Главная / Финансирование бизнеса

Распределение прибыли и убытков полного товарищества. Учет нераспределенной прибыли, дивидендов и покрытия убытков

Итоги года интересны в первую очередь собственникам компании, которые рассчитывают либо получить дивиденды, либо по-иному распорядиться чистой прибылью. Но эта прибыль определяется по данным бухгалтерского учета. И кто иной, как не бухгалтер, лучше всего представляет себе положение организации? Мы рассмотрим, как правильно рассчитать ту сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды.

Закрываем год - выявляем текущую прибыль

Реформацию баланса надо проводить по состоянию на 31 декабря. Она представляет собой закрытие счетов учета финансовых результатов.

Но прежде чем говорить об этом, вспомним, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Финансовый результат за месяц по этим счетам переносится с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») на счет 99 «Прибыли и убытки». К счету 99 в некоторых организациях открывают субсчета 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» и 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако в течение года у субсчетов к счетам 90 и 91 есть остатки. И только при реформации баланса они обнуляются. Так, дебет субсчета 90-1 «Выручка» закрывается на кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», а с кредита субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (90-3, 90-4...) суммы списываются в дебет субсчета 90-9. Аналогично закрываются субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Часто к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков», на котором и будет сформирована сумма чистой прибыли/убытка за год. В конце года на него закрывают все остальные субсчета, открытые к счету 99. В таком случае в конце года сальдо других субсчетов, открытых к счету 99, переносится:

<если> на конец года у этих субсчетов кредитовое сальдо, то оно списывается в кредит субсчета 99-9;
<если> на конец года у этих субсчетов дебетовое сальдо, то оно списывается в дебет субсчета 99-9.

После этого сальдо субсчета 99-9 переносится на счет 84.

Внимание

Распределение прибыли на дивиденды отражается на дату вынесения решения участниками.

Может получиться так, что, когда вы будете составлять годовую бухотчетность, уже будет известна примерная сумма дивидендов - например, ее рекомендует совет директоров на основании предварительных данных о финансовых результатах. Учтите, что проводок по счету 84 на основании этого записями 2012 г. делать не нужно. Проводки по распределению реальных сумм дивидендов надо отразить 2013 годом. Однако объявление их рекомендуемой суммы можно рассматривать как событие после отчетной дат ыпп. 3, 5 , 10 ПБУ 7/98 . И Минфин советует в пояснениях к отчетности сообщить о том, как будет в дальнейшем распределена прибыл ьРекомендации, утв. Письмом Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302 .

Изучаем показатели чистой прибыли в отчетности

В бухотчетности данные о сумме итоговой прибыли встречаются в двух формах:

О том, в каких ситуациях в течение года можно отражать проводки по счету 84, читайте:

в бухгалтерском балансе - строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», по ней отражается общий остаток по счету 84 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). На формирование этого показателя, как правило, влияют все изменения счета 84, произошедшие в течение отчетного года. Причем они могут затрагивать как нераспределенную прибыль текущего года, так и прибыль прошлых лет.

При формировании показателя строки 1370 из всех операций, отражаемых по счету 84, не учитываются лишь операции по расходованию специальных фондов, учет которых некоторые организации ведут на отдельных субсчетах к счету 84;

в отчете о прибылях и убытках (в отчете о финансовых результатах) - строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», здесь показывается сумма чистой прибыли (убытка), которая получена именно за 2012 г.п. 23 ПБУ 4/99 Она определяется как сумма, которая при реформации баланса была списана со счета 99 на счет 84. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках мы видим прибыль/убыток, которые не рассчитаны нарастающим итогом за все предыдущие годы, а лишь выявлены за отчетный год.

Если в годовой отчетности значение строки 1370 баланса равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах, никаких особых сложностей нет: скорее всего, это и есть та сумма чистой прибыли, на распределение которой могут претендовать собственники.

Но такое бывает редко. Более того, часто ни та ни другая строка бухгалтерской отчетности не дает представления о том, сколько прибыли собственники могут распределить между собой.

