Главная / Бизнес-идеи

Сч ф на аванс правила выставления. Какие бывают ошибки

Продавец, получив предоплату, должен сформировать счет и зарегистрировать его в книге продаж. Иначе организации будет начислен штраф в сумме от 10 до 40 тыс. руб. Чтобы не нарушать налоговое законодательство, нужно четко знать, когда выставляется счет-фактура на аванс, как заполнить, каковы требования к оформлению документа.

Суть

Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель может предъявить входящий НДС к вычету. Продавец должен формировать фактуру и отправлять ее контрагенту по факту оплаты и отгрузки товаров. Кроме разных моментов составления, эти два документа отличаются также количеством отображаемой информации.

Порядок

Когда выписываются счета-фактуры на аванс? В течение 5 дней с момента получения денег. Счет составляется в двух экземплярах. Если при выпуске документа были допущены ошибки, то ФНС может отказать в вычете НДС покупателю. Но на продавца такие санкции не распространяются. Он должен дважды начислить налог: при получении средств и в момент реализации.

Счета можно выставлять в электронном и бумажном виде. Во втором случае у обоих участников сделки должно быть техническое оборудование.

Счет-фактура выписывается, только если аванс и реализация прошли в разных Сумма НДС, подлежащего уплате, рассчитывается по итогам месяца. Если оплата и отгрузки произошли в одном периоде, то не будет искажена.

Реквизиты

Их не так уж и мало:

номер и дата счета (стр. 1);
наименование, участников сделки (стр. 2, 6);
реквизиты платежки (стр. 5).
наименование валюты (строка 7);
названия товаров (графа 1);
сумма предоплаты (графа 9);
ставка налога (графа 7);
сумма НДС (графа 8).

Авансовый счет-фактура по частичной оплате счета составляется таким же образом. В строке 5 указываются реквизиты каждой из платежек. Если средства были получены в безденежной форме (бартером или взаимозачетом), то ставится прочерк. Строки 3 («Грузоотправитель»), 4 («Грузополучатель»), графы 2-6, 10, 11 должны остаться пустыми.

Нюансы заполнения счетов:

вносить номера счетов нужно в единый реестр;
если оплата поступила до момента заключения договора, то в фактуре следует указать общее название товаров (например, «бытовая химия») и максимальную ставку НДС;
наличие на документе дополнительных пометок (например, «от Газпрома») не делает его недействительным;
документ подписывается директором и бухгалтером.

Графа 1

Этот пункт содержит на которые выписывается счет-фактура на аванс. Когда выписывается документ, очень важно, чтобы название продукции совпадало с тем, которое указано в спецификации.

Покупатель может перечислить средства в счет товаров, на которые предусмотрены разные ставки НДС. Как в таком случае составляется счет-фактура на аванс? Когда выписывается документ, нужно соблюдать условия договора. Если данные позволяют разделить объемы товаров по разным ставкам, их нужно выделить в счете отдельными позициями. Или выписать фактуру с обобщенным наименованием и указать большую ставку.

Договором могут быть предусмотрены разные сроки поставки. Когда выписываются счета-фактуры на аванс, не нужно разбивать сумму на несколько позиций.

Пример

АО 2 марта получило аванс в сумме 12.9 тыс. руб. Через два дня бухгалтер выписал счет в двух экземплярах. Один зарегистрировал в книге продаж, второй отправил покупателю. произошла 23 апреля на сумму выписанного счета 12,9 тыс. руб. (НДС - 196,80 руб.). В день отгрузки бухгалтер зарегистрировал новый счет в книге продаж, а предыдущий - в книге покупок.

Непрерывные поставки

Некоторые предприятия, например, телекоммуникационные, работают на условиях предоплаты. Когда выписываются счета-фактуры на аванс такими организациями? В конце расчетного периода на сумму поступивших оплат за вычетом стоимости предоставленных услуг. Если отгрузка осуществляется в течение 5 дней после оплаты, то фактура выставляется на реализацию.

