Главная / Бизнес-идеи

Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки

А.Е. Смородина, эксперт по налогообложению

Уточненки во время проверки

Нюансы уточнения своих налоговых показателей

Благодарим О.Н. Гулак, бухгалтера ИП (станица Базковская, Ростовская обл.), за предложенную тему статьи.

Уточненную декларацию вы можете представить в любой момент. И неважно, идет ли в это время у вас налоговая проверка или нет, - НК РФ никаких запретов по этому поводу не содержит. Но при подаче уточненки в ходе камеральной (далее - КП) или выездной (далее - ВНП) проверки есть свои тонкости. Давайте разберемся, имеет ли вообще смысл их представлять и помогут ли уточненки избежать штрафа, если сумма налога к уплате увеличилас ьст. 122 , пп. 3, 4 ст. 81 НК РФ .

Вспомним основные правила подачи уточненки

Представить уточненку вы обязаны, только если выявленные ошибки привели к занижению налоговой баз ып. 1 ст. 81 НК РФ .

Уточненка сдается по форме, действовавшей в том периоде, за который представляется эта уточненк ап. 5 ст. 81 НК РФ .

Если в уточненке сумма налога к уплате увеличится по сравнению с суммой в первоначальной декларации, то с вас могут взыскать штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налог ап. 1 ст. 122 НК РФ . Но штрафа можно избежать, если вы сдадите уточненк упп. 3, 4 ст. 81 НК РФ :

<или> до наступления срока уплаты налога;
<или> до того, как узнали о том, что ошибку уже обнаружили налоговики, или о том, что в отношении вас вынесено решение о проведении ВНП за период, в котором допущена ошибка. Но учтите, что в этом случае штраф вам не грозит только при условии, что до подачи уточненки вы заплатите налог и набежавшие пени;
<или> после ВНП, но занижение налоговой базы (которое вы исправляете в уточненке) в ходе проверки не было выявлено.

Не забывайте в уточненке на титульном листе ставить номер корректировки. Иначе можно попасть в неприятную ситуацию: например, вы представили первоначальную декларацию в установленный срок, а уже позже этого срока направили уточненку, но номер корректировки не указали (то есть у вас в соответствующей графе стоит «000»). К инспектору попадает ваша якобы первоначальная декларация, и он, скорее всего, не будет разбираться в том, что вы просто ошиблись, а оштрафует вас за несвоевременное представление деклараци ист. 119 НК РФ . В возражениях вы можете описать всю ситуацию и в итоге, возможно, избежите штрафа. Но согласитесь, проще перед отправкой просто проверить проставленный номер корректировки.

Уточненки с увеличенной суммой налога

Реакция налоговиков на такую уточненку зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Уточненка представлена до вручения акта камеральной проверки первоначальной декларации.

Сначала напомним, что налоговики проводят камеральные проверки всех деклараций, поступающих в ИФНС. Делают они это в автоматизированном режиме. Для того чтобы провести камеральную проверку декларации, налоговики не должны выносить никакого решени яп. 2 ст. 88 НК РФ . При этом если в ходе КП инспекторы не выявят у вас каких-либо нарушений, то и акта по итогам этой проверки тоже не буде тп. 1 ст. 100 НК РФ .

А какие-либо пояснения или документы у вас могут запросить, только есл ипп. 3 , 6, 7, 8 ст. 88 НК РФ :

<или> в ваших декларациях обнаружены ошибки;
<или> вы заявили НДС к возмещению;
<или> вы пользуетесь налоговыми льготами;
<или> вы должны были представить подтверждающие документы вместе с декларацией, но не сделали этого.

С 01.01.2014 налоговики также смогут в ходе КП запросить документы, если уточненку с уменьшенной суммой налога вы представили по истечении 2 лет с момента, установленного для представления первоначальной деклараци ип. 8.3 ст. 88 НК РФ (в ред. Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ) .

Теперь о нашей ситуации. С момента представления уточненки КП первоначальной декларации прекращается и начинается КП уже уточненной деклараци ип. 9.1 ст. 88 НК РФ ; п. 3.7 Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (далее - Письмо ФНС) .

Если перед подачей этой уточненки вы доплатите налог и заплатите пени, то, если налоговики попытаются вас оштрафовать, требуйте освобождения от наказани яподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ .

ВЫВОД

В такой ситуации имеет смысл сдавать уточненку. Штрафа можно избежать, заплатив перед этим налог и пени.

Некоторые организации, обжалуя решение о наложении штрафа, ссылаются на незаконные действия налоговиков при проведении КП. Но порой доводы организации - лишь заблуждение. В качестве примера можно привести следующее.

В ходе КП уточненной декларации налоговики использовали материалы (ответы по «встречкам», пояснения и т. п.), полученные в ходе проверки первоначальной декларации. На самом деле инспекторы имеют на это полное прав оп. 9.1 ст. 88 НК РФ .

Причем если уточненка отправлена по почте, то датой ее представления считается день отправк ип. 4 ст. 80 НК РФ . Но инспекторы вправе проводить мероприятия в отношении первоначальной декларации и после этой даты, вплоть до получения уточненк ип. 3.6 Письма ФНС . Допустим, уточненную декларацию по НДС за II квартал 2013 г. вы отправили по почте 30 августа, а в ИФНС она поступила 9 сентября. Следовательно, все мероприятия, проводимые налоговиками в рамках КП первоначальной декларации до 9 сентября, будут законными.

СИТУАЦИЯ 2. Уточненка сдана в ходе ВНП до получения вами акт ап. 3.5 Письма ФНС .

Представленную во время выездной проверки уточненку за период, который у вас как раз проверяют «выездники», будут проверять тоже они, хотя вы ее сдаете как обычно, через канцелярию ИФНС. И соответственно, внесенные вами изменения будут учтены при составлении акта проверки. Следовательно, если сумму своих налоговых обязательств вы в уточненке увеличите, то налоговики не будут по итогам проверки доначислять вам налог, но все равно придется платить штра фст. 122 , подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ ; п. 54 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ . Однако если вы самостоятельно уплатите налог и пени, то можно просить об уменьшении суммы штраф аподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10 .

Если вы хотите, чтобы ваши уточнения с большей вероятностью учли при составлении акта, то, представляя уточненную декларацию в инспекцию, передайте также ее копию проверяющим. Ведь принимают декларации и вносят их в базу данных одни инспекторы, а проверяют вас совсем другие. Соответственно, ваши проверяющие до конца проверки могут просто не узнать, что вы сдали уточненку.

