимальному тарифу.
Данный момент связан с тем, что ставка для расчета страхвзносов определяется на каждый год. Она зависит от класса риска, который, в свою очередь, зависит от вида деятельности.
Соответственно, чтобы сотрудники ФСС смогли установить правильный тариф для компании на конкретный год, она должна уведомить их об основном виде деятельности в предыдущем году. Организация устанавливает его самостоятельно в соответствии с Порядком, утвержденным Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 г. № 55. При этом основным видом деятельности считается:
- для коммерческих организаций — вид деятельности по итогам предшествующего года, который имел максимальный удельный вес в общем объеме изготовленной продукции, выполненных работ или произведенных услуг;
- для некоммерческих организаций — вид деятельности по итогам предшествующего года, в котором было задействовано максимальное количество сотрудников.
Использование вида деятельности с максимальным уровнем риска
Штрафных санкций за непредставление документов о подтверждении вида деятельности не предусмотрено, но компания может непреднамеренно завысить себе ставку по страхвзносам. Дело в том, что если организация осуществляет деятельность по нескольким видам, то для установления тарифа взносов «на травматизм» Фонд выберет вид деятельности с максимальным уровнем профессионального риска (согласно Порядку, утвержденному Правительства РФ от 01.12.2005 г. № 713). При этом сотрудники не будут разбираться, действительно ли по данному виду доход компании максимальный или же он имеет незначительный удельный вес в общей сумме выручки.
Тариф взносов по обособленному подразделению
Необходимо учесть, что если обособленное подразделение отнесено на отдельный баланс и имеет собственный расчетный счет, то оно должно самостоятельно подтверждать вид деятельности по общеустановленным правилам. Если этого не сделать, «обособку» отнесут к виду деятельности головной организации. В случае, когда класс профессионального риска обособленного подразделения ниже головной организации, ему придется платить страхвзносы по завышенному тарифу.
Для снижения тарифа по страхвзносам подразделений, не отнесенных на отдельный баланс, их можно выделить в самостоятельные классификационные единицы. Данное действие выгодно только при условии, что:
- виды деятельности головного офиса и подразделения не совпадают;
- класс риска подразделения ниже класса головного офиса.
Для выделения в такую классификационную единицу нужно подать в ФСС по адресу регистрации головного отделения следующие документы:
- заявление;
- копии документов, свидетельствующих о видах деятельности подразделения, отличных от видов деятельности головной компании;
- копии документов, регламентирующих деятельность организации (приказ или выписка из него об учетной политике, положение о подразделении).
Такие документы нужно будет ежегодно подавать в ФСС вместе с документами о подтверждении вида деятельности не позже 15 апреля.
Выбор вида деятельности из ЕГРЮЛ
Ранее при непредставлении документации о подтверждении вида деятельности ФСС выбирали информацию по компании из ЕГРЮЛ. Однако там содержатся абсолютно все коды, даже если организация фактически не занимается данными видами деятельности. Арбитражные суды были на стороне ФСС.
В Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 г. № 14943/10 было окончательно указано, как именно должны поступать сотрудники ФСС при определении основного вида деятельности. В документе указано, что они должны выбирать основной вид деятельности из тех, которые реально осуществляются компаниями. На основании данного Постановления арбитражные суды стали выносить больше положительных решений в пользу организаций в части уменьшения страхового тарифа «на травматизм». Кроме того, и по ранее вынесенным судебным актам по данному вопросу дела могут пересматриваться.
Возможность осуществления конкретного вида деятельности
При судебных разбирательствах поднимается вопрос и о том, действительно ли компания могла осуществлять конкретный вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ. В некоторых случаях она может не иметь финансового, материального, юридического или трудового обеспечения, и, соответственно, такой вид деятельности не может быть основным.