Исключения

Обязательно ли выставлять счет-фактуру на аванс? Нет. Счет не выставляется, если:

период изготовления товаров превышает полгода;
товары не облагаются НДС или ставка нулевая.

Счет-фактура на аванс выписывается в течение какого времени? Не позднее 5 дней с момента получения аванса. Если оплата и отгрузка осуществляются в один и тот же квартал, то фактуру можно не выписывать, так как оплата не признается авансом. Эта трактовка ФАС вызывает противоречия у ФНС. Согласно ст. 168 НК РФ, счет-фактура на аванс выписывается независимо от срока отгрузки товаров. Поскольку трактовка решений не одинакова, то споры по этому вопросу чаще всего решаются через суд.

Документооборот

Если аванс и отгрузка имели место в одном квартале, то в декларации нужно указать:

дважды налоговую базу: на сумму предоплаты и стоимости реализации;
один раз налоговый вычет с поступивших денег.

Пример

Организация в начале года заключила договор на оказание услуг связи. По условиям сделки покупатель сначала должен перечислить аванс. Разница между поступившей суммой и стоимостью оказанных услуг засчитывается в счет будущих авансов. По мере реализации НДС с авансом принимается к вычету. В таблице ниже представлено движение средств. Рассмотрим детальнее, когда выписываются счета-фактуры на аванс.

	Аванс, тыс. руб.	Стоимость услуг, тыс. руб.


	фактура на стоимость реализации - 0,9 тыс. руб.;
	счет на аванс в сумме 1 - 0,9 = 0,1 тыс. руб.


	фактура на стоимость реализации - 02.5 тыс. руб.;
	счет на аванс в сумме (2.7 + 1) - (2,5 + 0,9) = 0,3 тыс. руб.
	В книге покупок был зарегистрирован аванс на 100 руб.

	31 марта в книге продаж регистрируется фактура на 1 тыс. руб. и счет за аванс за февраль в сумме (0,8 + 2,7 + 1) - (1 + 2.5 + 0.9) = 0,2 тыс. руб.

Возврат средств

Выписывается ли счет-фактура на аванс, если часть средств нужно вернуть покупателю? Да. Но в случае изменения продавец должен принять к вычету НДС, перечисленный в бюджет, и отразить в БУ все корректировки. На сумму возвращаемой части средств новый счет не оформляется. Но чтобы обосновать вычет, на ранее выставленном документе в нужно сделать пометку «Возврат» и указать реквизиты платежки. Срок регистрации ограничен одним годом.

Может возникнуть ситуация, когда после изменения условий сумма предоплаты будет превышать новую стоимость услуг. Например, если покупатель отказался от части товаров или поменял их на более дешевые. Неотработанную часть оплаты можно зачислить в счет будущих поставок или вернуть покупателю. При этом к вычету предъявляется сумма в виде разницы между авансом и договорной стоимостью.

Пример

АО в первом квартале получило полную предоплату товаров на сумму 35,4 тыс. руб. (ставка НДС - 18 %). В этом же периоде бухгалтер выписал и зарегистрировал счет на сумму аванса, начислил 5,4 тыс. НДС. В апреле средства были перечислены в бюджет.

Во II квартале предприятие подписало допсоглашение, по которому покупатель отказывается от первого заказа и меняет товар на тот, который облагается 10 % НДС. Стоимость такой поставки составляет 29,7 тыс. руб. Полученный ранее аванс частично перечисляется в счет будущих поставок и возвращается покупателю.

Разница в суммах составляет 5,7 тыс. руб. Эти средства перечислены покупателю. Излишне уплаченную сумму НДС (869 руб.) продавец предъявляет к вычету во II квартале. В книге продаж регистрируется фактура на аванс в сумме 5,7 тыс. руб. с пометкой «Частичный возврат».

