Главная / Бизнес-идеи

Что относят к внеоборотным активам. Состав и функции внеоборотных активов предприятия

Понятие внеоборотных активов

Внеоборотные активы - это имущество предприятия, которое используется многократно и переносит свою стоимость на продукцию частями. На практике к таким активам относят имущество всех видов со сроком полезного использования больше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Внеоборотные активы предприятия представлены :

Основными средствами;
Нематериальными активами;
Незавершенными капитальными вложениями;
Оборудованием и машинами;
Долгосрочными финансовыми вложениями;
Другими видами внеоборотных активов.

Внеоборотные активы в процессе их использования в операционной деятельности имеют ряд достоинств и недостатков.

Достоинства :

Такие активы практически не подвергаются инфляции, а значит более защищены от ее влияния;
Они имеют меньший коммерческий риск потерь в результате операционной деятельности;
Данные виды активов способны давать прибыль стабильно, тем самым обеспечивая производство различной продукции в зависимости от конъюнктуры рынка;
Они способствуют снижению потерь товарно-материальных ценностей при хранении;
С их помощью можно расширять объем производственной деятельности, при подъеме конъюнктуры рынка, за счет созданных резервов.

Недостатки :

Эти активы подвергаются моральному износу, то есть даже при временном простое они теряют свою стоимость;
Внеоборотными активами тяжело управлять, поскольку они не подвергаются изменениям структуры, в итоге даже при временном падении конъюнктуры на рынке, срок полезного использования снижается, если предприятие не решает производить другие товары;
В большинстве случаев они являются низколиквидными активами, то есть не могут служить средством платежей.

Классификация внеоборотных активов

1. Согласно функциональным видам:

Основные средства. Они составляют материальные активы предприятия, выраженные в форме средств труда, которые используются многократно и постепенно переносят свою стоимость на изготовленную продукцию.
Нематериальные активы. К ним относятся внеоборотные активы, которые не имеют материальной формы, и обеспечивают осуществление всех видов хозяйственной деятельности.
Незавершенные капитальные вложения. Это объем затрат, фактически потраченных на строительство и монтаж определенных объектов основных средств от начала и до конца.
Машины и оборудование. К ним относят виды оборудования, которые необходимо установить в зданиях с помощью монтажа, а так же туда относятся измерительная аппаратура и другие приборы.
Долгосрочные финансовые вложения. Это все приобретенные инвестиционные финансовые инструменты, которые используются более одного года.
Другие виды внеоборотных активов

2. Согласно видам деятельности, в которой используются:

Операционные. Они характеризуют внеоборотные активы, которые используются именно в производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Инвестиционные. Это долгосрочные внеоборотные активы, которые сформировались в результате осуществления процесса инвестирования.
Непроизводственные - используются для удовлетворения социальных потребностей персонала.

3. Согласно характеру владения:

Собственные. Активы, которые принадлежат предприятию, и отражены в балансе.
Взятые в аренду. Используются предприятием на правах временной собственности в соответствии с заключенными договорами.

4. Согласно формам залогового обеспечения кредитов и особенностей страхования:

Движимые. Это группа долгосрочных активов, которые можно изъять из владения предприятия для оплаты по кредиту в случае залога.
Недвижимые. Это активы, которые невозможно изъять из владения предприятия, в случае залога по кредиту.

Операционные внеоборотные активы проходят своеобразный кругооборот их стоимости, который показан на схеме.

Нематериальные активы

Нематериальные активы представлены объектами многократного пользования (более 1 года), которые не имеют материальной формы, но необходимы предприятию для осуществления его хозяйственной деятельности.

Признание объекта нематериальным активом должно удовлетворять такие условия:

1. Объект должен приносить экономические выгоды в будущем, а также участвовать в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

2. Предприятие имеет право получать экономические выгоды, приносимые этим объектом в будущем.

3. Отчуждение объекта от других активов.

4. Использование этого актива должно быть более одного года или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

5. Предприятие не предполагает продавать объект в течении года или операционного цикла.

6. Фактическая стоимость может быть определена достоверно.

7. Отсутствие материальной формы актива.

К примеру нематериальными активами могут быть научные произведения литературы, компьютерные программы, ноу-хай, товарные знаки, библиотечные фонды и т.д.

К нематериальным активам относится так же гудвил - деловая репутация фирмы, ее условная стоимость.

Существует такое понятие как товарный знак - это обозначение для индивидуализации продукции, выполненных работ или услуг.

Брэнд - это обозначение для идентификации товаров, работ, услуг, а так же для различия данного товара от аналогичных товаров конкурентов.

