Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности. Как должны соотноситься показатели бухгалтерской отчетности

Основные показатели финансовых отчетов предприятия должны соответствовать друг другу. Что это значит? Это означает, что при составлении форм необходимо соблюдать определенные конкретные соотношения. В реальности взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности (таблица с примерами далее), выполняется в первую очередь для спокойствия бухгалтеров ради выявления возможных ошибок и неточностей.

Из чего состоит взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Актуальные бланки бухгалтерской отчетности введены в силу Минфином в приказе № 66н от 02.07.2010 г. Здесь утверждены такие обязательные формы, как баланс (ОКУД 0710001), отчет о финрезультатах (ОКУД 0710002), а также дополнительные приложения – отчет об изменениях капитала фирмы (ОКУД 0710003), отчет о движении денежных средств (ОКУД 0710004), отчет о целевом использовании средств (ОКУД 0710006).

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 14 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, любая организация обязана составлять годовые типовые формы по рекомендуемым формам. Однако налогоплательщики вправе самостоятельно дополнять и детализировать основные строки с годовыми показателями. При этом должна соблюдаться взаимоувязка показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. То есть, равность контрольных соотношений. И даже если компания разработала дополнительные кодировки, это требование необходимо выполнять.

Регулярная проверка показателей поможет еще до сдачи отчетов выявить и вовремя исправить ошибки. Какими нормативными документами регламентируется подобная взаимосвязь? Несмотря на то, что многие бухгалтеры проводят мониторинг значений финансовой отчетности, ни один из законодательных актов не содержит рекомендаций контрольных соотношений. Следовательно, каждый специалист бухгалтерии вправе самостоятельно разработать собственную методику.

Как проводится взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год

Как правило, взаимосвязь бухгалтерской отчетности выполняется с помощью внутридокументных и междокументных соотношений, то есть посредством сравнения значений внутри одного и между различными документами. Обычно это бухбаланс и другие формы. Если целью становится проверка соотношений бухгалтерских и налоговых отчетов, дополнительно проводится увязка между декларациями по НДС, прибыли, имуществу и т.д., и формами бухотчетности № 1, № 2 и прочими. Для вашего удобства мы свели основные примеры контрольных соотношений (КС) за 2017 г. в таблице ниже.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности – таблица 2017

КС для математической проверки значений по строкам ф. 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. 2 «Отчет о финансовых результатах предприятия»
С. 1180 баланса на 31.12.17 г. минус с. 1180 баланса на 31.12.16 г.	С. 2450 за 2017 г.
С. 1180 баланса на 31.12.16 г. минус с. 1180 баланса на 31.12.15 г.	С. 2450 за 2016 г.
С. 1420 баланса на 31.12.17 г. минус с. 1420 баланса на 31.12.16 г.	С. 2430 за 2017 г.
С. 1420 баланса на 31.12.16 г. минус с. 1420 баланса на 31.12.15 г.	С. 2430 за 2016 г.
КС для математической проверки значений ф. 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. 3 «Отчет об изменениях капитала фирмы»
Строки Бухгалтерского баланса
С. 1300 «Итого р. III» за 2017 г.	С. 3300 гр. «Итого»
С. 1300 «Итого р. III» за 2016 г.	С. 3200 гр. «Итого»
С. 1300 «Итого р. III» за 2015 г.	С. 3100 гр. «Итого»
С. 1310 за 2017 г.	С. 3300 гр. «Уставный капитал»
С. 1310 за 2016 г.	С. 3200 гр. «Уставный капитал»
С. 1310 за 2015 г.	С. 3100 гр. «Уставный капитал»
С. 1320 за 2017 г.	С. 3300 гр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
С. 1320 за 2016 г.	С. 3200 гр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
С. 1320 за 2015 г.	С. 3100 гр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
С. 1340 и с. 1350 за 2017 г.	С. 3300 гр. «Добавочный капитал»
С. 1340 гр. и с. 1350 за 2016 г.	С. 3200 гр. «Добавочный капитал»
С. 1360 за 2017 г.	С. 3300 гр. «Резервный капитал»
С. 1360 за 2016 г.	С. 3200 гр. «Резервный капитал»
С. 1360 за 2015 г.	С. 3100 гр. «Резервный капитал»
С. 1370 за 2017 г.	С. 3300 гр. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
С. 1370 за 2016 г.	С. 3200 гр. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
С. 1370 за 2015 г.	С. 3100 гр. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КС для математической проверки значений ф. 1 «Бухгалтерский баланс» и ф. 4 «Отчет о ДДС (движение денежных средств) компании»
Строки Бухгалтерского баланса	Строки «Отчета о ДДС»
С. 1250 за 2017 г.	С. 4500 за 2017 г.
С. 1250 за 2016 г.	С. 4450 за 2016 г.
С. 1250 за 2017 г. минус с. 1250 за 2016 г.	С. 4400 за 2017 г.
КС для математической проверки значений ф. 2 «Отчет о финрезультатах» и ф. 3 «Отчет об изменениях капитала фирмы»
Строки «Отчета о финрезультатах»	Строки «Отчета об изменениях капитала»
С. 2400 за 2017 г.	С. 3311 минус с. 3321 гр. «Итого»

