Главная / Бизнес-идеи

Детализация некоторых позиций баланса имеет. Бухгалтерский баланс организации: составляем и проверяем

Отправной точкой для анализа финансового положения компании, как правило, является именно баланс. Кредиторы, инвесторы и аналитики признают значение баланса, а также его ограничения. Баланс предоставляет пользователям информацию о ресурсах компании (активах) и его источников капитала (его собственный капитал и обязательства / долг). Как правило, он также предоставляет информацию о способности получать доход в будущем, а также о движении денежных потоков, которые могут возникнуть из-за изменения суммы дебиторской задолженности и объема товарно-материальных запасов.

Тем не менее, баланс имеет ограничения , особенно в отношении того, как активы и обязательства оцениваются. Использование исторических затрат, а не справедливой стоимости, для измерения некоторых объектов на балансе означает, что финансовому аналитику, возможно, потребуется внести изменения, чтобы определить реальную (экономическую) чистую стоимость компании. Понимая, как бухгалтерский баланс строится и как он может быть проанализирован, читатель сможет надлежащим образом использовать его в своих аналитических целях.

Структура и компоненты бухгалтерского баланса

Как уже отмечалось выше, бухгалтерский баланс отображает финансовую позицию компании. Финансовая позиция показывает относительное количество активов, обязательств и собственного капитала, принадлежащих предприятию на определенный момент времени. Таким образом, этот элемент финансовой отчетности включает в себя следующие элементы:

активы , которые являют собой ресурсы и вещи, которые принадлежат компании, а также предоплаты или расходы будущих периодов; примеры активов включают денежные средства, дебиторскую задолженность, инвентарь, предоплаченное страхование, землю, оборудование, транспортные средства, мебель;
обязательства , которые включают в себя краткосрочные и долгосрочные обязательства; примеры включают кредиторскую задолженность, кредиты, подлежащая выплате заработная плата, проценты к уплате, депозиты клиентов и прочее;
собственный капитал индивидуального предпринимателя составляет разность между активами индивидуального предпринимателя и его обязательствами;
собственный капитал компании/ предприятия составляет разность между активами и его обязательствами; например, сюда относятся оплаченный капитал, нераспределенная прибыль, а также казначейские облигации.

Стоит заметить, что активы и пассивы компании (собственный капитал и обязательства) составляют балансовое уравнение, которое имеет следующий вид:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Это означает, что сумма активов должна быть равной сумме источников финансирования компании.

Активы

Активы генерируются либо путем покупки (инвестиционная деятельность), либо создаются с помощью хозяйственной деятельности (операционной деятельности), либо в процессе финансовой деятельности (например, выдача долга). Пример продемонстрирован в рисунке 1.

Рис.1 Процесс формирования активов в разрезе типа деятельности

Используя данные об обязательствах и собственном капитале, аналитик может определить, как активы покупаются или финансируются. Источники финансирования могут быть получены от собственников или от кредиторов (через прямое финансирование или непрямое финансирование. Ко второму относится, например, торговое финансирование).

Одним из определений активов является следующее – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых можно получить будущие экономические выгоды. Это формальное определение актива говорит нам, что его суть заключается в способности генерировать будущие выгоды, которые, следовательно, привлекает внимание читателя финансовой отчетности компании и позволяет сформировать мнение о потенциальной эффективности активов и будущих доходах предприятия. Более простое определение актива - это форма богатства (например, денежные средства, ликвидные ценные бумаги и имущество).

Возвращаясь к основному определению активов, отметим, что элементы финансовой отчетности (например, активы) должны быть отражены в финансовой отчетности только в том случае, если:

существует вероятность того, что любые будущие экономические выгоды, связанные с этим активом, будут получены предприятием.
элемент имеет стоимость, которая может быть надежно измерена.

Стоимость активов будет включать в себя суммы, которые были потрачены для их приобретения или создания, но которые не были учтены в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (как в случае с товарно-материальными запасами) в силу принципа сопоставления. Также они могут включать в себя суммы, которые были заработаны и отображены в отчете о финансовых результатах, но не были еще получены (как в случае дебиторской задолженности).

Можно выделить следующие элементы активов : оборотные активы, инвестиции, недвижимость, основные средства и прочие активы. Различие между оборотным и внеоборотным активом состоит в следующем. Оборотный актив превратится в денежные средства в течение периода до одного года после даты баланса (за исключением ситуации, когда операционный цикл превышает один год). Соответственно, внеоборотный актив будет превращен в денежные средства и эквиваленты без потери его стоимости в течение периода больше одного года.

Обычно выделяют следующие элементы активов :

Денежные средства и их эквиваленты

Торговая и прочая дебиторская задолженность

Результаты исследования и разработок

Поисковые активы

Расходы будущих периодов

Финансовые активы (краткосрочные и долгосрочные)

Отложенные налоговые активы

Основные средства

Инвестиции в недвижимость

Нематериальные активы

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

Активы, предназначенные для продажи

Прочие внеоборотные активы

Рассмотрим отдельные элементы более детально.

Материальные активы

Материальные активы представляют собой активы в форме физической субстанции, которые используются в операциях компании. Эти активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Первоначальная стоимость, как правило, состоит из стоимости поставки в счетах-фактурах, транспортных расходов, а также любых других дополнительных расходов, которые обеспечивают начало использования актива в операционном процессе компании. К материальным активам относятся земельные участки, здания, оборудование, машины, мебель и природные ресурсы, которые принадлежат компании, например, медные рудники, залежи нефти и газа, лесные массивы. Если какой-либо из этих активов не используются в деятельности компании, он должен быть классифицирован как инвестиционные активы.

Нематериальные активы

Нематериальные активы являют собой суммы, выплачиваемые компанией для того, чтобы приобрести определенные права, которые не представлены в физической форме. В свою очередь, их можно разделить на идентифицируемые нематериальные активы и неидентифицируемые нематериальные активы. Идентифицируемые нематериальные активы можно приобрести по отдельности, и, как правило, они связаны с конкретными правами или привилегиями, имеющими конечные периоды с установленными выплатами. Примерами являются патенты и товарные знаки. Неидентифицируемые нематериальные активы не могут быть приобретены по отдельности, и, как правило, обладают неопределенным периодом выгоды. Примером может служить деловая репутация.

Компания должна оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива ограниченным или бесконечным и, если он ограничен, то какая длина его жизни в годах, количестве продукции или аналогичных единицах, при производстве которых используется этот нематериальный актив. Амортизация применяется следующим образом:

нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования амортизируются на систематической основе на протяжении срока полезного использования.
нематериальный актив с бесконечным сроком полезного использования должен проверяться на предмет обесценения ежегодно, но он не амортизируется.

Баланс раскрывает информацию о балансовой стоимости нематериального актива за вычетом накопленной амортизации в начале и конце периода.

