Контакты
Главная / Бизнес-идеи

Ндфл с процентов по займу от учредителя. Обложение налогом на доходы физических лиц доходов по договору займа


РФ письмо от 19.06.2017 № 03-04-05/38138 Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц процентного дохода, полученного по договору займа, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Пункт 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) определяет договор займа как договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Онлайн журнал для бухгалтера

Оформление займа, несмотря на официальную формулировку, указывающую на участие двух сторон договора, предусматривает взаимоотношение большего числа сторон, так как данная процедура регулируется государством. В частности, помимо финансовых взаимоотношений кредитора и заемщика, одна из сторон должна выплатить государству определенную сумму налога, которая рассчитывается с прибыли, полученной за счет данной операции.

Именно поэтому важно знать, как правильно рассчитывать НДФЛ с займа и в каких ситуациях это необходимо. Законодательная база на 2018 год В соответствии с нормами, приведенными в статье 212 Налогового кодекса доходом в виде материальной выгоды при оформлении займа признается сумма, полученная налогоплательщиком за счет экономии на процентах при использовании предоставленных средств.

Кбк для уплаты ндфл

Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу? При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает. Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели.
Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ? Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.
Вопрос №3.

Ндфл с займа физическому лицу в 2018 году

Расчет и уплата НДФЛ с займа Правила расчета НДФЛ с материальной выгоды значительно изменились с введением новых правок в действующее законодательство в 2018 году. В частности, теперь расчет прибыли в виде материальной выгоды нужно осуществлять на последнее число каждого месяца.


При беспроцентном кредите Начиная с января 2018 года, расчет материальной выгоды по беспроцентным займам будет рассчитываться по формуле, предусматривающей умножение суммы предоставленного займа на 2/3 ставки рефинансирования и количество календарных дней, на протяжении которых использовался займ после чего полученная сумма делится на 366 или 365.

4 июля 2017ндфл с процентного дохода по договору займа

Инфо

КБК. См. «Изменения по КБК в 2018 году». Однако КБК по НДФЛ за сотрудников в 2018 году не изменились и остались точно такими же. Не претерпели поправок и КБК по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей.

Приведем в таблице актуальные основные КБК на 2018 года по подоходному налогу. Таблица с КБК на 2018 года по НДФЛ Вид НДФЛ КБК в 2018 году НДФЛ с доходов сотрудников 182 1 01 02010 01 1000 110 Пени по НДФЛ с доходов сотрудников 182 1 01 02010 01 2100 110 Штрафы по НДФЛ с доходов сотрудников 182 1 01 02010 01 3000 110 Налог, который платят ИП на общей системе налогообложения 182 1 01 02020 01 1000 110 Пени по НДФЛ, который платят ИП на общей системе 182 1 01 02020 01 2100 110 Штрафы по НДФЛ, который платят ИП на общей системе 182 1 01 02020 01 3000 110 Образец платежного поручения по НДФЛ в 2018 году Далее приведем образец платежного поручения на перечисление НДФЛ в 2018 году.

Поздравить!

Внимание

Минфин России рассказал, должна ли организация удерживать НДФЛ с процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа? По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). При этом если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п.


1 ст. 809 ГК РФ). Минфин России в письме от 19.06.2017 № 03-04-05/38138 пришел к выводу, что физическое лицо, предоставившее заем, получает доход в виде процентов по договору займа. Данный доход на основании п. 1 ст. 210 НК РФ является объектом обложения по НДФЛ.

Об ндфл с процентного дохода по договору займа с организацией

ММВ-7-11/ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». При этом необходимо помнить о том, что уплата НДФЛ в бюджет Российской Федерации осуществляется налоговым агентом не позднее, чем на следующий день после получения дохода физическим лицом.

Так, в случае исчисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии процентов при пользовании заёмными (кредитными) средствами, уплата НДФЛ производится не позднее 1 числа месяца, следующего за месяцем пользования заёмными средствами (ст.226 НК РФ). Рубрика «Вопросы и ответы» Вопрос №1.

