Дебет 62.01 счета показывает. Расчеты с покупателями и заказчиками
62 счет бухгалтерского учета – это отдельная статья, которая предназначается для того, чтобы обобщить всю имеющуюся информацию относительно проводимых расчетов между заказчиками и покупателями. Такие расчеты дебетуются в корреспонденции вместе со счетами 91 и 90 на суммы, по которым были предоставлены расчетные документы.
Что представляет собой этот счет?
В корреспонденции 62 счет бухгалтерского учета – это статья, которая кредитуется со счетами учета материальных средств, а также различных расчетов на суммы полученных платежей (включая также суммы предоставленных авансов) и т. д. При этом стоит отметить тот факт, что указанные выше суммы должны учитываться обособленно.
В том случае, если по какому-то векселю, с помощью которого обеспечивается задолженность потребителя, предусматривается наличие определенных процентов, в процессе погашения такой задолженности осуществляются записи по дебету в соответствии со счетами 51 или 52, а также кредиту счета 62 и 91.
Аналитический учет по 62 счету
Аналитический учет, для которого используется 62 счет бухгалтерского учета – это процедура, которая проводится по каждому предоставленному покупателям счету, а в случае проведения расчета через плановые платежи проводится по каждому заказчику или покупателю. При этом стоит отметить, что построение аналитического учета должно предоставлять возможность получения нужной информации по:
- расчетным документам, у которых на данный момент еще не наступил сок оплаты;
- непросроченным векселям;
- дисконтированным векселям;
- покупателям и заказчикам;
- полученным авансам;
- векселям, по которым не были предоставлены в срок денежные средства.
Для чего нужен такой счет?
В общем и целом можно сказать о том, что 62 счет бухгалтерского учета – это отражение фактов хозяйственной жизни продавца, которые регистрируются потребителем по счету 60. После дебетования данного счета, то есть переведения собственности на отгруженные товары в сторону покупателя, у предприятия моментально появляется дебиторская задолженность, вследствие чего 62 статья и корреспондируется вместе с 90.1 , а также 91.1. В том случае, если работы проводились в соответствии с договором долгосрочного характера, предусматривается также кредитование счета 46.
По сложившимся традициям покупатели часто могут вносить определенную сумму средств заранее, то есть предоставляют аванс или же зачисляют предоплату. В таком случае счет 62 в бухгалтерском учете уже предусматривает кредиторскую задолженность. В связи с этим многие и задаются вопросами о том, для чего же нужно составление такого счета.
В первую очередь счет 62 в бухгалтерском учете требуется для отражения задолженности потребителей за какие-либо реализованные ценности, которыми могут выступать услуги или работы. На сегодняшний день в преимущественном большинстве случаев ПБУ требуют в обязательном порядке отражать любые операции, которые относятся к реализации, непосредственно в момент их отпуска, что является следствием допущения временной определенности ведения хозяйственной деятельности, то есть вне какой-либо зависимости от выплаты или же времени поступления денежных средств.
Обязательства заказчиков и покупателей в составляемом бухгалтерском учете должны в обязательном порядке отражаться непосредственно в момент их возникновения, но при этом стоит отметить: в силу того, что покупательские обязательства появляются в момент непосредственного исполнения со стороны продавца своих обязательств в плане передачи товара, предусматривается два варианта отражения дебиторской задолженности потребителей, определение которых осуществляется в соответствии с индивидуальными условиями договора.
Первый вариант
Первый вариант того, как представляется дебиторская задолженность покупателей через 62 счет бухгалтерского учета в балансе, предусматривает использование условий договора о перехода права собственности на определенный товар в процессе исполнения обязательств со стороны подрядчика или поставщика. В данном случае обязательства заказчика или потребителя возникают вместе с выполнением обязательств поставщика, а также переходом права собственности на определенную продукцию. При этом выполнение обязательств подрядчика в соответствии с договором представляет собой основание для того, чтобы выручку от реализации услуг, товаров, работ или же определенной продукции отражал в себе 62 счет бухгалтерского учета. Субсчета в данном случае также могут составляться.
Когда должна отражаться выручка?
В соответствии с действующим законодательством, отображение выручки осуществляется при наличии таких условий:
- сумма выручки не может определиться;
- у организации есть право на получение собственной выручки, которое вытекает из условий составленного договора или подтверждено каким-нибудь другим образом;
- есть твердая уверенность, что после проведения определенной операции может возникнуть увеличение экономической выгоды для компании (такое происходит в том случае, если организация получает в оплату определенный актив или же полностью отсутствует какая-либо неопределенность касательно получения актива);
- после выполнения работ или предоставления определенного товара заказчику право собственности перешло ему от компании;
- расходы, которые проводились или будут проводиться по данной операции, можно определить заранее.