Компании могут также иметь нематериальные активы, которые не записаны в их балансе. Эти нематериальные активы могут включать в себя навыки управления, ценные товарные знаки и признанное имя, хорошую репутацию, запатентованные продукты и так далее. Такие активы являются ценными и принесли бы некоторую сумму денежных средств, если бы компания их продала.

Финансовые аналитики традиционно относятся к заявленной стоимости нематериальных активов с осторожностью . Следовательно, при оценке финансовой отчетности они часто исключают балансовую стоимость нематериальных активов, в частности неидентифицируемых нематериальных активов, что приводит к сокращению чистого капитала на эту величину и к увеличению прибыли до вычета налогов на сумму амортизации, связанной с нематериальными активами. Произвольное присвоение нулевого значения для нематериальных активов не рекомендуется. Аналитик должен изучить все перечисленные нематериальные активы и оценить, следует ли проводить корректировку.

Обязательства

Обязательства (и капитал собственников) представляют собой фонды, которые были привлечены для приобретения активов. Обязательства технически определяются как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из нынешних обязательств субъекта по передаче актива или предоставлении услуги другим лицам. Также обязательства могут быть описаны следующим образом:

Полученные суммы , которые не были зарегистрированы в качестве доходов в отчете о финансовых результатах и / или которые должны быть погашены (например, векселя к оплате).
Суммы , которые были зарегистрированы в качестве расходов в отчете о финансовых результатах, но которые не были оплачены (например, кредиторская задолженность, отложенные налоговые платежи и т.д.).

Активы и обязательства возникают в результате хозяйственных операций (например, покупки здания или выпуска облигаций). Бухгалтерское уравнение полезно при оценке влияния сделок на баланс предприятия. Например, если компания заимствует деньги в обмен на вексель, активы и обязательства увеличиваются на одинаковую сумму. Активы и обязательства возникают также в процессе начисления. Отчет о финансовых результатах отражает доходы и расходы, о которых предприятие сообщает по методу начисления независимо от периода, в котором денежные средства получены и товар оплачен. Различия между начисленными доходами/ расходами и денежными потоками приведет к изменению активов и обязательств. В частности:

Доход отображен в отчете о финансовых результатах до получения наличных средств; это приводит к росту начисленной выручки или дебиторской задолженности, которая является активом. Это в конечном счете отражается на балансе как увеличение дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли.
Денежные средства получены до момента начисления дохода компании; это приводит к росту кредиторской задолженности по полученным авансам, что является обязательством. Например, если компания получает аванс за поставку нестандартного оборудования, баланс отражает увеличение денежных средств и увеличение обязательств.
Расходы отображены в отчете о финансовых результатах до того, как выплаты были реально произведены. В балансе это отражается как увеличение обязательств и уменьшение нераспределенной прибыли.
Денежные средства, уплаченные перед тем, как расходы отображены в отчете о финансовых результатах; это приводит к увеличению, например, дебиторской задолженности, которая является активом. Также в балансе сумма денежных средств будет уменьшаться.

Обязательства классифицируются как текущие или долгосрочные. Текущие (краткосрочные) обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение периода до одного года после отчетной даты. Соответственно, компания рассчитывает использовать долгосрочные обязательства дольше одного года.

Основными обязательствами компаний являются:

Банковские кредиты / векселя к оплате

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Финансовые обязательства

Отсроченные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Как было указано, обязательства можно разделить на текущие и долгосрочные . Текущие обязательства являют собой те обязательства, которые, как ожидается, будут погашены в рамках обычного операционного цикла предприятия в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства будут погашены позже, чем в течение 12 месяцев после даты баланса. Обязательства могут быть классифицированы как долгосрочные , если:

Исходный срок обязательства превышает 12 месяцев,

Существует намерение рефинансировать или реструктурировать обязательства, или

Соглашение о рефинансировании или реструктуризации обязательства завершается на дату или до даты составления баланса.

Торговая кредиторская задолженность (кредиторская задолженность за товары, работы и услуги)

Кредиторская задолженность представляет собой суммы, которые бизнес обязан погасить своим поставщикам за приобретенные у них товары и услуги, и которые еще не были оплачены.

Заемные средства

Заемные средства являют собой сумму, которую бизнес должен кредиторам в результате привлечения заемных средств, о чем свидетельствует краткосрочный кредитный договор (договор краткосрочного кредитования). Примеры включают в себя банковские кредиты и другие займы, которые получены не на условиях коммерческого (товарного) кредитования. Заемные средства могут также быть отображены в разделе долгосрочных обязательств в балансе, если они не будут погашены по истечении одного года или операционного цикла.

Собственный капитал

Собственный капитал представляет собой часть пассивов, которая принадлежит владельцам или акционерам бизнеса. Собственный капитал является остаточной долей в активах предприятия после вычета его обязательств, также он упоминается как стоимость чистых активов:

Собственный капитал = Активы - Обязательства

Собственный капитал увеличивается за счет взносов со стороны владельцев или за счет прибыли, сгенерированной в течение года. Сумма может уменьшаться из-за убытков, которые получила компания, или из-за изъятия капитала в виде дивидендов.

Почти каждый аспект компании прямо или косвенно зависит от наличия и / или стоимости собственного капитала. Достаточность собственного капитала является одним из ключевых факторов, которые необходимо учитывать при определении безопасности и устойчивости той или иной компании. Достаточный объем собственного капитала служит подушкой безопасности для различных рисков, которым любой экономический субъект подвергается в процессе своей деятельности. Собственный капитал обеспечивает абсорбцию возможных потерь и, таким образом, обеспечивает основу для поддержания доверия кредиторов компании. Собственный капитал также является конечным фактором, определяющим кредитоспособность компании.

На практике бухгалтерский баланс компании не может быть расширен за пределы уровня, определяемого его собственным капиталом, без увеличения риска ухудшения финансового положения до неприемлемого уровня; наличие собственного капитала, следовательно, определяет возможный максимальный уровень активов, при котором интересы кредиторов защищены, а компания использует имеющийся в нее потенциал.

Стоимость и количество капитала влияет на конкурентные позиции компании. Поскольку акционеры ожидают отдачу от своих собственных средств, обязательство заработать прибыль влияет на ценообразование продукции предприятия.

Существует еще один важный аспект влияния уровня собственного капитала, а именно, точка зрения рынка на финансовую устойчивость предприятия. Выдача долга требует общественного доверия к компании, которая, в свою очередь, лучше может создаваться и поддерживаться достаточным запасом собственного капитала. Если компания сталкивается с проблемой нехватки собственного капитала или если стоимость капитала высока, компания может потерять бизнес и проиграть своим конкурентам.