Как определяется материальная выгода и ндфл с займа

В отношении процентов, полученных физическим лицом — резидентом Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса). При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, получаемых по договору займа, возлагаются на организацию, признаваемую в соответствии со статьей 226 Кодекса налоговым агентом в отношении указанных доходов. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что датой фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Отдельно начисляют НДФЛ резидентам и нерезидентам РФ, но это не касается наемных работников. Некоторые доходы, указанные в законодательном акте, не подлежат налогообложению (например, наследство, продажа недвижимости старше 3 лет, подарки от близких родственников и т.д.) Декларация доходов дает физлицам право на определенные налоговые вычеты. В ситуации, когда доход является заработной платой, налог с нее государство берет не с работника после начисления, а с налогового агента – работодателя, который выдаст сотруднику зарплату с уже отчисленными в бюджет налогами. НДФЛ с доходов сотрудника Платится налоговым агентом ежемесячно в день зарплаты, максимум на следующий день.
В случае оплаты больничных и пособий по отпускам, налог перечисляется налоговым агентом не позднее окончания месяца их выплаты.

Ндфл с процентов по займу от физического лица 2018 кбк

Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов Расчёт материальной выгоды с займа физическому лицу с уплатой процентов производится по следующей формуле: МВ = СЗ * (2/3 КСЦБ - Д) * ККД / 365 (366)

  • МВ – материальная выгода
  • СЗ – сумма заёмных денежных средств
  • КСЦБ – ключевая ставка Центрального Банка РФ
  • Д – процентная ставка, указанная в Договоре займа
  • ККД – количество календарных дней пользования заёмными денежными средствами в текущем месяце
  • 365 (366) – количество календарных дней в текущем году

Пример 1. ООО «АБВ» предоставило 12.07.2017 г. Королёву К.К. денежный займ в размере 360 000 рублей сроком до 31.12.2017 г. Процентная ставка по Договору займа составила 5%. 31.07.2017 г.

Кбк ндфл с процентов по займу от физического лица 2018

Дата, не позднее которой нужно заплатить НДФЛ в бюджет, в нашем примере – 12 февраля 2018 года (поскольку 10 и 11 число – это суббота и воскресенье). Пособия и отпускные НДФЛ, удержанный из пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком, а также с отпускных, нужно перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором был выплачен доход. Например, сотрудник уходит в отпуск с 6 по 23 марта 2018 года. Отпускные ему были выплачены 1 марта. В этом случае датой получения доходов и датой удержания НДФЛ является 1 марта, а последней датой, когда НДФЛ должен быть перечислен в бюджет – 30 марта 2018 года. Удержанный НДФЛ в 2018 году, в общем случае, уплачивайте реквизитам той ИФНС, в которой организация состоит на учете (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ). ИП, в свою очередь, платят НДФЛ в инспекцию по месту своего жительства.

Наша организация заключила договор займа с процентами с физическим лицом, в соответствии с которым физическое лицо предоставляет заемные средства нашей организации на пополнение оборотных средств, а мы через полгода возвращаем эти средства с процентами 10,5% годовых. Нужно ли:
1. Удерживать НДФЛ с этого физического лица с суммы процентов?
2.Сообщать сведения о доходах этого физического лица в налоговую инспекцию и если надо, то о какой сумме?
3.Совершать какие-либо иные специальные действия, связанные с заключением договора займа с физическим лицом?

если организация выплачивает физическому лицу проценты по договору займа, то полученные проценты физического лица признаются доходами, которые облагаются НДФЛ, а организация признается налоговым агентом. Организации, которые выполняют функцию налогового агента обязаны предоставить справку о выплаченных доходах физическому лицу по форме 2-НДФЛ. Доход, который организация должна указать в справке, будет сумма выплаченных процентов по договору займа. Если заем получен в безналичной форме, сумма займа составляет не менее 600 000 руб., а также займодавец является гражданином, который имеет регистрацию, местожительство или местонахождение в государстве, которое не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, либо владеет счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории), то о такой сделке банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу. Совершать каких-либо иных действий при заключении договора процентного займа с физическим лицом организации не требуется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Если организация получила заем от частного лица (например, сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 НК РФ). Независимо от применяемой системы налогообложения заемщик в этом случае должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 , п. , ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).* Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-213 .

Доход в виде процентов частное лицо получает:

в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;

на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются в натуральной форме.

Уведомление банком службы по финансовому мониторингу

О получении организацией займа (кредита) в безналичной форме в сумме не менее 600 000 руб. банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу. Это происходит в случаях:*
– если организация получила беспроцентный заем;
– если одной из сторон договора займа (кредита) является организация или гражданин, которые имеют регистрацию, местожительство или местонахождение в государстве (на территории), которое не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
– одной из сторон договора займа (кредита) является лицо, которое владеет счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).