Нематериальными активами не признают:

Расходы на образование юридического лица;
Интеллектуальные качества персонала компании, их квалификация и мотивация к труду.

Существует две группы нематериальных активов:

Идентифицируемые - это интеллектуальная собственность и другие права имущественные, которые способны приносить выгоды в течение долгого времени.
Неидентифицируемые - иногда можно назвать активом, к примеру гудвил.

Основные средства

Основными средствами является часть имущества, которое используется на предприятии в форме средств труда более 1 года или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и способно приносить экономические выгоды в будущем.

Основным средством определяется актив , который соответствует следующим условиям :

1. Актив предназначен для использования в производстве товаров или оказании услуг;

2. Срок полезного использования, который превышает 1 год или операционный цикл;

3. Не предусмотрена дальнейшая перепродажа объекта;

4. Объект может приносить доход в будущем.

К основным средствам относят :

Здания и сооружения;
Машины и оборудование;
Вычислительные приборы;
Транспортные средства;
Инвентарь;
Рабочий продуктивный скот;
Многолетние растения и другие объекты.

Основные средства могут оцениваться по-разному.

При вводе в эксплуатацию их оценивают по первоначальной стоимости - это сума фактически понесенных затрат на приобретение, изготовление, доставку и монтаж. Первоначальную стоимость можно изменять, если проводилась модернизация, реконструкция, а так же переоценка.

Восстановительная стоимость означает первоначальную стоимость основных средств с учетом их переоценки.

Остаточная стоимость - это разница первоначальной стоимости и начисленной амортизации. По этой стоимости объекты основных средств отражаются в итоге баланса.

Рыночная стоимость включает цену, которую покупатель согласен заплатить за актив на рынке.

Ликвидационная стоимость - это стоимость установленная ликвидационной комиссией, при выявлении банкротства предприятия или же по решению участников предприятия.

Единицей основных средств в бухгалтерском учете является инвентарный объект.

Составляющие основных средств:

1. Здания - это строительные объекты, которые предназначены для создания условий труда, жилья или производства. Объектом является каждое здание.

Производственные постройки;
Помещения, предназначенные для торговли или общественного питания;
Жилищно-коммунальное хозяйство;
Строения культуры, здравоохранения.

2. Сооружения - это объекты строения, которые предназначены для производственной деятельности и при этом не связаны с изменением предмета труда.

Нефтяные скважины;
Плотины;
Мосты;
Автодороги;
Фонтаны;
Памятники;

3. Машины и оборудование

Силовые машины и оборудование, которые производят тепловую и электрическую энергию (трансформаторы, турбины, передвижные электростанции).
Рабочие машины и оборудование предназначены для воздействия на предмет труда (машины для обработки почвы, гаражное оборудование, станки и т.д.).

4. Измерительные приборы - к ним относят лабораторные устройства.

5. Вычислительная техника - объекты, предназначенные для автоматизации процессов с помощью компьютерных программ.

Компьютеры;
Другая электронно-вычислительная техника.

5.Транспортные средства - средства, предназначенные для передвижения и перемещения грузов.

Автомобильный транспорт (легковые и грузовые авто, самосвалы, автобусы, цистерны);
Гужевой транспорт (телеги, сани);
Внутрихозяйственный транспорт (прицепы, велосипеды, мотоциклы);
Воздушный, водный и железнодорожный транспорт.

6. Инструменты

7. Производственный инвентарь

8. Хозяйственный инвентарь

9. Рабочая и продуктивная скотина - взрослые животные.

10. Многолетние растения

11. Земельные участки - которые находятся в пользовании и собственности предприятия.

12. Капитальные вложения

Связанные с улучшением земель;
Связанные с посадкой и выращиванием многолетних растений.

13. Другие основные средства

Офисная техника;
Системы связи;
Другие виды основных средств.

Классификация основных средств

1. Согласно степени использования:

Действующие - находящиеся в эксплуатации;
Недействующие - в состоянии консервации;
В резерве - находятся в запасе, для беспрерывного обеспечения производства;
В состоянии доработки, реконструкции, ликвидации;

2. Согласно характеру и месту использования

Производственные - принимают участие в производстве товаров;
Непроизводственные - не принимают участие в производственном процессе, но без них невозможно производство материальных благ и услуг.

3. По наличию прав предприятия

Собственные - приобретены за счет собственных средств фирмы или переданы в качестве взноса в уставной капитал учредителем, бесплатно получены.
Арендованные - используют на условиях аренды.

4. Согласно характеру участия в основной деятельности

Активные - подвижная часть основных средств;
Пассивные - не могут быть измерены в натуральных величинах.

