Какие доходы и расходы учитываются при усн. Расходы, учитываемые при УСН «Доходы минус расходы»: что можно учесть в расходы, а что нельзя
В данной статье мы рассмотрим: расходы при УСН «доходы минус расходы. Поговорим о порядке заполнения книги учета доходов и расходов. Разберем часто задаваемые вопросы.
Субъекты хозяйствования, использующие УСН, при расчете налога могут уменьшить налогооблагаемую базу за счет расходов, понесенных в ходе ведения деятельности. Данным право могут воспользоваться только те «УСНщики», которые применяют схему «УСН 15%». Сегодня мы расскажем о расходах, уменьшающих налог, приведем пример расчета налога по схеме «УСН 15%», а также дадим ответы на распространенные вопросы.
Расходы при УСН «доходы минус расходы: перечень учитываемых расходов
Если Вы применяете УСН 15%, то при расчете налога Вам следует учитывать не только размер полученного дохода, но и сумму понесенных расходов.
Расходы, уменьшающие налог
Ниже в таблице приведен перечень расходов, которые могут быть учтены при использовании компанией или ИП режима УСН 15%.
| № п/п | Вид расходов | Описание |
| 1 | Сырье и материалы. Товары для реализации | Всю сумму средств, затраченных компанией на закупку сырья и материалов для производства продукции, Вы вправе отнести в счет расходов. Если Вы приобретаете товар для дальнейшей перепродажи, то себестоимость такого товара также может быть включена в состав расходов. |
| 2 | Оплата труда | Суммы средств, выплачиваемых работникам в качестве вознаграждения, «УСНщик» вправе отнести к расходам, уменьшающий налог. К данной категории затрат можно отнести не только ежемесячный оклад, но и премии, надбавки, бонусы и прочие выплаты, предусмотренные ФОП. Если сотрудник фирмы на УСН был направлен в командировку, то сумма возмещенных ему средств (суточные, проезд, проживание и т.п.) также может быть отнесена к расходам в полном объеме. Взносы во внебюджетные фонды, выплачиваемые «УСНщиком» за сотрудников, также относятся к расходам, уменьшающим налог. |
| 3 | ОС и НМА | Приобретая основные средства и нематериальные активы, Вы можете уменьшить налоговую базу на сумму понесенных затрат. При этом в состав расходов относится не только цена покупки ОС и НМА, но и: · затраты на создание ОС и НМА силами компании; · расходы на улучшение и модернизацию имущества; · капитальные инвестиции в необоротные активы. |
| 4 | Налоги и таможенные платежи | Суммы налогов и сборов, выплаченных Вами в соответствие с действующим законодательством, уменьшают налоговую базу. К данной группе относят федеральные и местные налоги, а также таможенные платежи. |
| 5 | Коммунально-эксплуатационные платежи. Аренда | Расходы на содержание помещение уменьшают налоговую прибыль «УСНщика». Документы, подтверждающие расходы на оплату коммунально-эксплуатационных услуг производственных и прочих хозяйственных помещений, позволяют «упрощенцу» уменьшить налоговую базу на сумму понесенных затрат. В случае если в ходе ведения деятельности Вы используете арендованные помещения, то сумму арендных платежей (в том числе гарантийных) Вы вправе отнести в состав расходов. Что касается эксплуатационных затрат арендованных помещений, то «УСНщик» может учитывать данные расходы наравне с затратами собственных зданий. Отметим: в состав расходов Вы вправе включить арендные платежи как за помещения, так и за оборудование, транспорт и прочее движимое имущество. |
| 6 | Телекоммуникационные услуги | В закрытый перечень расходов УСН входят все виды коммуникационных услуг. К данной категории относятся затраты на: · почтовые услуги; · мобильную связь; · корпоративную интернет-сеть и т.п. |
| 7 | Прочие расходы | Помимо основные расходов, в счет затрат, уменьшающих налоговую базу «УСНщика» можно, в частности, отнести расходы на: · охрану; · информационно-консультационные услуги; · независимую экспертизу; · бухгалтерское и юридическое обслуживание; |