При этом стоит отметить, что есть определенная особенность того, как составляется 62 счет бухгалтерского учета. Что это такое? Для отражения выручки от продажи должны быть выполнены сразу все указанные выше условия, и если хоть одно из них не будет выполняться, в таком случае любые активы или денежные средства, которые получила в оплату за свои услуги или товары данная организация, будут признаваться в учете компании в качестве кредиторской задолженности, а не в виде погашения присутствующей дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность потребителя в бухгалтерском учете компании должна формироваться вместе с отражением полной информации касательно выручки от реализации определенных товаров или же услуг в случае выполнения всех указанных условий посредством проведения записи на счетах.
Второй вариант
Второй вариант отражения данных касательно дебиторской задолженности основывается на условии договора, которое относится к переходу права собственности непосредственно в момент оплаты продукции, товара или наступления каких-либо других обязательств. В таком случае любые обязательства по оплате продукции со стороны покупателя не имеют никакой связи с переходом права собственности, а также отражением на счетах бухгалтерского учета. В общепринятой практике России в данном случае не используются никакие забалансовые счета или 62 счет бухгалтерского учета проводки. Активный или пассивный забалансовый счет может составляться в соответствии с договорами, по условиям которых предусматривается передача права собственности, а по дебету его уже будет отражаться общая величина обязательств потребителя по договору за полученные товары или же продукцию.
Как проводится учет по договорам с торговыми скидками?
В соответствии с составленным договором может предусматриваться не четко установленная цена на товар или же продукцию, а определяться порядок определения цены в зависимости от того, выполнит ли покупатель определенные условия. В частности, речь идет о времени приобретения товара или продукции, его количества, а также сроков оплаты уже отгруженной продукции. Все это предусматривает 62 счет бухгалтерского учета, проводки которого включают в себя такие элементы.
Уменьшение цены после выполнения покупателем каких-либо условий, указанных в договоре, принято называть торговой скидкой. Форма ее предоставления может быть натуральной или же стоимостной, то есть товар может отпускаться абсолютно бесплатно или же по заниженной цене. В том случае, если речь идет именно о натуральной форме предоставления скидки, то в таком случае выручка и общий объем дебиторской задолженности определяются по договору в целом с учетом стоимости товара, переданного в соответствии с установленной ценой, которая является равной нулю или же отличной от нуля.
Стоит отметить тот факт, что различные торговые скидки, которые предоставляются потребителям за покупку товаров не в сезонное время или же в достаточно больших количествах, могут учитываться для того, чтобы определить дебиторскую задолженность еще на этапе отгрузки товара потребителю. При этом нужно заметить, что 62 счет бухгалтерского учета (активный или пассивный) не предусматривает возможности учитывать скидки, предоставленные потребителю, в случае оплаты товара на протяжении определенного срока, в момент отгрузки покупателю товаров. В связи с этим отражение дебиторской задолженности в составляемом учете может осуществляться в двух вариантах.
Что использовать?
Первый вариант является вполне традиционным для России и стран СНГ и предлагает учитывать дебиторскую задолженность без указания торговых скидок, то есть изначально ее учитывают в полном объеме таким образом, будто покупатель не использует систему предоставления скидок по сроку оплаты и не собирается этого делать в будущем. При этом в том случае, если покупателем соблюдаются условия оплаты в установленный срок, и ему все-таки предоставляется скидка, впоследствии составленная дебиторская задолженность попросту редактируется на сумму предоставленной скидки.
Если же дебитор производит оплату после отчетной даты, в таком случае корректировка проводится на отчетную дату в соответствии с суммой предоставленной скидки. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 7/98, вся информация об обязательствах компании в обязательном порядке должна быть отражена в бухгалтерской отчетности, учитывая события, произошедшие после отчетной даты, которые подтверждают существовавшие на тот момент хозяйственные условия, при которых организация вела собственную деятельность, или свидетельствующие о том, что после указанной отчетной даты появились такие условия.
В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ, 62.02 счет бухгалтерского учета предусматривает в качестве факта хозяйственной деятельности, оказывающей влияние на показатели работы компании, ее финансовое состояние, а также движение денежных потоков или же какие-либо результаты деятельности предприятия. При этом к событиям после отчетной даты, которые должны учитываться в процессе составления бухгалтерской отчетности, будут относиться только те, которые происходили в период между казанной отчетной датой и датой подписания отчетности за год.
Последствия событий после такой даты уже могут быть выражены в бухгалтерской отчетности посредством уточнения информации о соответствующих обязательствах или же посредством раскрытия соответствующих сведений.
Что нужно учитывать?
Стоит отметить тот факт, что, в соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 9/99, 62.01 счет бухгалтерского учета, составляемый в процессе выполнения работ, а также при продаже каких-либо товаров на условиях коммерческого кредита в виде рассрочки или же отсрочки выплаты, должен включать в себя дебиторскую задолженность в полной сумме по составленному договору.