Капитальные вложения

Инвестиции - это вложения капитала для получения дохода. Существует три вида вложений :

Вложения во внеоборотные активы;
Вложения в материальные ценности;
Финансовые вложения.

5. Вложения во внеоборотные активы - это затраты, направленные на обновление основных средств, их приобретение или изготовление.

К ним относят :

Строительство и реконструкция зданий и сооружений;
Покупка и изготовление объектов основных средств (с учетом транспортировки);
Затраты на посадку и выращивание многолетних растений;
Затраты на формирование основного стада.

Затраты произведенные на строительство делятся на два способа:

Подрядный - когда строительство осуществляется с помощью специализированных фирм со стороны;
Хозяйственный - работа производится своими силами.

6. Вложения в материальные ценности - вложения с последующим получением доходов.

К ним относится передача основных средств в аренду или напрокат. Доходы, получаемые при вложениях в материальные ценности - это плата за прокат или же арендная плата.

Аренда - это передача объекта основного средства на временное использование на определенный срок и за договоренную цену, с возможным дальнейшим выкупом или без него.

Формы аренды :

Краткосрочная - до 1 года;
Среднесрочная - от 1 до 3 лет;
Долгосрочная - более 3 лет.

Виды аренды :

Операционная - не предусматривает передачу всех рисков арендатору;
Финансовая (лизинг) - такой вид аренды предусматривает следующие признаки:
Передача прав собственности на объект основных средств арендатору после окончания срока аренды.
Срок аренды будет составлять более 75 % полезного использования.
Арендатор может приобрести внеоборотный актив.
Стоимость внеоборотного актива, будет примерно равной сумме арендных платежей за весь срок аренды.

7. Финансовые вложения - вложения предприятием средств для получения дивидендов, в процессе инвестиционной деятельности.

Финансовые вложения представлены:

Ценные бумаги;
Вклады в уставной капитал предприятий;
Займы, депозиты, дебиторская задолженность.

К финансовым вложениям не относятся:

Собственные акции предприятия купленные для дальнейшей перепродажи или аннулирования;
Векселя, выданные в оплату за товарно-материальные ценности;
Вложения в недвижимое имущество;
Драгоценные металлы, ювелирные изделия, антиквариат и т.д.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Все организации должны вести учет активов. У любого предприятия имеются активы, которые часто используются в коммерческой деятельности, но остаются в неизменном виде. Процесс их учета иногда вызывает массу трудностей.

Определение

Материальные внеоборотные активы в балансе - это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).

Материальные внеоборотные активы - это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.

Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС:

Кма = AI/A, где
AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе;
A — итог баланса.

Имущество организации характеризуется по таким параметрам:

1. Цель приобретения.
2. Срок использования.
3. Форма активов.

На его объем влияют:

внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.

Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
Обеспечивают эффективность использования средств.

Законодательное регулирование

На государственном уровне разработан целый ряд НПД которые регулируют процесс учета активов. В частности, в ФЗ № 208 детально описана структура капитала (ст. 25), минимальные требования к его размеру (ст. 26), процесс изменения размера капитала (ст. 26-30), а также вопросы защиты прав кредитора и эмиссии ценных бумаг (ст. 31-33).

Нормы данного ФЗ распространяются только на ОАО. У ЗАО и организаций других форм собственности имеются свои правила учета. В частности в ФЗ № 402 детально описано, как следует учитывать материальные внеоборотные активы и обязательства организации.

Классификация

Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.

Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.

К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:

код строки баланса 1110 - НМА;
1120 - Разработки;
1150 - ОС;
1160 - материальные ценности;
1170 - финансовые вложения.

Рассмотрим каждую из этих статей детально.

Нематериальные активы

1110-я строка баланса «материальные внеоборотные активы» используется для отражения товарных знаков, ПО и предметов искусства, на которые у организации имеются уникальные права. Статья заполняется по данным счета 04 за вычетом счета 05. То есть в отчет заносится остаточная стоимость активов. Результаты НИОК, которые отражаются по статье 1120, заносятся по первоначальной стоимости с одноименного субсчета.

Поисковые активы

Данные внеоборотные материальные активы (строка 1130) отражают стоимость работ по поиску месторождений полезных ископаемых на определенном участке. Информация заносится из одноименного субсчета 08 с учетом амортизации (сч. 05). Эти же организации заполняют строку 1140, на которой отражается стоимость сооружений, транспортных средств, используемых при проведении работ. Указанные ценности отражаются с учетом амортизации (сч. 08 - сч. 02).

ОС

Материальные внеоборотные активы (1150) стоимость которых превышает 40 тыс. руб. со сроком использования более 12 месяцев, В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом износа (сч. 01- сч. 02).