Перечень таких государств (территорий) устанавливает Правительство РФ.

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Какие доходы включить в справку

На заполненную справку ставится подпись руководителя и печать.

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

С уважением,

Елена Обручникова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Правила исчисления НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам и займам, выданным физлицам под низкие проценты, с 2016 года существенно поменялись. Теперь рассчитывать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам необходимо на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, заем выдан 15 января, а возвращен 23 марта. Тогда рассчитать матвыгоду придется 31 января, 29 февраля и 31 марта.

Если заем физлицу (например, своему сотруднику) выдала организация, то именно она будет являться в отношении дохода в виде матвыгоды. Следовательно, организация должна будет (ст. 226 НК РФ):

  • ежемесячно рассчитывать доход в виде матвыгоды и НДФЛ с него;
  • удерживать налог из ближайших денежных выплат физлицу;
  • перечислять удержанный налог в бюджет;
  • по итогам года подавать на физлицо справку 2-НДФЛ.

Если же денежные доходы физлицу не выплачиваются и удержать налог не из чего, то по окончании года не позднее 1 марта нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Беспроцентный заем: материальная выгода и НДФЛ

Начиная с января 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Количество дней пользования займом рассчитывается:

  • в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
  • в месяце, когда заем погашен, - с первого числа месяца по день погашения займа;
  • в остальных месяцах - как календарное число дней в месяце.

Материальная выгода по договору процентного займа: НДФЛ

Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (подп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 НК РФ):

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займам

Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет (ст. 224 НК РФ):

  • если физлицо является резидентом - 35%;
  • если физлицо - — 30%.

Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды по займу вы можете воспользоваться .

Уплата НДФЛ с материальной выгоды по займу

НДФЛ, удержанный из любого выплачиваемого физлицу дохода (например, из зарплаты или дивидендов), перечисляется в бюджет не позднее чем на следующий день после выплаты дохода (

Короткий ответ : вы правда собираетесь это сделать? Дождитесь конца года.

Длинный ответ .

Многие считают, что выдача частных займов друзьям и знакомым не должна волновать государство. Особенно если человек не занимается профессионально такой деятельностью, а просто изредка помогает им деньгами (не забывая, впрочем, о своей выгоде). Однако, это не так. С точки зрения налоговиков, любой доход, полученный гражданином должен облагаться налогом - за исключением отдельных случаев, явно указанных в законах. Проценты, полученные вами по выданным займам однозначно облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Законопослушный гражданин в начале каждого года должен подсчитать свои доходы от выданных в прошлом году займов и, сходив в местную налоговую, заполнить форму НДФЛ-3. Обратите внимание: под доходами понимаются реально полученные в данном году деньги, а не проценты, которые вы должны были получить. Поэтому, если заёмщик задерживает выплаты или срок выплаты процентов (но не основной суммы долга!) на 31 декабря прошлого года ещё не пришёл, налог платить не придётся. Точнее, придётся, но только в следующем году.

Ставка налога по доходам от займов для налоговых резидентов России стандартная - 13%. В данном случае не действуют различные правила определения «заниженных» или «завышенных» процентов, которые относятся к займам, выдаваемым и получаемым организациями. Поэтому независимо ни от чего вы должны отдать государству ровно 13% со всей выгоды, полученной по займу. В случае, если заём был выдан и полностью возвращён вам в прошлом году с процентами, просто отнимите от выплаченной вам суммы переданную ранее заёмщику сумму. Получившаяся разница и будет вашим налогооблагаемым доходом. Если заём возвращён частично вместе с частью процентов, учитывайте только эти полученные проценты. Если заём был выплачен частично или полностью, а проценты будут выплачены только в нынешнем году, то налог вы сейчас не платите, так как выгоды пока не получили. Заплатите в начале следующего года.