Правда, если вы представите уточненку незадолго до окончания ВНП, «выездники» могут отразить в акте факт ее подачи, а также то, что проверить данные этой декларации они не успели. И следовательно, проверять уточненку будут «камеральщики» и на результаты «выездного» акта ее данные не повлияют.

О сроках ВНП можно прочитать:

К сожалению, ФНС не разъясняет, сколько времени требуется «выездникам» для того, чтобы успеть проверить уточненку до окончания ВНП. Но если вы сдадите уточненку с увеличенной суммой налога, то налоговики, скорее всего, все-таки учтут ваши исправления, даже если уточнение вы представите за пару дней до окончания ВНП.

ВЫВОД

С обнаруженной самостоятельно в ходе ВНП ошибкой, повлекшей занижение налоговой базы, можно поступить следующим образом:

<или> действуя на свой страх и риск, рассказать об этой ошибке проверяющим и предложить им описать данное нарушение в акте. Возможно, этой суммы им будет достаточно для того, чтобы проверка не считалась низкорезультативной согласно их внутренним распоряжениям. И «выездники», удовлетворившись данным нарушением, не будут больше ничего у вас искать;
<или> дождаться окончания проверки и, если налоговики сами этой ошибки не найдут, просто забыть о ней.

Сдавать уточненку особого смысла нет - штрафа избежать все равно не получится. Можно рассчитывать лишь на уменьшение его размера.

Если вы планируете сдать уточненку после получения справки об окончании ВНП, но до получения акта, то лучше все-таки не торопиться и дождаться этого акта. Если в акте отмечена эта ошибка, то штрафа все равно не избежать, даже если вы сдадите уточненку. А если ошибка в акте не отражена, то можно закрыть на нее глаза.

СИТУАЦИЯ 3. Уточненку вы сдали после получения акта проверки (КП/ВНП), но до вынесения решения по результатам этой проверки.

Здесь все зависит от того, какие именно исправления в первоначальную декларацию вы внесете.

ВАРИАНТ 1. Налоговики в ходе проверки выявили у вас нарушения, и вы эти нарушения исправляете, представив уточненку. Например, инспекторы обнаружили у вас в 2012 г. завышение расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, на сумму 10 000 руб. Данное нарушение они отразили в акте. А вы, до вынесения налоговиками решения, сдаете уточненку, убрав эту сумму из расходов. Имейте в виду, что проверяющие попытаются не учитывать эту уточненку. Ведь, по мнению ФНС, после получения акта проверки вы можете сдать уточненные декларации только с изменениями, не связанными с нарушениями, выявленными в ходе проверк ип. 3.8 Письма ФНС . В принципе, позиция налоговиков понятна: если каждый налогоплательщик, получивший акт и, допустим, согласившийся с найденными нарушениями, будет до вынесения решения сдавать уточненки, то получится, что все проверки будут безрезультативными. А инспекторам это точно не на руку.

ВЫВОД

Представлять уточненку смысла нет, так как ее подача от штрафа не спасет. Ведь вы сдадите ее уже после того, как узнали об обнаружении этой ошибки налоговикам ип. 4 ст. 81 НК РФ ; см., например, Постановление 12 ААС от 08.05.2013 № А57-23093/12 .

Если вы хотите попытаться оспорить штраф, начисленный по результатам именно КП, то можете привести следующие аргументы:

КП - это не только сама проверка, но и оформление ее результатов. Значит, пока решения по итогам КП нет, проверка не закончена, а следовательно, при сдаче уточненки в этом случае КП первоначальной декларации должна быть «свернута »см., например, Постановление ФАС ЗСО от 14.01.2013 № А81-1421/2012 ;
уточненка сдана до истечения 3 месяцев с момента представления первоначальной декларации, а значит, КП первичной декларации еще не завершена. Соответственно, с представлением уточненки налоговики должны завершить проверку первоначальной декларации и проверять уже уточненк усм., например, Постановление ФАС СЗО от 19.09.2012 № А66-376/2012 .

ВАРИАНТ 2. Ваши уточнения не связаны с нарушениями, выявленными в ходе проверки. Скорее всего, налоговики учтут данные уточненки при вынесении «послепроверочного» решени яп. 3.8 Письма ФНС ; п. 6 ст. 101 НК РФ . Но даже если вы доплатите налог и заплатите пени, штрафа можно будет избежать, только если проводится КП, так как эту ошибку нашли не инспекторы, а вы сам иподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ . При ВНП штраф будет в любом случае.

ВЫВОД

При ВНП сдавать уточненку резона нет. Во-первых, потому что штраф неизбежен. А во-вторых, если проверяющие в ходе проверки не обнаружили ошибку, которую вы хотите исправить в уточненке, то вряд ли на этапе между актом и решением эта ошибка всплывет. А следовательно, можно не платить налог (пени, штраф).

А вот если у вас проводилась КП, попробуйте сдать уточненку - возможно, вы избежите штрафа.

СИТУАЦИЯ 4. Уточненка представлена после вынесения решения по итогам проверки.

Сданную после ВНП или КП уточненку будут проверять «камеральщики». При этом штрафовать вас налоговики не должны, так как в уточненке вы исправляете те ошибки, которые не нашли у вас проверяющи еп. 4 ст. 81 НК РФ .

И еще раз хотим напомнить, что если уточненку вы сдаете после проведенной КП первоначальной декларации, то перед подачей этой уточненки нужно заплатить налог, а также пен иподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ .

ВЫВОД

Сдавать уточненку после ВНП смысла нет. Ведь своей проверкой налоговики «закрыли» тот период, за который вы хотите представить уточненку, а повторная ВНП (не связанная с представлением уточненки) у вас вряд ли буде тподп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ . Поэтому недоплату налога, скорее всего, никто не обнаружит.

Уточненки с уменьшенной суммой налога

Если вы сдадите уточненку с уменьшением обязательств по сравнению с первоначальной декларацией, то проверкой в автоматизированном режиме вы уже не отделаетесь. Ведь при уменьшении суммы налога к уплате у вас может возникнуть переплата, которую налоговики без боя, то есть без проверки, вам точно не верну тп. 2 ст. 88 , п. 6 ст. 78 НК РФ ; п. 3.5 Письма ФНС . Поэтому, если вы сдадите такую декларацию в ходе ВНП, «выездники» учтут данные уточненки, только если с момента представления уточненки прошло 3 месяца и при этом ВНП еще не закончена.

Если же уточненку с меньшей суммой налога к уплате вы сдадите после окончания ВНП, то есть после вручения вам справки, то налоговики вряд ли учтут данные этой декларации при составлении акта и вынесении решения по итогам ВНП. Но если при этом окончание трехмесячного срока проверки уточненки приходится на период, когда решение по результатам ВНП еще не вынесено, и если учет данных этой декларации поможет снизить доначисления по итогам ВНП, то имеет смысл в возражениях к акту ВНП напомнить налоговикам о представлении данной уточненки.