Доходные и финансовые вложения (часть 1)

Имущество, которое сдается в аренду или лизинг, также отражается в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Под финансовыми вложениями подразумеваются вклады в УК, купленные ЦБ других организаций. По строке 1170 отражается первоначальная стоимость долгосрочных вложений (срок обращения более 12 месяцев). Информация заносится из дебетового сальдо сч. 58, сч. 55, сч. 73. Если организация создает резервы под снижение стоимости таких активов, то они также должны быть учтены по строке 1170.

К финансовым вложениям также относятся выданные беспроцентные займы. Их сумма отражается не в строке 1170, а в составе дебиторской задолженности (1190). Стоимость выкупленных у учредителей акций также должна отражаться не во вложениях, а в пассивах (стр. 1320).

Отложенные активы

Строку 1180 заполняют организации, которые применяют ПБУ 18/02. Здесь отражается дебетовое сальдо сч. 09 на отчетную дату. Если налоговые обязательства отражаются свернуто, то используется иной порядок. Положительная разница между сч. 09 и сч. 77 отражается по строке 1180, а отрицательная - в пассиве по строке 1420.

Прочие НМА

В строке 1190 отражается информация о несущественных активах. Это может быть остаточная стоимость НИОКР, затраты на ремонт, капитальные вложения, которые были незавершенными предприятием. Критерии отнесения расходов в эту статью каждая организация разрабатывает самостоятельно.

Запасы

По строке 1210 второго раздела баланса нужно отразить данные о материалах, продукции, сырье в производстве. Сюда же заносится информация об инвентаре, не дорогой офисной мебели, канцтоварах, которые не списываются в конце отчетного периода. Информация в баланс заносится со счета 10. Если организация использует учетные цены, то в отчете отражается разница между сч. 10 и сч. 16. Если дополнительно организация создает резерв под покупку запасов, то из полученной цифры следует вычесть кредитовое сальдо сч. 14.

Информация о незаконченном производстве отражается со счетов 20-23 и сч. 46. Стоимость транспортных расходов на доставку товаров обычно входит в состав себестоимости. Тогда информация в баланс заносится со счета 41. Товарные запасы отражается по фактической себестоимости (сч. 41 - сч. 42).

НДС

По строке 1220 следует отразить остаток суммы предъявленного к оплате НДС. Нулевое сальдо допускается. Если организация не приняла налог к вычету и не включила его в расходы. Такая ситуация может возникнуть, если в полученных счетах выявлена ошибка, продукция имеет длительный цикл производства или реализуется по нулевой ставке. В баланс заносится дебетовый остаток сч. 19.

Дебиторская задолженность

В состав ДЗ входят долги:

за поставленные товары покупателям;
за перечисленные авансы поставщиков;
за не выданные средства подотчетным лицам;
по налогам и т.д.

По строке 1230 отражается дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69. Все компании обязаны формировать резерв под сомнительную задолженность. Сумму, отраженную по счету 63, следует вычесть из стоимости задолженности.

Финансовые вложения (часть 2)

По строке 1240 отражается стоимость краткосрочных инвестиций в виде предоставленных и т.д. В баланс заносятся данные об остаточной стоимости вложений с учетом сформированных резервов (разница между сч. 58 и сч. 59).

Денежные средства

По строке 1250 отражается информация об остатке средств в кассе, на расчетных счетах и о денежных эквивалентах, например, вкладах «до востребования». Депозитные счета отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. Средства в иностранной валюте конвертируются в рубли по банковскому курсу на момент составления отчета.

Прочие ОА

В составе прочих активов (1260) следует отразить информацию об имуществе, которое не попало во все вышеперечисленные статьи. Это может быть суммы начисленного НДС, не признанная в текущем году выручка, не списанные недостачи и т.д.

Упрощенный баланс

Небольшие предприятия часто используют упрощенные при составлении баланса. Сокращенный бланк состоит из пяти строк актива и шести пассива. Казалось бы, составить баланс будет очень просто. На практике бухгалтерам приходится сталкиваться с рядом трудностей.

Структура

В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.

	Формула расчета по балансу (счета)

Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения.	01 + 03 + 07 + 08 - 02
НМА, вложения, результаты разработок	НМА (04 - 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04)
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары	10 + 20 + 41 + 45 + 43
Денежные средства (ДС)	50 + 52 + 55 + 57
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность	58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76

Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль
Долгосрочные кредиты
Прочие долгосрочные займы
Краткосрочные кредиты
Кредиторская задолженность	68 +…+ 71 + 76
Прочие краткосрочные обязательства

Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.

Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб. Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб. Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.

Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80). Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75). Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.

Пример

ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:

закупленные ОС (сч. 01) - 100 тыс. руб. - материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
денежные средства (сч. 51) - 10 тыс. руб. - код строки 1250;
задолженность покупателей - 15 тыс. руб. - ДЗ (код строки 1260).

Итого активов: 125 тыс. руб.

УК + Прибыль: 115 тыс. руб. - код строки 1310.
Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) - 10 тыс. руб. - код строки 1330.

Итого пассивы: 45 тыс. руб.

Оценка стоимости

Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра - это рыночная стоимость организации. Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов. Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.

Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив - «гудвилл». Алгоритм расчета:

Определение стоимости активов и пассивов.
Расчет операционной прибыли.
Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».

Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:

Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.

Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.

Существует три вида лжи: бахвальство, вранье и отчетность.
Юзеф Булатович, польский литератор

Бухгалтерия – это не триумф математики над разумом,
бухгалтерия – это триумф разума над математикой.
NN

Для непосвященного человека бухгалтерская отчетность – это набор ничего не значащих цифр. Особенности бухгалтерии легко вводят в заблуждение инвесторов, которые воспринимают цифры буквально, не задумываясь о том, откуда они берутся. Понять состояние компании можно, анализируя все основные отчетные документы, причем не за один год, а в динамике. Только в этом случае видны процессы, происходящие в фирме.

В прошлый раз мы разобрали . Пришло время познакомиться с ними поближе. И сегодня мы рассмотрим два основных вида активов – внеоборотные и оборотные.

Оборотные и внеоборотные активы

Самое понятное объяснение отличия оборотных активов от внеоборотных я услышал еще в вузе:

Оборотные активы тратятся или потребляются в процессе производства, а внеоборотные – используются.

Например, когда вы пьете свой утренний кофе, то сам напиток вы потребляете, а кружку с ложкой – используете. Значит для вас кофе является оборотным активом, а кружка с ложкой – внеоборотными. А если вы используете одноразовые бумажные стаканчики, то они тоже становятся оборотными активами.

Задачка: моя сестра – свадебный фотограф. Она фотографирует гостей свадьбы, обрабатывает фото на компьютере, распечатывает их и оформляет красивые свадебные фотоальбомы. Какие у нее оборотные и внеоборотные активы?

В реальной практике, чтобы не усложнять учет, к оборотным активам относятся также вещи, которые используются, а не тратятся в процессе производства, но стоят очень дешево. Канцелярия, инструменты, кружки для сотрудников – вся эта мелочь во внеоборотные активы компании не попадает. Больше того, по международным стандартам фирма имеет право сама определить минимальную стоимость активов, и все затраты ниже этой стоимости будут попадать не в колонку активов, а в расходы.

В международной практике оборотные активы называются текущими (current assets), а внеоборотные – долгосрочными (long term assets).

Оборотные активы

Первый оборотный актив – это деньги в любой форме (Cash & Equivalents): наличные, остатки на банковских счетах. Логично, что повторно их использовать в производстве проблематично.

Затем идут краткосрочные финансовые вложения (Short Term Investments) – под ними подразумеваются краткосрочные кредиты на срок менее 12 месяцев.

Дебиторская задолженность (Receivables) – это еще не полученные деньги за проданные товары или оказанные услуги. У данного актива есть две особенности. Во-первых, этих денег у компании нет, хотя они и числятся в ее активах. Во-вторых, эти деньги компания может не получить вовсе или же получить с опозданием. Эти особенности накладывают свой отпечаток, например, на финансовое планирование, а также на несоответствие прибыли и денежного потока фирмы. Возникновение дебиторской задолженности уже считается доходом, ведь чистые активы возросли, но при этом компания может испытывать сложности с оплатой своих счетов, так как денег пока у фирмы нет. Дебиторскую задолженность мы разберем в отдельной статье.

Запасы (Inventory) – тут все просто. Что валяется на складах, то относится к запасам. Сырье, полуфабрикаты, недособранная продукция, готовые товары и т.п. Стандарты не требуют раскрывать запасы по видам, компания может сделать это добровольно. Для производственных компаний и розничных торговцев анализ запасов – один из важнейших аналитических инструментов, к сожалению, в большинстве случаев недоступный частным инвесторам.

Расходы будущих периодов (Prepaid Expenses) – предоплаченные товары и услуги. Например, в декабре 2014-го компания покупает страховку для своих автомобилей на следующий год. К расходам по правилам бухучета эту сумму отнести нельзя, т.к. расход “наступает” только в следующем году, поэтому сумма страховки появится в балансе именно в этом разделе, а уже в 2015-м году будет “виртуальный” расход – списание этого актива на расходы.