Некоторые особо хитрые займодавцы поступают следующим образом. В договоре займа и расписке о получении денег указывается, что заёмщик должен вернуть некую сумму без процентов, а в реальности на руки он получает меньшую сумму. В этом случае, якобы, налоговых обязательств не возникает, так как заём в договоре обозначен как беспроцентный. На самом деле, государству совершенно безразлично, что и как прописано в договоре. Важно только одно обстоятельство: у человека (займодавца в нашем случае) в результате сделки денег стало больше, чем было до того. Это «больше» - налогооблагаемый доход, и не имеет значения, как он был оформлен. Поэтому законопослушный займодавец даже при такой форме договора должен в начале следующего года заполнить декларацию, указать в ней полученный доход и заплатить 13%. Другое дело, что при отсутствии свидетелей передачи денег никто, кроме заёмщика и займодавца не знает, что там на самом деле происходило, и выплата налога по такой сделке становится исключительно делом честности (или каких-то других свойств личности - подставьте по вкусу) займодавца.

Иногда возникает вопрос у второй стороны сделки: если человек получил беспроцентный заём от другого физического лица, должен ли он заплатить налог? Ведь такой должник как бы получает «виртуальную» прибыль из-за того, что не платит проценты. Ответ: нет, не должен. Считается, что в отличие от юридических лиц и предпринимателей, обычные физические лица получают деньги в долг не для извлечения прибыли или в виде скрытой зарплаты, а исключительно в личных целях, чтобы что-то купить или оплатить какие-то услуги (то есть безвозвратно потратить деньги). Поэтому физическое лицо, получившее беспроцентный заём от другого физического лица, государству ничего не должно. При получении займа от работодателя ситуация меняется, но эту тему мы здесь не обсуждаем.

PS Если у вас есть вопросы по личным финансам, инвестициям и банковской деятельности, задавайте в комментариях. Я постараюсь на них ответить максимально подробно и понятно.

Выдача займов возможна не только между организациями. Компании, ценящие своих сотрудников, помогают им материально, в том числе и предоставляя на время необходимую сумму по договору займа, например, на покупку квартиры или иного имущества. О том, какие дополнительные обязанности возникают у бухгалтера организации, заключившей с сотрудником договор займа, расскажем в данной статье.

При выдаче займа между организацией и сотрудником возникают, кроме трудовых, еще и гражданско-правовые отношения. Поэтому перед тем, как говорить об НДФЛ, уделим внимание документальному оформлению займа и также разберем некоторые возникающие при выдаче займа вопросы.

Как составить договор займа

Порядок заключения договора займа установлен параграфом 1 главы 42 ГК РФ. Выдавая деньги по договору займа, работодатель становится заимодавцем, а работник, получивший нужную сумму, — заемщиком. При этом у лиц, заключивших до­говор займа, появляются определенные права и обязаннос­ти. Так, по договору займа одна сторона (заимодавец) должна передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или имущество, а заемщик будет обязан возвратить заимодавцу такую же денежную сумму или равное количество вещей того рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Обратите внимание, что в случае, когда заимодавцем выступает организация, договор займа обязательно должен быть заключен в письменной форме. Это требование установлено в п. 1 ст. 808 ГК РФ и должно соблюдаться независимо от размера денежной суммы, предоставляемой взаймы.

Поскольку договор займа относится к так называемым реальным сделкам, он считается заключенным не с момента подписания договора займа, а с момента передачи денег или других вещей. Обратим также внимание, что ГК РФ не установлено требований по обязательному нотариальному заверению договора.

Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным (беспроцентным). При безвозмездном займе исполнение обязательства заемщика ограничивается возвратом долга. Оформляя беспроцентный заем, помните, что условие безвозмездности обязательно должно присутствовать в договоре. Иначе у заимодавца останется право на получение процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Если же договор возмездный, в нем должны быть размер, порядок и сроки уплаты процентов. В случае, когда порядок и сроки не прописаны, подразумевается, что уплата процентов будет производиться в соответствии с п. 2 ст. 809 ГК РФ, то есть ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Кроме того, договор может содержать условие об использовании заемных средств в определенных целях. В этом случае заем будет считаться целевым, и заемщик обязан обеспечить заимодавцу возможность контроля над тем, как будут использоваться заемные средства (ст. 814 ГК РФ).

Еще одно важное условие договора - срок возврата. Если в до­говоре он не указан, то согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ долг необходимо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления требования о возврате.

Отметим, что досрочно погасить разрешается беспроцентный заем. Если же договор содержит условие о процентах, досрочно вернуть деньги возможно лишь с согласия заимодавца (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

Какую сумму можно дать работнику взаймы

Попутно выясним, не установлено ли законодательно каких-либо ограничений по размеру суммы займа, которую организация вправе выдать своему работнику. Напомним, что есть два способа передачи денежных средств по договору займа: наличными из кассы и в безналичной форме путем перечисления на банковскую карту сотрудника.

