К статьям прямых затрат относятся. Подскажите, пожалуйста.Можно ли предусмотреть учетной политикой все затраты предприятия для целей налогообложения прибыли относить к прямым, без косвенных? Что относят к прямым затратам

Являются расходы, связанные с производством и реализацией. Они в свою очередь делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы это…

Согласно статье 318 Налогового кодекса распределение расходов по реализации на прямые и косвенные должны проводить организации, которые используют для расчета налога на прибыль метод начисления. О том, что относится к прямым расходам в налоговом учете, говорится в той же статье.

В первую очередь, прямые расходы - это материальные затраты, регламентируемые статьей 254 Налогового кодекса. Среди них можно выделить:

• расходы на приобретение сырья, комплектующих и прочих аналогичных вещей для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также на покупку различных материалов для упаковки или иной подготовки товаров к продаже;
• сюда же относятся траты на покупку инвентаря и инструментов, которые требуются для производственного процесса и при этом не относятся к основным средствам;
• оплата коммунальных услуг для функционирования производственных помещений;
• приобретение спецодежды;
• оплата работ и услуг производственного характера, словом все расходы, которые могут возникнуть в процессе работы компании по ее основным видам деятельности.

Следующая категория прямых расходов на производство продукции - это расходы на оплату труда. Они включают как непосредственную зарплату сотрудников организации, различные надбавки и выплати стимулирующего характера, а также страховые взносы, которые обязан уплачивать каждый работодатель.

И, наконец, прямые расходы включают в себя суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, которые предприятие использует в производстве или при выполнении работ и услуг.

Все прочие виды расходов, которые с одной стороны связаны с производственным процессом, то есть не относятся к внереализационным , но вместе с тем, не подпадают ни под один из перечисленных видов прямых затрат, относятся к косвенным расходам.

В то же время компания сама определяет и закрепляет в учетной политике метод распределение расходов на прямые и косвенные. Представленное выше распределение носит лишь общий характер. Так, например, зарплата сотрудников компании в целом может делиться на оплату труда «производственников» и административного персонала. Последнюю будет логичным отнести к косвенным затратам. Та же ситуация и с материальными расходами и амортизационными отчислениями. Ведь подобные траты могут также осуществляться как рамках производственного процесса, так и для функционирования организации в целом, обеспечения ее руководства и администрации и прочих вспомогательных структур, которые не участвуют в непосредственном выпуске продукции, работ или услуг.

Смысл же такого ранжирования затрат заключается в том, что косвенные расходы для целей расчета налога на прибыль принимаются единовременно, по факту их совершения и выполнения общих условий признания затрат в налоговом учете. Прямые же учитываются лишь после реализации продукции, в производстве которой эти расходы участвовали.

Прямые затраты в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов по налогу на прибыль в целом идентичен видам расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. Их, напомним, регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». В пункте 8 этого документа содержится аналогичный список затрат: материальные расходы, амортизация , затраты на оплату труда и социальные отчисления. Впрочем, тут же приведет и еще один пункт – прочие затраты, что позволяет фирме, опять-таки, самой определять, какие именно расходы она будет относить к данной категории.

В целом такая возможность самостоятельного распределения затрат как в налоговом, так и в бухгалтерском учете дает один дополнительный бонус: если компания будет придерживаться общих принципов отнесения затрат к прямым в НУ и к обычным в БУ, это позволит ей в значительной степени унифицировать ведение учета в целом по организации.

К прямым затратам относят прямые ма­териальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организа­ цией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т. п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

Общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бух­ галтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводс­ твенные расходы»;

Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в це­ лях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные рас­ ходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не меняются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Деление затратна прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции, и в общем виде состав косвенных расходов пред­ставлен на рис. В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) - по видам выпускаемой продукции. От того, на­ сколько рационально он и распределены, зависит точность определения себестои­ мости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Существуют три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

Метод прямого распределения затрат;

Пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;

Метод взаимного распределения затрат (двухсторонний).

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги. Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Глав­ный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Например, на предприятии выпускается два вида продукции - А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б - с использованием ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет заниже­ на, второго - завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» - наоборот.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов при­ меняется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации - основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехом. Процесс распределения непроизвод­ ственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы , т. е. единицы объема предоставляе­мых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха - это количество времени на ремонт; для транспортного цеха - пробег автотранспорта (км), складских помещений - площадь (м2) и т. д.