А вот сдавать уточненку с уменьшенными обязательствами за тот период, который «выездники» уже проверили, после вынесения решения по итогам ВНП чревато. Ведь тогда у вас могут провести повторную выездную проверку за этот же перио дподп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ . Правда, в этом случае многое зависит от цены вопроса: то есть если вы уменьшите налог, например, на 1000 руб., то повторную ВНП вряд ли назначат. Если же уменьшение будет, допустим, на миллионы, то вероятность проведения повторной проверки резко возрастает.

Уточненки по НДС на особом положении

Проверка уточненной декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещени юстатьи 176 , 176.1 НК РФ имеет свои тонкости:

даже если вы представите подобную уточненку в ходе ВНП, проверять ее будут все равно «камеральщики »п. 3.5 Письма ФНС . Они же будут составлять акт камеральной проверки. Следовательно, данные этой декларации «выездники» учитывать не будут. Но может быть исключение из правила - если процедура КП завершена до окончания ВНП;
если вы представите первоначальную декларацию по НДС, где заявите налог к возмещению, а затем, до вручения акта КП, сдадите уточненку (также с возмещением), то акт по первоначальной декларации все равно будет вынесе нп. 3.7 Письма ФНС ; ст. 176 НК РФ . При этом, если в уточненке сумма возмещения будет меньше, чем в первоначальной декларации, вам возместят меньшую сумму. Безусловно, речь идет о тех случаях, когда претензий к заявленной к возмещению сумме у налоговиков нет, то есть они полностью согласны с ней.

В решении по итогам проверки есть фраза о том, что плательщику по результатам ревизии предлагается внести исправления в бухгалтерский и налоговый уче тприложения № 12 , 13, утв. Приказом ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ . Многие расценивают эту фразу как сигнал к представлению уточненки после окончания проверки. На самом деле достаточно внести необходимые исправления в свой учет, а уточненку сдавать не нужн оп. 3.1 Письма ФНС .

При обнаружении ошибок или недостоверных сведений в представленной в налоговый орган налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести соответствующие изменения путём представления уточнённой декларации (абз. 2 п. 1 ).

Налоговый кодекс не устанавливает срок, в течении которого ФНС обязано внести корректировки в карточку налогоплательшика, после того как он подал уточненную декларацию.

В каких случаях обязательно подается исправленная декларация

Уточнённая налоговая декларация подается в следующих случаях:

При обнаружении ошибок в сданной форме, которые занизили суммы налога налогоплательщик обязан сдать уточненку .
При обнаружении ошибок в декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести изменения и сдать новую отчетность.

То есть если обнаруживается, что в первичной декларации была допущена ошибка. В таком случае нужно подать исправления. Однако в ее приеме может иногда отказывают. В каких случаях это возможно, как правильно оформить уточненную налоговую декларацию, каким образом перечисляются недоимки и пени, а также другие полезные вопросы и ситуации мы рассмотрим в этой статье.

Примечание : , если отражение операций по выплате зарплаты в расчете 6-НДФЛ не привело к занижению или завышению суммы налога.

Три случая представления уточненной декларации:

Уточненная отчетность сдана в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации. Такая декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога .

к меню

Корректировка налоговых обязательств

Согласно общим правилам сдача уточненных налоговых деклараций должна осуществляться за те временные периоды, где были допущены ошибки, в результате которых налоговая база исказилась.

При невозможности определения периодов следует произвести корректировку обязательств в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Также необходимо корректировать эти обязательства в случае возникновения переплат по налогу, если виной тому указанная ошибка.

Обнаружилась ошибка, в результате которой произошло уменьшение налоговой базы. Соответственно выявилась недоимка по налогу. Существует ли необходимость в подаче уточненных расчетов авансовых платежей по налогам, если налоговым период – календарный год.

Да, необходимо подать уточненные расчеты. Если в результате ошибки налоговая база была занижена, то исправления нужны в периоде допущения (). Согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации сдавать уточненку следует за каждый отчетный период, если налоги рассчитывались нарастающим итогом и по ним представлялись расчеты авансовых платежей (Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83).

Если были ошибки «в пользу бюджета» налогоплательщик может по своему выбору исправить их двумя способами: либо подав уточненную декларацию, либо скорректировав обязательства текущего периода. Обратите внимание на важный нюанс: исправлять ошибки в текущем периоде и соответственно не подавать уточненную декларацию можно только если в результате искажения налог в большем размере был фактически уплачен в бюджет. А значит, если в периоде ошибки организация налог не уплачивала (например, если доходы были меньше или равны расходам), то права на использование «льготного» порядка у налогоплательщика уже нет. И придется подавать «уточненную» декларацию, даже если происходит уменьшение доходов или увеличение расходов (письмо Минфина России от 24.03.17 № 03-03-06/1/17177).

к меню

Способы сдачи уточненной налоговой декларации

Уточненную декларацию можно сдать в налоговую инспекцию теми же способами, что и первичную. Никаких исключений для уточненных деклараций Налогового кодекса РФ не содержит.

Является ли обязательным сопроводительное письмо к уточненной налоговой декларации?

Кто может подать декларацию?

Законные представители налогоплательщиков вправе подавать декларации без доверенности. К ним относятся руководители фирмы или управляющие. Другие представители организации должны иметь доверенность, подтверждающую их полномочия.

Если в отчетности за период, который охвачен выездной проверкой обнаружилась ошибка, приведшая к переплате, может ли налоговая инспекция принять уточненку с требованием зачесть переплаченную сумму в счет последующих платежей?

Да, инспекция обязана принять уточненную декларацию в описанной выше ситуации.

Стоит отметить, что решение вопроса о зачете перечисленной сверх необходимого суммы возможно только после камеральной проверки уточненки (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2005 г. № Ф04-624/2005 (8629-А46-14) и Московского округа от 17 апреля 2003 г. № КА-А41/2098-03). Важное условие – с возникновения переплаты прошло не больше 3 лет (пункт 7 Налогового кодекса РФ и постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04).

к меню

Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности за не подачу уточненки

Подача уточненных отчетностей производится по мере обнаружения ошибок. Определенных сроков, установленных законом в данном случае нет (пункт 1 ).