Какие расходы нельзя учитывать при расчете налога УСН 15%
Как было сказано выше, «УСНщик» может уменьшить налоговую базу на сумму расходов, соответствующих закрытому перечню НК (ст. ст. 346.16). Несмотря на то, что список расходов носит закрытый характер, между «упрощенцами» и налоговиками нередко возникают споры, касающиеся правомерности учета тех или иных затрат. Читайте также статью: → “ ” Во избежание конфликтов с налоговыми органами советуем Вам руководствовать не только положениями НК, но и разъяснениями, данными Минфином относительно расходов к учету УСН. В частности, Минфин запрещает «УСНщикам» учитывать затраты на:
- проведение представительских мероприятий (организация деловых встреч, прием клиентов и деловых партнеров и т.п.);
- вклады в уставный капитал компании, внесенные учредителями в виде имущества;
- подписку на журналы и прочие периодические издание, даже их тематика соответствует производственной деятельности компании;
- банковские услуги, связанные с оформлением и выдаче зарплатных карт сотрудникам;
- участие в тендерах и конкурсах и пр.
Все вышеуказанные расходы не дают «УСНщикам» право на уменьшение налоговой базы.
Признание расходов при УСН 15%
Помимо соответствия видам расходов, указанных в закрытом списке НК, для признания затрат УСН в учете необходимо выполнения ряда требований, а именно:
- расходы непосредственно связаны с ведением деятельности.
- их понесение является экономически обоснованным;
- имеются документы, оформленные в соответствие с необходимыми требованиями и подтверждающие факт понесения затрат;
- выполнены договорные обязательства между сторонами (товар отгружен – оплата перечислена).
Отдельно стоит поговорить об особых условиях, связанных с признание затрат по определенным операциям. Обобщенная информация о таких операциях представлена ниже в таблице:
| Вид затрат | Описание |
| Товары для перепродажи | Если Вы приобрели товар для перепродажи, то признать расходы на такие товары Вы можете при одновременном выполнении условий: · Вы оплатили товар поставщику; · товар отгружен поставщиком; · товар реализован покупателям. Если Вы закупили партию товара, но реализуете его постепенно (в розницу), то к учету следует принимать расходы, пропорционально себестоимости проданного товара. |
| Векселя | «УСНщик», оплачивающий товар (услуги) векселем, признает понесенные расходы не ранее даты погашения такого векселя (при трехстороннем договоре – не ранее дня передачи векселя по индоссаменту). |
| Проценты по кредитам | В случае, если «упрощенцем» получен банковский кредит, но он вправе уменьшить налоговую базу на размер уплаченных процентов. Дата признания расходов в данном случае – не ранее дня погашения задолженности. |
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов
Отражая доходы и расходы, вносите соответствующие записи в Книгу учета (КУДиР). При заполнении Книги придерживайтесь правил хронологической последовательности внесения операций. Данные о расходах вносите в Книгу только при наличии корректно оформленных документов, а также при условии выполнения требований, предусмотренных НК.
Законодательство позволяет «УСНщикам» использовать как бумажный, так и электронный формат заполнения книги. В обоих случаях бланк должна соответствовать форме, утвержденной приказом №135н.
Пример №1 . Приведем пример расчета налога при УСН 15%.
ООО «Консул» применяет УСН 15%. В течение 2017 года «Консулом» внесена следующая информация о доходах и расходах:
- выручка от реализации автозапчастей – 881.403 руб.;
- доход от реализации оборудования – 33.801 руб.;
- расходы на услуги аренды помещения под склад – 77.305 руб.;
- услуги охраны склада запчастей – 41.702 руб.;
- запчасти, приобретенные для перепродажи – 470.903 руб. (вся партия реализована покупателям).
