Главная / Бизнес в интернете

Аудиторское заключение виды. Виды аудиторских заключений и их характеристика

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

Аудиторское заключение с отрицательным мнением;

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

Допустимости выбранной учетной политики;

Метода ее применения;

Адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств____» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Аудиторское заключение считается безоговорочно положительным, если бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся входе проверки и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

Аудитор не может выразить безоговорочно положительного мнения, если присутствует хотя бы одно из обстоятельств, способное оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1. Имеется ограничение объема работы аудитора.

Данное обстоятельство может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

2. Возникли разногласия с руководством организации по вопросам:

допустимости выбранной учетной политики;
выбора метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данные обстоятельства могут привести к отказу от выражения мнения или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительного мнения, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение. Отказ от выражения мнения возникает в том случае, если аудитор не может получить достаточные доказательства и не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение недопустимо и не позволяет раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за тот финансовый год, в отношении которого проводился аудит.

Какие бывают типы итоговых заключений аудиторской проверки

При проведении аудита для представителей предприятия – заказчика важен не сам процесс, а итог проверки. Он представлен заключением. Определим, как подразделяются заключения и какие именно в каких случаях они выдаются.

Заключение аудиторской проверки – рассмотрим его сущность.

Заключение – это, прежде всего документ, составленный согласно нормам и стандартам, предусмотренных законом, в котором находит отражение экспертное мнение аудитора относительно таких пунктов:

правильности составления отчетности;

полноты отражения проводок;

следование законодательным нормам;

достоверность и полнота финансового результата.

Важные структурные элементы

Независимо от вида заключения, документ оформляется согласно единой структуры. Любое заключение имеет в своем составе такие элементы:

название;

адресат - кому заключение направляется;

название и контакты аудитора, его юридический адрес, номер телефона;

краткая характеристика проверяемого предприятия;

вводная часть отражающая – период времени, за который была произведена проверка. Важно проверить наличие приложенной отчетности за этот промежуток времени;

объемы проверки;

вывод, который содержит сложившееся при проверке итоговое мнение;

дата окончания проверки;

Помимо заключения составляется отчет аудитора с рекомендациями по исправлению возможных и фактических ошибок, которые были незаметны в ходе деятельности. Такого характера информацию руководство имеет право принять во внимание, и при необходимости, распорядиться пересчитать баланс с целью исправления ошибок.

Типы заключений

Любая аудиторская проверка заканчивается выдачей заключения.

Они подразделяются всего на два вида:

немодифицированное;

модифицированное.

Немодифицированное аудиторское заключение это документ, в котором аудитор признает, что бухгалтерская отчетность на предприятии полностью соответствует всем нормам законодательства и принятым стандартам. А еще она полностью отражает сложившееся финансовое состояние.

Модифицированное заключение выдается тогда, если аудитор нашел различные нарушения, определенные проблемы.

Например:

в ходе проверки, аудитор собрал неопровержимые доказательства того, что в финансовой отчетности допущено искажение данных;

если аудитору не предоставили достаточно данных, чтобы установить, полностью ли достоверна проверяемая информация или она все-таки содержит искажения, ошибки.

Поговорим подробней о модифицированном заключении

Когда аудитор не имеет оснований дать безусловно-положительное заключение, заказчик получает модифицированный его вид, а конкретный тип заключения зависит от сформированного мнения проверяющего. Аудитор может зафиксировать следующие виды мнений и отразить их в заключениях такого типа:

Заключение без оговорок . Такое бывает при идеальном состоянии бухучета. Оно выдается, если аудитор уверен в правильности, в достоверности составляемой отчетности. Но возникшие разногласия с руководством, не дают возможности закончить аудит на безоговорочно – положительном заключении. Например, у аудитора возникли вопросы относительно учетной политики, способов ее реализации, адекватности сведений в отчете. Все это нельзя назвать грубым нарушением, на финансовый результат такие недочеты особо не влияют, но пропустить их аудитор не имеет права, поэтому отражает такого рода проблемы в заключении.

Заключение с оговоркой . Такое заключение допустимо, если обнаружена одна грубая ошибка, а в целом дела на предприятии обстоят удовлетворительно. Из-за одного недочета аудитор не может дать чисто отрицательное заключение, ровным счетом, как и безоговорочно положительное. Оговорка в заключении является своего рода стимулом совершенствоваться и в следующий раз уже получить безоговорочно положительное мнение проверяющего.

Отрицательное заключение . Это значит, что аудитор пришел к мнению, что формы отчетности составлены неверно. А собранные проверяющим доказательства красноречиво свидетельствуют об этом.

