С какого момента начинается амортизация основных средств. Какого числа начисляется амортизация
Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?
В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).
1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации
|
Наименование |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Принятие ОС к учету |
Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет |
Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение |
|
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет: |
||
|
— нелинейный способ. «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования |
||
|
Начисление амортизации |
Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету : |
|
Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.
Расчет амортизации
И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.
Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.
В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.
Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.
Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.
Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.
Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).
Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) - 3 541,67 рублей.
В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно ( «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме .
В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.
С нелинейного на линейный
«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).
Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).
2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*
| Месяц | Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽ | Норма аморти-зации | Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽ | Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Май | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| Июнь | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| Июль | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| Август | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| Сентябрь | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| Октябрь | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| Ноябрь | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| Декабрь | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.
Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.
Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).
Вы купили новое оборудование, красивый автомобиль для фирмы, а может быть даже просторный офис? Сформировали первоначальную стоимость, установили срок полезного использования и даже выбрали метод начисления амортизации. Теперь главный вопрос – когда же уже можно начать списывать все это на затраты. Что говорит нам порядок начисления амортизации? Так ли все просто или нас поджидают «подводные камни»?
С какого числа начать начисление
Амортизация начисляется с того месяца, который следует за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (т.е. на счет 01 или 03). Например, если основное средство ввели в эксплуатацию 15 ноября 2012 года, то первым месяцем, за который нужно начислить амортизацию, будет декабрь 2012 года. Если основное средство ввели в эксплуатацию 1 августа 2012 года, то первым месяцем будет сентябрь 2012 года.
Начало начисления амортизации по транспорту
Порядок начисления амортизации может иметь особенности, когда речь заходит об отдельных видах основных средств. При вводе в эксплуатации транспортного средства, которое должно быть обязательно зарегистрировано в ГИБДД, часто возникает вопрос: можно ли вводить в эксплуатацию автомобиль, который еще не зарегистрирован, а также можно ли амортизировать уже введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный автомобиль?
Что касается бухгалтерского учета, тот тут все просто. А именно – дословно соблюдается правило, изложенное в подпункте выше. Т.е. регистрация транспортного средства в ГИБДД роли не играет. Приняли основное средство к учету – можете начислять амортизацию (п.21 ПБУ 6/01). Об этом и письмо Минфина от 18.04.2007г. №03-05-06-01/33.
А вот в налоговом учете не все так однозначно. Дело в том, что в п.11 ст.258 НК говорится, что основные средства, права собственности на которые должны регистрироваться государством, включают в амортизируемое имущество с момента, когда документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.
Согласно закону №196-ФЗ от 10.12.1995г. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении только после их регистрации в ГИБДД.
По мнению налоговой инспекции п.11 ст.258 НК распространяется и на транспортные средства. Поэтому амортизация начинает начисляться после подачи документов на регистрацию. Есть старое письмо УФНС по г. Москве от 25.11.2004г. №26-12/76625, но, несмотря на его «древний» возраст, налоговики продолжают им пользоваться.
Однако согласно позиции Минфина (письмо от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303) п.11 ст.258 НК не распространяется на транспортные средства, т.к.:
— сделки с движимым имуществом государством не регистрируются (ст.130 и п.2 ст.164 ГК);
— в ГИБДД регистрируется само транспортное средство, а не право собственности на него.
такой точки зрения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010г. №А27-975/2010).
Начало начисления амортизации по зданиям
Порядок начисления амортизации имеет свои особенности и по зданиям. Как вы уже сами вероятно догадались по прошлому пункту статьи, амортизация по зданиям начинает начислять в налоговом учете только с момента подачи документов на регистрацию. Потому как здесь обязательно регистрируется именно право собственности (п.1 ст.131 ГК). Если документы поданы 20 сентября 2012 года, то начать амортизацию в налоговом учете можно только с октября 2012 года. А в бухгалтерском опять же, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Пример
ООО «Сказка» купило в октябре 2012 года легковой автомобиль за 708 000 руб. (в т.ч. НДС 108 000 руб.). Автомобиль введен в эксплуатацию (включен в состав основных средств) 20 октября. Документы на регистрацию в ГИБДД поданы 2 ноября, уплачена госпошлина 500 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет, используется линейный метод начисления амортизации.