Организация не может привлекаться к ответственности в следующих случаях:

Документ представлен в рамках срока подачи (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Документ представлен позже установленной даты, но до окончания срока уплаты налога. Согласно пункту 3 статьи 81 НК РФ, если уточненка была сдана до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, то штрафных санкций не стоит опасаться.
Документ представлен после истечения сроков подачи отчетности и уплаты налогов. В указанной ситуации штрафных санкций не будет если уточненку сдали до письменного уведомления со стороны инспекции о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок, а также если по результатам проверки не было найдено ошибок в отчетности (пункт 4 статьи 81 НК РФ).

Если возникла ситуация, когда организация сдала уточненку и доплатила налог и пени в один день, возможно ли наложение штрафа за неуплату налога согласно ст.122 НК РФ со стороны налогового органа?

Нет, такого происходить не должно ввиду отсутствия оснований. Когда ошибка обнаруживается организацией самостоятельно и вовремя принимаются меры по решению возникшей ситуации, то ответственность для нее не предусматривается. Оплата налога и сдача уточненки допустима в один день.

Так как задолженность образовалась в день подачи, то указанная дата должна отражаться в лицевом счете фирмы как день возникновения недоимки. Более подробно об этом сказано в разделе VI Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9).

Обязанность по уплате налога будет признана исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет необходимой суммы. Об этом сказано в подп. 1 пункта 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, при наличии оплаченной платежки датированной днем принятия уточненной декларации, оснований для наказания нет, так как задолженность уже погашена. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № Ф04-2581/2007 отражены примеры правомерности описанного выше факта.

к меню

Стоит отметить, что даже в случае истечения трехлетнего срока с момента нахождения ошибки, подача декларации может привести к выездной проверке со стороны налогового органа. Указанный факт отражен в абзаце 3 пункта 4 Налогового кодекса РФ.

Если уточненка (имеет место увеличение налоговых обязательств фирмы) подается после начала камеральной проверки, реально ли избежать штрафов?

Да, такое возможно. В случае, когда декларация сдана до момента окончания камеральной проверки первичной отчетности, налоговая обязана начать новую проверку на основании уточненки. Это отражено в пункте 9.1 Налогового кодекса России.

Стоит отметить, что в период просрочки не стоит включать день уплаты налога.

Пример расчета пеней при подаче уточненки

Фирма, зарегистрированная в Московской области. Обнаружено занижение налоговой базы в декларации по транспортному налогу (в апреле 2016 года). Возникла недоплата в сумме 11 500 рублей. Недоимка была перечислена в бюджет 24 апреля 2016 года. Тогда же и передана уточненная налоговая декларация.

Так как крайний день уплаты транспортного налога за предыдущий год – 28.03.2016г., о чем сказано в п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ), то продолжительность просрочки = 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).

В период просрочки действующая ставка рефинансирования составляла 11%. Продолжительность просрочки – 26 дней (с 29 марта по 23 апреля).

Рассчитываем сумму пеней:
11 500 рублей * 1/300 * 11% * 26 дней = 110 рублей

к меню

Уплата недоимки и пеней

Можно ли перечислять сумму налога и пеней на основании одного платежного документа?

Нет, эти суммы должны перечисляться отдельными платежными документами. Объясняется это тем, что для налоговых платежей, пеней и штрафов предназначены разные КБК (коды бюджетной классификации).

Чем может обернуться уплата налога и пеней по одному платежному документу?

Примечание : - только в том случае, если налог не был перечислен из-за искажения налоговой базы или других неправомерных действий.

к меню

Оформление уточненной налоговой декларации

Для оформления и заполнения налоговых деклараций существует строго установленная форма, утвержденная Министерством Финансов РФ. Об этом сказано в пункте 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Стоит отметить, что уточненка должна составляться на бланке налоговой декларации, который действовал в период допущения ошибки . Об этом сказано в абзаце 2 пункта 5 Налогового кодекса РФ.

Уточненная декларация оформляется аналогично первичной декларации и на тех же бланках. Однако титульный лист имеет отличия в оформлении. В нем должен указываться код уточненной декларации. Согласно положений раздела 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ММВ-7-6/741 титульный лист оформляется в соответствии с правилами, которые были действительны в период, за который подается уточненный документ.

Пример оформления титульного листа:

В середине марта была обнаружена ошибка в декларации по транспортному налогу за 2014 год. Ранее уточненки не подавались.

Уточненная декларация составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС РФ от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.

На титульном листе указывается:

В поле «Отчетный год» – 2014.
В поле «Вид документа» – 3/1.

Что означают эти цифры:

1 – за 2014 год уточненка подается в первый раз.

3 – представлена уточненная декларация.

Остальное оформление уточнения соответствует оформлению первичного налогового документа.

к меню

Отражение изменений в уточненной декларации

В уточненной декларации изменения должны отражаться в полном объеме. Поэтому необходимо внести в нее новые данные, а не только разницу между предыдущим и текущим налоговыми документами. Об этом говорится в пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета для составления уточненной отчетности по транспортному налогу:

В ноябре 2014 года одна московская фирма купила у гражданина Петрова А.А. грузовой автомобиль (мощность двигателя – 155 л.с.). Выпущено указанное транспортное средство менее 5 лет назад. Налоговая ставка – 38 рублей за 1 л.с. Зарегистрирован автомобиль в декабре 2014 года.

В январе следующего года в налог. орган была представлена декларация по транспортному налогу. Был учтен коэффициент использования. Он определяется исходя из количества месяцев владения организацией этим автомобилем, а именно 2 месяца.

Расчет будет выглядеть следующим образом:
155 л.с. * 38 рублей * 2 месяца / 12 месяцев = 982 рубля.

к меню

Скачать бланк налоговой отчетности ЗА ЛЮБОЙ ПЕРИОД для сдачи через интернет, который применялся в истекших налоговых периодах

Организация составляет уточненную налоговую декларацию, форма которой неоднократно менялась.

Уточненные налоговые декларации (расчеты) нужно сдавать в инспекции по формам, действовавшим в тех периодах, за которые вносятся соответствующие изменения. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 Налогового кодекса РФ. Он распространяется и на отчетность, которая составляется на бумажных носителях, и на отчетность, которую организация передает по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Определить формат, в котором нужно сдавать уточненную налоговую декларацию в электронном виде, можно воспользуйтесь сервисом на сайте ФНС России , который позволяет скачать Формы, бланки, форматы, инструкции, xsd-схемы по любому налогу, за любой период!

Для этого сначала выберите вид налога, затем тип документа и далее период, за который сдается декларация или другой документ.

Сдали 6-НДФЛ, а потом нашли ошибку или получили требование подать уточненку от инспекторов. Что делать? Исправить данные и устранить неточность, сформировать отчет заново и отправить в свою ИФНС. Так избежите штрафов.