Внеоборотные активы

Внеоборотные активы можно поделить на три большие группы – нематериальные активы, материальные активы и финансовые активы.

Нематериальные активы (Intangibles) – интеллектуальная собственность компании. Патенты, авторские права, франшизы, торговые марки, права использования и т.п.

Особняком стоит такой нематериальный актив, как деловая репутация или “Гудвилл” (Goodwill). Эта строка в балансе может появиться только при продаже компании и означает переплату за “доброе имя”. Если компания куплена за 1 млн. долларов, а рыночная оценка ее чистых активов равна 800 тыс. долларов, то разница в 200 тыс. – это и есть “Гудвилл”. При этом для появления “Гудвилла” в балансе не обязательно приобретать компанию целиком.

Материальные активы с оговорками можно приравнять к основным средствам (Property/Plant/Equipment) – это все то, что используется компанией в процессе своей деятельности. Земля, здания, оборудование, станки, машины и т.п.

На основные средства и нематериальные активы начисляется амортизация, то есть каждый год стоимость актива уменьшается, а сумма этого уменьшения становится расходами – себестоимостью товаров. Вплоть до того момента, когда балансовая стоимость актива не станет равна нулю. Наличие амортизации и разные способы ее начисления приводят к тому, что анализировать баланс в отрыве от других документов бухгалтерской отчетности – бессмысленно. Поэтому этот вопрос мы рассмотрим отдельно.

Финансовые вложения (Long Term Investments) – инвестиции в классическом понимании этого слова. Компания вкладывает деньги на срок более года и ожидает инвестиционный доход. Сюда относятся как долговые инвестиции (фирма дает деньги в долг, покупает векселя или облигации), так и прямые (покупка долей предприятия, вложения в акции).

Есть разница при учете дебиторской задолженности в российской и международной отчетности. В балансе по российским стандартам вся дебиторская задолженность относится к оборотным активам и там уже делится на краткосрочную и долгосрочную. В балансах по МСФО в текущие активы попадает только краткосрочная дебиторская задолженность (срок менее года), а долгосрочная дебиторка находится во внеоборотных финансовых активах. Имейте это в виду, если найдете в балансах одной компании сильное расхождение в цифрах.

Оборотные активы – это активы, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев, либо в течение нормального операционного цикла организации (если он превышает 1 год). Многие оборотные активы используются одномоментно при отпуске их в производство (например, сырье и материалы). Оборотные активы являются одной из двух групп активов организации (вторая – внеоборотные активы). Соответственно, один из двух разделов Актива бухгалтерского баланса имеет название "Оборотные активы". Оборотные активы еще называют текущими активами.

Состав оборотных активов

В соответствии с формой бухгалтерского баланса, выделяют следующие оборотные активы:

НДС по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность;

финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);

денежные средства и денежные эквиваленты;

прочие активы, удовлетворяющие признакам оборотных активов.

Дебиторская задолженность и финансовые вложения относятся к оборотным активам только в том случае, если срок их погашения менее 1 года, либо срок превышает 1 год, но организация уверена в высокой ликвидности данных активов, способности быстро и без потерь обратить их в денежную форму (т. е. продать).

Оборотные активы в принципе обладают более высокой степенью ликвидности, чем внеоборотные. А деньги, как часть оборотных активов, имеет абсолютную ликвидность.

Анализ оборотных активов

Достаточный размер оборотных активов необходимы для бесперебойной работы предприятия, будь то материалы, используемые в производственном процессе, или денежные средства для расчетов с поставщиками. Поэтому анализ ликвидности активов занимает центральное место в финансовом анализе предприятий. В ходе анализа изучают достаточность ликвидных активов для своевременных расчетов с поставщиками подрядчиками по текущей задолженности. Для этого оборотные активы в целом и их группы по степени ликвидности сравнивают с общей величиной краткосрочных обязательств организации на ту же дату (рассчитывают коэффициенты ликвидности, в том числе автоматически с помощью специальных программ).

Высокая доля оборотных активов характерна для материалоемких производств, организаций торговли. Чем выше доля оборотных активов (и, соответственно, ниже доля внеоборотных), тем больше организация может привлекать краткосрочного финансирования (краткосрочных кредитов и займов, отсрочек платежа поставщикам и т.п.) без ущерба для своей финансовой устойчивости.

Внеоборотные активы – это активы, срок использования (погашения) которых составляет более одного года. Общая сумма активов предприятия складывается из внеоборотных и оборотных активов. Соответственно, внеоборотные активы – один из двух разделов Актива бухгалтерского баланса.