ШагЗ. Распределение затрат . Выполняется на основе выбранной базы распре­ деления. Общий порядок распределения - от непроизводственных подразделе­ний к производственным. В результате распределения все затраты непроизвод­ственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т. е. затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, потому что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделе­ ниями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную, без использования информационной системы управления, его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

III. Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в логистическом менеджменте выделяют клас­сификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании. И наиболее содержательным в достижении цели оценки эффективности принимаемых решений является деление затрат на постоянные и переменные.

Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т. е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производ­ственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат стоимость сырья и материалов, прямые затраты на оплату труда, силовая электроэнергия, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продук­ ции, меняющиеся прямо пропорционально объему производства.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами . Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты - это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и другие управленческие расходы. На практике руководством организации за­ ранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Основная цель разделения общих затрат на постоянные и переменные - это подготовка данных для расчета точки безубыточности (критической точки) и проведения маржинального анализа, в том числе графическим методом, ко­торые наглядно демонстрируют эффект операционного рычага.

Формирование финансового результата предприятия напрямую зависит от расходов на производство. Анализ расходных статей позволяет просчитать себестоимость товара, тем самым сделать оценку обоснованности затрат. К производственным затратным статьям относятся прямые и косвенные затраты. В статье мы рассмотрим подробнее о прямых затратах на производство.

Статьи затрат прямых производственных расходов

Расходные статьи по прямым расходам формируются на счете 20 «Основное производство». В связи с разными видами коммерческой деятельности, организации самостоятельно формируют прямые расходы на производство, прописывая в учетной политике предприятия.

Производственные прямые затраты – это расходные издержки организации на изготовление товаров, продуктов, которые были использованы непосредственно на производство этой продукции.

Общепринятая классификация затратных статей на прямые издержки включает в себя:

1. Расходы на сырье и материалы;
2. Заработная плата сотрудникам;
3. Начисление налогов во внебюджетные фонды;
4. Амортизация основных средств;
5. Издержки на прочие расходы.

Издержки на сырье и материалы

Материальные издержки являются главным компонентом производства выпускаемой продукции. К ним относятся расходы на приобретение:

• Материалов, сырья и упаковочных материалов;
• Покупных материалов и инструментов;
• Спецодежды и другого сырья, необходимого для непосредственного цикла производства;
• Запчастей для текущего ремонта оборудования.

Зарплата производственникам

В затратную статью – заработная плата сотрудникам включаются все виды начисления:

• Заработная плата в денежном или в натуральном виде;
• Начисления-компенсации;
• Премии и надбавки;
• Другие расходы, направленные на содержание работников производства.

В прямые производственные расходы нужно включить доход тех сотрудников, которые непосредственно трудятся на производстве продукции.

Налоги во внебюджетные фонды

Одновременно с сумм заработной платы сотрудников работодатель начисляет налоги во внебюджетные фонды:

• ПФ (22%);
• ФОМС (5,1%);
• ФСС (2,9%);
• ФСС (0,2 – 0,4%).

Перечисляет работодатель из собственных средств предприятия.

Амортизационные начисления ОС

К прямым расходам на производственные нужды относится и амортизация основных средств, с помощью которой происходит производственная работа по выпуску продукции.

Совет руководителям-производственникам: при составлении учетной политики предприятия определите состав основных средств, которые будут направлены на производство изготовления продукции. Иначе при проверке налоговиками могут возникнуть проблемы с правильным начислением налога на прибыль.

Затратная статья прочих расходов

Оплату сторонним организациям для выполнения производственных услуг (испытания на качество продукции, ремонт основных средств, проведение расходных замеров воды, тепла, транспортные услуги внутри предприятия по перевозке грузов между складами);

• Коммунальные услуги: электрическая, тепловая энергия и др;
• Потери от брака.

Различие между прямыми и косвенными расходами

В предпринимательской деятельности существует две больших группы издержек: прямые и косвенные расходы. Эти расходы по-разному влияют на себестоимость продукции, по анализу издержек можно судить о результативности выполненных действий.

От прямых затрат на производство зависит полностью себестоимость конечной продукции. Их не переносят на будущие периоды и не разбивают на части. Все составляющие включены в калькуляцию на одну единицу продукции.

Косвенные расходы включаются в себестоимость определенными частями, они тоже включены в себестоимость. Они могут быть постоянными или переменными. Например: расходы на оплату заработной платы административному отделу (постоянные), отгрузка товара большей партией, чем ожидалось – издержки на бензин, транспорт и т.д. (переменные).

Бухучет прямых затрат на производство

На дебете счета 20 «Основное производство», проводками, собираются прямые производственные затраты , связанные с выпуском товара и оказанием услуг.