Если же компания получает претензии относительно уплаты стоимости продукции или услуг несоответствующего качества, а также снижении цены договора, в таком случае предприятие должно соглашаться с полученными от заказчика требованиями или же решать данный вопрос уже в судебном порядке. Если все решается мирно, то при согласии с требованиями потребителя на всех счетах бухгалтерского учета должна осуществляться запись, которая уменьшает общую сумму дебиторской задолженности заказчика.
Как должны отражаться полученные авансы?
Покупатели предоставляют авансы с той целью, чтобы у компании-продавца появилась возможность выполнить условия заключенного контракта. Различные научно-исследовательские или строительные работы осуществляются в соответствии с договорами подряда, и после получения аванса подрядчик начинает выполнение работ, а впоследствии начинает их сдавать по частям, по окончании каждого установленного этапа выставляя промежуточный счет. При этом из общей стоимости этапа вычитается сумма или же определенная часть полученного ранее аванса, что принято называть зачетом, и его также должен включать в себя 62 счет бухгалтерского учета (проводки). Примеры таких проводок могут быть следующими:
Компания Х заказала компании Y строительство здания, стоимость которого составляет 2.1 млн рублей. Для проведения всех работ предусматривается 3 этапа, стоимость каждого из которых составляет 700 тысяч рублей. Для начала проведения работ компания Х выплачивает аванс в размере 420 000 рублей. Таким образом, бухгалтерский учет компании Х включает в себя запись:
- Дебет 60 Кредит 51. 420 000 руб. – выплата аванса подрядчику.
В то же время у компании Y в отчете делается запись:
- Дебет 51 Кредит 62. 420 000 руб. – зачислена полученная сумма аванса.
После того как сдается первый этап проводимых работ, компания Х имеет следующие записи:
- Дебет 60 Кредит 51. 420 000 руб.
- Дебет 60 Кредит 51. 560 000 руб. Стоимость проведенных работ составляет 700 000 руб. но при этом 20% от указанной стоимости погашено в счет выданного ранее аванса, то есть сумма счета, который был выставлен к оплате, уменьшается на 140 000 руб.
В то же время фирма Y имеет следующую запись:
- Дебет 51 Кредит 62. 420 000 руб.
- Дебет 51 Кредит 62. 560 000 руб. зачислен платеж за проведенный и сданный этап работ.
При этом в процессе того, как будет составляться счет 60 и 62 в бухгалтерском учете, должны учитываться такие моменты, как типы поступающего имущества, которые могут рассматриваться в виде авансов, а также определение оценки указанных обязательств в балансе.
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.
Все сказанное требует ответа на несколько вопросов:
- для чего нужен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- как отражается оплата векселями;
- как отражаются полученные авансы.
Для чего нужен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Прежде всего, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).
Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6).
Однако мы отметим и другие возможности.
Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:
Кредит 90.1 "Выручка"
Цикл операций по продаже ценностей можно представить по следующему примеру.
Пример
Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - выписан счет покупателю за отгруженные ценности; Дебет 90.2 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности.
Прибыль в объеме 30 000 руб. отражена как разность между оборотами по счетам 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость продаж". При этом обратите внимание, прибыль зафиксирована, уже надо платить налоги, но денег нет, платить нечем.
В тех случаях, когда моментом реализации признается, согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной учетной политике, оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.
Пример
Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.
Дебет 45 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности (выписка и предоставление счета покупателю в этом случае бухгалтерскими записями не отражается); Дебет 51 Кредит 62 - 120 000 руб. - покупателем оплачен счет; Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей; Дебет 90.2 Кредит 45 - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.
Для целей налогообложения данный вариант отличается большей простотой и удобством. Однако если заключается договор, согласно которому риск гибели товара (полный или частичный) падает на собственника до момента оплаты ценностей, что по многим причинам, крайне невыгодно для него.
Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.
Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.
Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.
В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки
Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).
Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.
Необходимо отметить, что торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным. Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах. Первый вариант предполагает традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.
Если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.
В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.
Пример
Предприятие оптовой торговли 20.12.2002 отгрузило покупателю 2500 ед. товара А по цене 200 руб. (закупочная стоимость - 150 руб.). Общая сумма по договору составила 500 000 руб.. Налог на добавленную стоимость по ставке 20% составил 100 000 руб. 29.12.2002 покупатель оплатил товары. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара продавцом покупателю. Обязательства перед бюджетом возникают по мере погашения задолженности покупателем.
Системой скидок, предоставляемых покупателю, предусмотрено, что при отгрузке покупателю более 1000 ед. одноименного товара предоставляется скидка в размере 10% путем снижения отпускной цены товара. При оплате покупателем товара в течение 10 дней предоставляется скидка в размере10 %.
Предоставленная скидка по товару А составит:
2 500 * 200 * 10% = 50 000 руб.
Стоимость товара А по договору с учетом скидки:
2 500 * 200 - 50 000 = 450 000 руб.
450 000 х 20% = 90 000 руб.