Во II квартале организация отгрузила всю партию товаров. Бухгалтер выставил и зарегистрировал счет на сумму 29,7 тыс. руб. Фактура на остаток аванса заносится в книгу покупок на сумму 29,7 тыс. руб., а НДС (4531 руб.) принимается к вычету.

Как продавец зарегистрирует фактуру?

В книге продаж заполняются все графы, кроме 14, 16 и 19. В момент отгрузки в счет полученной оплаты сумму НДС можно предъявить к вычету полностью, если аванс уже отработан, или только часть с предоплаты. При счет на сумму реализации вписывается в книгу продаж. Но товар может отгружаться несколькими партиями. Для каждой может быть предусмотрен счет-фактура и аванс. Два счета-фактуры выписываются по общим правилам, то есть если отгрузка и оплата осуществлялись в разных налоговых периодах.

При заполнении книги покупок стоимость товара в графе 15 должна соответствовать той, которая указана в пункте 9, независимо от того, на какую сумму товар по факту отгружен.

Графа 7 книги покупок заполняется, если:

ввозится импортный товаров, налог взимается на таможне;
оплачиваются командировочные расходы;
возвращается неотработанный аванс.

Право принимать налог к вычету не зависит от оплаты. Поэтому реквизиты платежки на аванс в графу 7 переносить не нужно.

Пример

Продавец получил аванс в сумме 59 тыс. руб. (НДС - 9 тыс. руб.). Первая отгрузка прошла на сумму 50 тыс. руб. Эта же сумма отображается в графе 9 счета. Но при регистрации документа в графе 15 указывается полная сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 - НДС к вычету (7627,12 руб.). При отгрузке следующей партии на 9 тыс. руб. в графе 15 снова указывается вся сумма аванса (59 тыс. руб.), а в графе 16 - 1372,88 руб. НДС.

Как покупатель регистрирует фактуру?

Получив счет на перечисленный аванс, покупатель может принять НДС к вычету. Это право возникает также после оприходования ценностей. Но на этот раз сумма НДС должна соответствовать той, что указана в счете. Сам документ должен быть внесен в книгу покупок. Чтобы избежать двойного уменьшения базы, вычет по авансу нужно восстановить в полном объеме, если стоимость полученных товаров равна сумме предоплаты, или частично.

Чтобы восстановить принятый НДС, нужно счет зарегистрировать в книге продаж в таком же порядке, как и фактуры на отгрузку. Но код вида операции должен быть 21. Стоимость товаров из графы 13б книги должна соответствовать цифре, указанной в пункте 9 фактуры.

Пример 1

Когда выписываются счета фактуры на аванс, покупатель регистрирует операцию на 59 тыс. руб. Первая отгрузка прошла на 50 тыс. руб. Эта же сумма указывается в фактуре на реализацию и в книге покупок. Сразу восстанавливается часть НДС, принятая к вычету с аванса: в графе 13б - 50 тыс. руб., в графе 17 - 7627,12 руб. После получения второй партии в книге продаж указывается, соответственно, 9 тыс. руб. и 1372,88 руб.

Пример 2

ООО перечислило аванс АО 2 марта в сумме 100 тыс. руб. (НДС 18 %) и в тот же день получило фактуру на аналогичную сумму. Счет был зарегистрирован в книге покупок. Затем 23 марта были оказаны услуги в счет аванса на сумму 50 тыс. руб. (НДС 18 %). На эту операцию также был выставлен и зарегистрирован счет. После этого фактуру на аванс продавец регистрирует с указанием суммы НДС (7627,12 руб.) в книге продаж. Так восстанавливается часть налога, принятая к вычету по авансу.

Вывод

В НК сказано, что счет выставляется в течение 5 дней с момента получения денег. Но если поступление средств и отгрузка прошли в одном налоговом периоде, то база для расчета НДС искажена не будет. То есть документ можно не выписывать. Плюс такой схемы в том, что покупатель может принять НДС к вычету и закрыть квартал. Но такая схема вызывает массу споров с налоговой. И отстаивать свои права приходится в суде. Чтобы избежать проблем, можно выставлять счет на каждую поставку, а распечатывать его по требованию контрагента. Так и налоговая не будет предъявлять претензий, и покупатели смогут всегда принять НДС к вычету. Но такая схема добавит много бумажной работы бухгалтеру.