Как подтверждение данного момента используется соответствующая документация (или ее отсутствие), что также позволяет исключить вид деятельности как основной (по предположению ФСС). В качестве подтверждения вида деятельности можно представить такие документы:
- бухгалтерский баланс;
- книгу учета доходов и расходов;
- письмо Росстата об основном виде деятельности;
- копии платежек о получении денег по виду деятельности.
Несколько видов деятельности
Если организация осуществляет деятельность по нескольким видам в примерно равных пропорциях по доходам, то для нее устанавливается основной вид деятельности по наиболее высокому классу профессионального риска. В данном случае невозможно будет даже через суд доказать, что ФСС неверно установило основной код деятельности и завышенный страховой тариф.
В такой ситуации компания должна самостоятельно контролировать, чтобы по итогам предыдущего года доходов от деятельности с меньшим классом риска было больше, чем с большим классом. Данная информация будет указываться в справке-подтверждении, и нигде не сказано о том, как именно округлять показатели, а, значит, можно и до двух знаков после запятых. Главное, чтобы деятельность с меньшим классом имела больший удельный вес по доходности.
Спорная ситуация по крайней дате подачи документов
В некоторых случаях, когда 15 апреля приходится на выходной день, ФСС не принимают документы позже этой даты, поскольку считают, что в Порядке представления документации не содержится информации о переносе срока. В такой ситуации сотрудники будут определять вид основной деятельности на основании максимального класса риска и устанавливать высокий тариф страхования.
Судебные органы придерживаются иной точки зрения: согласно ст. 193, 194 ГК РФ срок подачи документов в такой ситуации должен быть перенесен на ближайший рабочий день. Однако гораздо лучше заранее подать документы, чтобы не участвовать в судебных разбирательствах с ФСС.
В видео-материале представлена информация о правилах подтверждения основного вида деятельности в ФСС:
В процессе выполнения своих трудовых обязанностей работники могут получить травму, увечье или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата профессиональной трудоспособности. В свою очередь это может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия.
На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание или получили травму, имеют право на соответствующую выплату по страховке.
Что представляют собой взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (так называемые взносы по «травме») и каков порядок их уплаты «упрощенцами», расскажет статья, подготовленная экспертами бератора «УСН на практике»Объект налогообложения и налоговая база
Основным документом, который регулирует страхование от производственного травматизма, является Федеральный закон от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Взносы поступают в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). За счет них выплачиваются пособия работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или получившим профессиональное заболевание.
Взносы платят организации и предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам.
Если с работником заключен договор гражданско-правового характера (например, договор подряда), то работодатель (организация или предприниматель) должен будет платить взносы только тогда, когда это прямо предусмотрено в договоре.
Взносы платят со всех выплат, перечисляемых работнику в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Есть ряд выплат, на которые начислять взносы не нужно. Перечень этих выплат приведен в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ:
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т. д.);
- выходное пособие, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
- компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;
- возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременная материальная помощь, оказываемая тем работникам, которые пострадали от террористических актов на территории РФ;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам (родителям, усыновителям, опекунам), которая выплачена при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в течение первого года после рождения, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
- страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью или наступления смерти застрахованного работника;
- взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
- стоимость обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.
Обратите внимание
Объект обложения и база для начисления взносов «по травме» и взносов на обязательное социальное страхование полностью совпадают.
В марте организация, применяющая УСН, выплатила своим работникам зарплату (на общую сумму 120 000 руб.) и премии по результатам работы в I квартале (90 000 руб.).
Кроме того, одному из работников была выплачена материальная помощь в размере 50 000 руб. в связи с рождением ребенка (ребенок родился в феврале текущего года).
Фирма-«упрощенец» должна заплатить взносы с сумм выплаченных зарплаты и премий:
120 000 + 90 000 = 210 000 руб.
С суммы материальной помощи взносы платить не нужно. В апреле фирма заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание услуг по ремонту складских помещений. В договоре есть условие о том, что работодатель обязуется уплачивать за подрядчика страховые взносы в ФСС РФ.