Всего с НДС:
450 000 + 90 000 = 540 000 руб.
Сумма скидки за досрочную оплату:
450 000 * 10% = 45 000 руб.
Сумма скидки по НДС:
90 000 * 10% = 9 000 руб.
Итого общая сумма скидки 54 000 руб.
Закупочная стоимость реализованного товара составляет:
2 500 * 150 = 375 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
20.12.2002
Дебет 62 Кредит90.1 - 540 000 руб. - отгружен товар покупателю;
20.12.2002
Дебет 90.3 Кредит 76 - 90 000 руб. - учтен НДС, подлежащий оплате покупателем;
29.12.2002
Дебет 51 Кредит 62 - 486 000 руб. - оплачен покупателем товар;
29.12.2002
Дебет 62 Кредит 90.1 - (54 000) руб. - учтены предоставленные по сроку платежа скидки (сторно);
29.12.2002
Дебет 90.3 Кредит 76 - (9 000) руб. - учтена скидка в части НДС (сторно);
31.12.2002
Дебет 90.2 Кредит 41 - 375 000 руб. - списаны реализованные товары;
31.12.2002
Дебет 90.9 Кредит 99 - 30 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товаров.
Согласно пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.
При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
Как правило, расчеты между контрагентами осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, не денежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.
Во-первых, в соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек" (ст. 411 ГК РФ).
Во-вторых, согласно статье 413 ГК РФ обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст.414 ГК РФ).
В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст.415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.
В-пятых, согласно статье 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного.
Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.
Необходимо еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.
Согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Раскрытие понятий "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные товары" не приводится в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. В данном случае представляется целесообразным воспользоваться положениями Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным операциям. Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При этом под рыночной ценой товара (работы, услуги), согласно Налоговому кодексу, понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая, исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.
Идентичными признаются товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель и т.д.).
Однако необходимо отметить, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ. И пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.
Если непосредственно в договоре мены не будет указана цена обмениваемого товара, то информация о ценах в обязательном порядке будет содержаться в счете-фактуре, полученном от контрагента, или выставленном ему.
Если все же не представляется возможным установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, то величина дебиторской задолженности согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Величина дебиторской задолженности определяется только ценой товара, установленной по договоренности сторон. Увеличение дебиторской задолженности на величину расходов по передаче товара производиться не должно, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 568 ГК РФ "расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности". Поэтому расходы на передачу товара должны учитываться при формировании отпускной цены на товар.
Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен.
Как отражается оплата векселем
Достаточно часто в практической деятельности предприятия используют при погашении обязательств по договору купли-продажи, поставки, подряда, возмездного оказания услуг векселя третьих лиц.
Самым сложным моментом в этом случае считается следующий: Можно ли считать оплату векселем конечной оплатой и сделку завершенной или мы имеем дело просто с отсрочкой в погашении задолженности?
Новым являются следующие разрезы аналитического учета (по сравнению со старым планом счетов):
- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по неоплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным.
Последний аналитический разрез явился следствием ликвидации бывшего счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Для достоверного обобщения информации в рамках взаимоотношений по реализованным товарам, продукции, другим ТМЦ или оказанным услугам необходим учет расчетов с покупателями и заказчиками. Основные нюансы выполнения обязательств закрепляются в договорах, а исполнение/неисполнение условий по оплате и отгрузке ведет к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности. Как грамотно организовать бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками? Какие проводки выполнить и какой счет следует использовать? Обо всем этом пойдет речь ниже.
Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, кратко говоря, характеризует эффективность применяемой расчетно-кредитной политики с контрагентами предприятия. Это отгрузка по предоплате и по факту, с рассрочкой платежа или по бартеру. Многообразие вариантов неденежных форм, а также наличных и безналичных расчетов с покупателями автоматически закладывает в себе определенные риски по нарушению сроков оплаты, возникновению просроченных и безнадежных долгов. В некоторых случаях это допустимо, и требует соответствующего платежно-финансового контроля, в некоторых – неизбежно, и приводит к негативным последствиям в виде судебных исков к недобросовестным партнерам.
Финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от величины дебиторских и кредиторских обязательств, а совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками является неотъемлемой частью управленческих задач. Постоянный мониторинг долгов необходим для наличия ясной картины о положении дел в организации:
- Наличие большой величины дебиторки ведет к неразумному кредитованию покупателей и может стать причиной оттока средств. Это в свою очередь обуславливает невозможность предприятия вовремя рассчитываться перед кредиторами и погашать собственные долги.