Состав внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся:

нематериальные активы;

результаты исследований и разработок;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

финансовые вложения, возврат которых ожидается не ранее чем через год;

отложенные налоговые активы;

прочие активы, обладающими признаками внеоборотных активов.

По сути, во внеоборотные активы включаются средства труда (станки оборудование), которые потребляются в процессе использования не одномоментно (как материалы), а в течение длительного периода, и обязательства к получению не ранее чем через 12 месяцев.

По соотношению доли оборотных и внеоборотных активов можно судить о характере производства. Так, фондоемкие предприятия (например, телекоммуникационные) характеризуются большой долей внеоборотных активов, а материалоемкие (или товароемкие, как торговля) – малой.

Анализ внеоборотных активов

Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций, поэтому источниками их приобретения должен быть в основном собственный капитал организации, и частично долгосрочные заемные средства. Поэтому чем более фондоемкое производство, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности предприятия.

Внеоборотные активы обладают меньшей ликвидностью, чем оборотные, т. е. их сложнее продать, обратив в денежную форму. В целом ликвидность, как один из показателей финансовой устойчивости, зависит от структуры активов предприятия и источников, за счет которых профинансирована их покупка (все коэффициенты ликвидности см. в Справочнике финансового аналитика).

Следует отменить, что срок погашения актива не всегда является признаком для отнесения актива в состав оборотных или внеоборотных. Играет роль и ликвидность актива. Например, дебиторская задолженность, подлежащая погашению через 2 года обычно будет рассматриваться как внеоборотный актив. Однако уверенность организации в возможности продать ее без потерь в любой момент до наступления этого срока может быть причиной для отнесения дебиторской задолженности в состав оборотных активов.

Любое предприятие или организация обладает активами, по состоянию, структуре, объему которых можно сделать вывод не только об устойчивости бизнеса, но и рыночной стоимости предприятия или фирмы. Активы объекта предпринимательства (предприятия, организации и др.) это, простыми словами имущество предприятия. Имущество в этом случае трактуется расширенно, как финансовые, материальные и нематериальные ценности. Совокупность активов - это имущество предприятия, использование которого приносит доход. Чистые активы или собственный капитал - это разница между активами предприятия и его финансовыми обязательствами. Размеры активов существенно влияют на налогооблагаемую базу.

Если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения или платит налог на вмененный доход, то стоимость активов не влияет на налогооблагаемую базу. Однако, вести учет активов в бухгалтерском учете целесообразно и в этих случаях, так как при выходе за рамки этих систем налогообложения (годовой доход, число занятых и т. д.) приходится переходить на общую систему налогообложения. Активы, укрупнено делятся на оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы - это те, которые участвуют в производственном цикле менее одного года. Эти активы переносят свою стоимость на готовую продукцию полностью в течение года. Обычно это сырье, материалы, денежные средства в кассе и на текущем счету, а также краткосрочные финансовые вложения. Внеоборотные активы - это активы, которые используются в деятельности предприятия более года. Они переносят свою стоимость в готовую продукцию по частям. Ответ на вопрос о том, что такое внеоборотные активы, важен при определении налоговой базы. Наиболее полно внеоборотные активы предприятия отражаются в бухгалтерских документах. Согласно бухгалтерскому учету внеоборотные активы - это четыре категории активов.

Материальные внеоборотные активы (основные средства).
Финансовые.
Нематериальные.
Прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим все по порядку. Материальные внеоборотные активы - это:

земельные участки;
здания (капитальные и некапитальные) и сооружения;
машины, станки, оборудование, сложная оргтехника, контрольно-измерительные приборы и транспортные средства;
мебель, оргтехника, инструменты со сроком службы более года;
незавершенное капитальное строительство;
животные и многолетние растения;
торговый инвентарь (прилавки, кассовые аппараты, холодильники витрины и т. д.;
оборудование, приобретенное, но не установленное, а также запасные части к нему;
имущество, переданное в лизинг или прокат;
библиотечные фонды;
прочие материальные активы.

Материальные внеоборотные активы признаются таковыми, если стоимость их может быть определена.

Кроме того, такие активы имеют стоимостное ограничение. Их стоимость должна быть выше 10000 рублей. В ином случае малоценные материальные основные средства относятся к «малоценным». Такие средства, несмотря на то, что служат более года, например, телефонный аппарат, учитываются как оборотные средства в виде материальных запасов. Земельные участки учитываются по цене их приобретения или кадастровой стоимости. Здания и сооружения – по цене их приобретения или строительства.