Поэтому основными целями собственного капитала являются обеспечение стабильности, покрытие убытков и, таким образом, обеспечение определенной защиты кредиторов в случае ликвидации. Поэтому собственный капитал компании должен иметь две важные характеристики:

Он должен быть постоянным .
Необходимо обеспечить юридическую возможность защиты прав кредиторов с помощью собственного капитала.

Типичные элементы собственного капитала, раскрываемые в балансе:

Резервный капитал

Уставный капитал и оплаченный капитал акционеров

Добавочный капитал

Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала

Прибыль, накопленная в компании

Акционерный капитал материнской компании

Общая сумма собственного капитала имеет принципиальное значение. Также важным является характер собственности в компании - идентичность тех владельцев, которые могут непосредственно влиять на стратегическую политику и управление рисками компании. Это особенно важно для финансовых учреждений (таких как банки). Например, структура собственности банка должна обеспечить целостность его капитала и владельцы должны быть в состоянии предоставить больше капитала, если это необходимо.

Формат баланса

Учитывая, что баланс содержит информацию о финансовом положении компании, следует понимать различие между основными категориями и классификациями активов и обязательств.

Таблица 1. Пример баланса

Наименование показателя
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II

Наименование показателя
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V

Детализация балансов варьируются от компании к компании. Основная информация, содержащаяся в балансах, такая же.

Если компания имеет много типов активов и обязательств, то баланс может стать трудно читаемым. Поэтому на практике применяется метод группировки различных классов активов и обязательств, следовательно, баланс можно охарактеризовать как классифицированный баланс.

Классификация, в данном случае, это термин, используемый для описания группировки счетов по подкатегориям, что помогает читателям быстро получить картину финансового положения компании. Классификация помогает привлечь внимание к определенным суммам и счетам.

Классификации наиболее часто разделяют оборотные и внеоборотные активы, текущие и долгосрочные обязательства. Все это делается для того, чтобы предоставить информацию, которая, например, характеризирует уровень ликвидности активов и срок погашения обязательств.

Основы оценки активов и обязательств в балансе

Отображая актив или обязательство в балансе, возникает вопрос о том, каким образом необходимо изменять его стоимость . Например, актив мог быть приобретен много лет назад за сумму 2 млн рублей, но текущая стоимость актива могла вырасти до 5 миллионов рублей. Как именно необходимо отобразить этот актив: в его первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости?

С одной стороны, историческая стоимость обеспечивает надежный и объективный способ измерения - не будет никаких споров относительно стоимости активов. С другой стороны, пользователи финансовой отчетности (например, кредиторы) могут предпочесть узнать, за сколько актив может быть продан в настоящее время в случае, если компании необходимо будет получить наличные деньги.

Некоторые активы и обязательства могут быть более объективно оценены на рынке, чем другие (например, когда существует рынок, в котором актив или обязательство регулярно торгуется (например, инвестиции в акционерное общество). В результате баланс в соответствии с действующими стандартами является смешанной моделью: некоторые активы и обязательства в отчетности отображаются по первоначальной стоимости, иногда с учетом корректировок, в то время как другие активы и обязательства рассчитываются, исходя из положения дел на рынке, и представляются по своей справедливой стоимости.

Справедливая стоимость и историческая стоимость могут быть определены следующим образом:

Справедливая стоимость. Справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство, между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. Когда актив или обязательство регулярно оборачивается на рынке, его справедливая стоимость, как правило, легко определяема из его рыночной цены (иногда показатель называют справедливой рыночной стоимости).
Историческая стоимость. Первоначальная стоимость актива или обязательства является его стоимостью при приобретении, включая любые расходы на приобретение, транспортировку и / или подготовку к использованию.

В условиях ограниченных возможностей могут также применяться другие методы оценки, такие как цена замещения (стоимость замены актива) или текущая дисконтированная стоимость (текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые сгенерирует актив или обязательство). Ключевой вопрос для аналитиков состоит в том, каким образом заявленные оценки активов и обязательств в бухгалтерском балансе соотносятся с реальностью.

Чтобы ответить на этот вопрос, аналитик должен понимать принципы учетной политики, применяемые при подготовке баланса, а также используемые методы оценки обязательств и активов. Аналитику, возможно, потребуется внести коррективы в оценку активов и обязательств, инвестиционного потенциала или кредитоспособности компании. Например, земельный участок обычно учитывается по первоначальной стоимости в балансе, так как эта мера является объективной и любая другая оценка текущего значения (кроме фактической продажи) будет очень субъективной.

Благодаря дополнительным исследованиям аналитик может найти компании, которые продавали или покупали такие же земли, что позволит приблизительно оценить реальную стоимость активов компании.

По указанным выше причинам балансовая стоимость совокупных активов не должна быть принята в качестве точной оценки общей стоимости компании. Стоимость компании является функцией многих факторов, в том числе будущих денежных потоков, генерируемых компанией, и текущих рыночных условий. Баланс содержит важную информацию о стоимости некоторых активов и информацию о некоторых будущих денежных потоках, но не отражает стоимость компании в целом.

После того, как проведена оценка отдельных активов и обязательств , необходимо их правильно отобразить в балансе. Стандарты бухгалтерского учета, как правило, запрещают взаимозачет активов и обязательств (кроме ограниченных случаев). Например, если здание приобретается за 20 млн руб. при условии получения ипотеки на сумму 16 миллионов, то здание должно быть отображено в финансовой отчетности как активы за 20 млн, а ипотечный кредит показан отдельно в качестве обязательств (16 миллионов рублей).

Важно, чтобы эти активы и обязательства отображались в отчетности отдельно . Взаимозачет в балансе, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или другого события, ограничивает способность пользователей понять операции, события и условия, которые произошли ранее, а также мешает процессу оценки будущих денежных потоков предприятия. Тем не менее, раскрытие или оценка чистой суммы активов (например, уменьшение стоимости запасов из-за порчи товарно-материальных запасов или уменьшение стоимости дебиторской задолженности из-за прострочки) не считается взаимозачетом.

В соответствии с МСФО и отечественными правилами, достоверное представление требует точного отображения в балансе результатов операций, прочих событий и условий в соответствии с определениями, правилами и критериями, изложенными в мелодических рекомендациях МСФО. Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию , связанную с оценками, применяемыми в отношении активов и обязательств, отраженных на балансе:

учетная политика, включая расшифровку методов оценки стоимости запасов;
общая балансовая стоимость товарно-материальных запасов и суммы в каждой категории;
объем товарно-материальных запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
сумма любых списаний или отмены любого списания;
обстоятельства или события, которые привели к отмене списания;
сумма товарно-материальных запасов, отданная в залог в качестве обеспечения обязательств;
объем товарно-материальных запасов, признанных в качестве расходов.