- Наличие высокой доли кредиторки говорит о регулярном невыполнении поставщиком своих обязательств по отгрузке товаров/продукции, выполнению услуг или показывает правовые особенности по переходу права собственности, закрепленные в договоре.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками включает формирование достоверной и своевременной информации; соблюдение общепринятых форм договоров, первичной документации по совершаемым сделкам; контроль по имеющимся обязательствам; выполнение регулярной сверки с контрагентами. Задача бухгалтера – отражать все хозяйственные операции в соответствии с нормативной базой РФ: Федеральным законом № 402-ФЗ, ГК РФ, НК РФ, КоАП, приказом № 34н, приказом о Плане счетов № 94н, ПБУ 5/01, другими документами. Кроме того, следует соблюдать принципы рабочей учетной политики организации в отношении признания доходов, расходов, принятия на учет ТМЦ.
Обратите внимание! Правила расчета с покупателями в торговле отличаются, в зависимости от вида продаж – оптовых или розничных. Первые ведутся в общем порядке, вторые могут осуществляться с применением ККМ в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Обобщение данных по расчетам с покупателями производится с помощью активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитика ведется в разрезе каждого контрагента, договора, сделки. Дополнительно возможна классификация по форме оплаты, сроку платежа, наличию вексельных обязательств, другому критерию, существенному для предприятия.
Отражение расчетов с покупателями в активе или пассиве баланса зависит от вида задолженности – дебиторской (подлежит внесению в актив) или кредиторской (необходимо записать в пассив). Записи по дебету счета 62 производятся в корреспонденции со счетами продаж – , на суммы выручки и показывают факт перехода права собственности к контрагенту, формируя дебиторскую задолженность. Записи по кредиту счета 62 производятся в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения денежных средств, – 50, 51, 52, 55, 60 и образуют кредиторскую задолженность, отображая размер оплаты.
Счет 62 может иметь следующие субсчета:
- По расчетам в общем порядке – 62.1.
- По расчетам с предприятиями в части авансов – 62.2.
- По расчетам в части векселей – 62.3.
- По расчетам в части валюты/у.е. – 62.21-62.22, 62.31-62.32.
- По розничным расчетам – 62.Р.
- По прочим расчетам – устанавливаются компанией самостоятельно.
Правила расчетов с покупателями требуют, чтобы аналитический учет велся в разрезе:
- Расчетных документов, сроки исполнения которых пока не наступил.
- Расчетных документов, сроки исполнения которых просрочены.
- Полученных авансов.
- Векселей – с ненаступившим сроком погашения; дисконтированным в банковском учреждении; не оплаченным в срок.
Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании оправдательных первичных документов. Заключение сделки подтверждается договорами, гарантийными письмами, прочей деловой перепиской; факт отгрузки – актами, накладными, счетами-фактурами; факт оплаты – расчетными документами (платежными требованиями/поручениями, кассовыми ордерами, чеками), актами взаимозачета, векселями, договорами переуступки/мены и пр.
Технология расчетов с покупателями
Методика учета зависит от того, является ли сделка разовым доходом или постоянным. Первый требует отражения выручки в составе прочих доходов на счете 91 , второй формирует проводки по счету 90. При этом средства, поступившие по текущим отгрузкам, – отражаются на счете 62.1; по авансам в части предоплаты – на счете 62.2. Отдельно следует выделять полученные в счет долгов векселя – на счете 62.3, а в случае отражения процентов следует задействовать счет 91 для процентных выплат.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками – проводки:
- Отгружены товары покупателю – Д62.1. К90.1.
- Выделен НДС – Д90.3 К68.
- Поступили деньги в оплату за товары на расчетный счет – Д51 К 62.
- Поступила предоплата в счет будущей поставки товара – Д51 К62.2.
- Поступила на расчетный валютный счет оплата за экспортную отгрузку – Д52 К62.
- Рассчитан НДС с предоплаты – Д76.АВ К 68.2.
- Выполнена реализация имущества – Д62 К91.1.
- Зачтена в оплату полученная ранее предоплата – Д62.2 К62.1.
- Погашение долга покупателя в счет созданного резерва по сомнительным долгам – Д63 К62.
- Проведен зачет встречных требований по договору – Д60 К62.
- Возвращен излишний аванс покупателю – Д62.2 К51.
- Начислены положительные/отрицательные курсовые разницы – Д62 К91.1, Д91.2 К62.
Счет 62 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчеты с покупателями и заказчиками», служит для обобщения взаиморасчетов с физическими и юридическими лицами. В статье рассмотрим основные (типовые) проводки по счету 62 на примере продажи товаров через интернет-магазин. Изучим что показывает оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, а также что отражается по дебету и по кредиту 62 счета.
Расчеты отражаются в корреспонденции со сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», по которым предоставлены расчетные документы:
Бухгалтерский счет 62 имеет два субсчета — счет 62.01 и 62.02:
- счет 62.01 показывает сумму дохода. Оборот по дебету отражает сумму отгруженной продукции, товаров, услуг. Оборот по кредиту — полученную сумму от покупателей.
- счет 62.02 показывает информацию о полученных авансах от покупателей. Оборот по дебету отражает произведенную отгрузку в счет авансов. Оборот по кредиту — сумму полученных авансов от покупателей.