Незавершенное капитальное строительство, как и оборудование, которое не установлено учитывается по цене приобретения материалов/оборудования и затратам на их доставку, строительство и проектирование. Мебель, инструменты и торговый инвентарь учитывают по цене приобретения. Учет стоимости животных и многолетних насаждений имеет свои особенности и подробно рассматривается в специализированных источниках. Например, можно рекомендовать cxychet.ru или consultant.ru. Так как основные средства постепенно переносят свою стоимость на продукцию, то ежегодно их стоимость уменьшается на величину амортизации. Срок амортизации, а, следовательно, сумма, которая относится на себестоимость и на которую уменьшается стоимость объектов, это нормативная величина, регулируемая законом.

Читайте также: Кем составляется программа производственного контроля

Остаточная стоимость объекта эта разница между первоначальной его стоимостью и начисленной амортизацией за период эксплуатации. На незавершенное строительство и неустановленное оборудование амортизация не начисляется. Прочие внеоборотные активы включают в себя, затраты на рекультивацию земельных участков, капитальный ремонт, который изменяет стоимость объектов. Внеоборотные активы и то, что к ним относится, могут быть приобретены предприятием самостоятельно, подарены, обменены или созданы за счет собственных/заемных средств или уставного капитала. Иногда основные средства являются взносом в уставной капитал вновь создаваемого акционерного общества. В этом случае такие активы отражаются в учредительных документах.

Финансовые активы - это, в первую очередь, долгосрочные финансовые вложения, которые могут быть нескольких видов.

Облигации со сроком погашения более одного года, векселей и депозитных сертификатов. Цель подобных долговременных вложений это использование свободных денежных средств, с целью получения прибыли в виде процентов по таким ценным бумагам.
Покупка акций в закрытых/открытых акционерных обществах и долей обществах с ограниченной ответственностью. Цель таких приобретений – установление контроля над соответствующими хозяйствующими субъектами и получение прибыли в виде дивидендов. В некоторых случаях такие приобретения преследуют цель установление контроля над поставками сырья или создание собственной системы сбыта.
Предоставление займов организациям/предприятиям. Такие займы, кроме целей извлечения дохода могут преследовать, например, расширение производства сырья на предприятии поставщике.
Инвестиции с целью улучшения финансового состояния дочерних предприятий.
Другие финансовые вложения длительностью более одного года.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой составляет несколько лет, может быть также отнесена к внеоборотным активам.

Нематериальные активы представляют собой большую группу объектов, оценка которых иногда вызывает затруднения. Эта часть баланса предприятия требует подробного рассмотрения. К нематериальным активам относятся:

программные продукты и базы данных (если эти объекты не являются собственной разработкой, то их учитывают по цене приобретения);
права пользования недрами и земельными участками;
лицензии на право ведения того или иного вида деятельности;
патенты, ноу-хау, промышленные образцы и товарные знаки.

Не являются нематериальными активами результаты научно-исследовательских работ и изысканий , расходы на совершенствование подготовки кадров, рекламу и создание промышленных образцов и товарных знаков. Эти расходы относятся на расходы того периода, в течение которого они были понесены. Сложности в постановке на учет нематериальных активов заключаются в определении их стоимости. Часто у налоговых органов возникают вопросы по стоимости приобретенных патентов и ноу-хау.

Следует иметь в виду, что срок действия патентов (а, следовательно, срок их защиты) составляет обычно двадцать лет. Чем «старше» патент, тем меньше его стоимость. Но, с другой стороны, если объект, защищенный патентом достаточно «раскручен» к моменту приобретения, тем его стоимость выше. Последний вариант часто встречается в случае фармацевтических препаратов. В отличие от патентов, ноу-хау (от английского know how – знаю как, секрет производства) не имеют срока действия и часто приобретаются вместе с патентом (лицензией).

Ноу-хау принадлежат к наиболее охраняемым объектам интеллектуальной собственности.

Это наиболее частый объект промышленного шпионажа. Часто именно ноу-хау надежней, чем законы о защите интеллектуальной собственности охраняют патенты , содержащие трудно контролируемые технологии или составы продуктов. Действительно, если вы изобрели новую технологию производства полиэтилена и получили на нее патент, то полиэтилен, произведенный по новой технологии, ничем не отличается от такового, полученного старым методом. Ваши конкуренты просто могут воспользоваться описанием изобретения, а вы не сможете это проконтролировать. Но если патент содержит ноу-хау (которое не публикуется и отсутствует в свободном доступе), то воспроизвести патент конкурент не сможет. Поэтому наличие ноу-хау существенно увеличивает стоимость патента.