Если после подачи декларации налогоплательщик выяснит, что облагаемая база занижена, он обязан подать «уточненку». При соблюдении ряда условий уточненная декларация может избавить от штрафа за неуплату налога. В настоящей статье мы подробно расскажем, что это за условия, и в какой момент они считаются выполненными.

Вводная информация

Если налогоплательщик обнаружил, что указанная в декларации сумма налога к уплате оказалась заниженной, он должен подать «уточненку». Данная обязанность закреплена пунктом 1 статьи 81 НК РФ. Уточненная декларация освобождает от штрафа за неуплату налога, но только если соблюдены определенные условия, перечисленные в Кодексе.

Например, если «уточненка» подана до истечения срока уплаты налога, то санкция отменяется при выполнении следующего условия. Уточнения были представлены до момента, когда налогоплательщик узнал о том, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Либо до момента, когда налогоплательщик узнал о предстоящей выездной проверке (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Помимо этого, избежать штрафа удастся в случае, если «уточненка» за тот или иной период подана после окончания срока уплаты налога и после выездной проверки за тот же период. Необходимым условием здесь является положительный для компании или предпринимателя исход проверки. Иными словами, санкции не будет, если инспекторы в ходе выездной проверки не обнаружили занижение налога, которое впоследствии было исправлено путем подачи «уточненки» (подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ). Заметим, что на практике подобные ситуации встречаются довольно редко и, как правило, не приводят к разногласиям с налоговиками.

Но закон предусматривает и другие случаи, когда уточнения могут освободить от штрафа. Это представление «уточненки» после истечения срока уплаты налога, но до выездной проверки, а также представление «уточненки» до окончания камеральной проверки первичной декларации. В этих ситуациях конфликты с инспекторами возникают довольно часто. Рассмотрим подробно оба случая.

«Уточненка» представлена после окончания срока уплаты налога, но до выездной проверки

Специалисты финансового ведомства дают отрицательный ответ. Так, в письме Минфина России от 12.08.13 № 03-02-07/1/32578 говорится, что даже если налог и пени не перечислены до подачи «уточненки», инспекторы не могут сразу оштрафовать организацию или предпринимателя. Сначала налоговики должны разобраться, действительно ли совершено нарушение, и в чем оно заключается (см. « »). Подобный вывод подтверждается арбитражной практикой. Судьи подчеркивают: несоблюдение условий при подаче «уточненки» не снимает с сотрудников ИФНС обязанности доказывать состав нарушения (см., например, постановление АС Уральского округа от 04.03.15 № Ф09-190/15).

Кроме того, возникает вопрос о том, можно ли избежать санкции, если соблюдены не оба названных условия, а только одно из них? Ответ зависит от того, какое именно условие не выполнено. Если налогоплательщик не заплатил недостающую сумму налога и пени, то штраф неизбежен, и суды всегда поддерживают налоговиков (см. определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611 и постановление АС Московского округа от 30.01.15 № А40-81421/2014). И даже в случае, когда есть недоимка только по пеням, а налог перечислен, решение, скорее всего, будет в пользу инспекции (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 18.12.14 № А56-15646/2014).

Иначе обстоит дело, если налог и пени уплачены, а невыполненным оказалось другое условие. То есть «уточненка» представлена после того, как налогоплательщик узнал, что налоговики выявили занижение облагаемой базы. Среди судей единства нет. Иногда они встают на сторону налоговиков и подтверждают, что при данных обстоятельствах освобождение от штрафа невозможно (см. определение ВАС РФ от 11.04.14 № ВАС-3399/14). Но встречаются и другие примеры. В частности, столичный Арбитражный суд пришел к выводу, что даже если уточнения представлены после обнаружения инспекторами нарушений, основания для штрафа могут отсутствовать. Главное, чтобы на момент подачи «уточненки» налог и пени были уплачены. Данное решение оставлено без изменения постановлением АС Московского округа от 30.06.15 № А40-128481/14.

На наш взгляд, у налогоплательщиков, которые окажутся в похожей ситуации, есть шанс оспорить санкцию в суде. Но, учитывая противоречивый характер арбитражной практики, начинать тяжбу целесообразно, только если величина штрафа весьма существенна.

«Уточненка» представлена до окончания камеральной проверки первичной декларации

Вместе с тем представление уточненной декларации влечет за собой и другое последствие, менее приятное для налогоплательщика. Подавая «уточненку» за тот или иной период, бухгалтер должен быть готов к выездной проверке за этот период. Даже если прошло более трех лет, налоговики, вопреки общему правилу, смогут назначить такую проверку. Об этом говорится в письме ФНС России

Рассмотрим типичные которые связаны с уточненными декларациями (ст. также таблицу).