Какую сумму между собой могут поделить собственники

Посмотрим, какими наиболее распространенными вариантами учета прибыли бухгалтеры пользуются на практике. От этого часто зависит то, как они сами или собственники компании выходят на сумму прибыли, которую можно распределить на дивиденды.

«Накопительный» вариант учета прибыли

При таком варианте учета на счете 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет (мы не будем рассматривать ситуацию, когда на счете 84 учитываются специальные фонды).

О сложностях налогообложения дивидендов, выплаченных по итогам распределения прибыли прошлых лет, читайте: 2011, № 24, с. 4

В такой ситуации бухгалтеру довольно легко определить сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды. Это, как правило, будет сумма прибыли, накопленная на счете 84. Кстати, именно такой вариант учета прибыли - нарастающим итогом с начала «жизни» компании - поддержал недавно Высший арбитражный судРешение ВАС от 29.11.2012 № ВАС-13840/12 .

В таком случае прибыль, полученная в текущем году, автоматически идет на погашение убытков прошлых лет. Таким образом, остаток по счету будет уже за вычетом убытка.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“ На практике часто принято считать доступной к распределению всю чистую прибыль, отраженную по счету 84 и, соответственно, в балансе организации. Подобный порядок законом не запрещен, следовательно, собственник может распорядиться всей накопленной прибылью, а не только прибылью текущего года.

Другая позиция базируется на учебниках по МСФО и иных аналогичных источниках, которые, в свою очередь, ориентированы на страны, где акционеры регулярно забирают дивиденды и прибыли прошлых лет в компаниях просто не остается.

У нас традиционно иное отношение к прибыли - сразу не забирать, оставить на развитие организации. Но это не значит, что потом эта прибыль уже недоступна для собственнико в” .

«Погодовой» вариант учета прибыли

Этот вариант встречается довольно часто, о чем свидетельствуют поступающие в нашу редакцию вопросы читателей. При нем прибыль/убыток каждого года отражаются в учете на счете 84 в отдельности. Некоторые бухгалтеры все прибыли/убытки прошлых лет учитывают скопом и открывают такие субсчета к счету 84:

84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
84-2 «Непокрытый убыток отчетного года»;
84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

При такой организации учета прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Иногда подобные субсчета не открываются, но собственники хотят получить данные именно о прибыли последнего года. Ее можно посчитать так:

В бухгалтерском балансе некоторые бухгалтеры для этих целей отражают обособленно прибыль/убыток отчетного года и прибыль/убыток прошлых лет. Для этого к строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно предусмотреть расшифровывающие строки. К примеру:

строка 1372 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
строка 1373 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При подобном отражении отчетность становится более понятной собственникам. Однако и при таком варианте учета и составления отчетности бухгалтер должен предупредить собственников о том, что на прибыль отчетного года нельзя ориентироваться без оглядки на предыдущие результаты деятельности компании.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Независимо от того, погасят собственники убыток или нет, распределять лучше только ту сумму прибыли, которая превышает убыток. Иначе начисление дивидендов может привести к тому, что стоимость чистых активов компании (ЧА) окажется ниже размера ее уставного капитала и резервного фонда (при его наличии). А это недопустим оп. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; п. 1 ст. 43 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ .

Собственники могут распределять не только чистую прибыль отчетного года, но и нераспределенную прибыль прошлых лет. И в этом случае выплаченные им суммы в целях налогообложения тоже будут считаться дивидендам ип. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@ . Причем распорядиться прибылью прошлых лет собственники могут в любое время - не обязательно дожидаться конца квартала или года.

Сложнее, если в прошлые годы были получены убытки. В таких ситуациях бухгалтеры часто задаются вопросом: обязательно ли собственники должны погасить имеющиеся убытки? И может ли бухгалтер сам избавиться от таких убытков, уменьшив нераспределенную прибыль?

Решение о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и за счет каких средств, должен принять не бухгалтер, а общее собрание собственнико вподп. 3 п. 3 ст. 91 , подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ .

Если такое решение будет и если в вашей организации прибыль/убыток каждого года учитываются на разных субсчетах, то надо будет отразить соответствующие проводки в бухучете. Если же решения собственников о погашении убытка не будет, делать внутренние проводки по счету 84 оснований нет.

ОБМЕН ОПЫТОМ

“ Законодательство содержит ограничения на выплату дивидендов при недостаточности чистых активов, поэтому даже при наличии в отчетном году прибыли она может распределяться собственникам только после зачета с убытками прошлых лет.

В I квартале прибыль отчетного года присоединяется к общей прибыли прошлых лет, поэтому сальдирование происходит автоматически. На ежегодном собрании собственники могут ориентироваться на отчет о прибылях и убытках, в котором есть данные только о прибыли отчетного года. В этом случае бухгалтер должен обратить их внимание на необходимость зачета - иначе собственники могут принять неправомерное решение, а бухгалтер не сможет отразить его в учете (ведь оно незаконно).

Аналогичны и последствия в противоположной ситуации, когда за прошлые годы есть прибыль, а за отчетный год - убыток: требования закона о чистых активах и здесь не допускают распределения на дивиденды прибыли до ее сальдирования с полученным убытко м” .

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Стоимость ЧА на отчетную дату обязательно указывается в разделе 3 отчета об изменениях капитала (обычно он подается в составе годовой бухотчетности, но малые предприятия могут его не составлять, если считают, что информация в нем несущественна).

Стоимость ЧА можно посчитать и на основании бухгалтерского баланс аПисьмо Минфина от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791 ; Приказ Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003 ; приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н по формуле:

Однако учтите, что данная формула не учитывает, что часть прибыли вы уже могли распределить в определенные фонды и что в организации может быть добавочный капитал. А между тем если часть прибыли была распределена ранее, то второй раз ею уже нельзя распорядиться.

Сообщаем собственникам сумму прибыли

Независимо от варианта организации вашего бухгалтерского учета, сумму прибыли, которую собственники имеют право распределить на дивиденды, можно определить так:

Как видим, эта сумма может не совпадать ни со строкой 1370 баланса, ни со строкой 2400 отчета о финансовых результатах. Поэтому логично было бы составить для собственников пояснения, в которых можно отразить и результаты работы компании, и рекомендуемые направления распределения прибыли.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ СОБСТВЕННИКОВ

Прежде чем распределять прибыль на дивиденды, нужно посмотреть в уставе, какие обязательные отчисления из чистой прибыли должна сделать организация.

В составляемой для собственников бумаге рекомендуем сообщить, в числе прочего, и о важных событиях, произошедших после отчетной даты, то есть начиная с 01.01.2013 и до даты составления годовой отчетности. Ведь такие события никак не повлияют на бухгалтерские проводки 2012 г. Однако же, если они могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации, собственники должны о них знат ь

* По действующему законодательству стоимость чистых активов компании не должна быть ниже размера уставного капитала и резервного фонда.

Итак, независимо от особенностей вашего бухгалтерского учета, при начислении дивидендов собственникам надо следить за стоимостью чистых активов организации: как до такого начисления, так и после него.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это финансовый результат отчетного периода, отраженный в бухгалтерском балансе (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Иными словами, нераспределенная прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся сумм налогов, уплачиваемых за счет прибыли, и иных аналогичных обязательных платежей, включая налоговые санкции.

Нераспределенная прибыль идет на:

выплату дивидендов акционерам (ст. 42 Закона об акционерных обществах). Суммы дивидендов, выплачиваемых акционерными обществами держателям акций, определяются общим собранием акционеров исходя их полученной чистой прибыли и в пределах раз мера, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона об АО).

Выплаты могут производиться по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона об АО, п. I ст. 28 Закона об ООО).