На основании записей в Книге бухгалтер «Консула» произвел расчет единого налога к уплате за год: ((881.403 руб. + 33.801 руб.) – (77.305 руб. + 41.702 руб. + 470.903 руб.)) * 15% = 48.794,10 руб.
Вопрос – ответ
Вопрос №1 : ООО «Контакт Плюс» использует УСН 15%. 12.08.17 «Контакт Плюс» получен аванс от АО «Стиль» в счет последующей отгрузки телекоммуникационного оборудования. Вправе ли «Контакт Плюс» учесть предоплату в составе расходов?
Ответ: Так как сторонами не выполнены встречные обязательства («Стиль» оплатил товар, а «Контакт Плюс» не отгрузил оборудования), то «Контакт Плюс» не может учесть расходы в учете. «Контакт Плюс» может уменьшить налоговую прибыль только по факту полной отгрузки оборудования АО «Стиль».
Вопрос №2 : ООО «Полюс» сменил налоговый режим: с 01.01.18 «Полюс» использует УСН 15% вместо УСН 6%. 18.11.17 «Полюс» оплатил АО «Север» аванс в счет отгрузки канцелярии и бумаги (12.604 руб.). Товар был получен «Полюсом» только 12.01.18. Может ли «Полюс» учесть расходы на канцелярию в сумме 12.604 руб.?
Когда выбранным форматом налогообложения является упрощенная система доходы минус расходы, разрешается учитывать только определенный перечень затрат. На какой объем затрат можно уменьшить доходную часть в 2017 году, а какие предпринимателю при УСН трогать нельзя - мы расскажем ниже, причем предоставим список расходов с расшифровкой обозначений
09.11.2016Перечень расходов учитываемых при УСН
Если налогооблагаемая база планируется к уменьшению при вычислении налоговых отчислений, можно брать во внимание расходы, определенные статьей 346 Налогового Кодекса Российской Федерации. Список этих расходов в 2017 году выглядит так:
1. Входящий НДС.
2. НДС, начисляемый при импорте продукции.
3. Налоговые платежи и сборы, куда также входят авансовые платежи, которые уплачивают или доначисляют по итогам проверок, с тем лишь отличием, что сюда не относятся налог и авансы по упрощенному формату налогообложения. К ним можно добавить:
налог на доходы физлиц;
налог на имущество;
налог на землю;
налоговые отчисления в отношении имеющегося транспорта;
государственная пошлина;
торговый сбор, уплачиваемый за торговое место.
4. Покупка основных средств, куда также входит ремонт.
5. Покупка нематериальных активов.
6. Ежемесячные платежи, проходящие по аренде.
7. Материальные затраты.
8. Затраты на выдачу заработных плат наемным сотрудникам.
9. Выплата помощи в связи с временной нетрудоспособностью сотрудников организации.
10. Процентные величины в отношении использования денежных средств, особенно если дело касается предоставления кредитов.
11. Затраты на обеспечение пожарной безопасности.
12. Расходы, касающиеся командировок.
13. Оплата, внесенная за нотариальные, бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги.
14. Затраты, обеспечивающие публикацию бухотчетности предприятия.
15. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей.
16. Оплата услуг связи.
17. Покупка программ, ПО для компьютеров.
19. Расходы, связанные с судебными прениями и разрешением споров в зале суда.
20. Членские отчисления в СРО.
21. Затраты, затрагивающие переподготовку кадровых сотрудников.
22. Расходы на обслуживание оборудования, аппаратуры, к примеру, кассовых аппаратов.
23. Затраты, обеспечивающие вывоз бытовых отходов и мусора, в том числе строительного.
Затраты неучтенные при УСН
В 2017 году вычисление суммы единого налога не включает следующие величины:
Суммы налога при упрощенном формате налогоообложения.
НДС, если:
выставляется счет-фактура, в которой выделена сумма НДС участниками, не подходящими под категорию плательщиков НДС;
выставляется счет-фактура где выделена величина НДС лицами, освобожденными от внесения отчислений по НДС;
выставляется счет-фактура, когда выделяется сумма НДС лицами, деятельность которых связана с операциями, не затрагивающими обложение НДС.