Амортизацию начинаем начислять с ноября 2012 года, ежемесячно в сумме:
600 000 руб. / (5 лет * 12 мес.) = 10 000 руб.
Проводки:
Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 600 000 руб. – расходы на приобретение автомобиля;
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 108 000 руб. – учтен НДС
Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 600 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 108 000 руб. – НДС принят к вычету;
Дебет 26 – Кредит 68 – на сумму 500 руб. – уплачена госпошлина;
Дебет 26 – Кредит 02 – на сумму 10 000 руб. – начислена амортизация за ноябрь.
Прекращение начисления амортизации
Амортизация прекращает начисляться с того месяца, который следует за месяцем снятия основного средства с учета по какой-либо причине – продаже, списании, обнаружении недостачи, передачи вклада в уставный капитал, дарении и др. Например, если основное средство списано 10 октября 2012 года, то последний месяц начисления амортизации – октябрь 2012 года (за полный месяц), в ноябре амортизация уже не будет начисляться.
Прекращение начисления амортизации по зданиям
Организация, которая передает объект недвижимости, списывает его с бухгалтерского и налогового учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации. Дело в том, что после передачи объекта он перестает выполнять главное условие для признания его основным средством – возможность приносить организации доход.
Документальное подтверждение передачи объекта недвижимости – акт приема-передачи имущества. Дата выбытия объекта – это дата подписания акта сторонами. Это подтверждает Минфин в письмах №07-02-10/20 от 22.03.2011г. и №03-03-06/2/27 от 07.02.2011г.
Какие льготы по амортизации дает использование энергоэффективного оборудования, . Что включается в расходы на приобретение основных средств, .
Часто ли вам приходится сталкиваться с регистрацией основных средств? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
На наш взгляд, для целей налогообложения прибыли объект недвижимости, принадлежащий организации, не предназначенный для реализации, следует рассматривать в качестве основного средства, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей ( НК РФ).
По общему правилу начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию ( НК РФ).
2. Амортизация по основному средству, права на которые подлежат госрегистрации, начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, но не ранее чем в регистрирующий орган будут поданы документы на госрегистрацию права собственности на него. Данная позиция подтверждается представителями налоговых органов, а также разъяснениями финансового ведомства, правда более ранними по сравнению с приведенными выше (письма Минфина России , УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137360.2). Согласны с данной позицией и некоторые суды (смотрите, например, ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N Ф06-3947/11 по делу N А06-4719/2010).
3. Момент возникновения права на начисление амортизации связан не с подтверждением подачи документов на государственную регистрацию прав на имущество, а с моментом введения данного имущества в эксплуатацию. Следовательно, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Этой точки зрения придерживается большинство арбитражных судов при рассмотрении споров по указанной проблеме (смотрите, например, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда , Девятого арбитражного апелляционного суда , ФАС Волго-Вятского округа , ФАС Северо-Западного округа
1. Понятие амортизации, амортизационные отчисления
В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.
Моральный износ - это частичная утрата ОС их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.
Физический износ - утрата ОС их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.
Бухгалтерскомуучету подлежит физический износ.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это включение в затраты производства изношенной части ОС.
Амортизация не начисляется на:
Объекты жилищного фонда, кроме сданных в аренду и учитываемыхв составе доходных вложений в материальные ценности;
Земельные участки и объекты природопользования;
Библиотечные фонды;
Объекты ОС некоммерческих организаций;
Объекты, отнесенные к музейным коллекциям.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:
- первоначальной стоимости;
- срока полезного использования каждого вида основных средств;
- способа начисления амортизации.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их поставке на учет исходя из:
Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10лет включительно;
6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
7 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
9 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25лет до 30 лет включительно.