Обратите внимание! Если предприятие также составляет и пояснения к бухбалансу, необходимо проверять увязку показателей ф. 1 и пояснений. Для этого выполняется проверка КС между отражаемыми значениями по НМА (нематериальные активы), ОС (основные средства), финвложениям, дебиторским и кредиторским долгам, запасам и т.д.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма N 3), отчете о движении денежных средств (форма N 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны.

После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

Прямые указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого же показателя в других формах, в бухгалтерских нормативных документах отсутствуют. Исключением являются, например, Приказы Минфина России от 2 августа 2007 г. N 67н и от 30 июня 2005 г. N 81н, где такая взаимоувязка основных показателей определена для отчетности страховых организаций.

В пункте 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» говорится о том, что статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки.

Отчетность, составленная по международным стандартам, имеет перекрестные ссылки. В российской практике такие ссылки встречаются чрезвычайно редко. Проверка взаимоувязки показателей отчетных форм должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.

Для удобства взаимоувязка представлена в виде таблиц (Приложение 6).

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2. Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов. Финансовое ведомство даже рекомендует промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам. В заполнении отчета о прибылях и убытках с учетом требований ПБУ 18/02 допускается много ошибок, поэтому стоит уделить этому вопросу особое внимание. Информация особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, определенному в Постановлении Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме, а также обязаны применять ПБУ 18/02.

Конечно, основные взаимоувязки статей баланса связаны с формой N 5. Организации, создающие резервы по сомнительной дебиторской задолженности, часто не могут определиться, где именно давать информацию о величине созданных резервов, так как дебиторская задолженность указывается в балансе по принципу "нетто", за минусом резервов. При этом ее можно аналогично отражать и в форме N 5, а можно показать резервы отрицательным значением в скобках отдельной строкой.

При заполнении формы N 5 могут возникнуть сложности, в частности при расшифровке расходов по элементам затрат и взаимоувязке итоговых показателей такой расшифровки. Существует два подхода к решению этой проблемы. Первый - брать данные для расшифровки из отчета о прибылях и убытках, а именно из строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90 "Продажи". И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", - Кредит счета 43 "Готовая продукция"), уже не смогут сказать, какова же доля расходов по отдельным элементам затрат в себестоимости проданной продукции. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" не закрываются на счет 90 "Продажи" напрямую, а распределяются на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 «Готовая продукция», 45 "Товары отгруженные".

Второй подход - дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат (20 «Основное производство», 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 «Расходы на продажу»), т.е. без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Но тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2. Принятое решение следует отразить в пояснительной записке.

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 4 - самая сложная. Она будет соблюдаться только у тех организаций, у которых нет существенных остатков валютных денежных средств на начало отчетного периода.

Если на начало отчетного года у организации имелись валютные денежные средства, то их величина на начало года в форме N 4 не совпадет с аналогичными данными, отраженными в столбце 3 строки 260 баланса на начало отчетного года. Это объясняется тем, что в п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности закреплено требование пересчитывать суммы валютных операций в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Но не указано, распространяется это требование на данные отчетного года или по этому курсу должны быть пересчитаны и сопоставимые показатели за аналогичный период предыдущего года.