Когда затраты при УСН учитывают?
В основном расходы при УСН подлежат учету при оплате. С экономической и юридической точки зрения моментом оплаты можно считать следующие факты:
момент списания средств с банковского счета;
выдача средств из кассы.
Когда описываются и подсчитываются материальные затраты, списание расходов не имеет никакого значения для производственного процесса. Что касается стоимости продукции, купленной для последующей перепродажи, учет ведется в зависимости от отгрузки товара покупателю.
Особая процедура списания затрат существует в отношении основных средств. В данном случае фиксируются и имеют влияние условия признания расходной составляющей на основные средства:
если расходы по ОС признаны в 1 квартале отчетного года - стоимость основных средств списывается в затраты на протяжении всех 4 кварталов, ежеквартально по ¼ стоимости;
во 2 квартале - списание подразумевает работу с 3 кварталами, по 1/3 стоимости ежеквартально;
в 3 квартале - списание занимает оставшиеся 2 квартала отчетного года;
в 4 квартале - списание происходит сразу.
Пример учета ОС при упрощенной системе налогообложения
Допустим предприятие перешло на с 1 января 2017 года на упрощенный формат отчислений налогов. В марте приобретено оборудование, которое стоит 153000 рублей, после чего новый станок был введен в эксплуатацию. Зафиксированная сумма перечислена предприятием поставщику товара с задержкой, в конце апреля 2017 года.
Соответственно, стоимость основного средства по правилам списания, указанным выше, следует разделить на 3 квартала, что отражается в затратах, которые уменьшают доходную составляющую организации таким образом:
Учитывать 1 квартал не нужно, ведь станок не был проплачен в первом квартале, а только во втором (апрель 2017 года).
Сегодня многие предприятия приобретают основные средства, договариваясь с поставщиком погашать покупку в рассрочку. Однако это никак не влияет на списание оборудования в затратах. При этом важно учесть, что если ОС приобретено в рассрочку, расходы относят в затратную составляющую, которая распределяется равномерным образом, также фиксируются фактически уплаченные денежные величины.
Образец учета основного средства при упрощенной системе налогообложения в рассрочку
Пусть предприятие «Хамелеон» в марте 2016 года приобрело оборудование для упрощения производственного процесса, которое по накладной стоит 300000 рублей. При этом были оговорены условия приобретения в рассрочку. График, установленный 2 сторонами сделки купли-продажи, выглядит так:
к 10 января 2017 предприятие взяло на себя обязательства произвести отчисления размером 40000 рублей. Больше «хамелеон» ничего недолжен поставщику.
Предприятие «Хамелеон» в 2016 году учитывает в затратах только оплаченную цену основных средств, то есть 260000 рублей. Последние 40000 рублей учитываются после оплаты 10 января 2017 года.
Фиксированные величины учитываются в расходах в таком порядке:
120000 рублей вносятся равными долями по 40000 рублей, ориентируясь на даты - 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2016 года.
100000 рублей - 100000/2 = 50000 рублей, которые распределяются по датам 30 сентября и 31 декабря. В итоге в завершении 3 квартала получится 90000 рублей (40000 + 50000 рублей).
40000 рублей распределяются на 31 декабря 2016 года. Всего выходит 130000 рублей: 90000 + 40000 = 130000 рублей.
40000 рублей показываются равными частями по 10000 рублей. Даты списания: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2017 года.
При упрощенке налоговой базой считаются доходы или разница между доходами и расходами. Если при «доходном» объекте расходы упрощенца не имеют значения, то чтобы принять затраты в уменьшение налоговой базы при «доходах за вычетом расходов» их нужно обосновать и подтвердить. При каких условиях принимаются расходы при УСН, чем они должны обосновываться и какие затраты считаются материальными, рассмотрим ниже.