Ситуация	Как исправить ошибку в учете	Каким способом составить уточненку
Исправления в книге продаж за I квартал
Забыли зарегистрироватьсчет-фактуруна отгрузку или на предоплату	Зарегистрировать этот счет-фактурув дополнительном листе книги продаж за I квартал	«На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 9. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать 1. Если из-за ошибки налог в первичной декларации занижен, до сдачи уточненки надо доплатить его с пенями (п. 4 ст. 81 НК РФ)
В книгу покупок попал лишнийсчет-фактура. Например, дважды зарегистрировали один и тот же	Аннулировать запись по этому счету-фактурев дополнительном листе книги продаж за I квартал. Стоимостные показатели показать со знаком «минус»	«На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 9. В строке 001 поставить 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать 1
Нашли ошибку в счете-фактуреза I квартал на аванс или отгрузку. Во II квартале оформили исправленныйсчет-фактуру	Составить дополнительный лист к книге продаж за I квартал. Сначала привести в нем записи по первоначальному счету-фактуре, указав стоимостные данные со знаком «минус». Затем сделать запись об исправленном счете-фактуре	«На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 9. В строке 001 указать 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 поставить 1. Если из-за ошибки налог в первичной декларации занижен, до сдачи уточненки надо доплатить его с пенями (п. 4 ст. 81 НК РФ)
Исправления в книге покупок за I квартал
Забыли зарегистрировать в книге покупоксчет-фактуруна товары, работы или услуги	Есть два варианта. 1. Составить дополнительный лист к книге покупок за I квартал. 2. Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за II квартал или любой следующий период в течение трех лет с даты постановки на учет товаров, работ или услуг.	1. «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 — значение 1. 2. Составлять уточненку не требуется
Забыли зарегистрировать в книге покупоксчет-фактуруна аванс	Зарегистрировать счет-фактуру на аванс в дополнительном листе книги покупок за I квартал	«На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать значение 1
Отразили лишнийсчет-фактуру в книге покупок. Например, зарегистрировали один и тот жесчет-фактуру дважды	В дополнительном листе книги покупок аннулировать запись по этому счету-фактуре. Стоимостные показатели указать со знаком «минус»	«На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 приложения надо указать значение 0. В разделах 8 и 9 в строке 001 указать 1. До сдачи уточненки доплатить налог с пенями
В книге покупок за I квартал зарегистрировалисчет-фактуруот поставщика. А во II квартале получили исправленныйсчет-фактуру	Аннулировать записи по исходному счету-фактурев дополнительном листе книги покупок за I квартал. Исправленный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за II квартал или в следующих периодах (стр. 68)	«На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8. В строке 001 указать значение 0. В разделах 8 и 9 в этой строке привести 1. До сдачи уточненки доплатить налог и пени
С ошибкой ввели в бухгалтерскую программу стоимостные данные из счета-фактурыпоставщика и завысили вычет налог	Четких правил нет. Можно действовать как обычно. Аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус». В следующей строке дополнительного листа указать правильные данные	«На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0. В разделах 8 и 9 в этой строке указать 1. До сдачи уточненки доплатить налог и пени
С ошибкой ввели в бухгалтерскую программу из счета-фактурыпоставщика данные, не связанные со стоимостными показателями	Есть два варианта. 1. Можно действовать как обычно. Аннулировать первоначальную запись в дополнительном листе книги покупок, указав стоимостные данные со знаком «минус». В следующей строке дополнительного листа указать правильные данные. 2. Ничего не исправлять, ведь ошибка не влияет на сумму НДС	1. «На дельту». Сформировать приложение 1 к разделу 8, указав в строке 001 значение 0. В разделах 8 и 9 в этой строке указать 1. 2. Уточненку подавать не надо. Если ошибку выявят инспекторы и запросят пояснения, то правильные показатели можно направить в виде таблицы (стр. 81).
Исправления в журнале учета счетов-фактур за I квартал
Посредник выявил ошибку в части 1 журнала учета, где зарегистрированы выставленныесчета-фактуры	Чтобы аннулировать неправильную запись, заполните новую строку журнала учета за I квартал. Стоимостные показатели в ней укажите со знаком «минус». В следующей строке приведите правильные данные	«На замену». Сформироватьраздел 10. По строке 001 указать значение 0. В других разделах — значение 1
Посредник выявил ошибку в части 2 журнала учета, где зарегистрированы полученныесчета-фактуры	Чтобы аннулировать неправильную запись, заполните новую строку журнала учета за I квартал. Стоимостные показатели в ней надо указать со знаком «минус». В следующей строке приведите правильные данные	«На замену». Сформироват раздел 11. По строке 001 указать значение 0. В других разделах — значение 1
Комиссионер, который реализует товары, выставилсчет-фактурупокупателю и зарегистрировал его в журнале учетасчетов-фактурв I квартале. А счет-фактурукомитента получил во II квартале	Отразить счет-фактуру комитента вчасти 2 журнала учета за II квартал. Реквизиты этого счета-фактурыдобавить в графу 12 части 1 журнала учета за I квартал. Для этого в новой строке надо сначала аннулировать первоначальную запись по счету-фактуре, отразив его показатели со знаком «минус». В следующей строке еще раз привести ту же запись, но с заполненной графой 12	«На замену». Сформировать раздел 10. В строке 001 этого раздела нужно указать значение 0. В других разделах — значение 1

Ответы на актуальные вопросы

Компания в 2013 году отчитывалась по НДС на бумаге. Можно ли в 2015 году сдать уточненную декларацию за 2013 год тоже в бумажной форме? И какой бланк декларации для этого использовать — новый или старый?

Уточненную декларацию нужно заполнить по прежней форме, утвержденной приказом от 15 октября 2009 г. № 104н. Но сдать уточненку нужно в электронном виде, так как с 1 января 2015 года всю отчетность по НДС, в том числе уточненную, обязаны представлять только в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 7 ст. 5 Федерального закона от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ).

Что будет, если компания сдала уточненку в бумажной форме?

Такая уточненка будет считаться несданной. С 2015 года декларации по НДС, в том числе уточненные, нужно сдавать в электронной форме, даже если первоначальную декларацию компания сдавала на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ). Конечно, штрафа за бумажную уточненку нет. Но такая отчетность будет считаться непринятой. Проще говоря, налоговики не внесут данные из нее в свою базу.

Таким образом, уточненку нужно отправить по ТКС. Это позволит избежать штрафа, если в уточненной декларации компания исправляет ошибку, связанную с занижением налога. При условии, что до сдачи уточненки компания доплатит в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если же налог завышен, уточненная декларация нужна, чтобы возвратить или зачесть переплату.

Организации на упрощенке или которые являются налоговыми агентами, могут отчитываться на бумаге. Вправе ли такие компании уточненную декларацию сдавать тоже в бумажном формате?

Да, вправе.

Если для компании электронная отчетность по НДС не является обязательной, то уточненную декларацию также можно представить на бумажном носителе.

В декларации предусмотрено только одно приложение к разделу 8. Но иногда компании несколько раз исправляют раздел 8 за один и тот же период. Аналогично с приложением к разделу 9.Как сдать уточненку по НДС в таком случае?

Да, проблем быть не должно. Если компания составила несколько дополнительных листов книги покупок или книги продаж, приложение 1 к разделу 8 или 9 декларации сформируется накопительным способом. То есть в этом приложении будут учтены данные из всех предыдущих дополнительных листов (порядок заполнения приложения 1 к разделу 8 и приложения 1 к разделу 9 декларации, утв. приказом от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Общие правила

Рассмотрим такую ситуацию. Организация допустила ошибку, . Соответственно, и налог был уплачен в меньшем размере, чем нужно. Установленные в НК и уплаты налога истекли.

Предположим, что на этапе камеральной проверки инспекция ошибку не обнаружила. Однако расслабляться рано. Ведь если это случится в ходе , то организации грозит в размере 20% от неуплаченной суммы налога (Пункт 1 ст. 122 НК РФ).

Этого штрафа можно избежать, если четко следовать (Статья 81 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498).

Шаг 1. Пересчитываем налоговую базу, исправив ошибку в периоде, в котором она была допущена. Составляем уточненную декларацию по той же форме, по которой была составлена первоначальная декларация (Пункт 5 ст. 81 НК РФ).

При этом в поле "Номер корректировки" титульного листа уточненной декларации надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру уточненной декларации за конкретный отчетный период (начиная с 1). В уточненную декларацию нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и те, которые были изначально верны (Письмо ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11057@).