Подробных указаний по данному вопросу в российских стандартах учета нет в отличие от международных, где составление отчета регламентировано отдельным стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" (IAS 7 Cash flow statements). Организация может принять решение привести в форме N 4 информацию о движении не только денежных средств, но и эквивалентов - на это прямо указано в отчете. Однако в российском законодательстве понятие денежных эквивалентов отсутствует, поэтому можно использовать определение, приведенное для данного понятия в IAS 7: под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. К таким финансовым инструментам денежного рынка относятся депозитные вклады до востребования, высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги. В последнее время некоторые компании стали показывать движение денежных средств с депозитными вкладами. При этом не учитывается, что остатки денежных средств и эквивалентов в форме N 4 не будут равны показателям денежных средств в бухгалтерском балансе. Чтобы не вводить пользователя в заблуждение, в пояснительной записке следует давать детальные разъяснения.

Таким образом, тот факт, что все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой, позволяет применять некоторую систему проверки показателей после конечного составления бухгалтерской отчетности с целью исключения допущенных ошибок и неточностей. Такую проверку с помощью таблиц взаимоувязок показателей форм бухгалтерской отчетности (Приложение 6) стоит провести перед сдачей отчетности во все адреса её предоставления.

Введение

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей.

Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де­ятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван сузить различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Все это позволяет сделать вывод о достаточной степени актуальности проведения исследования.

Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ бухгалтерской финансовой отчетности, её составу и взаимосвязям элементов отчетности.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

¾ определить основные понятия, значение и виды бухгалтерской отчетности;

¾ выявить основные правила составления и оформления бухгалтерской отчетности;

¾ рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;

¾ охарактеризовать состав представляемой бухгалтерской финансовой отчетности;

¾ исследовать взаимосвязь показателей разных форм отчетности.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература по теории бухгалтерского учета и отчетности; публикации журналов «Главбух», «Практический бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера».

Глава 1. Теоретические аспекты раскрытия информации о бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие о бухгалтерской отчетности, ее значение, виды

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич­ности составления, по назначению, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на оперативную, стати­стическую, финансовую, управленческую, налоговую и бухгалтерскую.

Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации за короткие промежутки времени. Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разными измерителями и формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведений, которые могут и не иметь документального подтверждения. Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.

Статистическая отчетность - это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организаци­ями по установленным Госкомстатом России формам, в целях форми­рования сводной официальной статистической информации о соци­ально-экономическом и демографическом положении страны. Стати­стическая отчетность служит для отражения отдельных сторон дея­тельности организации и их статистического изучения. Она состав­ляется на основе данных бухгалтерского, статистического и опера­тивного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Госкомстатом России и Минфином России .

Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвя­занных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обоб­щения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основ­ным группам заинтересованных лиц .

Управленческая отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а так­же аналитических материалов, которые характеризуют результаты, альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности орга­низации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени .

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данных об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством РФ по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствии с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность .

Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям .

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации, а именно:

1. при составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня;

2. бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации;

3. по информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным;

4. бухгалтерская отчетность–это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую) .

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внут­реннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физи­ческих лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практи­кой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативно­го и общего управления организацией .

В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Первичная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое лицо.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы .

Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Подводя итог данному подразделу, можно сделать вывод о том, что данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности. Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

1.2 Правила составления и оформления бухгалтерской отчетности

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

К информации, которая должна быть отражена в бухгалтерской отчетности, относятся сведения об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организаций.

В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, а также другая информация об активах, капитале, резервах, обязательствах организации. Раскрывать необходимую информацию организация может путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Кроме того, организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации .

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% .

Показатели, которые, согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету при исчислении промежуточных, итоговых и прочих данных, должны вычитаться из соответствующих показателей, в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), убыток от продаж, проценты к уплате, выбытие основных средств и пр.) .

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности предприятия проводят комплекс мероприятий, включающих в себя: проведение инвентаризации; проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год; выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете; проведение реформации баланса.

В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным. При этом инвентаризация может не проводиться по имуществу, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

При реформации баланса прибыль (убыток), полученная организацией за прошедший год и сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись проводится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту . Более подробно данные формы будут рассмотрены в следующей главе.

Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. На основе предложенных образцов организации самостоятельно разрабатывают формы отчетности, обеспечивающие представление в отчетности объективной и полезной информации о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Разработанные формы должны быть составлены с учетом положений ст. 6 Приказа № 67, в которой указаны обязательные реквизиты форм. Все строки отчетности должны быть пронумерованы в соответствии с кодировкой строк, которая приведена в совместном приказе Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 № 475/102н.