Кредитовое сальдо счета 20 отображает итоговую себестоимость продукции, которая списывается в дебет счетов 40,43,90.

Первичные документы

На основании первичных документов ведется полный учет коммерческой деятельности предприятия. При передаче материалов или сырья для производства материально-ответственное лицо (назначается по приказу руководителя) заполняет первичные документы. К ним относятся:

• Лимитно-заборные карты (формы № М-8 и №М-9) – отпуск запасов при установленных на предприятии лимитах, а также контроль за правильным использованием ТМЦ;
• Акт требование на дополнительный отпуск (форма №М-10) – отпуск запасов сверх лимита или при замене;
• Требование-накладная (форма №М11) – перемещение материалов внутри предприятия;
• Карточка учета на складе (форма М-12) – для контроля движения каждого вида ТМЦ.

Это полезно знать: налоговые органы дают право производственникам, помимо вышеперечисленных первичных документов, для лучшего контроля производственного процесса, использовать самостоятельно разработанные дополнительные регистры бухгалтерского и складского учета.

Расчет себестоимости прямых затрат

Приведем пример расчета себестоимости в швейном ателье «Модистка» одного платья.

Для пошива одного платья необходимы следующие издержки:

1. Материалы:

• Ткань 1,2х160=192;
• Молния 1х28=28;
• Нитки 2х20=40.

1. Заработная плата работника составляет 30% от стоимости работы (800х30%)=240 руб.;
2. Налоги, для перечисления в ПФ22% — 240х22%=52,80 руб., ФОМС5,1% — 240х5,1%=12,24 руб., ФСС 0,4% — 0,96руб., ФСС2,9% — 240х2,9%=6,96 руб.

Итого начислено налогов: 72,96 руб.

1. Амортизация оборудования – 50 руб.
2. Издержки на электричество, воду и теплоэнергию – 23 руб.

ИТОГО себестоимость прямых расходов на одну единицу пошива текстильного изделия (платья) составляет 645,96 руб.

Продажная цена пошитого платья включает в себя: материалы 260+20%=312 руб. и стоимость работы 800 руб. Итого стоимость для продажи платья составляет 1 112 руб.

Прибыль предприятия по прямым издержкам составляет 466,04 руб. с одного платья.

Производственные расходы, связанные с изготовлением какой-либо продукции включены в себестоимость. В учетной политике предприятия выбранный метод распределения затрат классифицируется на прямые производственные расходы и косвенные расходы. На малых предприятиях разделить деление расходов не составляет сложности, в больших компаниях целесообразно формировать калькуляцию по производственным циклам.

В бухгалтерском учете и налоговом расходы предприятия делятся на прямые и косвенные затраты. От способа их отнесения к той или иной категории и метода распределения в отчетном периоде зависит размер прибыли и сумма налога на прибыль .

Прямые и косвенные затраты: основные отличия

Главное отличие категории прямых расходов от косвенных в методике их распределения. Сумма прямых затрат переносится на конкретный период в зависимости от уровня продаж. В отчетном периоде доходную часть можно уменьшить только на ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной за это время продукции.

Косвенные расходы в полном составе учитываются в отчетном периоде и на всю свою сумму уменьшают налогооблагаемую базу дохода предприятия. Прямые расходы можно соотнести с видом производимой продукции, косвенные связаны с изготовлением группы товаров или обеспечением функционирования организации в целом.

Перечень прямых расходов

В составе прямых затрат числятся:

1. Расходы на пополнение запасов материалов.
2. Затраты на зарплату персоналу, занятому в основном производстве.
3. Группа прочих затрат в виде амортизации оборудования, рекламы товаров, выплаты комиссионных вознаграждений торговым агентам и закупки упаковочных материалов.

Бухгалтерский учет расходов ведется путем накопления их на 20 счете. Особенность сферы услуг в том, что прямые затраты учитываются сразу в полном объеме без привязки к уровню продаж.

Косвенные расходы: что к ним относится?

Косвенные затраты переносят свою стоимость на производство продукции сразу в полном объеме. Ярким примером такой группы расходов является зарплата административного отдела или расходы на отопление помещений, оплачиваемые счета по электро- и водоснабжению.

Косвенные расходы по налогу на прибыль – перечень состоит из 3 групп:

1. Затраты материального характера в части обеспечения энергией производственного оборудования вспомогательных цехов.
2. Оплата труда при начислении и выплате зарплаты персоналу вспомогательных производств и управленческого блока.
3. Прочие косвенные расходы включают в себя амортизацию оборудования вспомогательных подразделений производственного назначения, рекламу предприятия, расходы административного и общехозяйственного плана, получение профессиональных услуг.