В первом случае возникает вопрос о том, вправе ли работодатель выдать наличными из кассы сумму денежных средств, пре­вышаю­щую 100 000 руб. Ведь наличные расчеты между организациями и индивидуальными предпринимателями ограничены ­размером платежей. Общая сумма наличных платежей в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб., либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов (п. 6 указания ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У). Однако мы рассматриваем ситуацию, когда заем выдается физическому лицу. Поэтому данное ограничение сюда не относится, и заем разрешается выдать наличными без ограничений (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Для безналичных расчетов ограничения не установлены, поэтому и при перечислении денег на банковскую карту работника сумма займа может быть любой.

К сведению

Если заемные средства перечисляются на банковскую карту работника, кредитная организация может взимать комиссию за банковское обслуживание карты. Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с этой суммы?

Банковская комиссия, уплаченная организацией-работодателем при перечислении на карточки работников заработной платы, не является доходом сотрудника и не облагается НДФЛ. Связано это с тем, что работодатель обязан обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным способом, включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках. Это подтверждает, в частности, и Минфин России в письмах от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255 и от 24.12.2008 № 03-04-06-01/387.

Однако перечисление работникам заемных средств осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений. Поэтому и платежи организации банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам сумм денежных средств, обязанность по выплате которых не установлена трудовым законодательством, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 25.11.2008 № 03-04-06-01/351.

Возникает ли объект обложения НДФЛ при выдаче займа

Выясним, необходимо ли организации в качестве налогового агента удерживать НДФЛ при выдаче займа работнику. При получении заемных средств работник не получает экономической выгоды, то есть дохода (ст. 41 НК РФ). Ведь сумму займа работник будет обязан его вернуть. Поэтому при выдаче займа удерживать НДФЛ не нужно.

Однако в некоторых случаях организация, предоставив заем работнику, должна будет исчислить и удержать НДФЛ. Имеются в виду ситуации, когда у работника, получившего заем, возникает материальная выгода от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Напомним, что материальная выгода возникает, если:

Работник получил процентный заем с условием уплаты процентов в размере, сниженном по сравнению с установленной ЦБ РФ ставкой рефинансирования (в зависимости от валюты, в которой он выдан);

Работник получил беспроцентный заем.

Правда, в некоторых случаях, перечисленных в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода от экономии на процентах в доход работника не включается. Например, в случае, если, заем работнику был предоставлен для покупки (строительства) жилья, земельных участков и у него появилось право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на их приобретение (строительство).

Отметим, что НДФЛ с материальной выгоды исчисляется по ставкам:

35% в случае, когда заемщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);

30% в случае, если заемщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

И организация в данном случае должна выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (ст. 226 НК РФ), то есть исчислить, удержать у работника и уплатить сумму налога. Это, в частности, подтверждает Минфин России в письме от 12.07.2007 № 03-04-06-01/226. Удержать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды компания вправе за счет любых денежных средств, которые она выплачивает своему работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.

Заметим, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается, так как не является выплатой в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее - Закон № 212-ФЗ). С этим согласны также специалисты Минтруда России (п. 1 письма от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Как исчислить НДФЛ по процентному займу

Если заем был предоставлен в рублях и ставка, по которой начисляются проценты за пользование заемными денежными средствами, ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). При этом применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату получения дохода в виде материальной выгоды. Датой же получения подобного дохода согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ будет являться дата фактической уплаты процентов в пониженном размере (в том числе и при просрочке платежа).

Напомним, что с 14 сентября 2012 г. действует ставка рефинансирования в размере 8,25% годовых (указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

Для расчета материальной выгоды по процентному займу, выданному в рублях, применяется формула:

МВП = (2/3 x ставка рефинансирования - ставка процентов по займу) x сумма займа: 365 (366) дней x количество дней,

где МВП - материальная выгода по процентному займу, выданному в рублях;

ставка рефинансирования - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату получения дохода в виде материальной выгоды;

количество дней - количество календарных дней в периоде предоставления займа, за который начисляются проценты;

Пример 1

ООО «Корвет» выдало 3 марта 2014 г. работнику заем в сумме 200 000 руб. Договор предполагает уплату процентов в размере 5% годовых. Срок займа - восемь месяцев. Проценты должны быть уплачены единовременно при возврате займа. Работник является налоговым резидентом РФ. 3 октября 2014 г. работник возвратил заем и уплатил проценты. Выясним, какую сумму НДФЛ нужно удержать из его доходов.