В этом же месяце фирма заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом на оказание юридических услуг, в котором не содержится такого условия, то есть работодатель не обязуется уплачивать в рамках этого договора страховые взносы в ФСС РФ. Таким образом, в апреле подрядчик, выполняющий ремонтные работы, признается застрахованным, а лицо, оказывающее юридические услуги, – нет. Фирма обязана в апреле заплатить взносы в первом случае, и не обязана - во втором.
Расчет и уплата взносов
Налоговым периодом по взносам является год, а отчетными – I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Ставки взносов
Ставка взноса (страховой тариф) зависит от вида деятельности, который вы осуществляете, точнее, от присвоенного вам класса профессионального риска.
Класс профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности организации, определяется по Классификации видов экономической деятельности, утвержденной приказом Минтруда России от 25 декабря 2012 года № 625н.
Все виды деятельности поделены на 32 класса профессионального риска. Например, розничная торговля отнесена к 1-му классу, полиграфическая промышленность – ко 2-му и т. д.
Классам профессионального риска соответствуют следующие страховые тарифы:
Класс профессионального риска Страховой тариф, % 1-й 0,2 2-й 0,3 3-й 0,4 4-й 0,5 5-й 0,6 6-й 0,7 7-й 0,8 8-й 0,9 9-й 1 10-й 1,1 11-й 1,2 12-й 1,3 13-й 1,4 14-й 1,5 15-й 1,7 16-й 1,9 17-й 2,1 18-й 2,3 19-й 2,5 20-й 2,8 21-й 3,1 22-й 3,4 23-й 3,7 24-й 4,1 25-й 4,5 26-й 5 27-й 5,5 28-й 6,1 29-й 6,7 30-й 7,4 31-й 8,1 32-й 8,5 С учетом положения статьи 1 Федерального закона от 14 декабря 2015 года № 362-ФЗ в 2016 году необходимо применять страховые тарифы, установленные статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ на 2006 год.
Если вы осуществляете несколько видов деятельности, то вам присвоят класс исходя из того вида деятельности, от которого вы получаете наибольшую выручку.
В дальнейшем ваша фирма обязана ежегодно не позднее 15 апреля подтверждать основной вид своей деятельности. Для этого необходимо подавать в территориальное отделение ФСС документы, указанные в Порядке подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Территориальное отделение ФСС может предоставить вам скидку со страхового тарифа или, наоборот, установить надбавку к нему. Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может фирма, которая:
- осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации;
- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;
- не имеет задолженности по страховым взносам.
Чтобы получить скидку, вы должны не позднее 1 ноября года, предшествующего году, на который устанавливается скидка, подать в территориальное отделение фонда соответствующее заявление.
Не позднее 1 декабря фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении фонд сообщит вам в течение 5 дней.
Если будет принято положительное решение, то фонд направит вам уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом и скидка, и надбавка начнет действовать с 1 января следующего года. Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% от страхового тарифа.
Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена приказом Минтруда России от 1 августа 2012 года № 39н.
Деятельность фирмы относится ко 2-му классу профессионального риска. Страховой тариф, который должна применять фирма, – 0,3%.
Территориальное отделение ФСС предоставило компании скидку на уплату взноса – 25% от страхового тарифа.
В марте компания выплатила своим работникам зарплату – 310 000 руб. С нее нужно заплатить взносы в сумме:
310 000 руб. × 0,3% (100% – 25%) = 697,5 руб.
Порядок расчета взносов
Сумма, которую нужно перечислить в ФСС, рассчитывается по формуле:
Начисленная сумма взноса определяется путем умножения выплат работникам на страховой тариф.
Обратите внимание
Некоторые страхователи платят взносы в размере 60% от страхового тарифа.
Это, в частности:
- организации, выплачивающие вознаграждение в денежной или натуральной формах (включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам - инвалидам I, II и III группы;
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Если работник пострадал от несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание, то работодатель обязан выплачивать ему соответствующее пособие (страховое возмещение) за счет средств ФСС. Размер возмещения устанавливает территориальное отделение фонда.