Исключения есть в правилах заполнения уточненной НДС-декларации. Так, если ошибка не связана с книгой покупок и книгой продаж, раздел 8 "Сведения из книги покупок..." и/или раздел 9 "Сведения из книги продаж..." можно подать почти пустыми, поставив в них только признак актуальности сведений "1" (Пункты 45.2, 46.2, 47.2, 48.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Тогда остальные строки этих разделов заполнять не потребуется.

Если ошибка связана с книгой покупок (продаж), но исправлялась она путем составления дополнительного листа к такой книге, надо в уточненной декларации заполнить Приложение 1 к разделу 8 (9). А сам раздел 8 (9) можно заполнить так:

или поставить признак "0" и продублировать сведения раздела (они будут идентичны данным первоначальной декларации);
или поставить признак "1", при этом ранее поданные сведения не нужно дублировать. Программа налоговиков автоматически подхватит их.

Если данные из книги покупок (продаж) были отражены в первичной декларации неправильно, то раздел 8 (9) в уточненке придется приводить полностью с признаком актуальности "0". В том числе и данные о счетах-фактурах, изначально перенесенные в декларацию верно. Если отразить только счета-фактуры, данные о которых исправлялись, это приведет к потере данных из всех иных счетов-фактур (которые не правились).

Шаг 2. Рассчитываем две суммы:

сумму необходимой доплаты налога;
сумму пеней за просрочку в уплате этой части налога. Рассчитывается за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки ЦБ. Количество дней просрочки определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день, предшествующий дню его уплаты (то есть за сам день уплаты недоимки не нужно начислять пени) (Пункты 3, 4 ст. 75 НК РФ; п. 2 разд. VII Приложения к Приказу ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@; Письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318).

Внимание! С 1 октября 2017 г. пени за просрочку уплаты налога за период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки будут считаться по повышенной ставке, а именно по 1/150 ставки ЦБ РФ. Правда, только если недоимка образовалась 01.10.2017 или позднее (Пункт 4 ст. 75 НК РФ; п. 9 ст. 13 Закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

Шаг 3. Перечисляем в бюджет недоимку и пени (Статья 75 НК РФ).

Шаг 4. Подаем уточненную декларацию в инспекцию. Кстати, если это уточненка по НДС, то ее надо сдавать исключительно в электронном виде (Пункт 5 ст. 174 НК РФ; п. 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

В Налоговом кодексе нет срока для представления уточненной декларации. Но чем дольше вы тянете с подачей уточненки и уплатой недоимки, тем больше сумма пеней.

Совет. Исправлять ошибки имеет смысл только за предыдущие 3 года. Ведь более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной налоговой проверкой, если, конечно, вы не подадите уточненную декларацию за эти периоды. А значит, самостоятельно инспекция не сможет выявить ошибку, взыскать недоимку, начислить пени и оштрафовать организацию (Пункт 4 ст. 89 НК РФ).

Шаг влево, шаг вправо - штраф?

Что будет, если налоговая ошибка исправлена неправильно? К примеру, уточненная декларация представлена, но пени и недоимка не уплачены вовремя (до подачи самой уточненки)?

В таких ситуациях часто инспекторы автоматически выписывают штраф. Ведь предварительная уплата суммы налога и пеней - необходимое условие для освобождения налогоплательщика от ответственности за допущенную ранее ошибку (Пункт 4 ст. 81 НК РФ). Не выполнили условие - платите штраф. И считают его налоговики очень просто: берут разницу между суммой налога, указанной в уточненке, и суммой налога, указанной в первоначальной декларации. Полученное, не мудрствуя лукаво, умножают на 20%. А в качестве основания для штрафа приводят всего две статьи НК: ст. 81 и ст. 122.

Казалось бы, все логично: налоговики расценивают факт подачи уточненки как факт признания правонарушения по ст. 122 НК РФ. Однако и судьи, и Минфин считают, что этого мало (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-02-07/1/32578). Само по себе бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет суммы налога, указанной в декларации, не повод штрафовать по ст. 122 НК РФ (Пункт 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (далее - Постановление N 57)). При получении от налогоплательщика уточненки налоговики должны понять, в чем конкретно заключалась ошибка. Ведь возможно, что налогоплательщик ошибся, подав уточненку, а в первоначальной декларации все было правильно.

В ходе камеральной проверки такой декларации инспекторы должны установить факт совершения правонарушения (повлекшего ошибку в первичной декларации) и отразить его в своем решении (Подпункт 2 п. 5 ст. 101, п. 3 ст. 108 НК РФ). Так, в нем инспекция должна указать (Пункт 8 ст. 101 НК РФ):

установленные проверкой и подтвержденные документами обстоятельства совершенного правонарушения;
какие именно нормы Кодекса нарушены. К примеру, неправомерное заявление вычета НДС нарушает ст. 172 НК РФ. А ошибки в расчете отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств - п. 2 ст. 324 НК РФ. В решении должны быть указаны подобные конкретные нарушения со ссылками на статьи НК;
по каким статьям НК РФ организация привлечена к ответственности, к примеру по ст. 122 НК РФ.

Только такое решение может быть основой для штрафа (Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-02-07/1/2279; Постановления АС МО от 24.05.2016 N Ф05-6317/2016; АС СЗО от 29.01.2016 N А56-10090/2015, от 11.09.2015 N Ф07-5918/2015).

Если в решении, вынесенном по итогам проверки вашей уточненки, нет описания конкретных нарушений, повлекших занижение суммы налога к уплате, у вас есть шанс оспорить его в суде.

Когда инспекция составила правильное решение, а не формальное, то придется смириться со штрафом (Письма Минфина России от 13.09.2016 N 03-02-07/1/53498, от 05.12.2016 N 03-02-08/71886). Если, конечно, налоговая база действительно была занижена. Однако помните, что такой штраф можно уменьшить, сославшись на смягчающие обстоятельства:

сама по себе подача уточненки может быть признана таким обстоятельством, снижающим сумму штрафа (Подпункт 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10). Иначе у налогоплательщиков не будет стимула самостоятельно исправлять ошибки (Пункт 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Но в любом случае пени вам придется уплатить полностью;
уплата недоимки и пеней после представления декларации (в том числе уточненной), но до вынесения решения инспекцией также может уменьшить сумму штрафа, хотя полностью от него не освобождает (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10; АС ЗСО от 16.06.2016 N Ф04-2227/2016);
уплата одной лишь недоимки до подачи уточненки (без уплаты пеней) также поможет снизить штраф за допущенную ошибку (Постановления АС СЗО от 18.12.2014 N А56-15646/2014; ФАС ДВО от 05.05.2014 N Ф03-1417/2014).