Пояснения к финансовой отчетности обеспечивают важные детали, представленные на добровольной основе. Эта информация может быть очень полезной при определении возможности сравнения данных одной компании с данными другой компании. Пояснения могут включать также:

конкретные положения учетной политики, которые были использованы при составлении финансовой отчетности;
условия долговых соглашений;
информации о лизинге;
внебалансовое финансирование;
детализация операций важных сегментов;
условные активы и обязательства;
подробное описание пенсионного плана для сотрудников.

Использование и анализ бухгалтерского баланса

Вертикальный анализ баланса особенно полезен при анализе данных между различными субъектами хозяйствования. Он позволяет сравнивать компании друг с другом в течение определенного периода времени или сравнивать компании со средними значениями в секторе или экономике в целом. Аналитик может выбрать отдельных компаний-конкурентов для сравнения, использовать отраслевые данные из опубликованных источников, или собирать данные из баз данных. Например, такие данные могут быть получены из сайта Федеральной службы государственной статистики.

При анализе компании многие аналитики предпочитают выбирать одноранговые предприятия для сравнения или использовать собственную статистику отрасли. Некоторые общие наблюдения могут быть сделаны из этих данных:

энергетика и коммунальные предприятия имеют наибольшее количество основных средств;
финансовые компании имеют наибольший процент обязательств.
телекоммуникационные компании имеют самый низкий уровень дебиторской задолженности;
уровни запасов являются самыми высокими в компаниях, которые торгуют потребительными товарами.

Относительные показатели баланса

Второй метод, метод относительных показателей , позволяет проводить сравнения между различными периодами (анализ временных рядов) и между компаниями (перекрестный анализ). При анализе показателей аналитик может изучить уровень и тенденции по отношению к прошлым значениям компании, тем самым определяя изменение финансового положения компании в течение периода исследования. Также этот метод позволяет определить эффективность управления финансовым состоянием компании по сравнению с другими предприятиями-конкурентами. К балансовым показателям относятся те, которые могут быть рассчитаны только с использованием баланса компании. К ним относятся коэффициенты ликвидности (измерение способности компании выполнять свои краткосрочные обязательства) и коэффициенты платежеспособности (измерение способности компании удовлетворять долгосрочные и другие обязательства). Таблица 2 обобщает расчет и интерпретацию указанных балансовых показателей.

Таблица 2. Относительные показатели (коэффициенты), которые могут быть использованы в процессе анализа баланса

Показатели		Суть значения
Показатели ликвидности
Текущей ликвидности	Оборотные активы ÷ Текущие обязательства
Быстрой ликвидности	(Оборотные активы – Запасы) ÷ Текущие обязательства	Отображает способность погашать текущие обязательства
Абсолютной ликвидности	(Денежные средства и эквиваленты + Краткосрочные финансовые вложения) ÷ Текущие обязательства	Отображает способность погашать текущие обязательства
Показатели финансовой устойчивости (платежеспособности)
Финансовой автономии	Собственный капитал ÷ Пассивы
Финансовой зависимости	(Долгосрочные обязательства+ Краткосрочные обязательства) ÷ Пассивы	Измеряет финансовый риск и среднесрочную платежеспособность
Финансового левереджа	Пассивы ÷ Собственный капитал	Измеряет финансовый риск и среднесрочную платежеспособность
Финансовой стабильности	(Собственный капитал+ Долгосрочные обязательства) ÷ Пассивы Они дают представление о микроэкономических отношениях внутри компании, которые помогают аналитикам спрогнозировать прибыль и свободный денежный поток (что необходимо для определения стоимости предприятия и его кредитоспособности). Они дают представление о финансовой гибкости компании, которая является ее способностью получить денежные средства, необходимые для выполнения финансовых обязательств или приобретения активов, в том числе в условиях непредвиденных обстоятельств. Финансовая гибкость требует от компании достаточного уровня финансовой устойчивости (уровень и тенденции финансовых показателей, которые соответствуют или превышают нормы отрасли), кредитных линий, или активов, которые могут быть легко использованы в качестве средства получения наличных, либо путем их прямой продажи, либо используя их в качестве залога. Они являются средством оценки способностей руководства. Основные показатели эффективности могут служить в качестве количественных показателей для ранжирования способности менеджмента по сравнению с менеджментом конкурентов. Финансовый коэффициентный анализ баланса ограничен такими факторами: 1. Использование альтернативных методов учета. Методы бухгалтерского учета играют важную роль в интерпретации финансовых коэффициентов. Следует помнить о том, что коэффициенты, как правило, основаны на данных, взятых из финансовой отчетности. Такие данные генерируются с помощью процедур учета, которые не могут быть сопоставимы между компаниями, поскольку компании имеют некоторую свободу в выборе методов бухгалтерского учета. Это отсутствие согласованности между компаниями создает трудности при сопоставлении и анализе показателей между компаниями. Некоторые бухгалтерские альтернативы в настоящее время включают в себя следующее: метод оценки запасов; оценка стоимости некоторых финансовых инструментов и инвестиций; метод расчета амортизации; покупка основных средств или получение их в лизинг. 2. Однородность операционной деятельности компании. Многие компании диверсифицированы, имеют много подразделений, работающих в различных отраслях промышленности. Это усложняет процесс поиска относительных коэффициентов отрасли для использования в целях сравнения. В этих случаях лучше сравнивать отдельные сегменты бизнеса со средним по отрасли. 3. Всегда необходимо определять, являются ли результаты анализа показателей взаимно согласованными. Один набор коэффициентов может показать проблему, а другой набор может указывать на то, что эта проблема носит краткосрочный характер. 4. Необходимость использовать собственные суждения. Аналитик должен использовать профессиональные суждения при проведении анализа показателей. Хотя финансовые показатели используются, чтобы помочь оценить потенциал рост и риск бизнеса, они не могут быть использованы по отдельности, чтобы непосредственно оценить компанию или определить ее кредитоспособность. Весь бизнес должен быть рассмотрен, а также внешняя экономическая и отраслевая информация. Все условия необходимо учитывать при интерпретации финансовых коэффициентов. Список использованных источников Thomas R. Robinson, International financial statement analysis / Wiley, 2008, 188 pp. Когденко В.Г., Экономический анализ / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 399 с. Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия / Учебник. - М.: КноРус, 2016. - 332 с.

ИНФОРМАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ ЦЕННОСТИ И ЗНАЧЕНИЯ

информационных потоков , распределением и перераспределением информации, никогда не будет успешной. Ведь необходимы отбор и

Понимание коммуникации как связей, основу которых составляют интересы и ценности, имеет большое практическое значение. Деятельность менеджера, занимающегося только диспетчеризацией информационных потоков , распределением и перераспределением информации, никогда не будет успешной. Ведь необходимы отбор и поиск информации , а для этого надо понимать, что людей соединяют интересы, а не информация. Информация эффективна в том случае, когда она воспринимается в соответствии с определенными интересами, когда она понимаема и принимаема.