Проводки по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками на примере
Изучим пример, когда товар продается дистанционно через интернет-магазин. Оплату товаров при приобретении через интернет-магазин можно производить одним из следующих способов:
- Банковской картой (перевод денежных средств регулируется законом от 27.06.2011г. №161-ФЗ);
- Наличными курьеру при доставке товара (при продаже товаров через интернет-магазин код ОКВЭД 52.61.2);
- Посредством электронных платежных систем (регулируется законом от 27.06.2011г. №161-ФЗ).
Пример
Организация «ВЕСНА» продает товары через интернет-магазин. Организация заключила договор интернет-эквайринга с банком, на основании которого вознаграждение составляет 1,5% от суммы поступления. Следовательно, на расчетный счет перечисляется сумма выручки за вычетом вознаграждения.
Покупатель Иванов И.И. в январе 2016 года оплатил товар банковской карточкой в сумме 50 000,00 руб., вкл. НДС 18% — 7 627,12 руб. После получения банковской выписки организация отгружает оплаченный товар покупателю.
Для проведения операции бухгалтер формирует такие проводки:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 57.03 | 62.02 | 50 000,00 | Покупатель перечислил аванс банковской картой | Реестр платежей |
| 76.АВ | 68.02 | 7 627,12 | Начисляем НДС по полученному авансу | Счет-фактура выданный |
| 51 | 57.03 | 49 250,00 | Поступление на расчетный счет суммы выручки | Банковская выписка |
| 91.02 | 57.03 | 750,00 | Вознаграждение банка по договору | Банковская выписка |
| 62.Р | 90.01.1 | 50 000,00 | Учет выручки от продажи | |
| 90.03 | 68.02 | 7 627,12 | Начисление НДС с отгрузки | |
| 90.02.1 | 41.11 | 50 000,00 | Списание отгруженных товаров | |
| 62.02 | 62.Р | 50 000,00 | Зачет полученного аванса | |
| 68.02 | 76.АВ | 7 627,12 | Книга покупок |
Покупатель Петров П.П. заказал через интернет-магазин товар стоимостью 12 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 830,51 руб. Покупатель оплатил товар наличными курьеру при доставке товара. Стоимость доставки составляет 20% от стоимости товара и входит в цену товара. Согласно учетной политике товар учитывается по продажным ценам с использованием 42 счета, торговая наценка в организации составляет 15%.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Для отражения операции формируются проводки:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 50.01 | 90.01.1 | 12 000,00 | Учитываем розничную выручку | Справка — отчет кассира -операциониста (КМ-6) |
| 90.03 | 68.02 | 1 830,51 | Начисляем НДС с розничной продажи | |
| 90.02.1 | 41.11 | 12 000,00 | Списываем проданный товар по продажным ценам | |
| 50.01 | 90.01.1 | 12 000,00 | Сдача курьером выручки в кассу | Приходный кассовый ордер (КО-1) |
| 90.02.1 | 42.01 | — 1 105,38 | Расчет торговой наценки по проданному товару | Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам |
Покупатель Сидоров А.П. посредством электронных платежных систем оплатил товар на сумму 95 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 14 491,53 руб. Деньги сначала были зачислены в «электронный кошелёк» продавца, а затем были переведены на расчетный счет в банк за минусом комиссии. Комиссия равна 3,5% от суммы перевода – 3 325,00 руб. На следующий день товар был отгружен покупателю.
Проводки по операции:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 55.04 | 62.02 | 95 000,00 | Получен аванс от покупателя электронными деньгами | Реестр платежей. |
| 76.АВ | 68.02 | 14 491,53 | Начисляем НДС с аванса | Счет-фактура выданный |
| 51 | 55.04 | 91 675,00 | Денежные средства переведены на расчетный счет | Банковская выписка. |
| 76.09 | 55.04 | 3 325,00 | Удержана комиссия банка | Банковская выписка. |
| 44.01 | 76.09 | 2 817,80 | Сумму комиссии включаем в состав расходов | Товарная накладная |
| 19.04 | 76.09 | 507,20 | Учтен входной НДС | |
| 76.09 | 76.09 | 3 325,00 | Аванс зачтен | |
| 68.02 | 19.04 | 507,20 | НДС принят к вычету | Счет фактура полученный |
| 62.Р | 90.01.1 | 95 000,00 | Учет выручки от продажи | Реализация товаров и услуг (акт, накладная),Счет-фактура выданный |
| 90.03 | 68.02 | 14 491,53 | Начисление НДС с отгрузки | |
| 90.02.1 | 41.11 | 95 000,00 | Списание отгруженных товаров | |
| 62.02 | 62.Р | 95 000,00 | Зачет полученного аванса | |
| 68.02 | 76.АВ | 14 491,53 | Вычет НДС по полученному авансу | Книга покупок |
Счет 62 что отражается по дебету и по кредиту
Рассматриваемый счет 62 является активно-пассивным в бухгалтерском учете. Поэтому может отражать как задолженность организации перед покупателями (сальдо по кредиту), так и задолженность покупателя перед организацией (сальдо по дебету). Таким образом, дебетовое сальдо по счёту 62 свидетельствует о том, что произведена отгрузка продукции, товаров, оказание услуг и имеется задолженность покупателей за отгруженные товары или оказанные услуги.