Если организация принимает решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам, приведенным в Приказе № 67н, необходимо строки и графы, по которым у организации отсутствуют данные (по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям) исключить из указанных форм.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств, может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В соответствии с п. 2 ст.15 Закона о бухгалтерском учете организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность обязательно должна быть составлена и оформлена согласно требованиям нормативно-правовых актов по бухгалтерской отчетности.

1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными актами РФ

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности. В законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности.

Сравнивая требования к бухгалтерской отчетности в законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» можно выделить общее:

1. Требование соблюдения отчетного периода, то есть при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

2. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером – специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

3. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубли­кована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

В отличие от закона «О бухгалтерском учете» в ПБУ 4/99 отражены требования:

1. Достоверности и полноты, то есть бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

3. Требование целостности означает, что бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

4. Требование последовательности означает, что организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

5. Требование сопоставимости означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. В Положении оговорено, что если они несопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировки по установленным правилам.

Требования в Законе «О бухгалтерском учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 . В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Глава 2. Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

2.1. Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Документом, определяющим состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н.

Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

¾ Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме вышеперечисленных и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств (форма №4) и др., а также пояснительную записку.

Годовая бухгалтерская отчетность включает :

¾ Бухгалтерский баланс (форма №1);

¾ Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

¾ Отчет об изменениях капитала (форма №3);

¾ Отчет о движении денежных средств (форма №4);

¾ Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

¾ Пояснительная записка;

¾ Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

¾ малые предприятия;

¾ некоммерческие организации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий зависит от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках представьте приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку .

Некоммерческие организации могут не сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Приложение к Бухгалтерскому балансу. Однако им рекомендуется составить Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные :

¾ наименование составляющей части;

¾ отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

¾ наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму;

¾ формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке .

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

¾ I «Внеоборотные активы»;

¾ II «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

¾ III «Капитал и резервы»;

¾ IV «Долгосрочные обязательства»;

¾ V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

¾ доходы и расходы по обычным видам деятельности;

¾ прочие доходы и расходы;

¾ прибыль (убыток) до налогообложения;

¾ чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией .

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать отчет об изменении капитала в состав бухгалтерской отчетности (п.3 и 4 приказа Минфина России от 22.07.2003 №67Н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные и унитарные предприятия (учреждения), отчет об изменении капитала представлять не обязаны .

Отчет о движении денежных средств характеризует изменении в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности .

Под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудовании, нематериальных активов и других внеоборотных активов; предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение ценных бумаг других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность предприятия, связанная с осу­ществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Эта форма годовой бухгалтерской отчетности раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами.

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов .В настоящее время разделы не пронумерованы в связи с тем, что каждая организация в своей годовой отчетности предоставляет только те из них, по которым имеется информация.

¾ Нематериальные активы;

¾ Основные средства;

¾ Доходные вложения в материальные ценности;

¾ Расходы на НИОКР;

¾ Расходы на освоение природных ресурсов;

¾ Финансовые вложения;

¾ Дебиторская и кредиторская задолженность;

¾ Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

¾ Обеспечения;

¾ Государственная помощь.

Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности.

Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации в праве группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

Например, структура пояснительной записки может быть такой :

¾ Общие сведения;

¾ Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

¾ Расшифровка отдельных показателей отчетности;

¾ Информация о связанных сторонах;

¾ Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

¾ Решения учредителей по итогам отчетного года.

В пояснительной записке должно сооб­щаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организа­ция объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию . Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности .

Разрабатывая формы бухгалтерской отчетности, Минфин России не мог учесть специфику деятельности каждой организации. Поэтому если содержание типовых образцов не отражает каких-то особенностей, бухгалтер вправе уточнить существующие бланки или разработать собственные формы отчетности . Они также должны отвечать общим принципам построения и быть приложены образцы в учетной политике.

Однако вряд ли правильно считать баланс «главной» формой финансовой отчетности. Ведь «поскольку бухгалтерский учет отражает экономические процессы, постольку информация, регистрируемая, накапливаемая, обобщаемая, хранимая и передаваемая пользователям для принятия решений, должна фиксировать, во-первых, значения величины каждого из наблюдаемых параметров в каждый конкретный момент времени, а во-вторых, ее изменения за конкретные фиксированные периоды времени» . Баланс содержит лишь значения величин, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенный момент времени, и не позволяет проследить изменения, приведшие к формированию этих величин.