Взносы на травматизм – это денежные средства, направленные через Фонд социального страхования сотруднику в качестве компенсации за вред здоровью, причиненный при выполнении их своих трудовых функций.
Работодатель обязан ежемесячно начислять их определенную сумму в отношении поступающих подчиненному трудовых доходов. На нее влияет множество факторов, в числе которых:
- наличие льготы по страховым взносам на травматизм;
- вид деятельности;
- утвержденные тарифы по страховым взносам на травматизм.
Несмотря на передачу основной части взносов налоговикам, в 2019 году курированием рассматриваемых отчислений продолжает заниматься ФСС. Поэтому некоторые изменения есть.
Напомним, что особенности и правила по отчислениям на травматизм регулирует Закон 1998-го года № 125-ФЗ.
Какой объект обложения
Рассматриваемые отчисления делают при условии, что с сотрудником заключен:
- трудовой контракт (всегда);
- гражданско-правовой договор (когда оговаривает такое условие).
Работодатель отчисляет с траховые взносы на травматизм в 2019 году независимо от наличия или отсутствия у подчиненных гражданства нашей страны.
В рамках рассматриваемых отношений страховщиком выступает Фонд соцстраха, а страхователем:
- юридические лица (независимо от типа собственности);
- владелец собственного бизнеса;
- физическое лицо, подписавшее трудовое соглашение с другим человеком.
Отчисления в ФСС по травмам идут с разных видов поступлений: зарплат, надбавок, премий, компенсаций за невостребованный отпуск, а также при выдаче зарплаты продукцией. Исключение из объект обложения по травмам составляют:
- государственные пособия;
- выплаты, положенные при ликвидации предприятия или сокращении персонала;
- средства, получаемые за трудовую деятельность в особо тяжелых или опасных для здоровья условиях;
- материальная помощь, оказываемая при возникновении форс-мажора;
- плата за прохождение обучения или курсов повышения квалификации и др.
Какие
Ставка на страхование сотрудников от несчастных случаев и профессиональных недугов, связанных с производственной деятельностью, установлена в диапазоне 0,2 – 8,5%. Она возрастает пропорционально повышению степени риска, к которому отнесена основная деятельность предприятия. Все эти параметры установлены законодательством.
Всего есть 32 тарифа, сформированных с учетом разных сфер деятельности (ст. 1 Закона № 179-ФЗ 2005-го года). Они характеризуют разные степени риска и соответствующий процент взносов. Тарифы по страховым взносам на травматизм, действующие в 2019 году, представлены ниже в таблице (в %).
Определить класс, к которому относится деятельность предприятия, можно по 2-м нормативным документам:
- ОКВЭД;
- Классификации видов деятельности по риску (утв. приказом Минтруда № 625-н).
Эти сведения отражают в регистрационных документах, получаемых при обращении в ФСС.
ПРИМЕР
Рассмотрим использование таблицы на примере трех компаний:
В итоге для каждой из этих организаций тарифы по страховым взносам на травматизм будут такими:
В 2019 году тарифы страховых взносов «на травматизм» останутся такими же, какими были в 2016 и 2017 годах. Это предусмотрено Федеральным законом от 19.12.16 № 419-ФЗ. В частности, сохранятся 32 базовых тарифа, исчисляемых в пределах от 0,2 до 8,5 процентов к сумме выплат в пользу застрахованных лиц. Также в 2019 году сохранятся неизменными льготы для предпринимателей, которые уплачивают взносы за инвалидов I, II и III групп. Такие ИП платят взносы в размере 60% от общеустановленных страховых тарифов
Как узнать свой тариф
Для определения своей ставки страховых взносов на травматизм в 2019 году необходимо подтвердить вид экономической деятельности за прошлый период. То есть 2017-й год. Страхователь должен не позднее 16 апреля 2019 года (15.04 выпадает на воскресенье) отправить в ФСС:
- заявление о подтверждении основного вида деятельности;
- справку-подтверждение;
- пояснительную записку к балансу за минувший год (от этой обязанности избавлены представители малого предпринимательства).