Косвенные затраты включают в себя расходование средств, связанное с производством не отдельной единицы товара или товарной группы, а широкого ассортиментного ряда. Этот тип затрат нельзя точно разделить между видами изготовленной продукции. В бухгалтерском учете для их накопления используют счета 26 и .

В учетной политике прямые и косвенные расходы должны быть разграничены. Для этого утверждается исчерпывающий список прямых затрат, остальные в налоговом учете будут относиться к косвенным. Перечень для каждого предприятия подбирается с учетом особенностей производственного цикла.

Учет транспортных расходов

Чтобы понять, когда транспортные расходы относятся к прямым или косвенным, следует соотносить их со следующей классификацией:

• расходы, связанные с доставкой закупленного сырья или товаров, считаются прямыми;
• затраты по доставке товарной продукции покупателям отражаются, как косвенные расходы;
• затраты, направленные на обслуживание автопарка предприятия, могут быть прямыми и косвенными, способ их отнесения к конкретной группе прописывается в учетной политике.

Методы распределения косвенных расходов

Для целей учета затрат косвенной группы, которые относятся к двум и более отчетным периодам, могут применяться 3 метода распределения:

1. Прямое распределение косвенных расходов.
2. Пошаговый метод.
3. Двухсторонний.

Методология выбирается в зависимости от базы распределения. База распределения косвенных расходов может основываться на критериях:

• объема выпуска;
• плановой себестоимости;
• уровня оплаты труда;
• материальных затрат;
• размера выручки;
• соотношения суммы прямых затрат или суммы их отдельных видов.

Методы распределения косвенных затрат выбираются с учетом взаимосвязей между производственными подразделениями. Если обслуживающие цеха не оказывают друг другу услуг, то можно воспользоваться самым простым способом прямого распределения. Если подразделения предоставляют услуги в одностороннем порядке, то целесообразно применять пошаговый метод. При частых случаях оказания услуг внутри компании между непроизводственными отделениями лучше использовать двухсторонний метод взаимного распределения.

Анализ косвенных затрат

Для обнаружения резерва сокращения косвенных затрат необходимо на основе данных аналитики бухгалтерского учета расходов предприятия произвести расчеты:

• соотношения процента выполнения производственного плана и бюджета расходов;
• отслеживание динамики изменения состава и размера косвенных затрат;
• выявление расходов непроизводительного характера, потерь от бесхозяйственности;
• вычисление суммы косвенных затрат на рубль производимых товаров в динамике за 3 года.

Затраты являются важнейшей категорией для анализа. Именно они участвуют в расчете себестоимости, характеризуют эффективность продаж и производства. Для формирования правильного и полного управленческого учета нужно раздельно анализировать прямые и косвенные затраты.

Зачем делить затраты на категории?

Классифицировать понятие «затраты» на прямые и косвенные (внерелизационные) крайне важно для корректного распределения налоговой базы по налогу на прибыль. Прямые расходы перераспределяются на реализованную и непроданную продукцию, оставшаяся часть переходит на неоконченное производство. Все расходы, которые предприятие не считает прямыми, автоматически переходят в разряд косвенных. Косвенными же затратами признаются расходы, которые связаны с продажей товара. Они полностью идут в состав расходов, влияющих на налогообложение. Если учет прямых расходов довольно ясен и понятен, то учет косвенных затрат имеет свои сложности. Так как прямые затраты влияют на себестоимость и отпускную цену товара, то важно правильно сделать распределение между группами затрат.

Также отметим, что косвенные затраты для одной компании – это прямые затраты для другой. Порой одинаковые расходы могут менять категорию. Например, реклама определенной услуги относится к прямым затратам, реклама организации в целом – уже косвенные затраты. Прежде чем классифицировать затраты, нужно дать им верное определение. Для этой цели можно обратиться к ст. 253 НК РФ.

Что относят к прямым затратам

Прямые затраты – это расходы, непосредственно связанные с изготовлением определенных типов продукции. Именно они калькулируются в себестоимости. Налоговый кодекс не дает четкого определения прямых расходов, лишь приводит приблизительный список. Предприятие должно само классифицировать расходы и прописывать их в учетных документах. Это нужно для рационального налогообложения. Как правило, прямые расходы включают в себя:

• Основные материалы.
• Комплектующие.
• Полуфабрикаты.
• З с отчислениями.
• Прочие прямые затраты.