По кредиту бухгалтерского счета 62 отображаются денежные средства от реализации продукции (товара) и за оказанные услуги, а так же отображаются предоплаты и полученные авансы. Но оплата и авансы учитываются на разных субсчетах:
- Субсчет 62.01 – учитывает оплату, полученную в общем порядке;
- Субсчет 62.02 – учитывает полученные авансы от покупателей.
Таким образом, кредитовое сальдо по 62 счету означает, что имеется задолженность предприятия покупателям за полученные авансы.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62
Важно перед закрытием месяца и составлением отчета о финансовом состоянии предприятия проверить правильность заполнения регистров бухгалтерского учета. Одним из вариантов проверки является формирование оборотно-сальдовой ведомости (далее ОСВ) за проверяемый период:
Что показывает оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 и как читать ОСВ — показано в следующей таблице.
Один из главных участков бухгалтерского учета любой компании - это учет операций по покупателям. В шестом, расчетном, разделе плана счетов покупатели стоят на втором месте, после поставщиков. С точки зрения последовательности это справедливо. Как говорил персонаж всем известного мультфильма: для того чтобы что-нибудь продать, это что-то нужно купить. А мы к этому добавим: или создать.
Для чего предназначен счет
По своей значимости следовало бы поставить этот счет на первое место в разделе. Ведь деятельность как производственной, так и торгующей организации нацелена на конечного потребителя - покупателя. Только для него крутится весь механизм. Только объем продаж дает то, ради чего создана любая компания, - прибыль.
Наименование этого счета всегда вызывало интерес у дотошного человека. А почему, собственно, покупатели и заказчики? Разве это не одно и то же?
Название 62 счета существует со времен советской торговли, в которой было разграничение:
- покупатели - это приобретатели товара, вещей и прочих материальных предметов;
- заказчики - это приобретатели услуг, работ и других действий по их требованиям.
В современном мире границы между ними расплылись. Заказчики превратились в клиентов, а клиенты - в покупателей. Но суть осталась прежняя - все они что-то приобретают и платят деньги. Задача бухгалтера тоже осталась прежней: внимательно учесть все продажные операции и поступления оплаты за них. Для всего этого служит счет 62.
Бухгалтерская сущность счета
Счет 62 относится к разряду активно-пассивных. Сальдо может быть как положительное, так и отрицательное. Все зависит от того, какая сумма будет преобладать - сумма реализации или оплаты. К счету 62 в бухгалтерском учете открываются два субсчета:
- 62.01 - Расчеты с покупателями и заказчиками.
- 62.02 - Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам.
В дебет счета записываются суммы операций по поставкам товаров, а в кредит - поступление оплаты за них. Рассмотрим все подробно.
Дебетовая часть счета
Начнем с дебетового оборота и узнаем, по каким операциям суммы будут записываться в дебет 62 счета и с какими счетами будет его корреспонденция.
Для наглядности примеры проводок оформим таблицей.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ-основание | Сумма проводки |
| Реализация товаров, работ, услуг | 62.01 | 90.01 | ||
| Начислены пени, штрафы по договорам купли-продажи с покупателями | 62.01 | 91.01 | Расчет пени, штрафов, бухгалтерская справка-расчет, двусторонний акт выставленной и принятой неустойки по договору | Сумма выставленных пени, штрафов, включая НДС, если налог был исчислен |
| Зачет аванса от покупателя | 62.02 | 62.01 | Товарная накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг) | |
| Возврат аванса покупателю с расчетного счета | 62.02 | 51 | Выписка банка, письмо от покупателя на возврат денежных средств, акт сверки расчетов | Сумма аванса, поступившая от покупателя, включая НДС |
| Возврат аванса покупателю из кассы (наличные расчеты между юридическими лицами ограничены пределами 100 000 рублей) | 62.01 | 50 | Расходный кассовый ордер, доверенность на получение денег, письмо покупателя на возврат денежных средств, акт сверки расчетов | Сумма аванса от покупателя, включая НДС |
Кредитовая часть счета
Теперь перейдем к кредитовой части счета. Какие операции будут заноситься в кредит счета 62, в корреспонденции с какими счетами, укажем также в таблице.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Первичный бухгалтерский документ | Сумма проводки |
| Поступила оплата от покупателя в счет расчетов за товары (работы, услуги) | 51, 50 | 62.01 | Сумма оплаты, включая НДС | |
| Поступил аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) | 51, 50 | 62.02 | Выписка банка, приходный кассовый ордер | Сумма аванса, включая НДС |
| Проведен зачет взаимных требований по однородным операциям | 60.01 | 62.02 | Договор взаимозачета, акты сверок расчетов на дату зачета и после нее | Сумма взаимозачета, включая НДС |
| Передано право требования долга по договору цессии | 76.05 | 62.01 | Договор цессии, акты сверок расчетов на дату цессии и после нее | Сумма долга покупателя, включая НДС |
| Продажа товара (работ, услуг) своим сотрудникам, в счет предстоящей оплаты труда | 73.03 | 62.01 | Товарная накладная, личное заявление сотрудника на удержание из заработной платы стоимости товара | Сумма товарной накладной, включая НДС |
| Зачет аванса от покупателя | 62.02 | 62.01 | Товарная накладная, акт выполненных работ, оказанных услуг | Итоговая сумма документа, включая НДС |
| За полученные товары покупатель рассчитался векселем | 58.02 | 62.01 | Договор о расчете векселем, акт приема-передачи векселя | Номинальная стоимость векселя |
| Списана безнадежная задолженность (по истечению срока давности) | 91.02 | 62.01 | Приказ о списании безнадежной задолженности, бухгалтерская справка | Сумма просроченной задолженности покупателя |
Сальдо счета
В зависимости от того, что перетянет в итоге - сумма дебета или кредита - будет и сальдо счета.