Отказ в выдаче какого-либо мнения . Такой итог аудита возможен, если проверяющему не было предоставлено достаточно информации, по которой можно судить о достоверности отчетности, или, наоборот, о грубых искажениях.

Завершение аудиторской проверки очень важная процедура. От того насколько качественно был проведен аудит, зависят перспективы развития фирмы – клиента.

Компания РОСКО предоставляет уже много лет подряд. Высококвалифицированные аудиторы качественно проведут аудит и по итогу выдадут заключение, которое будет вам в помощь при самосовершенствовании компании или при заключении крупных сделок, при необходимости привлечении инвесторов, оформлении кредита.

У нас адекватные цены на услуги аудитора, которые зависят от объемов работ и вида самого аудита.

Аудит от РОСКО – это гарантия вашей качественной отчетности и бесценные рекомендации по оптимизации работы компании – заказчика!

Главной целью аудиторской проверки является формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, это мнение и составляет содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

Наименование "Аудиторское заключение";

Указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

Сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

Перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

Сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

Мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

Указание даты заключения.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

Аудиторское заключение с отрицательным мнением;

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению (7, с. 218).

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано включением части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение, включив часть, указывающую на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Также аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения, включив часть, указывающую на иную значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например, в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также может модифицировать аудиторское заключение посредством включения (после части с выражением мнения) части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

Допустимости выбранной учетной политики; - метода ее применения; - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (далее указываются обстоятельства).

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности (3).

Аудитор, выражая любое мнение, кроме безоговорочно положительного, должен четко описать все причины этого мнения в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудируемое лицо может устанавливать ограничения объема работы аудитора могут (если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора. Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если же ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно содержать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Задача

По результатам аудиторской проверки аудитор выявил, что величина совокупных ошибок в бухгалтерском учете ООО «Гамма» больше уровня существенности.

Укажите, какой вид аудиторского заключения должен выдать аудитор:

положительное заключения с оговоркой;

условно положительное;

отказ от выражения мнения;

отрицательное аудиторское заключение.

Решение:

По результатам поверки аудитор сделал вывод:

3) отказ от выражения мнения.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчётности аудируемого лица.

В практике аудита используются следующие виды аудиторских заключений:

· безоговорочно положительное;

· модифицированное:

ü аудиторское заключение с оговоркой;

ü отрицательное мнение;

ü отказ от выражения мнения.

Безоговорочное положительное заключение должно быть составлено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчётность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта.

Аудиторское заключение является модифицированным , если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей:

1)аудиторское заключение с оговоркой - должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но выявленные ошибки не столь существенны, чтобы повлиять на мнение пользователей и для выражения отрицательного мнения аудитора.

2)отрицательное мнение – выражается аудитором тогда, когда влияние какого-либо разногласия руководством настолько существенно для финансовой отчётности, что аудитор приходит к выводу, что внесение только оговорки в аудиторское заключение является недостаточным.

3)отказ от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и выразить мнение о достоверности финансовой отчётности. Существенным ограничением объема аудита могут быть:

ü отсутствие отчётной документации аудиторского лица;

ü несоответствие учётной документации требованиям законодательства;

ü невозможность осуществления аудиторских процедур.

В статье 6 закона № 307 содержится понятие «заведомо ложное аудиторское заключение», которое составляется без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию представленных документов.

3. Составные части аудиторского заключения .

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения (чтобы оно было понятно всем пользователям). Оно содержит:

Вводную часть аудиторского заключения, она содержит перечень проверяемой финансовой информации, отчётный период, состав отчётности.

Аналитическая часть, описывает объём аудита. Под объёмом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимым в данных обстоятельствах исходя из уровня существенности. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений. Кроме этого в аудиторском заключении должно быть указанно, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчётности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Оценку применяемых методов учёта и общего представления о финансовой отчётности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнения, в ней должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учёта подготовки финансовой отчётности в соответствии с нормативными документами. Адресуется заказчику с датой изготовления. Прилагается финансовая отчётность в отношении которой было выдвинуто мнение. Подписывается руководителями или уполномоченным на то лицом.

Лекция 12

Программа аудита финансовых результатов деятельности организации.

Программа аудита – есть совокупность аудиторских процедур, которые требуются для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности клиента.

При подготовке программы аудитор определяет надежность системы внутрихозяйственного контроля бухгалтерского учета с целью определения объема аудиторских процедур. Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления, при этом аудитор независим в выборе приемов и методов аудита. Программа аудита проверки финансовых результатов деятельности предприятия должна состоять из аудиторских процедур, включающих в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.