Будьте готовы к тому, что вы ошиблись. Шум в этих оценках таков, что не имеет значения, сколько информации задействовано в процессе и насколько тщательно проведена оценка. Полученная ценность - это всего лишь оценка. Таким образом, инвесторы в такие акции иногда будут в значительной степени ошибаться, и будет несправедливым судить о них только по отдельно взятым оценкам. В других случаях они будут в значительной степени правы, и вся наша надежда заключается в том, что со временем (как с нашим союзником) успехи перевесят неудачи.

Многие агенты по продаже считают, что их работа чуть ли не целиком сводится к политике уступок в области цен. Однако сама по себе цена не имеет решающего значения. Это всего лишь один из элементов ЦЕННОСТИ. А ценность охватывает весь комплекс отношений конечного продукта с процессом. Товар должен вписываться в процесс, все элементы которого одинаково важны. Толковый агент по продаже обладает всей информацией о потребительских свойствах товара , понимает цели и задачи компании , знает возможности товара, а также настоящий и будущий потенциал обеих компаний - продавца и покупателя. Он заинтересован в способности клиентов получать и повышать прибыль и демонстрирует готовность идти навстречу их пожеланиям. Все это чрезвычайно важно для установления отношений с покупателем.

На основании изложенного выше зададимся вопросом - какая информация по атрибутам опциона существенна для спекулянта, а какая не имеет для него решающего значения. Ответ на указанный вопрос с позиций кибернетического подхода к алгоритму извлечения максимально возможной (потенциальной) прибыли только один - для спекулянта важны только текущие котировки рыночных цен опционов (премий). Все остальные информационные атрибуты опционов малосущественны, и их ценность определяется лишь степенью их опосредствованного влияния на текущие и будущие котировки на бирже цен (премий) опционов.

Информационные коммуникации, будучи элементом социальной структуры общества, связаны с другими его структурами - способом организации общества, его материальным производством, производством духовных ценностей и т.д. Все социальные структуры общества не могут эффективно функционировать без своевременного поступления документной информации. Эта специфическая роль информационных коммуникаций в функционировании и развитии общества позволяет определить их как специальную информационную инфраструктуру , решающее значение в которой имеет способ передачи информации . А способ передачи, т.е. информационная технология , - есть продукт материальной и духовной культуры общества, характеристика уровня его развития. Информационная технология включает сбор и накопление информации, способы ее хранения, обработки, поиска в информационном массиве, организации использования.

Первый (технический) подход связан с применением вычислительной техники. Количество информации в этом случае измеряется числом алфавитно-цифровых знаков, содержащихся в сообщении. Такой подход приемлем как решение технической проблемы, связанной с вводом, обработкой, хранением и выводом информации. Однако для процесса управления первостепенное значение имеет не число знаков в сообщении, а важность и ценность (полезность) передаваемых сведений. Второй и третий подходы призваны решить эти проблемы.

По завершении волны необходимо "сжать" ее (см. Главу 7), сведя ее структуру к базовой, которая затем будет использована при объединении этой и других компактных волн в более крупную конфигурацию. При этом информация о Метках Движения теряет свою ценность структура отдельных сегментов компактной волны больше не важна, значение имеет лишь ее базовая структура. На новом графике, охватывающем больший период времени, чем первоначальный, остается только базовая структура компактной фигуры, помогающая решить, как этот компактный сегмент вписывается в более крупную серию.

С другой стороны, может быть, что способ получения оценки не в состоянии дать максимально точных значений измеряемого свойства. Например, у респондента существует развернутая иерархия ценностей, а для получения информации используется шкала с вариациями ответов только очень важно и совсем не важно. Как правило, из приведенного набора все ценности помечаются ответами очень важно, хотя реально у респондента имеется большее число уровней значимости.

В условиях рынка важнейшее значение имеет охрана коммерческой тайны . Это касается не общеизвестной, получаемой по открытым каналам информации, а научно-технической, коммерческой и другой информации, обладающей реальной интеллектуальной ценностью.

Для получения исчерпывающей информации о ходе выполнения плана и достигнутых финансовых результатах большое значение имеет детализация некоторых позиций баланса. Это в первую очередь относится к прибыли, которая представлена в балансе (в I разделе пассива) в сальдированном виде, а в специальной форме недостаточно расшифровывается. При этом ряд расходов и потерь относится непосредственно на себестоимость продукции , хотя они представляют собой убытки. В балансе следует отдельно отразить прибыль по основной и прочей деятельности. В сводных балансах нужно представить в развернутом виде прибыли и убытки по предприятиям. В отчетности должна быть расширена номенклатура доходов и потерь. Детализации требуют также статьи материальных ценностей , производства и расчетов. В составе материальных ценностей целесообразно выделять неликвиды и излишние материалы, которые не могут быть использованы на предприятии.

Как уже обсуждалось в этой главе, референтные группы оказывают воздействие на потенциальных покупателей не только через предоставление информации, которую эти покупатели воспринимают как "рекомендации специалистов и профессионалов", но также и через систему неких нормативов (жизненных стандартов, ценностей, позиций и т.п.), которые оказывают влияние на тех людей, которые уже принадлежат или мечтают принадлежать к той или иной конкретной референтной группе или просто отождествляют себя с этой группой. В определенных ситуациях нормативное воздействие (как и информационное) оказывает на потенциальных покупателей сильное влияние. Особое значение нормативное воздействие имеет при появлении на рынке новых товаров. Во многих случаях сам факт появления нового товара , которым многие еще не обладают, оказывается главной причиной для совершения покупки. В ряде случаев нормативное воздействие референтной группы оказывается существенным при появлении на рынке тех товаров, которые в момент своего появления воспринимаются как крупное техническое достижение (телевизоры, ручные калькуляторы, домашние компьютеры , проигрыватели компакт-дисков и т.д.).

D и 3-D данные, полученные ранее, должны быть полностью интегрированы с текущими 3-D данными и данными геологического и технического контроля . Интеграция с какой-либо имеющейся геологической съемкой имеет существенное значение для интерпретации. Иногда одни лишь сейсмические данные не дают информацию, необходимую для принятия решения о буровых работах, и только полная интеграция с геологической информацией и с данными технического контроля и управления технологическими процессами может существенно повысить ценность исследований. Интегрированный подход позволяет также увеличить добычу на старых месторождениях.

Другой инструмент, который имеется в нашем распоряжении для оценки потенциальных возможностей кандидата, заключается в изучении его прошлых достижений путем проверки рекомендаций. Но вам придется разговаривать по этому поводу с совершенно незнакомым человеком, поэтому даже если выскажется в отношении кандидата совершенно откровенно, то, что он скажет, не будет иметь для вас особого значения, если у вас отсутствует хотя бы некоторая информация относительно того, как ведет дела его компания, а также какими ценностями она при этом руководствуется. Более того, хотя и редко бывает, что в рекомендациях содержится откровенная неправда, тем не менее в них обычно не помещают конкретных критических замечаний. Поэтому проверка рекомендаций вряд ли освобождает вас от необходимости получить как можно больше сведений из интервью.