Период пользования займом составил 214 календарных дней (28 дней в марте + 30 дней в апреле + 31 день в мае + 30 дней в июне + 31 день в июле + 31 день в августе + 30 дней в сентябре + 3 дня в октябре). Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов была равна 8,25%.

Вначале определим сумму процентов, которую должен уплатить работник при возвращении заемных денежных средств. Он составит 5863 руб. (200 000 руб. x 5% : 365 дн. x 214 дн.).

Теперь рассчитаем сумму НДФЛ, которую ООО «Корвет» должно удержать из прочих доходов работника. НДФЛ с суммы материальной выгоды составит 205 руб. (586,3 руб. x 35%). Напомним, что сумму всех налогов необходимо определять в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).

К сведению

Материальная выгода у физического лица также возникает в случае, когда заем был предоставлен в иностранной валюте и проценты за его использование начисляются по ставке ниже 9% годовых (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такая ситуация возможна, например, если заем предоставляет иностранная кредитная организация. Российские организации, не являющиеся кредитными, и индивидуальные предприниматели не вправе выдавать займы в иностранной валюте российским гражданам. Ведь согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № ­173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) валютные операции между резидентами запрещены, за исключением перечисленных в данном пункте. И к перечисленным операциям выдача займов не относится.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от иностранной организации, относится к доходам от источников за пределами РФ. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 27.02.2012 № 03-04-05/6-221. С суммы этого дохода заемщик - резидент РФ должен уплатить НДФЛ самостоятельно, подав перед этим налоговую декларацию.

Когда нужно удерживать НДФЛ при беспроцентном займе

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, материальная выгода определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действую­щей на дату получения дохода, с части долга по займу, которая осталась с момента предыдущего погашения. При этом материальная выгода рассчитывается за дни, прошедшие с момента предыдущего погашения, либо со дня получения займа в случае первичного погашения (письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173).

Отметим, что датой получения доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом является дата фактического возврата заемных средств (письмо Минфина России от 15.07.2014 № 03-04-06/34520). Эта дата не обязательно должна определяться на момент возвращения всей суммы займа. Договором займа может быть предусмот­рено погашение беспроцентного займа с любой периодичностью. Например, если договором беспроцентного займа преду­смотрено ежемесячное погашение займа, то доход в виде материальной выгоды нужно учитывать на каждую дату возврата заемных средств (письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).

Для расчета материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному в рублях, применяется формула:

МВБП = сумма займа x 2/3 x ставка рефинансирования: 365 (366) дн. x количество дней,

где МВБП - материальная выгода по беспроцентному займу, выданному в рублях;

сумма займа - сумма полученного работником займа (общая при первичном погашении или оставшаяся при повторном погашении);

ставка рефинансирования - ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату возврата суммы займа (или его оставшейся части);

количество дней - количество календарных дней пользования займом (рассчитывается от даты получения займа или преды­дущего возврата);

365 или 366 - количество календарных дней в году.

Пример 2

ООО «Вереск» 1 апреля 2014 г. выдало своему работнику беспроцентный заем в сумме 120 000 руб. сроком на три месяца. Согласно условиям договора возврат денежных средств осуществляется равными частями по 40 000 руб. 1-го числа каждого календарного месяца, следующего за месяцем предоставления займа. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов в течение всего периода с 1 апреля по 1 июля 2014 г. составляла 8,25%. Работник является налоговым резидентом РФ.

Вычислим материальную выгоду и сумму НДФЛ на каждую дату возврата основной суммы займа.

1. На 1 мая 2014 г. количество дней пользования займом равно 30. Сумма материальной выгоды - 542,5 руб. (120 000 руб. x 2/3 x x 8,25% : 365 дн. x 30 дн.). НДФЛ к удержанию - 190 руб. (542,5 руб. х х 35%).

2. На 1 июня 2014 г. количество дней пользования займом составит 31 день. Оставшаяся после первого возврата сумма займа - 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.). Материальная выгода равна 373,7 руб. (80 000 руб. х 2/3 х 8,25% : 365 дн. х 31 дн.). НДФЛ - 131 руб. (373,7 руб. х х 35%).