В случае непредставления перечисленных документов штрафов фонд не начисляет, однако специалисты ФСС установят тариф самостоятельно. Такое право предоставляет им приказ Минздравсоцразвития России № 55 2006-го года. Причем они выберут наиболее высокий класс риска из указанных в ЕГРЮЛ кодов по вашему предприятию. Подобное решение не всегда выгодно для страхователя, поэтому рекомендуем регулярно и вовремя подтверждать основной вид деятельности.
Обратите особое внимание: оспорить максимальный тариф, назначенный ФСС, невозможно (см. постановление Правительства РФ № 551). В этой части в 2019 году по страховым взносам на травматизм ничего не изменилось.
Сколько перечислять
Работодатели должны ежемесячно рассчитывать , учитывая начисления за прошедшие 30 (31) дней. Делать это можно по формуле:
ВЗНОСЫ = Б х ТАРИФ Где:
Б – база по взносам на травмы. Это размер полученных сотрудником денежных средств, на основании которых идет расчет искомой величины. Законодательство не предусматривает для нее ограничений по сумме. Расчет производят так:
Б = Выплаты тд/гпд – Выплаты н/о Где:
Выплаты тд/гпд – денежные средства, выплаченные физлицу согласно трудовому (гражданско-правовому) договору.
Выплаты н/о – необлагаемые взносами выплаты.
На заметку: когда расчет с человеком ведут в натуральной форме, взносы начисляют на денежную сумму, указанную в договоре. НДС и акцизы тоже учитывают.
ПРИМЕР
Турагентство «Престиж» предлагает отдыхающим экскурсионные билеты, а также места для проживания и транспортные средства. ОКВЭД – 63.30.2. В феврале 2019 года сотрудникам была начислена зарплата в общей сумме – 3 млн 500 тыс. руб., в том числе материальная помощь 32 тыс. руб. Определить размер страховых взносов в ФСС.
- Рассчитаем базу для начисления взносов:
Б = 3 500 000-32 000 = 3 468 000 руб.
- Согласно Классификации видов деятельности по риску, турагентство «Престиж» отнесено к I классу профессионального риска, которому соответствует тариф 0,2%. В итоге, отчисления по травмам равны:
ВЗНОСЫ = 3 468 000 х 0,2 = 6936 руб.
ФСС делает надбавки или скидки для некоторых предприятий. Поэтому размер итоговых взносов может быть дополнительно увеличен либо снижен.
Новые данные для скидок и надбавок в 2019 году
Работодатели вносят взносы «на травматизм» в соответствии со страховыми тарифами. Однако к тарифу может быть применена скидка или надбавка (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Размер скидки (надбавки) определяется по формуле, в которой участвуют три показателя:
- Соотношение расходов ФСС на выплату обеспечений по всем страховым случаям у страхователя и общей суммы начисленных взносов;
- Количество страховых случаев у страхователя на тысячу работающих;
- Количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай (исключая случаи со смертельным исходом).
Средние значения данных показателей по видам экономической деятельности на 2019 год утверждены постановлением ФСС РФ от 31.05.17 № 67. Например, для торговли розничной пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах указанные значения равны 0,07, 0,46 и 48.67 соответственно.
Какие есть льготы по страховым взносам на травматизм
Организации, которые своевременно отчисляют взносы в ФСС и не допускают несчастных случаев или возникновение профессиональных недугов, могут претендовать на получение скидки по взносам на травмы.
Заметим, что получить льготу на 2019-й год уже невозможно, так как заявление нужно было подавать до 1 ноября 2017 года. Но она будет действовать и в дальнейшем.