Если сумма по дебету больше, чем по кредиту, то сальдо будет положительное. Это означает, что покупатель приобрел товаров (работ, услуг) больше, чем за них заплатил. Сальдо 62 счета будет показывать его задолженность перед нашей компанией.
Если кредитовый оборот превысил дебетовый, то сальдо отрицательное. Оно означает, что покупатель оплатил больше, чем получил по накладным. И покажет задолженность нашей компании перед покупателем.
Внимание! Отрицательное сальдо счета 62 в бухгалтерском учете за отчетный период - это сумма аванса от покупателя. Эту сумма включается в налоговую базу при составлении декларации по НДС.
Если учет ведется в разрезе договоров, то сальдо 62 счета по одному покупателю может быть и дебетовое и кредитовое. Это происходит из-за того, что по одному договору образовалась переплата, а по другому долг. Во избежание осложнений на отчетную дату согласуйте с покупателем и перекиньте сумму аванса на погашение задолженности.
Регистры учета
Основными документами, которые наиболее полно раскроют информацию по счету учета 62, будут:
- Оборотно-сальдовая ведомость. Ее можно сформировать как по субсчетам, так и по покупателям. В зависимости от того, что мы хотим увидеть, сальдо можно свернуть или развернуть.
- Анализ счета. Табличная форма ведомости, в которой раскрывается корреспонденция 62 счета по дебету и по кредиту и указываются итоговые суммы проводок.
- Ведомость расчетов с контрагентом. Включает в себя подробный перечень всех операций по покупателю за требуемый период.
Кроме этих форм, бухгалтерские программы предлагают и другие справочные документы, позволяющие разложить информацию по покупателям вдоль и поперек.
Работа со счетом
Учет по 62 счету в "1С" или в любой другой бухгалтерской программе предусматривает оперативность. В любую минуту может быть затребована информация по покупателю. И нелепо будет выглядеть тот бухгалтер, который вместо того, чтобы отправить на печать акт сверки, начнет лихорадочно разносить в базе первичку.
В базе бухгалтерской программы покупатели объединены в группу. Заводя нового покупателя, постарайтесь занести в базу максимальную информацию о нем, начиная с почтового адреса и банковских реквизитов и заканчивая Ф. И. О. бухгалтера по сверкам и его телефона. И тогда, не вставая с рабочего места, вы разыщете все, что потребуется о покупателе в нужную минуту.
И, конечно, хорошо иметь в отделе копию каждого договора. Ведь условия со всеми разные, влияющие на отражение проводок в учете. Храните договоры в том порядке, который бы обеспечивал быстроту поиска. Разовые, на одну сделку, можно объединить одной папкой. А VIP-договоры лучше поместить отдельно, может быть, даже в папки ярких цветов.
Сверка расчетов
Даже имея самую передовую бухгалтерскую программу, невозможно на 100 % избежать неточностей. Ведь за компьютером работают люди. Поэтому двусторонние сверки с покупателями нужно превратить в систему. Их не стоит откладывать в долгий ящик, который может "взорвать" весь баланс перед отчетной датой.
Не забывайте также о том, что счет-фактура, выписанная вашей компанией на поставку товара, у вашего покупателя пройдет в журнале регистрации входящих счетов-фактур. И покупатель возьмет по ней сумму НДС к вычету. Оба документа должны будут пройти встречную проверку при сдаче деклараций по НДС. Поэтому не жалейте времени и сил на сверки. С подтвержденным сальдо расчетов по счету учета 62 сдать отчеты будет намного легче.