10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Порядок начисления амортизации
Начисление амортизации объектов ОС в БУ производится одним из следующих способов:
- линейный - состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.
Пример: ОС - 30000руб, срок полезного использования - 5 лет:
Годовая норма амортизации составит 100% /5 лет = 20%
Годовая сумма амортизации составит 30000*20/100= 6000руб
Уменьшаемого остатка - определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
Пример: ОС - 30000руб, срок полезного использования - 5лет, ликвидационная стоимость - 1000руб. Годовая норма амортизации 20%, а при ускоренной амортизации равна 20%*2=40%
|
Период |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
|
Конец 1го года |
30000*40%=12000 |
12000 |
18000 |
|
Конец 2го года |
18000*40%=7200 |
19200 |
10800 |
|
Конец 3го года |
10800*40%=4320 |
23520 |
6480 |
|
Конец 4го года |
6480*40%= 2592 |
26112 |
3888 |
|
Конец 5го года |
2888 |
29000 |
1000 |
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.
Пример: Первоначальная стоимость объекта - 30000р., полезный рок службы- 5л:
Сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15
Сумма амортизации
В 1год 30000*5/15=10000 руб
в 2 год 30000*4/15
в 3 год 30000*3/15=6000
в 4 году 30000*2/15=4000
в 5 году 30000*1/15= 2000
- способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции . При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.
Пример: первоначальная стоимость- 24000. Срок полезной службы 5лет. Предполагаемый объем выпуска продукции - 120000:
24000/120000*100=20%- процент ежегодного начисления амортизации
|
Период |
Фактический выпуск продукции |
Годовая сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
|
1 год |
20000 |
20000*20%=4000 |
4000 |
20000 |
|
2 год |
25000 |
25000*20%=5000 |
9000 |
15000 |
|
3 год |
30000 |
30000*20%=6000 |
15000 |
9000 |
|
4 год |
35000 |
35000*20%=7000 |
22000 |
2000 |
|
5 год |
10000 |
10000*20%=2000 |
24000 |
3. Синтетический учет и аналитический учет амортизации основных средств
Учет амортизации ОС ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств»
Сальдо кредитовое - отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по дебету - суммы начисленной амортизации за отчетный период
Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим ОС.
Счет 02 имеет два субсчета:
02.1 - «Амортизация собственных основных средств»;
02.2 - «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения - Д Т 20,25,26,44 К Т 02.
Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д Т 02 К Т 01.
Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.
4. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения
Налоговый кодекс РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации основных средств для целей налогообложения:
1. линейный метод - применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9 амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = 1 / n * 100%,
Где К -норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,
n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
2. нелинейный метод - сумма ежемесячной амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы и нормы амортизации, определенной для данной группы.
С 2009 года при нелинейном методе амортизацию надо начислять не по каждому объекту, а отдельно по каждой амортизационной группе по формуле:
А = В * К: 100,
Где А - сумма амортизации за месяц по соответствующей амортизационной группе;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Нормы амортизации по группам:
1 группа - 14,3%
2 группа - 8,8%
3 группа - 5,6 %
4 группа - 3,8%
5 группа - 2,7%
6 группа - 1,8%
7 группа - 1,3%
8 группа - 1,0 %
9 группа - 0,8%
10 группа - 0,7%.
Поскольку амортизацию надо начислять ежемесячно, то и суммарный баланс (стоимость имущества) необходимо определять на 1 число каждого месяца. Стоимость купленных основных средств будет увеличивать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1 числа месяца, следующего завводом объекта в эксплуатацию.
Суммарный баланс по каждой амортизационной группе необходимо ежемесячно уменьшать на сумму амортизации, начисленной в прошлом месяце:
1 января - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200
1 февраля - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 и т.д.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
(см. текст в предыдущей редакции)
18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
(см. текст в предыдущей редакции)
19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
(см. текст в предыдущей редакции)
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:
Начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
Начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.