Для описания динамики функционирования предприятия, то есть для описания изменений величин, характеризующих состояние предприятия, наряду с балансом используются отчет о финансовых результатах, отчет о собственном капитале и отчет о движении денежных средств. Эти три отчета, в отличие от баланса, являющегося отчетом на дату, представляют собой отчеты за период.

С учетом изложенного выше, можно сделать вывод, что существующие формы финансовой отчетности являются взаимодополняющими, и некорректно присваивать какой-либо одной из них статус «главной» или «основной» формы отчетности.

2.2. Взаимная увязка показателей форм бухгалтерской отчетности

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности находятся между собой в определенной арифметической взаимосвязи, обусловленной логикой построения отчетных форм. Проверка взаимосвязей показателей бухгалтерской отчетности позволяет бухгалтеру или пользователю бухгалтерской отчетности убедиться в арифметической правильности заполнения отчетных форм. Показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами).

Внутреннюю взаимосвязь легко найти в бухгалтерском балансе (форма №1). Форма баланса разбита на 5 разделов, в конце каждого раздела приведена общая сумма строк по данному разделу, на начало и конец отчетного периода.

Внешнюю взаимосвязь между элементами форм отчетности можно проследить на примере показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ОАО «Омский каучук». Правильность заполнения, которых можно проверить с помощью таблицы №1 (см. приложение №1) .

В ОАО «Омский каучук» в форма №1 строке 260 «Денежные средства», графа 3, соответствует сумма равная 6169 т.р., графа 4 соответственно 912 т.р. В форме №4 строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3 и строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», графа 3 соответствуют аналогичные суммы. Следовательно, изменения остатков денежных средств в отчете о движении денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными.

Рассмотрим таблицу №2 и обратимся к формам №2 «Отчет о прибылях и убытках» и №3 «Отчет об изменении капитала» (см. приложение №3, №4).

Исходя из данной таблицы сумма по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3, формы№2 должна быть равна сумме по строке «Чистая прибыль отчетного года», графа 6, формы №3, что и наблюдается. Т.е. чистый доход (прибыль) организации, взятый из отчета о прибылях и убытках, входит в качестве компоненты отчета об изменениях капитала и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации на конец отчетного периода.

Взаимосвязь показателей «Бухгалтерского баланса» (форма № 1) и «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3) проявляется следующем образом: в балансе и отчете об изменениях капитала данные по счетам первоначального (стартового, уставного) капитала тесно увязаны с моментом учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как в случае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях его изменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке). Т.е. значение строки 410 «Уставный капитал», графа 3, формы №1 совпадает со значением строки «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3 «Уставный капитал», формы №3 (см. таблицу №3).

Особого пояснения требует таблица №6 (см. приложение №1).

Согласно данным таблицы показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», разница между значениями граф 3 и 4 должен соответствовать данным строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», графа 3(см. приложение №2, №3). Показатели отличаются на сумму равную 3 512 т.р.

Возможно, это так оно и есть, тем более что из текста пояснений к счету 84 Инструкции по применению плана счетов, Рекомендаций по аудиту и отчетности за 2006 год, можно сделать вывод, что показатель нераспределенной прибыли за отчетный год отличается от показателя чистой прибыли за этот же период на суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов.

Промежуточные дивиденды, выплачиваемые в течение года, за который подготавливается отчетность, отражаются обособленно (отдельной строкой, например, 475). Таким образом, собственник имеет информацию о сумме:

· чистой прибыли из строки 190 формы №2;

· нераспределенной прибыли отчетного года – из строки 471 формы №1;

· выплачиваемых промежуточных дивидендов – из строки, например, 475 формы №1 .

В этом случае, очевидно, должно выполняться равенство:

Строка 190 формы №2 = строка 471 формы №1 + строка 475 формы №1.

Однако, в ОАО «Омский каучук» по данным бухгалтерской отчетности не прослеживается выплата дивидендов, к тому же не отражен данный факт ни в одной из представленных форм. Но, в Пояснительной записке к отчетности написано, что в соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ создан резервный фонд в размере 5% от суммы чистой прибыли (строка 430, формы №1) (см. приложение №2, №7).

Показатели в таблице №6 очень редко совпадают, так как отчетность составляется нарастающим итогом и очень трудно судить о данных показателях по формам одной годовой отчетности. Однозначно и точно показатели совпадают, если организация существует всего один годовой отчетный период.