на увеличение уставного капитала общества (ст. 28 Закона об акционерных обществах) (вклад средств в дальнейшее развитие своего бизнеса);

создание резервного капитала;

на увеличение резервного капитала общества (ст. 35 Закона об акционерных обществах); это своего рода стратегический запас для покрытия всевозможных убытков, а также на тот случай, если организация затеет «тактические маневры» – захочет погасить свои облигации или скупить свои акции.

на другие цели, предусмотренные решением собрания учредителей (собрания акционеров) или исполнительным органом общества в пределах его компетенции;

на премии работникам,

образование различных фондов (развития производства, материального поощрения).

Учет чистой (нераспределенной) прибыли

Полученную за отчетный период прибыль бухгалтер отразит в учете записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – списана прибыль (убыток) отчетного года.

Если организация в отчетном году получила убыток

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток, полученный по итогам отчетного периода, погашен за счет прибыли прошлых лет.

Распределение части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) будет отражено проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 – отражен доход (дивиденды), начисленный учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Увеличение уставного капитала общества будет отражено в учете аналогичной проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 – увеличена стоимость долей акционеров организации в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Начисление премии работникам будет отражено проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –

часть прибыли, полученной по итогам года, направлена на выплату премий работникам.

Образование и увеличение размеров резервного фонда на счетах бухгалтерского учета отражается проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», Кредит счета 82 «Резервный капитал» – произведены отчисления в резервный фонд.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Порядок отражения некоторых видов убытков в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

Убытки, в частности, можно разделить:

– на убытки по основной деятельности (цена продажи меньше, чем расходы на производство и реализацию);

– убытки от продажи имущества (основных средств, материальных запасов и т.п.);

– расходы на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

– убытки от списания не полностью с амортизированных основных средств;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение обязательств;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, не реальных для взыскания;

– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

– другие понесенные организацией убытки.

При исчислении налогооблагаемой прибыли не все убытки, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, уменьшают сумму полученного дохода.

Не уменьшают, например, налогооблагаемую прибыль пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым действующим законодательством предоставлено право их наложения (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Не признаются расходами для целей налогообложения также:

– суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ);

– стоимость безвозмездно переданного имущества (работ,- услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ);

– ряд других понесенных организацией расходов, которые в бухгалтерском учете уменьшают финансовый результат.

Перенос убытков на будущее

В соответствии со ст. 283 НК РФ организация праве уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на сумму убытка, полученного в предыдущие годы.

Погашение убытка может осуществляться в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен. При этом согласно п. 2 той же ст. 283 НК РФ сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за соответствующий период, не может превышать 30% этой базы.

Таким образом, в принципе, убыток может быть погашен и за более короткий промежуток времени, если в следующие годы суммы прибыли будет хватать для его погашения. Статья 283 НК РФ не содержит обязательного требования о равномерности погашения убытка. Но если и в течение ближайших 10 лет получаемой прибыли будет недостаточно для компенсации понесенных когда-то убытков, то перенести погашение убытка на одиннадцатый год уже нельзя.

В регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговом учете текущего года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях), будет больше, чем в бухгалтерском учете.

Согласно п. 11 ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налоговую базу в последующие годы, признается вычитаемой временной разницей.

В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 образование вычитаемой временной разницы ведет к начислению отложенного налогового актива.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 1 ст. 252 НК РФ отражение операций в бухгалтерском учете и их учет для исчисления налогов должны производиться на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов.

Если первичный документ представлен в организацию позже определенного срока, когда прошли все сроки составления и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности, то организация вынуждена будет отразить в отчетности текущего периода операцию, осуществленную в предыдущем.

Согласно п. 16 ПБУ 9/99 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, признается прочими доходом и отражается в регистрах бухгалтерского учета по кредиту балансового счета 91 -«Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в текущем году, признается внереализационными доходами данного налогового периода. В листе 02 Декларации по налогу на прибыль этот доход подлежит отражению по строке 030 «Внереализационные доходы».

Точно так же убытки прошлых лет в бухгалтерском учете согласно п. 18 ПБУ 10/99 считаются прочими расходами и отражаются по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ эти убытки признаются внереализационными доходами и в листе 02 Декларации отчетного периода отражаются по строке 040 «Внереализационные расходы».