3. На 1 июля 2014 г. количество дней пользования займом будет равно 30. Оставшаяся после двух возвратов сумма займа равна 40 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб. – 40 000 руб.). Материальная выгода - 180,8 руб. (40 000 руб. x 2/3 x 8,25% : 365 x 30 дн.). НДФЛ к удержанию - 63 руб. (180,8 руб. x 35%).

При каких условиях материальная выгода по займам на приобретение жилья освобождается от НДФЛ

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые были выданы в связи:

С приобретением (строительством) на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

Приобретением на территории РФ земельных участков, предоставленных для ИЖС, или земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом необходимо соблюдение трех условий.

Первое - условие о целевом назначении займа. В нашем случае из такого договора займа должно усматриваться, что единственно допустимым направлением расходования выданных на его основании средств является приобретение на территории РФ дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Это косвенно подтверждает Минфин России в письме от 19.06.2014 № 03-04-07/29416.

Второе условие - наличие у работника права на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении (строительстве) жилья, приобретении земельных участков в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если же работник уже использовал имущественный вычет ранее, то у него отсутствует право на его повторное получение (п. 11 ст. 220 НК РФ). В таком случае освобождение от НДФЛ применяться не может и полученная материальная выгода должна облагаться НДФЛ (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).

Третье условие - необходимость документального подтверждения права на вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ). Таким документом является уведомление, выдаваемое налоговой инспекцией по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714. До предоставления этого уведомления НДФЛ с материальной выгоды следует исчислять и удерживать по ставке 35% (письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-04-05/6-513). При этом налог, удержанный до представления уведомления, излишне уплаченным не признается (письмо Минфина России от 21.03.2013 № 03-04-06/8790). Однако, согласно разъяснениям финансистов, начиная с месяца, в котором работник предоставит на фирму уведомление, НДФЛ, ранее исчисленный по ставке 35% с доходов в виде материальной выгоды, подлежит зачету в счет уплаты НДФЛ с прочих доходов работника, облагаемых по ставке 13%.

Нередко у бухгалтеров возникает такой вопрос: как быть в случае, если фирма предоставила заем работнику не для покупки (строительства) жилья, а для погашения ипотечного кредита, который ранее был взят работником на его приобретение? В таком случае с материальной выгоды за пользование заемными средствами, которые организация предоставила работнику для погашения им ранее оформленного ипотечного кредита на приобретение жилья, следует удержать НДФЛ. Эта точка зрения подтверждается разъяснениями Минфина России (письмо от 24.01.2012 № 03-04-05/9-62).

Что будет с НДФЛ при прощении долга

На практике возможна ситуация, когда после выдачи работнику займа фирма принимает решение об освобождении работника от обязанностей по договору, то есть прощает долг своему сотруднику.

К сведению

При прощении долга по займу возникает еще вот какой вопрос: нужно ли начислять на сумму прощенного долга страховые взносы во внебюджетные фонды? По мнению Минздравсоцразвития России (письма от 21.05.2010 № 1283-19 и 17.05.2010 № 1212-19), сумма прощенного долга по договору ссуды облагается страховыми взносами. Эти же выводы логично распространить и на ситуацию, когда прощается долг работника по договору займа.

Однако с мнением Минздравсоцразвития России можно и поспорить. Ведь страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). А сумма прощенного долга по займу к таким выплатам не относится. Суды также подтверждают, что прощение долга не связано с выполнением трудовых обязанностей (см. например, постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.2013 № А65-4151/2013 и от 15.08.2013 № А65-333/2013).

У некоторых специалистов есть иное мнение по данному вопросу. Не облагается страховыми взносами сумма прощенного долга по договору займа, если при этом между работником и организацией оформлен договор дарения.

Отметим, что прощение долга является разновидностью дарения (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104). При прощении долга с работника снимается обязанность по возврату денежных средств и появляется возможность распоряжаться ими по своему усмотрению. Следовательно, у работника возникает экономическая выгода, то есть доход в размере суммы прощенной задолженности (основного долга по договору займа). Доход будет облагаться НДФЛ по ставке 13%. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 15.07.2014 № 03-04-06/34520 .

Обратите внимание, что при прощении долга по договору займа материальной выгоды от экономии на процентах у работника не возникает. На это Минфин Росиии указал в письмах от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106 и от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3.