Редакция опросила бухгалтеров, что они знают про авансовые счета-фактуры. Выяснилось, что у ваших коллег есть пять частых заблуждений на этот счет. Прочитайте статью про авансовые счета-фактуры и не повторяйте тех же ошибок.

Заблуждение 1. На аванс и отгрузку обязательно оформлять разные документы

Когда между авансом и отгрузкой не более пяти дней, компания вправе составить один счет-фактуру. Минфин против этого не возражает (письма от 18.01.2017 № 03-07-09/1695, от 10.11.2016 № 03-07-14/65759). Но это правило действует с одной оговоркой - авансовый счет-фактуру можно не выставлять при условии, что предоплата и отгрузка приходятся на один квартал.

Заблуждение 2. Авансовые счета-фактуры можно составлять раз в месяц

Выставлять документ в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой, небезопасно. Продавцу грозит штраф за грубое нарушение ведения бухучета, начисленный НДС с авансов, штраф за неуплату налога и пени. Кроме того, продавец не сможет принять доначисленный НДС по авансам к вычету.

Когда выписываются авансовые счета-фактуры

Продавец или исполнитель, получив от покупателя аванс, должен составить счет-фактуру. Это правило действует в отношении любых авансов (включая авансы в неденежной форме), поступивших в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Не нужно оформлять авансовые счета-фактуры только в трех случаях.

Заблуждение 3. Авансовый счет-фактура должен содержать в номере префикс А

Одни бухгалтеры утверждают, что нумерация по авансовым счетам-фактурам должна быть отдельной, ни в коем случае нельзя вести сквозную нумерацию со счетами-фактурами на отгрузку. Другие специалисты пытаются заставить продавцов переделывать документ, если в его номере нет префикса «А».

Правила заполнения документов, отражающих НДС, закреплены в постановлении Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Их не сказано, в каком порядке нумеровать авансовые счета-фактуры. Компания вправе выбрать любой удобный для нее способ и прописать в учетной политике. Быстро подобрать подходящий вам образец учетной политики можно через специальный сервис . В нем собраны образцы для налогового и бухгалтерского учета.

Заблуждение 4. В наименовании нужно обязательно написать, что это предоплата

Правила заполнения счетов-фактур такого требования не содержат. В графе 1 достаточно указать наименование товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых продавец получил предоплату. Образец заполнения графы 1 - . Но если покупатель просит, в документе можно написать предоплата» или «аванс по договору от… №…». Минфин разрешает указывать в счете-фактуре необязательные сведения (письмо от 30.10.2012 № 03-07-09/146).

Если в документе нет не слова о предоплате, отличить авансовый счет-фактуру от обычного просто: достаточно посмотреть на ставку, указанную в нем. Расчетная ставка 20/120 или 10/110 — верный признак счета-фактуры на предварительную оплату. А документ на отгрузку содержит ставку налога, равную 20% или 10%. Какую ставку НДС применять, зависит от того, что компания реализует. Правильно выбрать ставку поможет таблица .

Заблуждение 5. Можно не указывать номера платежных поручений

Обязательный реквизит любого авансового счета-фактуры — это дата и номер расчетно-платежного документа. Эти данные поставщик должен указать в строке 5 счета-фактуры. Если продавец эту строку не заполнил, покупатель заявить вычет не вправе.

Если этот номер платежного документа состоит более чем из трех цифр, то на практике в авансовом счете-фактуре указываются лишь три последние цифры. Формально это не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ. Однако Минфин не считает это основанием для отказа в вычете НДС (письмо от 19.09.14 № 03-07-09/46986). Главное, чтобы эти три цифры были отличными от 000.