Внимание! При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое (Пункт 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; п. 16 Постановления N 57).

Уточненка при переплате

Переплата по налогу, которую можно принимать во внимание, должна быть не старше 3 лет (Статьи 78, 79 НК РФ). Если у вас есть переплата по уточняемому налогу, признанная инспекцией, важно установить, на какую дату она у вас возникла. Разобраться в этом поможет наша таблица.

Причина излишней уплаты налога	Дата возникновения переплаты
Организация при заполнении платежного поручения на уплату налога указала сумму большую, чем было нужно по декларации	День уплаты налога (пеней, штрафа), то есть предъявления в банк платежного поручения на их уплату со счета, на котором достаточно денег для платежа. В течение 3 лет с этого дня налогоплательщик может подать заявление о возврате (зачете) переплаты (Подпункт 1 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17177)
Организация неправильно указала в декларации сумму налога к уплате и перечислила ее, но потом сдала уточненку
Организация перечислила в бюджет налог, доначисленный решением по проверке, так и не вступившим в силу из-за его отмены УФНС
Сумма авансовых платежей по налогу превысила сумму налога, подлежащую уплате за год	Если годовая декларация по налогу представлена в срок, установленный НК, то переплата возникает на день подачи такой декларации. Если же декларация подана с просрочкой, то переплата считается возникшей на последний день срока для представления декларации, установленный НК РФ. Соответственно, 3 года, отведенные по НК налогоплательщику для распоряжения переплатой, будут считаться от этой даты (Информация ФНС России "О порядке исчисления срока на возврат излишне уплаченного налога"; Письмо ФНС России от 21.02.2012 N СА-4-7/2807)

Разобравшись с имеющейся переплатой и сроками ее возникновения, перейдем к рассмотрению различных ситуаций, возникающих при уточнении декларации.

Ситуация 1. На дату окончания срока уплаты налога по первичной декларации имелась переплата по этому налогу, превышающая сумму недоимки, выявленной при составлении уточненной декларации, или равная ей. Такая же переплата сохранялась вплоть до момента подачи уточненки. В этом случае до подачи уточненной декларации не требуется уплачивать пени и перечислять недоимку в бюджет. Ведь сама недоимка даже не возникает, а вслед за ней не возникают и пени.

Претензий к организации со стороны налоговиков быть не должно. Как не должно быть и штрафа. Ведь нет неуплаты налога (Статья 122 НК РФ; п. 20 Постановления N 57; Письмо Минфина России от 23.05.2017 N 03-02-07/1/31591).

Ситуация 2. На дату подачи уточненки есть переплата по налогу, однако:

она возникла позже срока, отведенного НК для уплаты налога по первичной декларации;
такая переплата была неизменной с момента возникновения и сохранялась вплоть до даты подачи уточненной декларации.

Получается, что в определенный период бюджет пострадал от допущенной налогоплательщиком ошибки. Этот период начинается с даты, следующей за днем окончания срока для уплаты налога по первоначальной декларации, и заканчивается датой образования переплаты по налогу. Следовательно, за этот период должны быть уплачены пени (Статьи 75, 81 НК РФ). Иначе будет штраф, ведь условия для освобождения от штрафа не выполняются (Пункт 20 Постановления N 57; Постановление АС ВВО от 21.05.2015 N Ф01-1642/2015, Ф01-1643/2015).

Поэтому безопаснее до подачи уточненки уплатить пени и пояснить инспекции, что недоимка не перечисляется из-за наличия переплаты по уточняемому налогу.

Ситуация 3. Сумма переплаты, имеющаяся на дату подачи уточненки, меньше суммы недоимки. Перед подачей уточненной декларации ее можно учитывать при расчете как суммы недоимки, подлежащей уплате, так и суммы пеней.

Если итоговую недоимку и пени не уплатить в бюджет, налоговики могут оштрафовать организацию. При расчете штрафа доначисленная сумма налога по уточненке должна быть уменьшена на сумму переплаты, имевшейся на дату подачи уточненной декларации (Письмо ФНС России от 22.09.2015 N СА-4-7/16633).

Пример. Уплата пеней и недоимки до подачи уточненки при наличии переплаты

Условие. К примеру, уточняется декларация по налогу на прибыль за 2015 г. Сумма налога к уплате в уточненной декларации по сравнению с первичной выросла на 10 000 руб.:

в федеральный бюджет - на 1 000 руб. (2% из 20%);
в региональный бюджет - на 9 000 руб. (18% из 20%).

На дату подачи уточненной декларации имеется переплата по налогу на прибыль:

в федеральный бюджет - 1 500 руб., возникшая 28.07.2016;
в региональный бюджет - 4 000 руб., возникшая 28.03.2016.

Уточненная декларация подается 16.06.2017, а 15.06.2017 уплачивается сумма недоимки и пеней.

Решение. Последний день срока для уплаты налога на прибыль за 2015 г. - 28.03.2016.
Покажем на схеме период начисления пеней в федеральный бюджет по недоимке, образовавшейся после исправления ошибки, но погашенной еще до подачи уточненки.

Период начисления пеней по недоимке в региональный бюджет в нашем примере считается иначе.

Чтобы получить освобождение от штрафа за ошибку, допущенную в декларации за 2015 г., 15.06.2017 организации нужно перечислить в бюджет следующие суммы.

Налог на прибыль	Увеличение суммы налога по уточненке, руб.	Сумма недоимки, подлежащей уплате до подачи уточненки, руб.	Сумма, с которой считаются пени, руб.		Сумма пеней, подлежащая уплате, руб.
Часть, уплачиваемая в федеральный бюджет		(так как 1 000 руб. < 1 500 руб.)		С 29.03.2016 по 27.07.2016
Часть, уплачиваемая в региональный бюджет		5 000 (9 000 руб. - 4 000 руб.)		С 29.03.2016 по 14.06.2017

Ситуация 4. На последний день срока, установленного Налоговым кодексом для уплаты налога, у налогоплательщика имелась переплата по этому налогу, превышающая сумму доначисления по уточненной декларации, поданной впоследствии.

Однако еще до подачи уточненки инспекция зачла образовавшуюся ранее переплату в счет иных налоговых долгов той же организации (Пункты 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Получается, что имевшаяся ранее переплата уже использована, ее больше нет. А значит, до подачи уточненки организация должна заплатить и недоимку, и пени (Пункт 20 Постановления N 57; Письмо ФНС России от 22.09.2015 N СА-4-7/16633).

Напомним, что если вы обнаружили в декларации ошибку, которая привела к переплате налога или никак не повлияла на его сумму, то уточненную декларацию вы подать можете, но не обязаны.