Более подробно о внешних взаимосвязях между формами бухгалтерской отчетности приведены в Приложении 1.

Поскольку при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формами бухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, по сути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

Результат хозяйственной деятельности организации исчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат определяется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса, совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов .

Отличительной чертой бухгалтерской отчетности является балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность – это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности .

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить взаимосвязь основных элементов и форм финансовой отчетности.

Заключение

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

В первой главе были рассмотрены основные понятия и элементы отчетности, её виды и функции, а также требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

Важно отметить то, что бухгалтерская отчетность обязательно должна быть составлена и оформлена согласно требованиям нормативно-правовых актов по бухгалтерской отчетности.

Что касается основных требований, предъявляемые к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, то в ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Во второй главе на основе теоретического материала охарактеризован состав представляемой финансовой отчетности и исследованы взаимосвязи между элементами форм бухгалтерской отчетности.

Затем были рассмотрены и приведены примеры взаимосвязей показателей разных форм отчетности.

Было определено, что показателям бухгалтерской отчетности присуща как внутренняя взаимосвязь (внутри одной отчетной формы), так и внешняя (между разными отчетными формами).

Определена причина взаимосвязей элементов отчетности, а именно балансовый принцип взаимосвязи показателей отчетности. Этот принцип вытекает из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская отчетность – это упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер и облегчает проверку правильности отчетности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объемом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному.

Например, анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль; по данным приложений к балансу можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств); динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).

Список используемых источников и литературы

1. Федеральный закон о Консолидированной финансовой отчетности № 208- ФЗ от 27.07.10.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская Газета.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ

4. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н // Российская Газета

5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская Газета

6. ПБУ 1/08 - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008.№106н)

7. ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н)

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008. - 488с.

9. Волков Н. Г.. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592с.

10. Галасюк В.В., Галасюк В.В. Бухгалтерский учет: взгляд в будущее // Бизнес. Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации. -2007. №38. С.85-89.

11. Годовой отчет 2007/ под ред. А.В. Касьянова. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 1104с.

12. Гусева Т. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007. - 130с.

13. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.- 256с.

15. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. - М.: Омега-Л, 2006. - 214с.

16. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2008 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. – М.: Эксмо, 2009. – 1040с.

17. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Проспект: «Велби», 2009. - 207с.

18. Леонова В.И. «Содержание форм финансовой отчетности» // Бухгалтерский бюллетень. – М., 2008. - №12- С. 33-34

19. Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность. // Практический Бухгалтерский Учет. – 2006 - №7. – С. 45-48

20. Петрова А. Проверяем бухгалтерскую отчетность предприятия // БСС «Система Главбух». – 2008

21. Попова Е. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности // БСС «Система Главбух». – 2008

22. Разгулин С. В каких случаях организация обязана провести аудиторскую проверку // БСС «Система Главбух» . – 2008

23. Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2008. – М.: ЗАО «Актион-Медиа», 2008. – 688с

24. Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. // Экономико-правовой бюллетень. – 2008 - № 6. – С. 51-52

25. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.-7-е изд., стер. – М.: Изд-во«Омега-Л», 2008. -794с.

26. Хорин А.Н. О достоверности и сущности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, №11, 2000.

27. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет, №7, №8, 2001.

28. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) « Бухгалтерский учет, анализ и аудит». под ред. М.И. Баканова – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 127с.

Формы бухгалтерской отчетности представлены в форме нескольких документов, каждая из которых предназначена для раскрытия определенной информации. Но все бухгалтера и финансисты прекрасно знают, что есть формы, которые представляют сведения в сжатом формате, а есть те, кто эту сжатую информацию просто детализируют. Именно поэтому все данные всех форм учета должны коррелировать между собой. И далее мы расскажем о том, какая взаимосвязь бухгалтерской отчетности существует.