Для отражения счета-фактуры на аванс в книге покупок или продаж посмотрите нашу инструкцию. На налоговой проверке инспектор в первую очередь сверит именно это. И если будут нарушения, может снять вычеты по НДС. Поэтому разберемся, как правильно регистрировать в книгах покупок и продаж счет-фактуру с аванса полученного и выданного.

Кто отражает счет-фактуру на аванс в книге покупок или продаж

Давайте разберемся, в каком случае бухгалтер отражает счет-фактуру на аванс в книге покупок или книге продаж.

Авансовый счет-фактура в книге продаж

Счета-фактуры в книге продаж регистрируют и продавцы, и покупатели.

Авансовый счет-фактура в книге покупок

Теперь посмотрим, в каких случаях стороны сделки отражают документы в книге покупок.

Важно! Вы можете заполнить один счет-фактуру на аванс и на отгрузку. Мифин не возражает против этого. Главное выполнить одно условие.

Пример счета-фактуры на аванс

Оформление счета-фактуры при получении аванса в книге покупок и книге продаж

В соответствии со статьей 172 НК РФ поставщик товаров или услуг при получении аванса обязан выставить авансовую счет фактуру. При этом у покупателя и продавца возникают обязанности по регистрации счета фактуры на аванс:

У продавца возникает обязанность зарегистрировать счет-фактура на аванс в книге продаж в книге продаж с кодом КВО 02.
У покупателя обязанность на отражение счет-фактура на аванс в книге покупок с кодом КВО 02

При этом продавец обязан на основании этого счета-фактуры на аванс начислить налог к уплате, а покупатель после отражение в книге покупок счета фактуры с аванса полученного от продавца принять к вычету налог по предоплате.

Коды отражения счета-фактуры в книге продаж после получения товара

В соответствии со статьей 171 п.8 НК РФ при получении товара от продавца у покупателя появляется право на вычет НДС по предоплате. Это право возникает после того, как продавец осуществил поставку товара в счет полученного ранее авансового платежа. При этом покупатель обязан зарегистрировать счет фактура на аванс в книге покупок поставщика с кодом КВО22.

В соответствии со статьей 170 п. 3 подп. 3 НК РФ, в обязанность покупателя товара вменяется восстановить вычет, принятый по предоплате. Для этого необходимо зарегистрировать полученный счет фактура на аванс в книге продаж покупателя с кодом КВО 21.

Важно: запись в книге продаж покупателя при получении товара делается в период, когда состоялась передача товара, а не период оплаты аванса.

При этом при отгрузке товара продавец товара обязан выставить обычный счет-фактуру. Эта счет-фактура также обязана к регистрации в книгах покупок и продаж, как и регистрация счетов фактур на аванс, но уже с другими кодами:

Обычная счет фактура в книге продаж поставщика регистрируется с кодом КВО 01
Обычная счет фактура в книге покупок покупателя регистрируется с кодом КВО 01

Пример регистрации счета-фактуры на аванс в книге покупок и продаж

Чтобы вы не запутались, кто и где отражает документы, мы привели реальный пример взаимоотношений двух компаний на цифрах. И показали, как будет происходить отражение счетов-фактур на аванс.

Пример 1.

Во втором квартале 2019 года ООО «Лимма» перевела на счет АО «Магма» 120 000 рублей в качестве предоплаты за поставку ламп дневного света. Перевод был оформлен с помощью платежного поручения №1234567 от 25.06.2019

АО «Магма» после получения авансового платежа выставил ООО «Лимма» авансовый счет-фактуру №А978654321 на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС на сумму 20 000 руб.

Регистрация авансового счета-фактуры у продавца и покупателя представлена в таблице:

Таблица 1. Регистрация авансового счета-фактуры №А978654321 на сумму 120 000 руб.