Размер скидки зависит от разных факторов: количества травм на 1000 сотрудников, дней нетрудоспособности при одном случае получения травмы и др. Ее максимальная величина – 40%.
При начислении взносов по работникам-инвалидам I, II, III групп скидка вырастает до 60%. Документального подтверждения прав на ее получение закон не требует.
ПРИМЕР
ООО «Империал-Строй» предлагает услуги в области инженерно-технического проектирования (ОКВЭД 74.20). Предприятию была предоставлена скидка по взносам в ФСС – 25%. В марте 2019 года компания начислила сотрудникам зарплату в размере 320 000 руб., а также инвалидам I и II групп – 73 000 руб. Определить величину взносов.
Деятельность компании ООО «Империал-Строй» относится к I классу профессионального риска, для которого установлен тариф 0,2%. Учитывая скидку 25%, ставка понизится до 0,15% (0,2 – 0,2 × 25%).
Взносы на страхование по несчастным случаям составят:
- для основных сотрудников ООО:
320 000 × 0,15% = 480 руб.
- для работников-инвалидов (0,2 – 0,2 × 60% = 0,08%):
73 000 × 0,08% = 58,4 руб.
- общая величина:
480 + 58,4 = 538,4 руб.
Бухгалтер компании «Империал-Строй» должен начислить за март взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 538,4 руб.
Иностранцы: страховые взносы на травматизм в 2019 году
Работодатели обязаны застраховать на случай травматизма или профессионального недуга не только российских граждан, но и иностранных сотрудников, а также постоянно или временно проживающих на территории РФ. В данной ситуации не имеет значения:
- статус резидентства;
- длительность проживания;
- место работы – российский офис или зарубежная «обособка».
Руководители должны придерживаться такого правила: при заключении с иностранным сотрудником трудового договора порядок начисления взносов в ФСС такой же, как для россиян. Облагается взносами заработная плата, премиальные выплаты и надбавки, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.
Когда с трудовым мигрантом заключен договор гражданско-правового характера, взносы по травмам начисляют при наличии условия в подписываемом соглашении.
ПРИМЕР
Фирма «Оливетта», занимающаяся производством кухонной мебели (ОКВЭД 36.1), подписала трудовой контракт с иностранным сотрудником К.В. Григорян. Какую сумму необходимо начислить в ФСС по травмам, если работодатель сделал ему следующие выплаты за март 2019 года:
- зарплата – 28 900 руб.;
- премия – 5000 руб.;
- материальная помощь в связи с рождением сына – 4000 руб.
- Определим базу для начисления страховых взносов:
Б = 28 900 + 5000-4000 = 29 900 руб.
- Согласно Классификации видов деятельности по рискам, деятельность компании «Оливетта» отнесена к VIII классу профессионального риска, которому соответствует тариф 0,9.
- Страховые взносы на травматизм для сотрудника-иностранца составят:
29 900 х 0,9% = 269,1 руб.
Что нового
Что нового по страховым взносам на травматизм в 2019 году? Изменений практически нет. Законодатели просто сохранили тарифы страховым взносов и ввели новые данные для расчета скидок и надбавок. Более масштабные изменения имели место в 2017 году. Напомним, что тогда менялось:
Изменение Содержание Расширение прав Фонда социального страхования С 2017 года ФСС наделен следующими правами: Требовать от страхователей объяснений по взносам;
вести контроль над поступлением денежных средств;
рассчитывать размеры страховых взносов и др.Установлен порядок взыскания Основной закон – 1998-го года № 125-ФЗ – дополнен новыми статьями, которые регулируют способы взыскания недоимки, отсрочки, начисление пеней и др. Конкретизирован порядок расчета Определены на законодательном уровне сроки, а также расчетный и отчетный периоды Ужесточен контроль над уплатой взносов Закон № 125-ФЗ дополнен нормами о проведении камеральных проверок, оформлении результатов ревизий и т. д.