Как взаимосвязан баланс и отчет о движении денежных средств

Прежде, чем представить информацию о том, какая должна быть взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год, отметим: на законодательном уровне нет ни единого положения о такой взаимосвязи. Никто не контролирует данный вопрос. Но многолетняя практика показывает, что при наличии такой взаимосвязи и идентичности показателей, риски допущения ошибок в бухгалтерской отчетности равны 0. И далее представим читателю информацию о том, как некоторые показатели баланса должны соотноситься с показателями отчета о движении денежных средств:

• В балансе строка 1250 в колонке 5 под названием «Денежные средства» должна в обязательном порядке быть равна сумме, указанной в строке 4450 в третьей колонке отчета ДДС, где отражается остаточная сумма денежных средств;
• В балансе строка 1250 в колонке 4 должна быть равна уже строчке 4500 по той же третьей колонке отчета о ДДС, но здесь уже будет отражаться сума средств не на начало, а на конец отчетного периода;
• В балансе строка 1250 в колонке 6 должна быть равна сумме, указанной в строке 4450 в четвертой колонке отчета о ДДС.

Вот такие три ключевых соотношения должны выполняться между балансом и отчетом о ДДС. Если такое правило не работает, то необходимо искать ошибку в составлении.

Баланс и финансовые результаты ф. № 2: какая связь

Другой формой финансовой и бухгалтерской отчетности является форма 2, где предприятие представляет результаты своей финансовой деятельности за отчетный период. Именно поэтому форма 2 и форма 1 должны быть взаимосвязаны между собой. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлены в таблице 2017 .

Показатели баланса, форма 1	Показатели отчета о финансовых результатах, форма 2
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 4 колонки	Строка 2450 в колонке 4, где предоставляется информация об ОНА
Строчка 1180, где представляется информация об оборотных налоговых активах (ОНА). Сопоставление проводиться по величине, полученной в результате вычитания ОНА по 5 и 6колонки	Строка 2450 в колонке 5, где предоставляется информация об ОНА
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 4	Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 4. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Размер нераспределенной прибыли в балансе в колонке 5	Величина, указанная в строчке 2400 по колонке 5. Здесь представляется информация о чистой прибыли
Разница между колонкой 4 и колонкой 5 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО)	Данные в строке 2430 (колонка 4)
Разница между колонкой 5 и колонкой 6 по строке 1420, где представлена величина отложенных налоговых обязательств (ОНО)	Данные в строке 2430 (колонка 5)

Взаимосвязь баланса и отчета о капитале

Последней формой, с которой баланс должен также быть взаимосвязан, является форма об изменении капитала. Между показателями данной формы также существуют тождества, представленные в таблице.

Показатели баланса, форма 1	Показатели отчета об изменении капитала, ф.3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1310	Показатель размера уставного капитала по строке 3100, представленного в колонке 3
Размер уставного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1310	Показатель размера увеличения капитала по строке 3210, представленного в колонке 3
Размер резервного капитала, представленный в колонке 6, строчка 1360	Показатель размера резервного капитала по строке 3100, представленного в колонке 6
Размер резервного капитала, представленный в колонке 5, строчка 1360	Показатель размера увеличения всего капитала по строке 3210, представленного в колонке 6
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 5	Величина, указанная в 7 колонке строки 3200
Размер нераспределенной прибыли, что отражено в строке 1370, колонка 6	Величина, указанная в 7 колонке строки 3100
Величина в 4-й колонке баланса в строке 1370	Величина, указанная в строчке 3300 в колонке 7.
Результат всего собственного капитала, который представлен в балансе в колонке 4 по строке 1300	Колонка 8, которая соответствует строке 3300.

Именно на наличие таких взаимозачетов должен проверять отчетность каждый бухгалтер. Это просто, не требует много времени, но позволяет избежать массы ошибок.

Добавлено в закладки: 0

В современной бухгалтерии обязательно достигается взаимоувязка показателей форм отчётности. Однако, чтобы хорошо разобраться в этом процессе, необходимо сначала вспомнить основное понятие бухгалтерской документации, а так же её предназначение.

Прежде всего, бухгалтерская документация, как и финансовая, служит для отражения всех процессов, которые происходят в организации на протяжении отчётного периода. Все мельчайшие подробности различных операций, таких как: перемещение денежных, материальных средств, получение выручки или убытков, кредиты, расчёт с работниками по зарплате и т. д. заносятся в документы с соблюдением всех требований.

С помощью этих бумаг можно получить объективные данные о количестве выпущенной продукции или оказанных услуг за месяц и сопоставить с результатами прошлых периодов. Это позволяет анализировать эффективность деятельности, а так же окупаемость вложений. Человек способный грамотно извлекать информацию из этих документов может ясно проследить за состоянием организации и качеством выполнения поставленных перед ней задач.