В книге продаж за 2 квартал 2019 года у АО «Магма»
Наименование графы	Код вида операции	Наименование покупателя	Номер и дата документа, подтверждающего оплату	Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному чету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры в рублях и копейках
Номер графы
Значение		АО "Магма"	1234567 от 25.06.2019
В книге покупок за 2 квартал 2019 года у ООО «Лимма»
Наименование графы	Код вида операции	Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога	Наименование продавца	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры
Номер графы
Значение		1234567 от 25.06.2019	АО «Магма»

АО «Магма» отгрузило товары для ООО «Лимма» в 3 квартале 2019 года на сумму 60 000 руб., в т. ч. НДС 18% - 10 000 руб. в счет полученной ранее предоплаты. АО «Магма» отразило эту поставку товара в счете-фактуре №1234567 от 01.09.2019г. Этот документ был зарегистрирован у продавца и покупателя, таблица 2.

Таблица 2. Регистрация счета-фактуры №1234567 от 01.09.2019г.

В книге продаж за 3 квартал 2019 года у АО «Магма»
Наименование графы	Код вида операции	Наименование покупателя	в рублях и копейках	18 процентов
Номер графы
Значение		ООО «Лимма»
В книге покупок за 3 квартал 2019 года у ООО «Лимма»
Наименование графы	Код вида операции	Наименование продавца	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
Номер графы
Значение		АО «Магма»

АО «Магма» приняло к вычету налог, который был начислен по предоплате, соответственно ООО «Лимма» восстановило вычет. Это потребовало повторной регистрации авансового счета-фактуры в книгах покупки и продажи, таблица 3.

Таблица 3. Повторная регистрация «авансового» счета-фактуры №А978654321 на сумму 100 000 руб.

В книге покупок за 2 квартал 2019 года у АО «Магма»
Наименование графы	Код вида операции	Наименование продавца	Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках
Номер графы
Значение		АО «Магма»
В книге продаж за 3 квартал 2019 года у ООО «Лимма»
Наименование графы	Код вида операции	Наименование покупателя	Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры в рублях и копейках	Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 18 процентов
Номер графы
Значение		ООО «Лимма»

Какие сложности бывают у бухгалтеров при оформлении счетов-фактур на аванс

Вот самые частые вопросы, которые возникают по счетам-фактурам на аванс:

На какую сумму выписывается счет-фактура на аванс

Счет-фактура всегда выписывается на всю сумму предоплаты, указанную в платежном документе. Если в течение дня поставщику пришло несколько авансовых платежек от одного и того же контрагента, то он может выписать один счет-фактуру на общую сумму, не забыв перечислить все платежные поручения в документе.

Этот счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж.

Что делать, если дата счета-фактуры на аванс не совпадает с датой оплаты

Счет-фактура на аванс должен быть выставлен покупателю в течение пяти рабочих дней, со дня получения платежного документа на предоплату. В счете-фактуре ставится дата, когда составляется документ, а не когда была получена платежка.

Как выставить счет фактуру на аванс, если товар отгружен частично

Когда поставщик получает от покупателя предоплату, то он обязан выписать ему счет-фактуру на аванс на всю полученную сумму и отразить его в книге продаж. Если следом происходит отгрузка части товара, то поставщик составляет уже обычный счет-фактуру на отгруженную продукцию в денежном эквиваленте, и также отражает его в книге продаж.

Внимание! Получив предоплату и отгрузив следом часть продукции, нельзя выписывать покупателю счет-фактуру на оставшийся аванс. Это неправильно. Получив предоплату, вы должны оформить авансовый счет-фактуру на всю сумму.

Нередко у бухгалтера возникает вопрос, нужно ли составлять "авансовый" счет-фактуру, если в течение 5-ти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, осуществляется отгрузка товаров.