Прибыли (убытки) прошлых лет могут возникнуть, в частности:

при нарушении сроков представления первичных документов;

при представлении первичных документов, уточняющих информацию ранее сданных документов;

по условиям заключенных договоров.

Списание убытков

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года может по-разному отражаться на счетах учета, в зависимости от того, за счет каких средств он погашается:

1) за счет уменьшения уставного капитала до величины чистых активов организации:

Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток отчетного года списан за счет уменьшения уставного капитала;

2) за счет резервного капитала:

Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток отчетного года погашен за счет средств резервного капитала;

3) за счет целевых взносов участников простого товарищества:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток отчетного года погашен за счет взносов участников (для простого товарищества).

Понятие нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль - это основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и создания целевых фондов для развития предприятия и социальных направлений.

В нормативной базе, регулирующей порядок ведения бухучета в РФ, под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, который формируется путем сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также по чрезвычайным доходам и расходам, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

Таким образом, НП организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций данной организации.

Порядок распределения НП определяется учредительными документами или решениями учредительного органа. НП частично направляется на выплату дивидендов акционерам, остающаяся прибыль направляется на накопление и потребление. Часть НП, направленная на потребление, может быть использована на различные социальные выплаты. Часть прибыли направляется на финансирование инвестиций в основные средства и прирост оборотных средств (капитализация прибыли) - эта часть чистой прибыли увеличивает стоимость имущества. Часть прибыли может быть направлена на формирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих отчетных периодов, благотворительные цели.

Распределение чистой прибыли в акционерных обществах - это главный вопрос дивидендной политики общества. Задачами дивидендной политики может быть регулирование курса акций общества, размера и темпов роста собственного капитала, размера привлекаемых источников финансирования.

Капитализация чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций.

Стабильность дивидендных выплат также имеет ряд преимуществ: прежде всего это индикатор деятельности организации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильность дивидендных выплат снижает неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов; информация о стабильных доходах инициирует повышение спроса на акции данной организации, т.е. ведет к росту цены ее акций.

Учет формирования нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Д-т 99 К-т 84.

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой: Д-т 84 К-т 99.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

Учет использования нераспределенной прибыли

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 82 « Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Понятие и виды дивидендов, порядок их выплаты

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от

продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов

и расходов + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые

обязательства - текущий налог на прибыль.

Направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов отражается следующими проводками:

Д-т 84 К-т 70 - если учредитель является работником собственной фирмы;

Д-т 84 К-т 75 - если учредитель на фирме не работает

Отражение операций с дивидендами в учете

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 1 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 К-т 75-.

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц. На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка Д-т 75-1 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи: начислены дивиденды - Д-т К-т 70 ; удержан налог с доходов физических лиц - Д-т 70 К-т 68.

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по: Д-т 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 К-т 50 , 51, 52.

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества: Д-т, 75-1 К-т 76, субсчет «Депоненты», К-т 91.

Учет покрытия убытков

Отчет о прибылях и убытках предусматривает раскрытие информации о следующих промежуточных показателях убытка организации:

Валовой убыток (когда себестоимость проданных товаров, продукции, работ или услуг превышает показатель выручки от продажи);

Убыток от продаж (по обычным видам деятельности - с учетом коммерческих и управленческих расходов);

Убыток до налогообложения (по всем видам деятельности - с учетом сальдированной суммы прочих доходов и расходов);

Чистый убыток отчетного года.

Дебет 99 Кредит 90, 91 - отражен убыток.

Сумма убытка должна быть списана заключительной записью декабря: Дебет 84 Кредит 99.

Предприятие не обязано погашать непокрытый убыток. Однако его наличие значительно ухудшает структуру бухгалтерского баланса, что, в свою очередь, может повлиять на решения, принимаемые внешними пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита или акционерами). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года. В случае, если за предыдущие годы не было накоплено прибыли, достаточной для погашения полученного убытка (на счете 84), на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставный капитал, а также средства учредителей.