Какие расходы можно принять
Расходы, принимаемые при «доходно-расходной» упрощенке позволяют значительно снизить сумму налога, но при этом должны соответствовать ряду требований. Налоговый кодекс в статье 346.16 содержит закрытый перечень расходов при УСН 2016. В этот список входят:
- расходы по основным средствам – на их приобретение, достройку, реконструкцию и ремонт,
- расходы на приобретение и создание нематериальных активов,
- оплата труда и выплата больничных, расходы по обязательному страхованию работников,
- командировочные расходы,
- арендные платежи,
- материальные расходы,
- проценты по кредитам и займам,
- расходы на приобретение прав на изобретения и результаты интеллектуальной деятельности,
- расходы на научные исследования,
- таможенные платежи,
- расходы на оплату бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, а также на публикацию финансовой отчетности,
- расходы на канцтовары,
- оплата услуг связи и почтовых услуг,
- рекламные расходы,
- все налоги и сборы, кроме единого налога на УСН и НДС , в случае выставления счета-фактуры, другие расходы, перечисленные в статье 346.16 НК РФ.
Названные статьи расходов по УСН «доходы минус расходы» не могут дополняться другими видами затрат, их список исчерпывающий.
Признать расходы в «упрощенном» учете, согласно ст. 252 и 346.17 НК РФ, можно только если они:
- полностью оплачены,
- обоснованы,
- подтверждены документально.
Все расходы, для признания их налоговом учете, должны быть оплаченными, так как при УСН используется кассовый метод. В книге учета доходов и расходов (КУДиР) расходы отражаются той датой, когда они были оплачены с банковского счета или из кассы. Если товар приобретен для последующей перепродажи, то расходы по его оплате учитываются не сразу, а по мере его реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обоснованность расходов означает, что затраты экономически оправданы и выражены в денежной форме. Такие расходы производятся с целью получить доход от своей деятельности. Например, не будет считаться обоснованным приобретение телевизора или холодильника для офиса транспортной компании, поскольку эти предметы не влияют на доходность данного бизнеса, а вот покупка ГСМ напрямую направлена на получение прибыли. В любом случае важно суметь убедить налоговиков в необходимости произведенного расхода, если это не очевидно.
Для налоговых органов зачастую необоснованными выглядят расходы, понесенные, по их мнению, напрасно, то есть когда деятельность не принесла прибыли. Это спорный вопрос и суды встают на сторону налогоплательщиков, придерживаясь мнения, что нельзя связывать обоснованность затрат с финансовым результатом, полученным в итоге. Ведь на то, каким он будет, помимо расходов влияет множество других факторов. Об этом, например, определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.
Документы, которыми подтверждаются расходы УСН, принимаемые в налоговом учете, это платежные документы, а также учетные документы, доказывающие факт совершения операции. Из них должно быть видно, что товар или услуга получены и за них уплачены деньги. Хранятся такие документы не менее четырех лет.
При безналичной оплате расходов платежными документами является банковская выписка и платежное поручение. При оплате наличными оплату подтверждает кассовый чек с указанием наименования продавца, товара, цены, количества и стоимости товара. Если каких-либо реквизитов в чеке ККМ нет, то необходимо приложить еще и товарный чек.
Учетными подтверждающими документами считаются договоры, акты приемки-передачи, товарные накладные и т.п. Если расчет произведен не денежными средствами, то это также требует документального подтверждения, например, актом взаимозачета. Важно, чтобы все документы содержали необходимые реквизиты, иначе налоговики могут не принять произведенные расходы.
Статьи материальных расходов при УСН
Материальные затраты могут возникать не только у предприятий производственных отраслей, но и при любых иных видах деятельности.