Делаем правильно

В случае получения продавцом предварительной оплаты налоговая база по НДС должна быть определена дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки товаров (п. 1 и 14 ст. 167 НК). Дважды составляется и счет-фактура. Вначале, при получении аванса, продавец обязан выставить упомянутый документ не позднее 5-ти дней со дня перевода денег, а также зарегистрировать бумагу в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). Затем по мере выполнения обязательств продавец принимает к вычету НДС, уплаченный с аванса, снова фиксирует в книге покупок уже выставленный счет-фактуру на аванс (п. 8 ст. 71 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ) и выставляет новый счет-фактуру по факту реализации товаров (работ, услуг) и опять же регистрирует бумагу в книге продаж (п.3 ст.168 НК РФ).

Допустим, получение предоплаты и отгрузка имели место в одном квартале, а с момента поступления денежных средств не прошло и 5-ти дней. Зачем же тогда применять непростой механизм с «авансовыми» счетами-фактурами, если это никак не повлияет на расчет итоговой суммы НДС?

И вот в чем загвоздка: допустим, получение предоплаты и отгрузка имели место в одном квартале, а с момента поступления денежных средств не прошло и 5-ти дней. Зачем же тогда применять непростой механизм с «авансовыми» счетами-фактурами, если это никак не повлияет на расчет итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (или возмещению из бюджета)? Этот вопрос нередко задают бухгалтеры, и, чтобы упростить документооборот, начисляют НДС по итогам квартала только на ту часть предварительной оплаты, которая осталась не «закрытой» отгрузкой товаров (работ, услуг).

Для объективной оценки таких действий обратимся к официальным разъяснениям и сложившейся арбитражной практике.

Экспертное мнение

Если в течение 5-ти календарных дней, считая со дня получения предоплаты, осуществляется отгрузка товаров в счет этой оплаты, то счета-фактуры по предоплате выставлять покупателю не следует, так утверждают представители Минфина, данная точка зрения отражена, в частности, в Письмах от 12 октября 2011 года № 03-07-14/99, от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39. В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на положения пункта 3 статьи 168 НК РФ, при этом они никакой дополнительной аргументации не приводят.

Вместе с тем, финансисты не преминули отметить, что организация все же обязана выставить счет-фактуру по полученному авансу независимо от того, в каком квартале осуществляется отгрузка предварительно оплаченных товаров. Также они указывают на обязанность компаний начислить НДС как на день получения предоплаты, так и на дату отгрузки товаров, если оба числа приходятся на один квартал. Такую позицию разделяют и налоговики.

Яна Лазарева, эксперт журнала "Расчет"

С 01.10.2017 года продавцам нужно заполнять счет-фактуру по новой форме, утвержденной Постановлением №981 от 19.08.2017. Предыдущая редакция пришлась на 01.07.2017. Данный бланк заполняют в двух случаях — при отгрузке ТМЦ (услуг, работ), при получении предоплаты от покупателя. В данной статье предлагаем скачать образец заполнения счета-фактуры на аванс. Представлен образец в excel на основании формы, действующей с 01.10.2017.

Когда выписывается?

Выписывается счет-фактура на аванс в пятидневный срок с момента получения предоплатных денег от покупателя. Документ предоставляется плательщику для возможности возмещения добавленного налога с перечисленных средств.

Когда выписывается авансовый счет-фактура, если пятый день приходится на выходной? В этом случае выставить документ покупателю можно в ближайший рабочий день.

Когда не выписывается?

Предусмотрено несколько случаев, когда на аванс выписывать счет-фактуру не нужно:

ценности, в счет поставки которых перечислена предоплата, облагаются по нулевой ставке;
ценности не облагаются НДС;
ценности, услуги, работы, за которые перечислены средства имеют длительный производственный цикл — более полугода;
услуги, работы, товары, за которые уплачен аванс, оказаны, выполнены или отгружены в пятидневный срок. Данный пункт спорный, такого мнения придерживается Минфин, а ФНС считает, что выставить счет-фактуру нужно независимо от того, когда произошла отгрузка.