При использовании средств резервного капитала бухгалтером будет произведена запись: Дебет 82 Кредит 84.

В случае, если убыток покрывается за счет уставного капитала, бухгалтерская запись будет такой: Дебет 80 Кредит 84. Эта запись осуществляется только после того, как соответствующие изменения внесены в учредительные документы организации.

Прибыли и убытки товарищества могут быть распределены между партнерами различными способами, указанными в учредительном договоре.
Прибыль товарищества, как правило, делится на три части:
дивиденды на капитал партнеров (можно рассматривать как проценты на вложенный капитал);
компенсация за услуги, оказанные партнерами (можно рассматривать как заработную плату партнера);
дополнительная прибыль от коммерческого риска.
Деление прибыли на три части позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в товарищество.
Существует несколько методов распределения прибыли:
по установленной (фиксированной) пропорции;
по количеству внесенного капитала;
в зависимости от размера жалованья и процентов от капитала по установленной пропорции.
Рассмотрим эти варианты распределения дохода.
Метод установленной пропорции
В зависимости от вкладываемых трудовых и интеллектуальных затрат, полученные прибыль/убыток товарищества, распределяется по пропорциям, установленным учредительным договором, пропорционально между партнерами.
Предположим, Карим и Саид в 2008 году получили прибыль 60 000у.е.. По условиям договора товарищества прибыли и убытки распределяются в пропорции 50% и 50% соответственно Кариму и Саиду. Запись: 31 декабря 2008г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 30 000
Капитал Карима. 30 000
Метод удельного веса внесенного капитала
В случае зависимости размера получаемой прибыли/убытка от вложенного капитала, прибыль/убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Существуют следующие два приема распределения прибыли/убытка между партнерами: (i) на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партнеров (не учитывает изъятия и дополнительные вклады): 31 декабря 2008г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 40 000
Капитал Карима. 20 000
(ii) на основе использования среднегодового сальдо по этим счетам:
Когда доли капитала партнеров значительно меняются в течение года, партнеры могут распределять полученные прибыли и убытки на основе средневзвешенной доли капитала каждого партнера.
Предположим, что 1 июля 2008 года Саид изъял 20 000у.е., а 1 августа 2008 года Карим изъял 25 000 у.е. Кроме этого, 1 декабря 2008 года Карим вложил дополнительно 45 000 у.е. Расчет среднего капитала за год: Партнер Период (месяц, год) Капитал Кол-во мес. Капитал х мес. Средний капитал Саид 01.01 -г- 06.01 60 000 6 360 000 06.01 -г- 12.01 40 000 6 240 000 12 600 000 50 000 Карим 01.01 * 04.01 30 000 4 120 000 05.01 -г- 07.01 40 000 3 120 000 08.01 -г- 11.01 15 000 4 60 000 12.01 60 000 1 60 000 12 360 000 30 000 Итого капитала в среднем 80 000
Процентное соотношение в капитале: Саид = 50 000^80 000 = 62.5% . Карим = 30 000^80 000 = 37.5% Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 31 декабря 2008 г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 37 500
Капитал Карима. 22 500
(c) Метод, учитывающий заработную плату партнера, проценты на вложенный капитал и фиксированную ставку
При неравных вкладах, товарищества могут устанавливать вознаграждения и проценты на вложенный капитал партнерам. Их комбинация учитывается при распределении прибыли. Проценты и заработная плата не рассматриваются как расходы до момента определения прибыли.
Предположим, что Саид и Карим решили получать по 20% от вложенного первоначального капитала, а также годовую заработную плату (Саид - 15 000 у.е. и Карим - 25 000у.е.). Оставшийся прибыль или убыток должен быть распределен одинаково. Общая прибыль составила 60 000у.е..