Учет материальных расходов при УСН ведется согласно ст. 254 НК РФ. Это затраты на приобретение:
- материалов и сырья используемых для производства, или при оказании услуг, выполнении работ;
- упаковочных материалов;
- инструментов и инвентаря, лабораторных приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;
- воды, топлива, энергии для нужд производства;
- работ и услуг сторонних организаций или ИП производственного характера (услуги обработки сырья, выполнения отдельных производственных операций, техобслуживание, транспортные услуги и др.).
Приведенный перечень может быть дополнен другими расходами, связанными с производством и реализацией. Например, Минфин в своем письме от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76408 разъяснил, что в материальных расходах при УСН «доходы минус расходы» можно учесть оплату услуг экспедирования и доставки заказчикам печатной продукции, а также приобретение картриджей для оргтехники и услуги по их заправке.
Материальные затраты признаются на дату их оплаты поставщику из кассы или с расчетного счета, либо погашения задолженности иным способом (пп.1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для списания сырья и материалов достаточно, чтобы после оплаты они были оприходованы, при этом неважно, списаны ли они в производство или еще нет (письмо Минфина РФ от 29.04.2015 № 03-11-11/24918).
Затраты на покупку неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, включаются в расходы по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Итак, принимая расходы в целях «упрощенного» налога «доходы минус расходы», убедитесь, что соблюдены все требуемые условия, а именно:
- вид расхода указан в перечне расходов на УСН 2016 в ст. 346.16 НК РФ,
- расходы экономически обоснованы и подтверждены документами,
- расходы оплачены поставщику, а товар или услуга получены.
И считают налог с базы «доходы — расходы», очень важно знать какие расходы они могут учесть в расчетах, а какие нет. Расходы уменьшают базу для подсчета налога, соответственно, чем больше расходы, тем меньше налог. На практике часто встречаются случаи, когда налогоплательщик списывает в расходы все подряд, а потом налоговая после проверки доначисляет налог к уплате. Чтобы избежать подобных проблем, необходимо четко понимать, что относится к расходам.
Однако, предусмотреть все нюансы в разных видах деятельности при разных ситуациях, практически невозможно, поэтому многие используют специальный онлайн-сервис .
Начнем с того, ваши затраты на УСН могут быть признаны как расходы, если выполняются несколько условий:
- Они указаны в перечне расходов в ст. 346.16 НК РФ – список носит закрытый характер, ничего помимо него, к расходам отнести нельзя.
- Затраты для отнесения их в сумму расходов нужно оплатить – если они не оплачены, то и как расходы их учесть нельзя.
- Любая расходная операция обязательно должна быть подтверждена документами – отсутствие документов приведет к тому, что налоговая исключит такие затраты из суммы расходов, участвующих в расчете налога.
- Расходы должны отвечать требованию экономической обоснованности. Это значит, что каждый расход должен быть совершен с целью извлечения дохода.
Повторимся о том, что полный список расходов, которые разрешается учесть при расчете УСН, содержит ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся затраты на покупку ОС, на НИОКР, платежи за аренду или лизинг, затраты на сырье, суммы зарплаты работников, проценты по взятым кредитам и другие затраты. Перечислять в статье весь список нет никакого смысла, он есть в НК РФ – для тех, кто желает перейти на УСН «доходы — расходы», рекомендуем изучить этот перечень.
С закрытым перечнем все довольно просто, так же, как и с условием обязательной оплаты затрат для учета их в качестве расходов. Что делать с документальным подтверждением? Если вы работаете с юрлицами и ИП, которые платят налоги по общему или упрощенному режиму, то обычно с выставлением документов в ваш адрес у них проблем не возникает – у вас на руках будут и накладные, и счета-фактуры, и кассовые чеки.
Как быть, если вы заказываете услугу у предпринимателя, которые не обязан применять в своей деятельности кассовый аппарат? Ответ на этот вопрос дал Минфин в своем письме № 03-11-06/77747 от 30.12.15 г. Ведомство сделало вывод о том, что в этом случае подтверждающим документом можно считать товарный чек, квитанцию или иной документ, говорящий о свершении факта оплаты. Эти документы предприниматель обязан выдать по требованию клиента. Если затраты будут соответствовать остальным критериям, необходимым для учета их в составе расходов, то подобных документов будет достаточно для их подтверждения.