Таким образом, получение аванса — это повод для обязательного выставления счета-фактуры покупателю, если, конечно, не имеет место одна из 4-х ситуаций, указанных выше. Данная обязанность прописана в п.1 ст.167 НК РФ. Причем отведен конкретный срок для ее оформления, в который получателю предоплаты нужно уложиться — 5 дней. На основании полученного бланка плательщик направляет НДС, включенный в сумму аванса к вычету. НДС из авансовой суммы вычисляется по одной из ставок — 10/110 или 18/118.

В момент, когда товары будут отгружаться в счет данного аванса или будут оказаны услуги, работы, счет-фактура продавцом составляется повторно. На ее основании покупатель еще раз вычтет НДС, а налог с аванса восстановит.

Ниже представлен образец, составленный при получении продавцом аванса от покупателя в счет предстоящих поставок товара.

Для заполнения с 01.10.2017 нужно применять новый бланк счета-фактуры, в который внесены некоторые изменения. В целом, форма практически не изменилась. Добавлено 2 графы для импортеров и экспортеров, а также изменены некоторые формулировки.

Особенности заполнения новой формы счета-фактуры с 01.10.2017:

Порядок заполнения счета-фактуры при получении аванса

В бланке, действующем с 01.10.2017 имеются строки и табличная часть для заполнения. Рассмотрим заполнение каждого строки и графы при выставлении счета-фактуры на аванс.

Заполнение строк:

1 — номер и дата счета-фактуры. В отношении нумерации есть несколько позиций. Некоторые добавляют к номеру префикс А, обозначая так аванс, некоторые ведут отдельную нумерацию авансовых и отгрузочных счетов-фактур. На самом деле, согласно Правилам заполнения, можно вести единую сквозную нумерацию для всех выставляемых счетов-фактур — и на аванс и на отгрузку.
1а — номер и дата исправления, поле нужно заполнить, если в изначальном бланке была ошибка, требующая не корректировки, а исправления;
2, 2а, 2б — реквизиты продавца;
3, 4 — данные об отправителе и получателе груза не заполняются при выставлении счета-фактуры на аванс;
5 — номер и дата платежки, на основании которой получены деньги от покупателя. Это поле нужно заполнить обязательно, иначе у покупателя будут проблемы с восстановлением НДС;
6, 6а и 6б — реквизиты покупателя;
7 — название и код валюты, в которой совершен авансовый платеж;
8 — заполняют только в особых случаях.

Заполнение граф таблицы:

1 — наименование ценностей, услуг, работ, в оплату которых перечислен аванс, можно указать обобщенное название. Многие поясняют здесь, указывая, что этот аванс. Однако это делать необязательно, согласно порядку заполнения, в данном поле счета-фактуры указывается наименование товара. Пояснить для покупателя, что это авансовый документ можно, например, с помощью постановки специального штампа на бланке, это не запрещено. Также понять, что документ выписан на аванс можно по ставке НДС в графе 7 — 10/110 или 18/118 (при отгрузке заполняется процентная ставка 10 или 18);
1а — новая графа в бланке счета-фактуры с 01.10.2017, заполняют ее только по экспортным товарам в ЕАЭС;
2-6 — графы не заполняются;
7 — ставка НДС в таком формате — 10/110 или 18/118;
8 — НДС, вычисленный из суммы аванса по указанной в предыдущей графе ставке;
9 — Сумма предоплаты, внесенный на счет продавца;
10, 10а — не заполняются
11 — новая графа в счете-фактуре с 01.10.2017, заполняется только по импортным операциям.

Образец заполнения счета-фактуры при выставлении на аванс можно ниже в excel.

Ошибки в заполнении счета-фактуры на аванс в видео:

Как отражать в книге покупок и книге продаж

Покупатель должен зарегистрировать полученный авансовый счет-фактуру в своей книге покупок (код операции «22»). Регистрационная запись выполняется в квартале, в котором данный документ получен.

Продавец, в свою очередь, должен зарегистрировать выставленный счет-фактуру на аванс в своей книге продаж (код операции «02»). Регистрационная запись выполняется в квартале, в котором предоплата поступила на счет продавца.