Говоря о самих потерях, следует наконец определиться с терминами. Само понятие потери имеет намного более широкое значение, нежели упоминаемое в рамках книги. Например, из высказывания гуру менеджмента Питера Ф. Друкера Главная задача бизнеса - это выживание, а главный принцип деловой экономики - не получение максимальной прибыли, а предотвращение потерь следует, что потери - это ресурсы бизнеса, как правило время, деньги, информация и иные материальные и нематериальные ценности, результатом применения которых не стала прибыль. В рамках данной книги примем за потери более узкий аспект деятельности торговой компании.

Второй вывод - наличие определенного минимума необходимой информации . Отыскание его - одна из задач управления . Количество информации должно быть достаточным, но не излишним. Объем и ценность информации должны быть оптимальными, а оптимальность должна вытекать из задач, решаемых субъектом управления . Информация должна быть достоверной. Это имеет большое значение для управления. Достоверность обеспечивается правильностью информации, неискаженностью ее при передаче, пропускной способностью каналов связи. Информация должна быть также доступной и достаточно дешевой.

Искажение возникает вследствие того, что разные люди по-разному интерпретируют одну и ту же информацию. Интерпретация - это процесс, с помощью которого сообщения располагаются в сознании в соответствии с определенными смысловыми категориями. Менее высокая цена будет восприниматься не только как возможность получить большую ценность за определенную цену, но указывать на менее высокое качество . На правильность интерпретации может повлиять схема подачи информации в сообщении. Схема подачи информации связана со способом представления информации людям. Левин (Levin) и Гээт (Gaeth) предлагали людям попробовать говяжий фарш, причем половине из них сказали, что в нем содержится 70% мяса, а другой - что 30% жира . Несмотря на тот факт, что эти два утверждения по сути значат одно и то же, та часть выборки, сообщение для которой имело положительную направленность (70% мяса), отметила большую степень вкусового удовлетворения. Схема подачи информации имеет очень большое значение для рекламных и коммерческих сообщений. Цвет - еще один важный фактор, влияющий на интерпретацию. Синий и зеленый считаются холодными цветами и вызывают чувство спокойствия. Красный и желтый рассматриваются как теплые и веселые. Черный воспринимается как показатель силы. Применение соответствующего цвета в дизайне упаковки, как правило, влияет на чувства потребителя в отношении определенного товара. Пачки очень крепких сигарет обычно имеют черный цвет.

Казалось бы, ничто не мешает менеджерам получить информацию об общих демографических и социально-экономических характеристиках различных сегментов рынка и в соответствии с ними планировать проникновение товара на рынок. Но индивиды и фирмы, являющиеся новаторами в определенных областях деятельности, нередко абсолютно инертны по отношению к другим товарам-новинкам . Любитель музыки мечтает о приобретении новейшей стереосистемы, но равнодушен и консервативен в одежде. Менеджер по маркетингу должен прежде всего знать в лицо инноваторов на целевых рынках своей компании, для чего необходимо ответить на вопрос о том, какая ценность нового товара имеет наибольшее значение для потребителей На деловых рынках приоритет обычно отдается экономической ценности . Например, новое оборудование, позволяющее значительно сократить затраты живого труда , будет иметь наибольшую ценность для потребителей из отраслей, продукция которых отличается высокой трудоемкостью, поэтому высока вероятность того, что они выступят как покупатели-иннова-торы. Препарат от сердечно-сосудистых заболеваний имеет наибольшую ценность для специализированных клиник, а семейные врачи в данном случае выступают как ранние последователи, которые полагаются на советы специалистов. Для отдельных потребителей важную роль играет имидж товара , а инновато-рами выступают покупатели с высокими доходами.

Соответствие - еще одно понятие, аналогичное обоснованности. Дает ли концепция адекватное объяснение данных, на выражение которых претендует теория По мере того как исследователь кодирует, анализирует и собирает данные, он постоянно тестирует идеи с целью оценки соответствия данных, повторяющихся вплоть до насыщения. Это происходит автоматически, если теория обоснования применена корректно. Соответствующая идея должна занимать свое место в теории, имея определенный вес. Применимость отвечает на следующий вопрос отвечает ли концепция за то, как принимаются решения по поводу основной проблемы Например у Э. Лоу (Lowe, 1998) являются ли все переменные в реконструкции по умолчанию необходимыми для завершения процесса Было обнаружено, что организации, осуществляющие слияние, переформировывают свои деловые взаимоотношения, возвращаясь к тем ценностям, которые им наиболее хорошо знакомы, и затем применяя систематические процессы социализации, направленные на обеспечение одобрения. Значимость очень важна, поскольку очень многое из изучаемого имеет очень небольшое значение для тех, кто предоставляет информацию. Это должно быть очень значимо для вовлеченных в процесс исследования людей. Например Э. Лоу (Lowe, 1998) показал, как перед слиянием организации были очень тщательно исследованы, чтобы выяснить, каким образом можно осуществить это слияние. Но организации не понимали последствий своих

Другими словами, повышенное значение имеет субъективный фактор , привносимый участниками процесса (директор, специалисты, менеджеры) при обсуждении той или иной ситуации. За счет этого результаты SWOT-анализа наполняются еще и философией стратегии, которая, присутствуя в рассуждениях, не вписывается ни в одну клетку матрицы, но объединяет их в единое целое. Философия стратегии, как правило, непосредственно связана с тем видением, которое легло в основу миссии фирмы . При этом отпадает необходимость в использовании мощных дорогостоящих систем количественного анализа и привлечении не менее дорогих экспертов, которые, хуже зная специфику конкретного рынка и конкретного предприятия, могут в условиях ограничений по времени и неполной информации навязать неоптимальное решение. Но и ценность любого тщательно просчитанного оптимального решения , если оно появляется слишком поздно, становится равной нулю.

Слово «баланс» имеет корни латинского словосочетания «bis lanz», которое дословно означает «две чаши весов», то есть, по сути, бухгалтерский баланс показывает состояние финансового равновесия компании.

Баланс является главной компонентой бухгалтерской отчетности и в нем отражается успешность хозяйственной деятельности предприятия за установленный промежуток времени.

Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм отчетности бухгалтерии о состоянии финансовой деятельности предприятия, представленная в виде таблицы данных, характеризующих все имущество и долги организации в денежном эквиваленте за определенный период времени.

Кому нужен бухгалтерский баланс?