Что касается приобретения неких материальных ценностей у физлиц , то подтверждением расходов может стать , об оформлении которого . Если физлицо оказывает некую услугу, то с ним можно заключить . Но здесь надо помнить о том, что, заключая договор, вы берете на себя функции налогового агента. Вы должны будете удержать из вознаграждения по договору НДФЛ и перечислить его, соответственно, в бюджет.
Как понимать экономическую обоснованность расходов? На самом деле, здесь все просто. Например, если вы закупаете сырье, которое далее идет в производство для изготовления продукции, то суммы, ушедшие на покупку сырья – экономически обоснованные расходы, потому что они идут на получение готовых товаров, которые вы затем продаете с целью получения прибыли. А вот покупку телевизора в холл офиса обосновать в качестве расхода очень проблематично, так как к получению доходов она не имеет никакого отношения.
Какие расходы учесть нельзя? По сути, учесть нельзя все то, что отсутствует в ст. 346.16 НК РФ, а это: представительские расходы, подписка на издания, безвозмездная передача имущества, неустойка за нарушение обязательств по заключенному договору и прочие суммы.
Назовем основные группы расходов, особенность учета которых следует учитывать упрощенцу:
- расходы на приобретение имущественных прав не учитываются при расчете налога , так как их нет в общем перечне, но при передаче их другому лицу выручку обязательно надо прибавлять в доходы;
- в расходы нельзя отнести регистрационные сборы участника особой экономической зоны , это платеж не подходит под определение налогов и сборов, которые можно вычесть при расчете налоговой базы при УСН;
- ввозные пошлины разрешено включать в состав расходов на упрощенке , а вот к пошлинам при экспорте (вывозе) это правило уже не относится;
- проблемой для многих упрощенцев являются затраты на благоустройство территории , которых в закрытом перечне также нет, значит, и учесть их не разрешается – последняя судебная практика имеет положительные примеры разрешения данного вопроса, но для этого налогоплательщик должен быть готов доказывать свою точку зрения в суде.
- аналогичная ситуация складывается и затратами, которые ИП осуществил до регистрации себя в таком качестве – по мнению налоговиков, затраты которые понесло физлицо до даты регистрации в качестве ИП, отнести на расходы нельзя. Что делать, если затраты были существенные? Например, покупался земельный участок или осуществлялся ремонт помещения? Выхода два. Первый вариант: сначала регистрироваться как ИП, а потом уже заниматься всем этим. Второй вариант: если затраты уже понесены, а ИП зарегистрировано только сейчас, то доказать правомерность включения этих затрат в расходы возможно лишь через суд.
С расходами на УСН ситуацию в целом можно охарактеризовать так: все, что отсутствует в закрытом перечне в ст. 346.16 НК РФ, налоговики стараются безжалостно вычеркнуть из расходов налогов налогоплательщика. К таким примерам также можно отнести и расходы на создание нормальных условий труда для сотрудников или расходы на их санаторно-курортное лечение.
Вывод можно сделать только один: если вид расхода назван в этом перечне – смело учитывайте его при расчете налога, если его там нет – не учитывайте либо готовьтесь доказывать свою точку зрения через суд.
Отдельно еще отметим, что в сумме расходов упрощенцы вправе учесть налоги и сборы, а это: земельный и транспортный налоги, госпошлина и торговый сбор. Кстати, про торговый сбор надо отметить вот еще что: для тех, кто использует упрощенку «доходы — расходы» и платит по одному из своих видов деятельности торговый сбор, то заниматься раздельным учетом доходов / расходов для возможности принятия суммы сбора к вычету не надо. А вот для упрощенцев с базой «доходы» в таких случаях раздельный учет обязателен. Это мнение высказал Минфин РФ в письме № 03-11-06/62729 от 30.10.15 г.