В данном списке стоит пояснить последнюю позицию. В эту категорию входит аренда оборудования, монтаж и работы по подготовке к работе данной техники (охлаждение машин, наладка производственных машин для определенного типа товара, утилизация материала).

Как уже было сказано выше, прямые затраты идут на производственные расходы. Примеры: доски и фурнитура при изготовлении мебели, себестоимость покупных товаров для дальнейшей перепродажи в торговле и прочее. Иногда считать затраты материалов на один товар нецелесообразно (клей, скрепки, гвозди, болты). Тогда их относят к служебным расходам и считают общехозяйскими. Они учитываются в каждом отчетном периоде и методично перераспределяются между конкретными видами товаров.

Предприятие, которое непосредственно занимается производством, имеет право включить в расходы лишь относящиеся к уже проданным товарам затраты. Остальные пойдут на нереализованные товары и неоконченное производство. В бухгалтерском учете эта группа расходов учитывается на 20 счете. Для удобства проведения анализа также можно вести счет 43 и калькулировать себестоимость на 20 счете. В налоговом учете также отражается сумма прямых расходов, расчет выглядит так:

Прямые расходы = сумма прямых затрат х (сумма от реализации товаров / (сумма выпуска + сумма неоконченного производства)).

Что касается прямых затрат для сферы услуг, то НК упрощает учет прямых затрат. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, деление прямых затрат на реализованные услуги и неоконченное производство необязательно. Все затраты, которые влияют на себестоимость услуги, учитываются в налоговом периоде и снижают налогооблагаемый доход компании. Ввиду этого правила важно иметь хотя бы одну реализацию услуг в отчетном периоде, чтобы вся сумма прямых расходов уменьшила базу для налогообложения.

В торговле себестоимость приобретенной продукции полностью указывается при заполнении налоговой декларации. Если транспортные расходы не учитываются в себестоимости товара, то их также можно отнести к прямым затратам. В бухучете это проводится записью Дебет 90.2 – Кредит 41.

Что относят к косвенным затратам

Определение косвенных затрат содержится в п. 1 ст. 318 НК РФ. Они включают затраты на изготовление не отдельного товара, а целой категории. Их никак нельзя связать с данным товаром. Косвенные затраты состоят из:

• Амортизации ОС.
• Затрат на ДМС работников.
• Всех налоговых отчислений.
• Расходов на лицензирование и сертификацию.
• Консультативных услуг.
• и маркетинга.
• Ремонта зданий и транспорта.
• Коммунальных услуг.
• Обучения и повышения квалификации сотрудников.
• Стоимости транспортных затрат по доставке продукции покупателю.
• Заработной платы с начислениями вспомогательного персонала.
• Общепроизводственных и общецеховых расходов.

Все виды непроизводственных затрат отражены в ст. 265 НК РФ. Большая часть косвенных расходов относится к постоянным при . Сумма этих расходов не связана с объемами выпуска. В бухгалтерском учете они проходят по балансовому счету 26 «Общехозяйственные расходы». Также возможны проводки по 25, 23 и 20 счетам.

Чтобы решить проблему определения себестоимости устанавливают индивидуальный коэффициент поглощения, который отражает долю накладных затрат на одну единицу товара. Один из методов – пропорциональное деление косвенных затрат на все прямые расходы. Возможен вариант деления непрямых затрат на производственные затраты труда. Учет косвенных затрат поможет реально оценить себестоимость. Однако с изменением базы перераспределения будет меняться и результат.

Метод Direct Costs предусматривает, что себестоимость включает только прямые затраты, а косвенные расходы ложатся на финансовый результат предприятия (вычитаются из чистой прибыли). Налоговая декларация по налогу на прибыль отражает аккумулированную сумму косвенных затрат. Однако определенные косвенные затраты требуют индивидуальной расшифровки, а именно:

• Сумма налогов и соборов.
• Амортизация ОС.
• Сумма затрат на социальную защиту инвалидов.
• Сумма по приобретению земли и арендных прав по земельным участкам.
• Затраты на научно-исследовательскую работу.

Категории косвенных и прямых затрат являются крайне важными для любого предприятия. В первую очередь, из них образуется истинная себестоимость продукции. Во-вторых, они помогают рассчитать оптимальную наценку. В-третьих, расходы участвуют в экономическом анализе при расчете рентабельности продаж и конкретных типов товаров, расчете точки безубыточности и окупаемости. В-четвертых, расходы напрямую влияют на сумму налоговых отчислений. В конце концов, перераспределение между косвенными и прямыми затратами найдет отражение в финансовом результате.