Совокупность значений бухгалтерского баланса в буквальном смысле отражает финансовый облик организации.

В первую очередь бухгалтерский баланс необходим самой организации, чтобы иметь точную картину результатов ее основной деятельности, которые были получены за определенный период (год, квартал, месяц).

Бухгалтерский баланс показывает, насколько устойчиво развивается компания, как в отношении личной деятельности, так и относительно сотрудничества с другими организациями, что характеризуется двумя итоговыми показателями баланса, Актива и Пассива.

Причем основным признаком того, что баланс составлен правильно, является равенство конечных результатов Актива и Пассива компании.

Также бухгалтерский баланс компании необходим любым юридическим лицам, которые сотрудничают или собираются установить деловую связь с этой компанией.

По балансу можно определить, в каком финансовом положении находится организация и сможет ли она исправно функционировать в ближайшем будущем

Бухгалтерский баланс предприятия очень важен для банков, которые смогут оценить по показателям этой формы, насколько кредитоспособен будущий клиент, и какой максимальный размер кредита можно ему предоставить.

Каждая компания вынуждена с фиксированной периодичностью предоставлять бухгалтерский баланс акционерам, статистическим органам и налоговикам.

Структура бухгалтерского баланса

Как уже было сказано, структура бухгалтерского баланса состоит из 2-х основных таблиц, одна отражает Актив организации, другая – Пассив.

Бухгалтерский баланс считается выполненным правильно, если числовые результаты этих таблиц совпадают.

Рассмотрим подробнее, что характеризуют эти таблицы.

Активом считается все имущество предприятия (недвижимость, финансовые вложения, автотранспорт, задолженность дебиторов, оборудование и т.д.), выраженное в денежной форме.

Актив баланса представляет собой совокупность всего, что принадлежит предприятию и что можно перевести в денежную валюту

Актив бухгалтерского баланса в свою очередь делится на несколько разделов.

Внеоборотные активы. Содержание раздела «Внеоборотные активы» – информация об имуществе, которое используется предприятием длительный срок, а точнее больше года. К внеоборотным активам относятся: оборудование, долгосрочные вложения, здания и прочее
Оборотные Активы. Итоговым показателем этого раздела является сумма всего имущества предприятия, которое расходуется и требует пополнения за относительно короткий срок, а точнее менее года.Оборотными Активами считаются материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, сырье и прочее.

Пассив в бухгалтерском балансе отображает источники образования всего имущества предприятия, то есть его Актива.

Пассив состоит из собственного капитала, привлеченных средств и внешних обязательств

В Пассиве Бухгалтерского баланса имеется три основных раздела:

Капитал и резервы. В разделе Пассива “Капитал и резервы” суммируются все собственные средства, которые принадлежат только владельцам организации.
Долгосрочные обязательства. В разделе Пассива “Долгосрочные обязательства” формируется значение совокупности всех кредитов, займов и прочих долгов, которые необходимо выплатить в течение длительного времени, превышающего один год.
Краткосрочные обязательства. Эта составляющая пассива отражает совокупность долгов, которые требуют ближайшей выплаты (менее чем за год).К краткосрочным обязательствам относятся: не выплаченная работникам заработная плата, задолженность перед поставщиками и прочее.

На сегодняшний момент действует форма №1 Бухгалтерского баланса, которая была утверждена 02.07.2010 Приказом Минфина РФ.

Компания, исходя из своих особенностей ведения бизнеса, может добавлять дополнительные строки или объединять и удалять имеющиеся показатели в установленной форме.

Как составлять бухгалтерский баланс?

Суть формирования бухгалтерского баланса заключается в заполнении всех строк утвержденной формы №1, состав которой предприятие имеет право корректировать в соответствии с особенностями ведения хозяйственной деятельности и используемым имуществом.

Как Актив, так и Пассив баланса состоят из последовательности строк, в каждой из которых записывается определенный показатель финансового состояния организации.

Каждая строка имеет название показателя и фиксированный порядковый номер, который отражает положение показателя в иерархической структуре таблицы.

Так, например, в разделе «Внеоборотные активы» в Активе Баланса первая строка соответствует номеру 110 (при увеличении управлением предприятия количества строк в форме №1, номер может иметь большую разрядность) и называется «Нематериальные активы».

Значение этой строки, как правило, получается путем сложения показателей строк с номерами от 111 до 119, если такие существуют.

После того как все строки в таблице Актива заполнены для получения итогового значения необходимо сложить результаты двух первых разделов бухгалтерского баланса, которые получились путем суммирования других строк в иерархической последовательности.

Тот же принцип работает и в таблице Пассива.

Читайте также Платежное поручение. Где можно скачать бланк?

Первый раздел этой таблицы «Капитал и резервы» имеет порядковый номер 310, так как является третьим основным разделом всего бухгалтерского баланса и образуется путем сложения строк, которые находятся в его подгруппе иерархии, то есть строк с номерами от 311 до 319.

Заполнение бухгалтерского баланса можно осуществлять, начиная с любой таблицы (Пассива или Актива)

Главным условием правильного составления таблицы бухгалтерского баланса является точное соответствие значения каждой строки и вписываемого в нее показателя, а также наличие денежных значений во всех, установленных предприятием строках.

Бывают исключения, когда сумма по какому-либо показателю может быть нулевая, в этом случае необходимо предоставить объяснения по этой статье в бухгалтерском отчете.

Как правило, все показатели отображаются цифрами, которые означают тысячи рублей, например, если стоимость недвижимости организации составляет 10 000 000 руб., то в активе баланса в соответствующей строчке необходимо писать 10 000.

Конечно, если компания имеет более крупные масштабы, и обороты их денежных средств в основном исчисляются миллионами, то можно ставить числа, убирая шесть последних знаков, а в названии столбца показателей указывать числовую единицу миллион рублей.

Итоговые числа баланса Актива и Пассива должны совпасть, так как, по сути, в Активе отражается все, что есть у организации, а в балансе Пассива дается описание, откуда был получен весь перечисленный Актив.

Для более подробного описания составления бухгалтерского баланса, рассмотрим принцип заполнения каждой строки таблиц Пассива и Актива.

Как заполнять статьи таблицы Актива?

Каждая статья Актива баланса заполняется в соответствии со следующими данными.

Основные средства.
В этой строке указывается суммарная первоначальная стоимость имущества предприятия (основных средств), с вычетом суммарного размера амортизации в процессе эксплуатации каждого вида имущества соответственно.

Нематериальные активы.
В этой строке записывается значение остаточной стоимости всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. То есть сумма затрат на приобретение и развитие за минусом амортизации.

Капитальные вложения.
Учитывается сумма, потраченная на строительство, или указывается стоимость заказа, которую уже выплатили.

Оборудование.
Указывается цена, действующая в момент приобретения.

ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1. Основания детализации. 3

2. Существенность. 3

3. Принципы детализации. 4

6. Требования к детализации статей отчета о финансовых результатах. 8

7. Требования к детализации статей отчета о движении денежных средств . 10

Приложение. Примерный состав показателей, детализирующих статьи бухгалтерского баланса 11

1. Основания детализации.

Показатели, приведенные в формах отчетности, утвержденных Приказом 66н - бухгалтерском балансе, отчет о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств , не могут в полной мере раскрыть картину финансового положения организации. Для этого необходима детализация, то есть расшифровка показателей утвержденных форм отчетности.

Детализация осуществляется на основании:

· прямого указания нормативного правового акта, требующего расшифровать определенную статью утвержденной формы отчетности. Например, п. 27 ПБУ 4/99 требует раскрыть в пояснениях данные:

О наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности , составе прочих доходов и расходов;

О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений

· пункта 6 ПБУ 4/99, требующего включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения, если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В этом случае организация самостоятельно принимает решения по вопросам детализации, принимая во внимание существенность показателей отчетности.

2. Существенность.

В настоящее время ни один нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не рассматривает вопросы существенности. Пункт 3 ФПСАД 4 относит к существенной информацию, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналогичное определение приведено в пункте 7 IAS1 Согласно определению, приведенному в пункте 1 действовавшего ранее Приказа №67Н, существенным считается показатель, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Показатель может быть отнесен к существенным по количественному критерию (если он превышает уровень существенности) или по качественным критериям. Порядок определения уровня существенности или качественных критериев существенности не установлен ни одним документом. Поэтому при решении данного вопроса следует руководствоваться сложившейся практикой.

В аудиторской деятельности уровень не существенности, как правило, не превышает 5% от среднеарифметического из значений – выручки и суммы активов баланса . В не действующем в настоящее время Приказе №67Н уровень существенности был установлен в размере 5% к общему итогу соответствующих данных. Более точное определение уровня существенности и его снижение приветствуется.

Примеры показателей, относимых к существенным по качественным критериям приведены в подпункте 2 пункта 5 настоящих Рекомендаций.

3. Принципы детализации.

1) Статья отчетности должна быть расшифрована при одновременном наличии следующих обстоятельств:

· приведенный в статье показатель является существенным (по уровню существенности или качественным критериям);

· из наименования статьи невозможно сделать вывод о характере отраженных в нем показателей (например: «Прочие внеоборотные активы », «Прочие оборотные активы», «Прочие обязательства») или по статье могут быть отражены разнородные показатели (например: «Запасы», «Доходы будущих периодов»).

2) Детализирующая информация может приводиться:

· непосредственно в утвержденной форме отчетности;

· в пояснениях (как табличной, так и текстовой формы).

Детализация непосредственно в утвержденной форме отчетности обязательна при наличии прямого указания нормативного правового акта. В остальных случаях детализация непосредственно в утвержденной форме отчетности не является обязательной, но приветствуется с учетом степени существенности показателя.

3) Детализация может быть:

· полной (когда статья раскрывается полностью);

· частичной (когда статья раскрывается частично).

4) Показатели, сумма которых не превышает 10% от детализируемой статьи и при этом не более уровня существенности, могут отражаться общей суммой как укрупненный показатель без дальнейшей расшифровки, например - «прочие», «разные», «расходы будущих периодов» (при полной детализации), так и просто не приводиться (при частичной детализации).

ПРИМЕР

В нее включены:

беспроцентный заем – 110 тыс. руб.

задолженность бюджета по налогам – 50 тыс. руб.;

задолженность подотчетных лиц – 40 тыс. руб.

Уровень существенности – 140 тыс. руб.

Частичная детализация	Полная детализация
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Актив		Актив
…………………………………		…………………………………..
II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
…………………………….		…………………………….
Прочие внеоборотные активы		Дебиторская задолженность
в том числе		в том числе
		Расчеты с покупателями и заказчиками
		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
		Расчеты по беспроцентному займу
…………………………………..		прочие дебиторы*
	…………………………………
Не раскрыта дебиторская задолженность на общую сумму 90 тыс. руб., включая 50 тыс. руб. по налогам и 40 тыс. руб. по подотчетным лицам	*Включает дебиторские задолженности по налогам – 50 тыс. руб. и перед подотчетным лицами – 40 тыс. руб.

a) Показатель «Расчеты с покупателями и заказчиками» -1 650 тыс. руб., раскрыт, так как он превышает 10% от детализируемой статьи (10% х 2000 = 200) и уровень существенности. b) Показатель «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 150 тыс. руб., не превышает 10% от детализируемой статьи. Он раскрыт, так как превышает уровень существенности. c) Показатель «Расчеты по беспроцентному займу» не превышает 10% от детализируемой статьи и уровень существенности. Он раскрыт, так как: · в противном случае сумма нераскрытых показателей составит 200 тыс. руб. (110+50+40) и превысит уровень существенности; · этот показатель является наибольшим из не превышающих уровень существенности.

5) Наименование расшифровывающей статьи (как в утвержденных формах, так и пояснениях), которая уже не детализируется, со значением более 10% от раскрываемого показателя или превышающим уровень существенности, должно отражать содержание приведенного по ней показателя. Для такой статьи наименования «разные», «прочие», и т. д., недопустимы.

Если раскрываемый показатель при этом не является существенным, то неправильное наименование расшифровывающей статьи будет не ошибкой, связанный с неправильным раскрытием информации, а некорректным представлением информации.

ПРИМЕР

Прочие внеоборотные активы составляют 1500 тыс. руб.,

в том числе:

беспроцентные займы – 1000 руб.,

учтенная на счете расходов будущих периодов лицензия на право деятельности – 500 тыс. руб.

Прочие оборотные активы составляют 200 тыс. руб.,

в том числе

неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности – 200 тыс. руб.

Уровень существенности – 300 тыс. руб.

По решению организации детализация приводится в бухгалтерском балансе

Ошибочная детализация	Некорректная детализация
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
Актив		Актив
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		………………………………..
…………………………….		II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Прочие оборотные активы		…………………………….
в том числе		Прочие внеоборотные активы
Беспроцентные займы		в том числе
Расходы будущих периодов		Расходы будущих периодов
Ошибка состоит в том, что раскрываемый показатель – лицензия на право деятель-ности, является существенным (превышает уровень существенности), но при этом наи-менование статьи баланса, по которой от отражен, не раскрывает его содержание	Стоимость неисключительных прав на объекты интеллектуальной не является существенной (не превышает уровень существенности), а потому необязательна к раскрытию. При этом наименование расшифровываю-щей статьи не раскрывает содержание отражаемого по ней показателя, то есть не приносит дополнительной информации. Такая детализация является бесполезной, а потому некорректной.

4. Детализация статей бухгалтерского баланса.