Кто работает с бухгалтерской отчётностью?

Вышеизложенная информация подтверждает необходимость составления этой документации, ведь она позволяет руководству точно оценить каждый вид деятельности, имущественное и любое другое состояние фирмы, а так же планировать стратегию развития на рынке. Однако польза финансовой отчётности не ограничивается внутренним уровнем.

Некоторых субъектов рынка, к примеру, банков, законодательство обязует открыто вести свою отчётность и рентабельностью с предоставлением всех необходимых бумаг. Так же каждая организация обязательно в течение года должна предоставить итоговую бухгалтерскую документацию в налоговую службу (начиная с 2013 года необходимо предоставлять и в Государственный комитет статистики).

Вместе с этим все предприятия обязаны раз в несколько лет, (или чаще, в определённых случаях) подвергаться аудиторской проверке , в ходе которой используются данные из бухгалтерской отчётности .

Пакет отчётных документов

Каждое предприятие ежегодно отчитывается перед контролирующими инстанциями специальным пакетом документов которые должны быть оформлены на установленных Министерством финансов бланках. Он состоит их бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

В список необязательных документов входят:

1. Отчёт об изменении в структуре капитала.
2. Отчёт о перемещении денежных средств.
3. Пояснительная записка по обязательным документам.
4. Специальные приложения, служащие в роли информационного дополнения к некоторым графам баланса.

Раньше вместе с обязательными документами требовалось предъявление аудиторского учёта, без которого документация предприятия не признавалась действительной, но по новым правилам это обязательство исключено. Однако те организации, которые публично предоставляют отчётность, всё ещё должны выставлять аудиторские проверки на всеобщее обозрение.

Взаимоувязка показателей основных форм отчётности

Учётные документы должны быть связаны между собой, так как их единственное предназначение – это детальное отражение состояния фирмы за определённый период. Поэтому при их составлении необходимо придерживаться взаимозависимости, которая легко прослеживается. В свою очередь баланс и отчёт о финансовых результатах оформляются на основе расчётов аналитического и синтетического бухучёта, следовательно, все данные должны быть сопоставимы. Таким образом, правильность составления баланса и отчёта о финансовых результатах определяется сходством их граф, так как они содержат сведения о текущем состоянии фондов предприятия и его долгах.

Взаимоувязка показателей годового баланса и отчета о финансовых результатах должна быть выражена в следующих графах документов:

1. Баланс – “Отложенные налоговые активы” (рассчитывается разница показателей), в отчете №2 отражена эта сумма по строке изменения активов.
2. Также определяется показатель “Отложенные налоговые обязательства”.
3. Разница показателя “Нераспределенная прибыль” в годовом балансе подлежит увязке со сведениями в стр.2410 отчета № 3, в котором эти цифры имеют название “Чистая прибыль”.

Контрольные цифры баланса и отчета №3

В отчете №3, составляемым с целью контроля за увеличением или уменьшением капитала, некоторые данные дублируют цифры годового итогового отчета. К примеру, величина уставного капитала отражена в балансе по строке 1310, он определяется на последнюю дату отчетного года. Эти цифры должны быть равны величине капитала в Отчете №3.

В этих же графах отчета №3 дублируются следующие итоговые суммы годового баланса (они отражаются в других столбцах строк 3100, 3200, 3300 Отчета №3):

1. Стоимость приобретенных акций компании (строка 1320 баланса).
2. Величина резервного капитала (стр 1360).
3. Полученный финансовый результат по строке 1370.
4. Итог (стр.1300″ баланса).

Взаимоувязка показателей годового баланса и формы №4

Одинаковые суммы, отражающие взаимоувязку годового баланса и формы №4 Отчет о движении денежных средств, должны быть в балансе и в отчете в соответствии с датами определения показателя. Так, например, должны быть одинаковыми суммы по строкам 1250 баланса и стр. 4500 отчета, это означает равенство сумм денежных средств на одну и ту же дату. Аналогичным образом должны совпадать сведения за предыдущие периоды.

Формы Отчета о финансовых результатах и Отчета о движении капитала также имеют показатель взаимоувязки – “Чистая прибыль”

Таким образом, взаимоувязка показателей отчетности означает то, что сведения, подаваемые по дублируемым графам отчетности должны совпадать. Так, например, параметр “чистая прибыль” должен иметь одинаковое значение, в каком бы он ни использовался отчете.