Отрицательная сумма прибыли после распределения покрывается согласно установленным в договоре, пропорциям. Аналогично поступают и в случае, если товарищество оказалось в убытке. Партнеры Распределяемая прибыль Саид Карим Прибыль к распределению 60 000 Распределение зарплаты 15 000 25 000 40 000 Прибыль после распределения зарплаты 20 000 Распределение процентов на вложенный капитал: Саид (60 000 х 20%) 12 000 Карим (30 000 х 20%) 6 000 18 000 Сумма прибыли после распределения зарплаты и процентов 2 000 Распределение оставшейся суммы поровну 1 000 1 000 2 500 ИТОГО 28 000 32 000 60 000
Бухгалтерская запись по распределению прибыли: 31 декабря 2008 г.
Прибыль товарищества 60 000
Капитал Саида 28 000
Капитал Карима. 32 000
Роспуск (перерегистрация) товарищества
В случае появления нового партнера с согласия прежних партнеров, организуется новое товарищество. Это означает роспуск или перерегистрацию товарищества. Лицо может быть принято в товарищество двумя способами:
путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних партнеров;
путем вложения капитала в товарищество.
Покупка доли капитала партнера
Партнер Саид решил продать Умеду часть своей доли в размере 25 000у.е. за 40 000у.е.. Карим согласен с этим. Бухгалтерская запись будет следующей: 31 декабря.
Капитал Саида 25 000
Капитал Умеда 25 000
Вложение капитала в товарищество
Партнеры Саид и Карим согласны принять Умеда на условиях, что он внесет 25 000у.е.. 31 декабря.
Денежные средства 25 000
Капитал Умеда 25 000
Премия прежним партнерам
Прежние партнеры могут принимать нового и определять его долю, при условии получения премии от вступающего. Если метод распределения вознаграждения не определен в договоре, то премия распределяется так же, как прибыли и убытки. Допустим, Умед желает внести 100 000у.е., а его доля в капитале будет составлять 80000у.е.. Излишки в 20 000у.е.являются вознаграждением для прежних партнеров. Предположим, что Саид и Карим проработали в товариществе несколько лет и имеют следующие величины их капиталов:
Партнер Капитал Доля
Саид 160 000 55%
Карим 140 000 45%
Итого 300 000 100%
Умед хочет присоединиться к данному товариществу и предлагает вложить 1 января 100 000у.е. за одну пятую долю получаемой прибыли. Саид и Карим согласны. Расчет вознаграждения первоначальным партнерам:
Капитал первоначальных партнеров 300 000
Вложения Умеда 100 000
Капитал нового товарищества 400 000
Вознаграждение первоначальным партнерам:
Вложение Умеда 100 000
Минус: Доля капитала Умеда (400 000 х 1/5) 80 000 20 000
Распределение премии:
Саид (20 000 х 55%) 11 000
Карим (20 000 х 45%) 9 000 20 000
При регистрации факта вложения Умедом в товарищество 100 000у.е., будет сделана
запись:
1 января.
Денежные средства 100 000
Капитал Саида 11 000
Капитал Карима. 9 000
Капитал Умеда. 80 000
Вознаграждение новому партнеру
По ряду причин товарищество может быть заинтересовано в новом партнере, и прежние партнеры согласны передать часть своего капитала в качестве вознаграждения новому партнеру.
Предположим, Саид и Карим решили пригласить Умеда. Умед согласен вложить 60 000у.е. и желает иметь % часть в капитале товарищества. Расчет вознаграждения Умеду:
Капитал Саида 160 000
Капитал Карима 140 000
Вложения Умеда 60 000
Капитал нового товарищества 360 000
Вознаграждение Умеду:
Доля капитала Умеда (360 000 х %) 90 000
Вложение Умеда 60 000 30 000
Распределение премии:
Саид (30 000 х 55%) 16 500
Карим (30 000 х 45%) 13 500 30 000
При регистрации факта вложения в товарищество 60 000у.е. Умедом будет сделана запись: 1 января.
Денежные средства 60 000
Капитал Саида 16 500
Капитал Карима. 13 500
Капитал Умеда. 90 000